Hoàn thiện kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty CP sản xuất Vật liệu xây dựng Lý Nhân.DOC

Hoàn thiện kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty CP sản xuất Vật liệu xây dựng Lý Nhân.

KH : Khách hàngNKC : Nhật ký chungTK : Tài khoảnTP : Thành phẩm

DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU

1 Sơ đồ 1.1 Tổ chức bộ máy quản lý Công ty2 Sơ đồ 1.2 Bộ phận sản xuất của Công ty3 Sơ đồ 1.3 Quy trình công nghệ sản xuất

4 Sơ đồ 1.4 Tổ chức bộ máy phòng kế toán Công ty5 Sơ đồ 1.5 Quy trình ghi sổ kế toán theo hình thức NKC6 Biểu 2.1 Hoá đơn GTGT

7 Biểu 2.2 Phiếu xuất kho8 Biểu 2.3 Thẻ kho

9 Biểu 2.4 Bảng tổng hợp nhập- xuất- tồn10 Biểu 2.5 Trích sổ NKC về bán hàng11 Biểu 2.6 Sổ chi tiết doanh thu12 Biểu 2.7 Sổ cái doanh thu13 Biểu 2.8 Phiếu thu tiền mặt

14 Biểu 2.9 Sổ chi tiết phải thu khách hàng15 Biểu 2.10 Sổ cái phải thu khách hàng

16 Biểu 2.11 Bảng tổng hợp phải thu khách hàng17 Biểu 2.12 Sổ chi tiết giá vốn

18 Biểu 2.13 Sổ cái giá vốn hàng bán

19 Biểu 2.14 Bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá bán ra20 Biểu 2.15 Bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá mua vào21 Biểu 2.16 Sổ cái thuế GTGT đầu ra

22 Biểu 2.17 Biên bản trả lại hàng

23 Biểu 2.18 Phiếu nhập hàng bán bị trả lại24 Biểu 2.19 Sổ cái hàng bán bị trả lại25 Biểu 2.20 Sổ cái chi phí bán hàng26 Biểu 2.21 Sổ cái chi phí QLDN

27 Biểu 2.22 Sổ cái xác định kết quả kinh doanh28 Biểu 3.1 Danh sách đối chiếu công nợ29 Biểu 3.2 Bảng phân tích công nợ

30 Biểu 3.3 Sổ chi tiết doanh thu bán hàng

31 Biểu 3.4 Sổ chi tiết doanh thu cung cấp dịch vụ

LỜI MỞ ĐẦU

Trong nền kinh tế thị trường, với quy luật cung - cầu thì sản phẩm của doanh nghiệp sản xuất ra là để đáp ứng, thoả mãn nhu cầu của người tiêu dùng Đồng thời trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh thì tiêu thụ chính là giai đoạn cuối cùng Thông qua tiêu thụ, Công ty không chỉ thu hồi được vốn đã bỏ ra mà còn thu được một phần thặng dư - đó chính là lợi nhuận

Nhờ giai đoạn tiêu thụ, doanh nghiệp mới có thể bù đắp các chi phí đã chi ra trong quá trình sản xuất, thực hiện quá trình tái sản xuất và xác định lợi nhuận kinh doanh của doanh nghiệp Chính vì vậy vấn đề thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm có ý nghĩa hết sức quan trọng tới kết quả SXKD của doanh nghiệp.

Ở Việt Nam, từ khi nền kinh tế đất nước chuyển sang cơ chế mới thì các thành phần kinh tế được tự do phát triển, bình đẳng với nhau tạo nên sự cạnh tranh gay gắt ở tất cả các ngành sản xuất, trong đó có ngành sản xuất vật liệu xây dựng Công ty CP sản xuất vật liệu xây dựng Lý Nhân là một doanh nghiệp nhà nước mới được cổ phần hoá Công ty đã có tuổi đời hơn 30 năm Trải qua bao thăng trầm cùng với những đổi thay của đất nước, quy mô hoạt động kinh doanh của Công ty ngày càng được mở rộng Là một Công ty đặt trên địa bàn địa phương, vì vậy em rất mong muốn được tìm hiểu thêm về quá trình tiêu thụ tại Công ty để từ đó đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao tốc độ luân chuyển vốn cũng như hiệu quả sử dụng vốn Với lý do trên và qua một thời gian thực tế tại Công ty, em đã chọn đề tài: “HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT VẬT LIỆU XÂY DỰNG LÝ NHÂN”.

