Đang tải... (xem toàn văn)
Trải qua thực tiễn áp dụng thuế GTGT cũng nảy sinh nhiều khó khăn vướng mắc cần giải quyết như : vấn đề hoá đơn, khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT...Tuy đã được sửa đổi bổ sung và giải quyết được phần nào những vướng mắc trên song so với nhiệm vụ và yêu cầu phát triển kinh tế hiện nay thì Luật thuế GTGT vẫn còn một số khiếm khuyết cần nghiên cứu giải quyết để Luật thuế GTGT ngày càng hoàn thiện và phù hợp với tình hình kinh tế nước ta
Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Luận văn tốt nghiệp LỜI NÓI ĐẦU Phát triển kinh tế mục tiêu hàng đầu quốc gia Để thúc đẩy trình phát triển kinhtế đất nước, Việt Nam cần phải có mơi trường đầu tư thuận lợi chế sách cho phù hợp, rõ ràng ổn định Đáp ứng mục tiêu đó, Luật thuế giá trị gia tăng(GTGT) quốc hội nước CHXHCN Việt Nam khoá IX thơng qua kỳ họp thứ 11 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế Doanh thu.Qua năm thực hiện, Luật thuế GTGT phát huy mặt tích cực đời sống kinh tế xã hội, góp phần khuyến khích đầu tư, ổn định sản xuất kinh doanh doanh nghiệp trình độ quản lý ngành thuế… Trải qua thực tiễn áp dụng thuế GTGT nảy sinh nhiều khó khăn vướng mắc cần giải : vấn đề hoá đơn, khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT Tuy sửa đổi bổ sung giải phần vướng mắc song so với nhiệm vụ yêu cầu phát triển kinh tế Luật thuế GTGT số khiếm khuyết cần nghiên cứu giải để Luật thuế GTGT ngày hoàn thiện phù hợp với tình hình kinh tế nước ta Nhận thức tầm quan trọng thuế GTGT, với vốn kiến thức trang bị trường học với trình tìm hiểu thực tế Công ty TNHH Thương Mại – Vận Tải – Du Lịch em chọn đề tài “Thuế GTGT việc thực Luật thuế GTGT công ty TNHH Thương Mại – Vân tải – Du Lịch” làm đề tài luận văn Ngồi phần Mở đầu Kết luận, luận văn gồm phần : Phần : Một số vấn đề chung thuế thuế GTGT Phần : Tình hình thực Luật thuế GTGT công ty TNHH Thương Mại – Vận Tải – Du Lịch Phần : Một số kiến nghị giải pháp hoàn thiện việc thi hành Luật thuế GTGT công ty TNHH Thương Mại – Vận tải – Du Lịch Lê Thị Quỳnh Hoa – MSV: 2002A824 – Lớp 7A04 Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Luận văn tốt nghiệp PHẦN KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ VÀ THUẾ GTGT I.KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ : Khái quát Thuế : Thuế phạm trù kinh tế xuất hiện, tồn phát triển với hình thành phát triển nhà nước Sự xuất nhà nước đòi hỏi phải có sở vật chất để đảm bảo điều kiện cho nhà nước tồn thực chức Như vậy, thuế đời tất yếu khách quan xuất phát từ nhu cầu đáp ứng chức nhà nước Nhà nước sử dụng thuế công cụ quan trọng để điều tiết vĩ mô kinh tế, thuế nguồn thu quan trọng chủ yếu ngân sách nhà nước(NSNN) mà có ảnh hưởng to lớn đến cơng phát triển kinh tế Do đó, thuế khoản đóng góp mang tính bắt buộc gắn liền với quyền lực trị nhà nước sắc lệnh nhà nước quy định Nó thể thơng qua luật văn luật quan quyền lực cao ban hành mà công dân tổ chức kinh tế phải nộp vào ngân sách nhà nước Khoản nộp thuế khơng mang tính hoà trả trực tiếp, phần số trả người dân dang trợ cấp xã hội, phúc lợi công cộng quĩ tiêu dùng xã hội khác Khái niệm Thuế : Thuế hình thức động viên cổ xưa Tài nhà nước, nhà nước xuất xuất thuế Tuy nhiên, với nhà nước khác chất thuế lại phụ thuộc vào chất nhà nước, đồng thời xuất thuế xuất mối quan hệ nhà nước người nộp thuế Xét góc độ nhà nước : Thuế khoản thu nhà nước, khoản thu mang tính bắt buộc khơng hồn trả trực tiếp, pháp luật qui định Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Xét góc độ ngưòi nộp thuế : Thuế khoản đóng góp mang tính chất pháp luật cao nhà nước, buộc tổ chức kinh tế người dân Lê Thị Quỳnh Hoa – MSV: 2002A824 – Lớp 7A04 Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Luận văn tốt nghiệp phải nộp phần thu nhập vào NSNN để nhà nước đáp ứng nhu cầu chi tiêu máy nhà nước Xét về mặt nội dung vật chất : Thuế khoản tiền, vật mà người dân tổ chức kinh tế có nghĩa vụ đóng góp cho nhà nước để dùng vào việc chi tiêu nhà nước Xét thực chất : Thuế hình thức phân phối Nhà nước sử dụng để động viên phần thu nhập tổ chức kinh tế cá nhân xã hội vào NSNN Tóm lại ta hiểu : Thuế biện pháp động viên bắt buộc Nhà nước thể nhân pháp nhân buộc thể nhân pháp nhân trích phần thu nhập kinh doanh, lao động, đầu tư tài chính, lưu trữ dịch chuyển tài sản mang lại nộp vào NSNN 3.Đặc điểm Thuế : Thuế biện pháp tài Nhà nước mang tính quyền lực, tính cưỡng chế tính pháp lý cao Thuế biện pháp tài mang tính bắt buộc, song bắt buộc ln ln xác lập tảng vấn đề kinh tế – xã hội người nộp thuế Do đó, thuế chứa đựng yếu tố thực kinh tế, xã hội Thuế khoan thu khơng mang tính hồn trả trực tiếp Nghĩa khoản đóng góp cơng dân hình thức thuế khơng đòi hỏi phải hồn trả số lượng đóng góp Vai trò thuế kinh tế thị trường : Thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nước Thuế công cụ quan trọng Nhà nước việc quản lý điều tiết vĩ mô, thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lưu thơng hàng hố nâng cao hiệu kinh tế hoạt động doanh nghiệp nói riêng tồn kinh tế nói chung Lê Thị Quỳnh Hoa – MSV: 2002A824 – Lớp 7A04 Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Luận văn tốt nghiệp Thuế góp phần thực cơng xã hội, bình đẳng tổ chức kinh tế tầng lớp dân cư Nhà nước dùng thuế để thực chức kinh tế xã hội đất nước Thực mục tiêu thực vai trò thuế 5.Chức thuế : Thuế công cụ quan trọng để động viên phần thu nhập quốc dân vào NSNN Thuế cơng cụ để điều tiết kích thích sản xuất, điều chỉnh cung cầu xã hội Thuế công cụ giải đắn mối quan hệ lợi ích Nhà nước - tập thể người lao động Nhà nước sử dụng thuế để kiểm tra giám sát mặt kinh tế hoạt động kinh doanh tất thành phần kinh tế Thuế có tác dụng mở rộng kinh tế đối ngoại, đơng thời bảo vệ lợi ích sản xuất nước Thuế cơng cụ sắc bén để điều hồ thu nhập quốc dân 6.Phân loại thuế : Thuế phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau, thông thường vào mối quan hệ người chịu thuế người nộp thuế, người ta phân thuế làm hai loại : Thuế gián thu : loại thuế cộng vào giá,là phận cấu thành nên giá hàng hoá : thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất Thực chất loại thuế người nộp thuế theo luật người nộp thay cho người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ tài sản cung cấp, phần thuế người tiêu dùng hoàn trả qua giá mua hàng dịch vụ tài sản người cung cấp Thuế trực thu : loại thuế thu trực tiếp đánh vào thu nhập tổ chức kinh tế, cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cao Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Lê Thị Quỳnh Hoa – MSV: 2002A824 – Lớp 7A04 Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Luận văn tốt nghiệp Khác với thuế gián thu, thuế trực thu người chịu thuế đồng thời người nộp thuế cho Nhà nước Chính thuế trực thu có nhiều ưu điểm cơng hơn,phù hợp với khả đối tượng, thu nhập cao nộp thuế cao, thu nhập thấp nộp thuế Các yếu tố cấu thành sắc thuế : Mỗi sắc thuế đòi hỏi có đặc trưng riêng