PHẦN III: PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT VẬT LIỆU XÂY DỰNG LÝ NHÂN.

Em xin chân thành cảm ơn GV Trần Thị Phượng và các bác, các cô, chú trong ban lãnh đạo, đặc biệt là phòng Tài chính - Kế toán của Công ty đã tận tình giúp đỡ em hoàn thành luận văn này.

Do thời gian thực tập không nhiều và còn thiếu kinh nghiệm thực tế nên luận văn của em không thể tránh khỏi những thiếu sót Vì vậy em rất mong được sự góp ý, bổ sung của cô giáo hướng dẫn, các thầy cô trong khoa cũng như cán bộ phòng Tài chính Kế toán Công ty

Em xin chân thành cảm ơn!

Hà Nội, ngày 26 tháng 5 năm 2008

Sinh viên thực hiện Trần Thị Hiếu

PHẦN I

LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤTI – KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

1 Một số khái niệm và vai trò của tiêu thụ sản phẩm trong doanh nghiệp

1.1 Một số khái niệm

Tiêu thụ sản phẩm là giai đoạn tiếp theo của quá trình sản xuất Đó là quá trình người bán chuyển giao quyền sở hữu hàng bán cho người mua cùng các lợi ích và rủi ro cho người mua theo những cam kết đã thỏa thuận và được khách hàng trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán.

Trong kế toán tiêu thụ thành phẩm xuất hiện những khái niệm sau :

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ : Là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được trong kỳ kế toán phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, làm tăng vốn chủ sở hữu.

Giá vốn hàng bán : Là tổng trị giá vốn của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã xác định tiêu thụ trong kỳ.

Kết quả tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ : Là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với trị giá vốn của hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí QLDN.

1.2 Vai trò của tiêu thụ sản phẩm

Tiêu thụ sản phẩm là khâu cuối cùng của quá trình sản xuất, nó quyết định hiệu quả của các khâu trước đó và mang tính quyết định đến sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Quá trình tiêu thụ có thể giúp doanh nghiệp bù đắp chi phí sản xuất, tăng nhanh vòng luân chuyển của vốn, tăng lợi nhuận nếu khâu này được thực hiện tốt Mặt khác, nếu sản phẩm sản xuất ra không được tiêu thụ tốt dẫn đến vốn bị ứ đọng, doanh nghiệp không thể tái sản xuất, gây ảnh hưởng đến người lao động, gây ra tổn thất cho các nhà sản xuất và xã hội.

Đối với doanh nghiệp, tiêu thụ không những bù đắp được toàn bộ chi phí đã bỏ ra mà còn tạo ra lợi nhuận, quyết định sự phát triển của doanh nghiệp.

Đối với nền kinh tế, tiêu thụ tạo ra dòng luân chuyển sản phẩm, hàng hóa thúc đẩy sản xuất và tiêu dùng do đó điều tiết hoạt động của các ngành, các lĩnh vực, thúc đẩy nền kinh tể phát triển.

Để thực hiện tốt công tác tiêu thụ đòi hỏi bộ phận quản lý cần theo dõi, nắm bắt được doanh thu và giá thành của các sản phẩm tiêu thụ, theo dõi chặt chẽ các phương thức tiêu thụ để từ đó có cơ chế giá, chính sách thanh toán nhằm thu hút khách hàng và thu hồi vốn nhanh chóng, tránh tình trạng ứ đọng vốn lâu.