cấu thành từ yếu tố sau : Tên gọi sắc thuế Đối tượng chịu thuế, đối tượng thuộc diện không chịu thuế Đối tượng nộp thuế Căn phương pháp tính thuế Thuế suất – mức thuế – biểu thuế Đăng ký, kê khai - nộp thuế, toán thuế Miễn giảm thuế, hồn thuế(nếu có) Trách nhiệm, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế, quan quản ký thuế II THUẾ GTGT VÀ SỰ CẦN THIẾT PHẢI ÁP DỤNG THUẾ GTGT Ở NƯỚC TA : Sự đời phát triển thuế GTGT : Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu Từ sau đại chiến giới lần thứ (1914-1918), thuế doanh thu nghiên cứu, áp dụng nhằm động viên đóng góp rộng rãi tồn thể quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu nhà nước Thuế doanh thu áp dụng Pháp từ năm 1917, thời kỳ đầu thuế doanh thu đánh giai đoạn cuối q trình lưu thơng hàng hố với thuế suất thấp Đầu năm 1920, thuế doanh thu điều chỉnh đánh vào khâu qúa trình sản xuất Qua thực tế, cách đánh thuế bộc lộ rõ nhược điểm thuế tính chồng chéo, trùng lặp Và để khắc phục nhược điểm năm 1936, Pháp tiến hành cải tiến thuế doanh thu từ việc đánh Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] thuế vào khâu sang đánh thuế lần vào cơng đoạn cuối q trình sản xuất Việc khắc phục nhược điểm đánh thuế Lê Thị Quỳnh Hoa – MSV: 2002A824 – Lớp 7A04 Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Luận văn tốt nghiệp trùng lặp, lại làm cho việc thu thuế bị chậm trễ so với trước hàng hố vào lưu thơng Nhà nước thu thuế Qua nhiều lần sửa đổi bổ sung, tù ngày 01/01/1968 thuế GTGT áp dụng thức sản xuất, bán lẻ hàng hoá cung ứng dịch vụ Pháp Ở Việt Nam, thuế GTGT áp dụng lần Miền Nam theo sắc thuế số 035 – TT/SLU ngày 12/12/1972 Ngày 05/07/1993 phủ cho phép, Bộ Tài Chính có định số 486TC/QĐ/TCT ban hành thuế GTGT để thực thí điểm số sở kinh doanh : công ty dệt Hà Đông, công ty dệt kim Đông Xuân, nhà máy dệt Đơng á… Tuy nhiên, việc thực thí điểm không mang lại kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xã hội có mối quan hệ chạt chẽ với nhau, từ trình cung cấp nguyên vật liệu đến trình tiêu thụ sản phẩm Vì vậy, thuế GTGT khơng thể thực riêng rẽ số khâu hay số doanh nghiệp Để góp phần hồn thiện hệ thống sách thuế cho phù hợp với vận động phát triển kinh tế thị trường, tạo điều kiện mở rộng hợp tác với nước khu vực giới, đồng thời để phù hợp với xu cải cách thuế nước giới.Tại kỳ họp thứ11, Quốc hội khoá IX, từ ngày 02/04 đến ngày 10/05/1997 thông qua luật thuế GTGT có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho luật thuế doanh thu Qua năm năm thực hiện, Luật thuế GTGT Quốc hội khoa 11 ngày 17 tháng năm 2003 sửa đổi, bổ sung có hiệu lực thi hành từ ngày tháng năm 2004 2.Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT Việt Nam : Mở đầu cho tiến trình cải cách thuế giai đoạn II, luật thuế Nhà nước ban hành Luật thuế GTGT thay cho Luật thuế Doanh thu trước bước tiến hệ thống thuế nước ta Việc ban hành thực thuế GTGT cần thiết vì: Lê Thị Quỳnh Hoa – MSV: 2002A824 – Lớp 7A04 Hỗ trợ ôn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Luận văn tốt nghiệp Thuế GTGT khắc phục nhược điểm thuế Doanh thu trùng lặp, thuế thu thuế, nhiều mức thuế suất, chưa khuyến khích mạnh xuất đầu tư công nghệ Thuế GTGT áp dụng đảm bảo mức thu thuế ổn định cho NSNN mà góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh, sở để tăng thu cho NSNN Thuế GTGT thu hàng hoá nhập tạo bình đẳng kinh doanh doanh nghiệp nhập doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nước Các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nước có điều kiện phát huy lợi Khi áp dụng Luật thuế GTGT thúc đẩy doanh nghiệp thực tốt việc hạch toán kế toán thực mua bán hàng hố, dịch vụ có hố đơn, chứng từ, hạn chế việc thất thu thuế Thuế GTGT góp phần vào việc hồn thiện hệ thống sách thuế nước ta phù hợp với thơng lệ quốc tế, phù hợp với kinh tế thị trường, tạo điều kiện để tham gia mở rộng quan hệ hợp tác kinh tế quốc tế-nhanh chóng hội nhập với kinh tế khu vực giới III NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA LUẬT THUẾ GTGT : 1.Khái niệm thuế GTGT : GTGT phần giá trị tăng thêm tạo trình sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ Nó xác định chênh lệch tổng giá trị sản xuất hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ với tổng giá trị hàng hố, dịch vụ mua vào tương ứng Do đó, thuế GTGT thuế thu phần giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh q trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng nộp vào NSNN theo mức độ tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ Xét hình thức, thuế GTGT nhà sản xuất kinh doanh nộp hộ người tiêu dùng thông qua việc tính gộp thuế vào giá bán hàng hoá, dịch vụ mà người tiêu dùng phải trả cho người bán Hay nói cách khác, thuế GTGT 6.337.686 5.414.056 909.306 14.324 506.300 14.830 10.678 (85) 52 Doanh thu Giá vốn hàng bán Chi phí quản lý kinh doanh Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Chi phí hoạt động tài Lãi khác Lỗ khác Tổng lợi nhuận trước thuế Lợi nhuận sau thuế Tổng thuế nộp vào NSNN Trong thuế GTGT phải nộp Chỉ tiêu Năm 2004 65triệu đồng Lê Thị Quỳnh Hoa – MSV: 2002A824 – Lớp 7A04 (65) 11.520 16.000 0 16.000 993.280 5.847.759 6.533.183 Năm 2005 842 1.170 (506.300) 1.676 83.974 433.703 195.497 S ố tuyệt đối (+/ ) Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Luận văn tốt nghiệp Về tình hình thực nghĩa vụ với nhà nước, công ty nộp ngân sách nhà nước 83 triệu đồng tăng 2% so với năm 2004, thuế GTGT - Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Luận văn tốt nghiệp Qua việc xem xét tiêu tài cơng ty qua năm gần ta thấy : Công ty đạt hiệu sản xuất kinh doanh cho dù hiệu khơng cao Đó cố gắng tồn cơng ty việc khắc phục khó khăn đường tìm chỗ đứng thị trường.Chính cơng ty cần phải có kế hoạch phát triển cần thiết để hoạt động sản xuất kinh doanh công ty năm sáp tới thu kết kinh doanh cao Tình hình kê khai nộp thuế GTGT công ty TNHH Thương Mại – Vận Tải – Du Lịch : Công ty TNHH Thương Mại - Vận Tải - Du Lịch tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, việc dăng ký nộp thuế công ty đăng ký chi cục thuế quận Đống Đa Hàng tháng, công ty thực kê khai thuế nộp tờ khai thuế cho quan thuế theo qui định pháp luật Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong : + Thuế GTGT đầu (=)giá tính thuế hàng hố, dịch vụ chịu thuế(*)thuế suất thuế GTGT hàng hố, dịch vụ + Thuế GTGT đầu vào (=)tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá nhập Để hiểu rõ tình hình thực luật thuế GTGT công ty TNHH Thương Mại - Vận Tải - Du Lịch ta xem bảng 2.1 Doanh thu làm tính thuế GTGT đầu cơng ty : Doanh thu hàng hoá, dịch vụ bán thuộc đối tượng chịu thuế GTGT năm 2005 đạt 6.533 triệu đồng, tăng 3% so với năm 2004 Doanh thu năm 2005 tăng lên do: Doanh số hàng hoá, dịch vụ thuế suất 5% năm 2005 110 triệu đồng chiếm tỷ trọng nhỏ giảm từ 1,92% năm 2004 xuống 1,69% so với Lê Thị Quỳnh Hoa – MSV: 2002A824 – Lớp 7A04 Hỗ trợ ôn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Luận