2 Phương pháp xác định giá vốn thành phẩm tiêu thụ

Vì thành phẩm là hàng tồn kho tạo ra trong khâu sản xuất nên phải tuân theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 - VAS 02 về hàng tồn kho Theo đó, giá vốn thành phẩm xuất kho được tính theo 1 trong 4 phương pháp sau :

- Phương pháp giá thực tế đích danh :

+ Khái niệm : Là phương pháp quản lý thành phẩm theo lô, thành phẩm xuất kho lô thuộc lô nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô đó.

+ Ưu điểm : Nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán, chi phi thực tế phù hợp với doanh thu thực tế Giá trị thành phẩm tồn kho theo đúng giá trị thực tế của nó Công việc tính giá thành phẩm xuất kho được thực hiện kịp thời và thông qua việc tính giá thành phẩm xuất kho, kế toán có thể theo dõi được thời hạn bảo quản của từng lô hàng

+ Nhược điểm : Việc áp dụng phương pháp này đòi hỏi những điều kiện khắt khe, chỉ những doanh nghiệp kinh doanh có ít loại mặt hàng, hàng tồn kho có khối lượng lớn, mặt hàng ổn định và loại thành phẩm nhận diện được thì mới có thể áp dụng được phương pháp này Tốn nhiều công sức và chi phí do phải quản lý riêng từng lô hàng

+ Điều kiện áp dụng : Phương pháp này chỉ có thể áp dụng với những loại hàng tồn kho có giá trị cao, chủng loại mặt hàng ít, dễ phân biệt giữa các mặt hàng Trong

doanh nghiệp kinh doanh thương mại như doanh nghiệp kinh doanh vàng, bạc, đá quý, đồ lông thú, kinh doanh ô tô …

- Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO)

+ Khái niệm : Phương pháp này giả thiết rằng hàng tồn kho nào nhập kho trước sẽ được xuất kho trước, xuất hết số nhập trước mới đến số nhập sau.

+ Ưu điểm : Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ chính là giá trị thành phẩm vào kho sau cùng Cho phép kế toán có thể tính giá xuất kho kịp thời.

+ Nhược điểm : Phải tính giá theo từng lô hàng và phải hạch toán chi tiết thành phẩm tồn kho theo từng loại giá nên tốn nhiều công sức Phương pháp này còn làm cho chi phí kinh doanh của doanh nghiệp không phản ứng kịp thời với giá thị trường.

+ Điều kiện áp dụng : Phương pháp này thích hợp với doanh nghiệp có ít danh điểm thành phẩm, số lần nhập kho của mỗi danh điểm không nhiều

- Phương pháp nhập sau – xuất trước (LIFO)

+ Khái niệm : Phương pháp này giả thiết rằng hàng tồn kho nào nhập kho sau cùng sẽ được xuất kho trước tiên.

+ Ưu điểm : Khắc phục được nhược điểm của phương pháp FIFO Phương pháp này đảm bảo được sự phù hợp giữa doanh thu và chi phí Cụ thể là các chi phí mới phát sinh sẽ phù hợp với doanh thu cũng vừa được các hàng tồn kho này tạo ra Điều này sẽ dẫn đến việc kế toán sẽ cung cấp những thông tin đầy đủ và chính xác hơn về thu nhập của doanh nghiệp trong kỳ.

+ Nhược điểm : Giá trị hàng tồn kho không phản ánh chính xác giá trị thực tế của nó.

+ Điều kiện áp dụng : Thích hợp trong trường hợp giá cả thị trường có xu hướng tăng lên hoặc lạm phát.

- Phương pháp giá bình quân : Theo phương pháp này, căn cứ vào giá thực tế

thành phẩm tồn đầu kỳ và nhập kho trong kỳ, kế toán xác định được giá bình quân của một đơn vị thành phẩm xuất bán như sau :

Trong đó đơn giá bình quân có thể tính theo một trong những phương pháp:

• Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ :Đơn giá BQ cả

kỳ dữ trữ =

Trị giá TP tồn kho ĐK + Trị giá TP nhập kho trong kỳSố lượng TP tồn kho ĐK + Số lượng TP nhập kho trong kỳ+ Ưu điểm : Đơn giản, dễ làm, chỉ cần tính toán một lần vào cuối kỳ Không mang tính áp đặt chi phí cho từng đối tượng cụ thể như một số phương pháp hạch toán hàng tồn kho khác Hơn nữa, những người áp dụng phương pháp này đều cho rằng thực tế là các doanh nghiệp thường không thể đo lường một cách chính xác về quá trình lưu chuyển của hàng nhập, xuất trong doanh nghiệp và do vậy nên xác định giá trị thực tế hàng xuất kho theo phương pháp bình quân Điều này càng mang tính thuyết phục với những loại hàng tồn kho mà chúng có tính đồng đều, không khác nhau về bản chất.

+ Nhược điểm : Độ chính xác không cao, công việc tính toán bị dồn vào cuối kỳ gây ảnh hưởng đến công tác kế toán nói chung, các phần hành kế toán khác nói riêng Hơn nữa, phương pháp này chưa đáp ứng yêu cầu kịp thời của các thông tin kế toán ngay tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ

+ Điều kiện áp dụng : Thích hợp với những doanh nghiệp có ít loại thành phẩm nhưng số lần nhập, xuất của mỗi thành phẩm nhiều.

• Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước :Đơn giá BQ

cuối kỳ trước =

Giá thực tế của TP tồn đầu kỳ(cuối kỳ trước)Số lượng TP tồn kho ĐK (cuối kỳ trước)

+ Ưu điểm : Đơn giản, dễ tính toán nên giảm nhẹ khối lượng tính toán.

+ Nhược điểm : Trị giá hàng xuất không chịu ảnh hưởng của sự thay đổi giá cả trong kỳ hiện tại nên làm cho chỉ tiêu trên báo cáo kết quả kinh doanh không sát với giá thực tế.

Giá thực tế TP xuất bán

Số lượng TP xuất bán

Giá đơn vị bình quân X

=

+ Điều kiện áp dụng : Thích hợp trong trường hợp giá cả ổn định hoặc có xu hướng biến động không đáng kể

• Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập :Đơn giá BQ sau

+ Nhược điểm : Công việc tính toán nhiều, phức tạp, tốn nhiều công sức

+ Điều kiện áp dụng : Phương pháp này chỉ sử dụng được ở những doanh nghiệp có ít loại thành phẩm và số lần nhập của mỗi loại thành phẩm không nhiều.

Ngoài các phương pháp nêu trên, các DN còn có thể áp dụng phương pháp giá hạch toán (một loại giá ổn định trong cả kỳ mang tính chủ quan của DN) Đến cuối kỳ, để ghi sổ tổng hợp và lập các báo cáo tài chính, kế toán phải chuyển đổi giá hạch toán thành giá thực tế căn cứ hệ số chênh lệch giá :

Hệ số giá =

Giá thực tế tồn kho ĐK + Giá thực tế nhập kho trong kỳ

Giá hạch toán của TP tồn kho ĐK +Giá hạch toán của TP nhập kho trong kỳ

+ Ưu điểm : Giảm bớt khối lượng cho công tác kế toán nhập, xuất thành phẩm hàng ngày, không phụ thuộc vào số danh điểm thành phẩm, số lần nhập xuất mỗi loại nhiều hay ít.

+ Nhược điểm : Việc tính giá không cập nhật, độ chính xác không cao.

+ Điều kiện áp dụng : Áp dụng cho những DN có nhiều chủng loại thành phẩm, nhập xuất kho TP diễn ra thường xuyên và đội ngũ kế toán có trình độ chuyên môn cao.

3 Các phương thức tiêu thụ thành phẩm

Giá thực tế TP xuất bán

Giá hạch toán của TP bán ra

Hệ số giá X

=

Tiêu thụ thành phẩm có rất nhiều phương thức khác nhau, việc lựa chọn áp dụng linh hoạt các phương pháp góp phần thúc đẩy khả năng tiêu thụ của DN Các phương thức tiêu thụ chủ yếu sau :

Phương thức tiêu thụ trực tiếp : Là phương thức giao hàng cho người mua

trực tiếp tại kho hay tại các phân xưởng sản xuất( không qua kho) của DN Sản phẩm sau khi bàn giao cho khách hàng được chính thức coi là tiêu thụ và đơn vị mất quyền sở hữu về số hàng này.