văn tốt nghiệp năm 2004(1,92%).Doanh thu hàng hoá,dịch vụ chịu mức thuế suất 5% bao gồm số mặt hàng chủ yếu như:máy hút ẩm,máy hút bụi … Doanh số hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất 10% gồm loại hàng hố, dịch vụ: điều hồ, tủ lạnh, lò vi sang,…Năm 2005, hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất 10% tăng năm 2004.Nếu năm 2004 doanh thu đạt 621triệu đồng năm 2005 642triệu đồng tăng 3% so với năm 2004 Như vậy, doanh thu hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất 10% chiếm chủ yếu có tỷ trọng cao.Theo qui định Luật thuế GTGT, sở hoạt động sản xuất kinh doanh phải kê khai đầy đủ doanh thu chưa thuế thuế GTGT theo tong mức thuế suất tờ khai thuế hàng tháng để làm tính toán thuế GTGT phải nộp(theo mẫu số 11/GTGT) Việc kê khai khơng xác ảnh hưởng đến việc kê khai thuế số thuế phải nộp cho ngân sách nhà nước bất lợi việc khấu trừ thuế cho doanh nghiệp mua Tuy nhiên thực tế, số doanh thu chịu thuế nói chưa phản ánh doanh thu thực tế phát sinh công ty vào năm tài nên ảnh hưởng tới số thuế phải nộp việc nộp thuế công ty Theo số liệu tờ kê khai thuế GTGT doanh thu hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất 5% năm 2005 110 triệu đồng, chưa có 10 triệu đồng cơng ty bỏ sót hố đơn GTGT có ký hiệu HH/2005B số 0022914 không kê khai vào báo cáo Doanh thu hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất 10%, bỏ sót 120 triệu đồng hố đơn GB/2005B số 0012515 công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Nam Long toán tiền hàngchưa hạch toán vào doanh thu để tính thuế GTGT đầu Nếu kê khai đầy đủ doanh thu chịu thuế năm 2005 : 6.533 + 10 + 120 = 6.663 triệu đồng Lê Thị Quỳnh Hoa – MSV: 2002A824 – Lớp 7A04 Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] BIỂU : TÌNH HÌNH THỰC HIỆN LUẬT THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY Chỉ tiêu DThu Năm 2004 Thuế Tỷ Tỷ chưa thuế GTGT trọng trọng D.Thu GTGT DThu Năm 2005 Thuế Tỷ Tỷ S/sánh 05/04 Chênh Tỷ chưa thuế GTGT trọng trọng lệch D.Thu GTG T lệ HHDV bán 6.337.686 627.664 100 100 6.533.183 647.797 100 GTGT GTGT (+/-) 100 20.133 Thuế suất 5% 122.171 6.108 1,9 0,98 110.268 5.500 0,85 (608) (10) Thuế suất 10% 6.225.515 621.556 98,1 99,02 6.422.913 642.297 98,3 99,15 20.741 6.005.622 575.241 7.060.052 712.768 137.52 24 HHDV GTGT phải nộp 52 (65) theo số phát sinh GTGT kỳ trước (85) (33) chuyển sang GTGT nộp cuối năm GTGT cuối kỳ phải nộp 58 (33) (40) 1,7 25 Luận văn tốt nghiệp Lê Th ị Quỳnh Hoa – MSV : 2002 A824 – L ớp 7A04 Đơn vị : 1000 đồng Hỗ trợ ôn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Luận văn tốt nghiệp 2.2 Thuế GTGT đầu phải nộp : Theo số liệu toán thuế, số thuế GTGT đầu phải nộp năm 2005 648 triệu đồng tăng 3% so với năm 2004, : - Thuế GTGT đầu phải nộp tính theo mức thuế suất 5% Năm 2004 đạt 6,1 triệu đồng, chiếm tỷ trọng 0,98% tổng số thuế GTGT đầu phải nộp Năm 2005 số thuế GTGT đầu phải nộp theo mức thuế suất 5% 5,5 triệu đồng chiếm tỷ trọng 0,85% tổng số thuế GTGT đầu giảm 11% so với năm 2004 Nhưng theo phần 2.1 trình bày bỏ sot doanh thu chưa hạch toán vào doanh thu để tính thuế GTGT đầu ra, nên số thuế GTGT đầu phải nộp theo mức thuế suất 5% phải nộp thêm : 10 * 5% = 0,5 triệu đồng Như vậy, số thuế GTGT đầu phải nộp theo mức thuế suất 5% xác định lại : 5,5 + 0,5 = 6triệu đồng tăng 9% so với số kê khai công ty - Thuế GTGT đầu phải nộp tính theo mức thuế suất 10% Năm 2005 thuế GTGT đầu phải nộp tính theo mức thuế suất 10% 642 triệu đồng tăng 3% so với năm 2004, chiếm tỷ trọng cao 99,15% tăng chút so với năm 2004 tổng số thuế GTGT đầu Và trình bày phần 2.1, bỏ sót doanh thu (120 triệu đồng)chưa hạch tốn vào doanh thu để tính thuế GTGT đầu theo mức thuế suất 10%, nên số thuế GTGT đầu phải nộp theo mức thuế suất 10% tăng lên là: 120 * 10% = 12 triệu đồng Vậy, số thuế GTGT đầu phải nộp tính theo mức thuế suất 10% xác định : 642 + 12 = 654 triệu đồng tăng 1,8% so với số thuế GTGT đầu mà công ty kê khai Lê Thị Quỳnh Hoa – MSV: 2002A824 – Lớp 7A04 Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Luận văn tốt nghiệp Như vậy, số thuế GTGT đầu phải nộp năm 2005 theo hai mức thuế suất tính lại : + 654 = 660 triệu đồng, tăng 2,8% so với số thuế GTGT đầu mà công ty kê khai 2.3 Thuế GTGT đầu vào khấu trừ : Do công ty doanh nghiệp thương mại nên việc phát sinh thuế GTGT đầu vào thường xảy công ty mua hàng hoá phục vụ cho nhu cầu kinh doanh cơng ty, mua hàng hố: điều hồ, tủ lạnh, máy hút bụi… sản phẩm để kinh doanh Bên cạnh cơng ty phải tốn hố đơn dịch vụ mua ngồi khác : tốn tiền điện thoại, tiền điện, tiền cước vận chuyển… Hầu hết sản phẩm mua vào công ty sử dụng cho mục đích kinh doanh mặt hàng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên hàng hoá mua vào kê khai khấu trừ thuế Để đảm bảo thực qui định, tuân thủ chế độ, sách đảm bảo lợi ích doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ với nhà nước doanh nghiệp sử dụng chứng từ : hoá đơn GTGT (do người bán xuất cho công ty công ty mua hàng), phiếu nhập hàng hố hàng hố nhập kho cơng ty, phiếu chi tiền mặt, giấy báo nợ(có) ngân hàng … Năm 2005, doanh số hàng hoá chịu thuế GTGT khấu trừ thuế 7.060 triệu đồng, tăng 18% so với năm 2004 thuế GTGT đầu vào khấu trừ 713 triệu đồng, tăng 24% so với năm 2004, không tách riêng thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo mức thuế suất khác Qua kiểm tra hoá đơn phát sinh doanh nghiệp ta thấy: Tháng 05/05, công ty mua hàng công ty Re Gia Nguyễn, bỏ sót hố đơn GTGT số34606 ký hiệuRN/2005N với số tiền 40triệu đồng Như vậy, thuế GTGT đầu vào khấu trừ : 40 * 5% = triệu đồng Lê Thị Quỳnh Hoa – MSV: 2002A824 – Lớp 7A04 Hỗ trợ ôn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Luận văn tốt nghiệp Tuy nhiên, đến tháng 10/05 công ty nhận hoá đơn mua hàng ghi số tiền nhân viên cơng ty bỏ sót hố đơn Theo hướng dẫn thuế GTGT thông tư 120/2003 Bộ Tài Chính vòng tháng hoá đơn mua vào tổng hợp theo bảng kê mẫu số 03/GTGT để kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào Do thời hạn tháng cơng ty phát hố đơn bỏ sót chưa kê khai nộp tiền nên cơng ty tự đánh quyền khấu trừ thuế Do đó, trị giá vốn lơ hàng hạch tốn theo giá có thuế, hố đơn mua vào khơng giá trị để hạch toán thuế GTGT khấu trừ, giá trị làm pháp lý để hạch tốn giá vốn hàng mua vào Vì vậy, cơng ty phải nộp oan số tiền thuế nói thay cho người mua hàng Vậy, số tiền thuế GTGT đầu vào khấu trừ năm 2005 xác định lại : +713 + = 715 triệu đồng 2.4 Thuế GTGT phải nộp : Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Theo báo cáo tốn thuế GTGT cơng ty số thuế GTGT phải nộp theo số phát sinh năm 2005 -65 triệu đồng, thuế GTGT đầu 648 triệu đồng, thuế GTGT đầu vào khấu trừ 713 triệu đồng Thuế GTGT đầu vào khấu trừ lớn thuế GTGT đầu phải nộp cơng ty tính thuế đầu vào khấu trừ cho hàng hố năm kho khi tính thuế GTGT đầu lại tính hàng hố tốn Nhưng theo phân tích xác định lại doanh thu tính thuế GTGT đầu đầu vào nên số thuế