Phương thức chuyển hàng theo hợp đồng : Là phương thức bên bán chuyển

hàng cho bên mua theo địa điểm ghi trong hợp đồng Số hàng chuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữu của DN và được hạch toán vào TK 157 – Hàng gửi bán, doanh thu, giá vốn chưa được ghi nhận Khi được bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng chuyển giao(1 phần hoặc toàn bộ) thì số hàng này được coi là tiêu thụ

Phương thức bán hàng đại lý, ký gửi : Là phương thức mà bên chủ hàng(gọi

là bên giao đại lý ) xuất hàng giao cho bên nhận đại lý ( gọi là bên đại lý) để bán Bên đại lý sẽ được hưởng thù lao đại lý dưới hình thức hoa hồng chênh lệch giá Cũng giống như phương thức chuyển hàng chờ chấp nhận, số hàng gửi đại lý chưa được coi là tiêu thụ mà được hạch toán vào TK 157- Hàng gửi bán Khi nhận được thông báo về việc bán hàng của bên đại lý, số hàng gửi bán mới được coi là tiêu thụ.

Phương thức bán hàng trả góp, trả chậm : Là phương thức khi giao hàng

cho người mua thì lượng hàng chuyển giao được coi là tiêu thụ, người mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua một phần Số tiền còn lại người mua sẽ trả dần và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định Thông thường số tiền trả ở các kỳ bằng nhau, trong đó bao gồm một phần doanh thu gốc và một phần lãi suất trả chậm.

Phương thức hàng đổi hàng : Là phương thức tiêu thụ mà trong đó người bán

đem sản phẩm, vật tư, hàng hóa của mình để đổi lấy vật tư, hàng hóa của người mua Giá trao đổi là giá bán của hàng hóa, vật tư đó trên thị trường Theo phương thức này, khi xuất bán sản phẩm đem trao đổi, sản phẩm được coi là tiêu thụ ngay.

Phương thức tiêu thụ nội bộ : Là phương thức tiêu thụ sản phẩm giữa đơn vị

chính với đơn vị trực thuộc hay giữa các đơn vị trực thuộc với nhau trong cùng một Tập đoàn, Tổng công ty, Liên hiệp, Ngoài ra, các trường hợp DN xuất dùng vật tư, sản phẩm để sử dụng nội bộ, khuyến mại, quảng cáo, trả lương hay phục vụ sản xuất kinh doanh cũng được coi là tiêu thụ nội bộ Kế toán hạch toán vào TK 512- DT tiêu thụ nội bộ.

Trên đây là khái quát chung về các phương thức tiêu thụ thành phẩm Đi vào cụ thể, kế toán tiêu thụ thành phẩm được thực hiện theo các công việc cụ thể của kế toán chi tiết và kế toán tổng hợp.

II - KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM1 Kế toán chi tiết tiêu thụ thành phẩm

1.1 Nhiệm vụ hạch toán

- Phản ánh kịp thời, chính xác tình hình xuất bán thành phẩm; tính chính xác doanh thu, các khoản giảm trừ và thanh toán với ngân sách các khoản thuế phải nộp.

- Tính toán chính xác các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ TP.- Xác định chính xác, trung thực kết quả hoạt động tiêu thụ sản phẩm.

- Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ- Biên bản kiểm kê

- Các chứng từ khác : Bảng kê mua hàng, hợp đồng kinh tế…

1.3 Các phương pháp hạch toán chi tiết tiêu thụ thành phẩm

- Phương pháp thẻ song song :

+ Ở kho, thủ kho dựa vào phiếu nhập, phiếu xuất và những chứng từ khác để mở thẻ kho(sổ kho)(mở theo từng danh điểm) và chỉ ghi theo số lượng

+ Phòng kế toán : Kế toán mở sổ chi tiết TP ghi theo số lượng và giá trị.