GTGT thực tế phải nộp theo số phát sinh năm 2005 là: -55 triệu đồng -65triệu đồng cơng ty tốn Như giảm 11triệu so số tốn cơng ty Lê Thị Quỳnh Hoa – MSV: 2002A824 – Lớp 7A04 Hỗ trợ ôn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Luận văn tốt nghiệp PHẦN III : MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CƠNG TÁC TÍNH THUẾ GTGT TẠI CƠNG TY TNHH THƯƠNG MẠI - VẬN TẢI DU LỊCH 1.Một số tồn công tác quản lý thuế công ty: Do Luật thuế GTGT nên q trình thực gặp nhiều khó khăn, chưa nắm luật Vì trình hoạt động kinh doanh cơng ty có tượng vi phạm luật thuế Trong tổng số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, công ty không mở sổ theo dõi chi tiết thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo mức thuế suất 5% 105 nên việc bỏ sót thuế, kê khai khống hố đơn, chem kê khai bị thất thuế(do khơng khấu trừ) điều khó tránh Vì doanh nghiệp doanh nghiệp thương mại với hoạt động bán hàng chủ yếu nên doanh nghiệp thường xuyên phải áp dụng hình thức chiết khấu để thu hút khách hàng Tuy nhiên, hoá đơn bán hàng hay hoá đơn GTGT doanh nghiệp ghi rõ tổng giá tốn mà khơng ghi rõ phần chiết khấu thương mại người mua hưởng Như vậy, việc ghi thiếu không phản ánh hết nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh Một hoạt động khác doanh nghiệp hoạt động nhận uỷ thác xuất, nhập Theo qui định Tổng Cục thuế, đơn vị việc lập hố đơn GTGT thu phí uỷ thác phải lập hoá đơn GTGT giao hàng cho sở uỷ thác (đối với trường hợp nhận uỷ thác nhập khẩu) Như vậy, hoạt động doanh nghiệp phải sử dụng đến hai loại hoá đơn khác nên gây khó khăn cho việc kiểm tra sai phạm quan có chức Một số kiến nghị nhằm hồn thiện phương pháp tính thuế gtgt: Lê Thị Quỳnh Hoa – MSV: 2002A824 – Lớp 7A04 Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Luận văn tốt nghiệp Nhằm khắc phục tồn trên, bước hồn thiện cơng tác kê khai, tính thuế toán thuế, em xin đưa số kiến nghị sau: Lê Thị Quỳnh Hoa – MSV: 2002A824 – Lớp 7A04 Hỗ trợ ôn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Luận văn tốt nghiệp 1.Đối với doanh nghiệp : 1.1 Công ty cần phải tự cao hiểu biết Luật thuế GTGT cho nhân viên, đặc biệt nhân viên phòng kế tốn cơng ty 1.2 Cơng ty cần mở sổ kế tốn theo dõi chi tiết thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào khấu trừ theo mức thuế suất 5% 10% để tránh tình trạng bị thất thoát thuế tạo điều kiện cho quan thuế kiểm tra số thuế phải nộp theo mẫu số 01/GTGT : Hoá đơn, chứng từ Thuế GTGT mua khấu trừ Ký Số Ngày, Tên hiệu hoá tháng người số Mặt hoá đơn năm bán hàng đơn Mã thuế phát người sinh bán Số Đơn Tổng lượng giá giá Số 5% 10% thuế toán khấu Ghi trừ 1.3 Trong hoạt động bán hàng doanh nghiệp, để phản ánh việc chiết khấu thương mại tiến hành giao dịch mua bán nhân viên bán hàng cơng ty cần thể nội dung hố đơn bán hàng Thể nội dung cách, bổ sung dòng “Trừ chiết khấu thương mại” dòng cộng tiền hàng trước dòng tính thuế GTGT Việc ghi giúp công ty giảm số lượng chứng từ phải nộp phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế phát sinh 1.4 Đối với hàng nhận uỷ thác xuất, nhập khẩu, để vừa đảm bảo phản ánh nội dung nghiệp vụ kinh tế vừa giảm bớt số hố đơn phải ghi, nhân viên bán hàng doanh nghiệp nên bổ sung thên váo hoá đơn bán hàng”Phiếu xuất kho hàng nhận uỷ thác”, phải phản ánh nội dung sau : Giá trị hàng nhận uỷ thác Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Lê Thị Quỳnh Hoa – MSV: 2002A824 – Lớp 7A04 Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Luận văn tốt nghiệp Phí uỷ thác Số tiền nhận đặt trước Số tiền thừa trả lại Số tiền thiếu phải thu Hố đơn doanh nghiệp lập trả lại hàng cho bên giao uỷ thác Kế toán vào hoá đơn để lập phiếu thu, chi tiền mặt Ngoài ra, doanh nghiệp doanh nghiệp thương mại nên việc giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thường xuyên phát sinh Chính thế, hố đơn xếp vào hệ thống chứng từ bắt buộc để phản ánh mối quan hệ pháp nhân độc lập Để hạn chế gian lận thuế xảy ra, theo em phía nhà nước cần phải tiến hành số biện pháp sau : Để đảm bảo không xảy tượng ghi giá hoá đơn thấp giá bán thực tế, Nhà nước nên qui định doanh nghiệp thương mại bán hàng có giá trị lớn cần niêm yết bảng giá cơng khai với khách hàng, cuối kỳ, nộp thuế, cần nộp kèm bảng giá ghi rõ tong thời điểm biến động giá Như vậy, doanh nghiệp ghi giá thấp bán giá cao, điều làm doanh nghiệp uy tín với khách hàng ghi giá cao bán với giá thấp, gây sụt giảm doanh thu tạo điều kiện gian lận thuế GTGT đầu vào người mua Cơ quan thuế cần tăng cường kiểm tra việc kê khai tính thuế hàng tháng, việc ghi chép sổ sách kế toán việc sử dụng hoá đơn chứng từ mua bán hàng hố Các trường hợp vi phạm, khơng chấp hành đầy đủ qui định kiên xử lý theo luật định Hỗ trợ ôn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Lê Thị Quỳnh Hoa – MSV: 2002A824 – Lớp 7A04 Hỗ trợ ôn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Luận văn tốt nghiệp KẾT LUẬN Trong giai đoạn nay, thuế GTGT công tác kế toán thuế GTGT vấn đề quan tâm nước ta Đặc biệt trình hội nhập kinh tế giới, việc xây dựng chế độ kế tốn phù hợp với thơng lệ quốc tế cần thiết.Thuế GTGT có tác động tích cực hoạt động kinh doanh cơng ty nói riêng nhiều mặt đời sống xã hội nói chung Việc đưa phương pháp tính thuế GTGT đắn vơ quan trọng, đảm bảo lợi ích cho đối tượng nộp thuế giúp công ty thuận tiện việc theo dõi việc toán với Ngân sách Nhà nước đối tượng quan tâm khác Từ thuế GTGT ban hành giúp cho việc đăng ký kê khai toán thuế cơng ty có nhiều thuận lợi Bên cạnh kết đạt tồn số hạn chế định cần sớm khắc phục Trong phạm vi luận văn này, em nêu phân tích nội dung chủ yếu tình hình thực thuế GTGT cơng ty TNHH Thương Mại – Vận Tải – Du Lịch để sở đề xuất số biện pháp giúp cho việc thực luật thuế công ty tôt Do nhiều hạn chế thời gian kiến thức nên luận văn em không tránh khỏi thiếu sót, hạn chế, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy giáo để đề tài thêm phong phú có hội trau dồi kiến thức cho thân Một lần em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ anh chị công ty TNHH Thương mại – Vận tải – Du lịch đặc biệt giúp đỡ nhiệt tình T.S Trần Trọng Khối giúp đỡ em hoàn thành luận văn tốt nghiệp Lê Thị Quỳnh Hoa – MSV: 2002A824 – Lớp 7A04 Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] ... CỦA CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI - VẬN TẢI - DU LỊCH I.QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI – VẬN TẢI – DU LỊCH: 1.Đặc điểm công ty : Tên công ty : Công ty TNHH Thương mại. .. Bên cạnh cơng ty phải thực loại thuế, phí lệ phí khác, : thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế nhà đất… III.TÌNH HÌNH THỰC HIỆN LUẬT THUẾ GTGT CỦA CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI - VẬN TẢI - DU LỊCH : 1.Tình... Thị Quỳnh Hoa – MSV: 2002A824 – Lớp 7A04 Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Luận văn tốt nghiệp Đặc điểm công tác kế tốn cơng ty TNHH Thương Mại – Vận Tải – Du Lịch : Công ty áp dụng