+ Cuối kỳ, kế toán tiến hành : Đối chiếu số liệu trên sổ chi tiết thành phẩm với thẻ kho, đối chiếu số liệu trên Bảng tổng hợp nhập- xuất- tồn thành phẩm với số liệu trên sổ kế toán tổng hợp nhập xuất thành phẩm.

Ưu điểm : Đơn giảm, dễ kiểm tra, dễ phát hiện sai sót.Nhược điểm : Ghi chép trùng lặp

Điều kiện áp dụng : Doanh nghiệp có ít chủng loại thành phẩm

- Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển : Căn cứ vào phiếu nhập, kế toán

lập “Bảng kê nhập thành phẩm” Căn cứ vào bảng kê xuất, kế toán lập “Bảng kê xuất thành phẩm” Cuối kỳ, dựa vào 2 bảng kê này để vào sổ đối chiếu luân chuyển Cuối kỳ, kế toán đối chiếu :

+ Số lượng thành phẩm trên Sổ đối chiếu luân chuyển với Thẻ kho

+ Đối chiếu số tiền trên Sổ đối chiếu luân chuyển với Sổ kế toán tổng hợpƯu điểm : Giảm khối lượng ghi chép của kế toán

Nhược điểm: Dồn công việc vào cuối kỳ nên công việc kiểm tra, đối chiếu sẽ gặp khó khăn nếu số lượng chứng từ nhập xuất của từng danh điểm TP nhiều

Điều kiện áp dụng : DN có nhiều chủng loại TP, số lượng chứng từ nhập xuất không nhiều.

- Phương pháp sổ số dư :Theo phương pháp này, thủ kho ngoài việc ghi thẻ

kho, cuối kỳ còn phải ghi số lượng TP tồn kho từ thẻ kho vào Sổ số dư Tại phòng kế toán, định kỳ kế toán căn cứ vào các chứng từ nhập xuất ghi vào Bảng lũy kế nhập xuất tồn Cuối kỳ, kế toán tính tiền trên Sổ số dư và tiến hành đối chiếu số liệu trên Sổ số dư và Bảng lũy kế nhập xuất tồn Từ Bảng lũy kế nhập xuất tồn, kế toán lập Bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn TP và đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp.

Ưu điểm : Tránh ghi chép trùng lặp, phân bố đều công việc trong kỳ.Nhược điểm : Khó kiểm tra, đối chiếu, phát sinh sai sót.

Điều kiện áp dụng : DN có nhiều chủng loại TP, số lần nhập xuất của mỗi loại nhiều.

2 Kế toán tổng hợp tiêu thụ thành phẩm

2.1 Tài khoản sử dụng

Để hạch toán quá trình tiêu thụ thành phẩm theo các phương thức khác nhau kế

toán sử dụng các tài khoản sau :

 TK 155 - Thành phẩm : Dùng để hạch toán tình hình tăng, giảm và tồn kho thành phẩm.

 TK 157- Hàng gửi bán : Dùng để theo dõi giá vốn sản phẩm tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng hoặc gửi đại lý, ký gửi.

 TK 511- DT bán hàng và cung cấp dịch vụ: Phản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ và các khoản giảm DT

 TK 512- DT bán hàng nội bộ: Phản ánh doanh thu của hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ.

 TK 521- Chiết khấu thương mại : Phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà DN đã giảm trừ với những khách hàng mua hàng với khối lượng lớn theo thỏa thuận.

 TK 531- Hàng bán bị trả lại : Phản ánh doanh thu của số hàng hóa, sản phẩm đã tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại.

 TK 532- Giảm giá hàng bán : Phản ánh khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng trên giá bán đã thỏa thuận.

 TK 632- Giá vốn hàng bán : Dùng để theo dõi trị giá vốn của hàng hóa, sản phẩm xuất bán trong kỳ.

2.2 Kế toán tiêu thụ theo phương pháp kê khai thường xuyên (KTTX)

Phương pháp KKTX là phương pháp theo dõi một cách thường xuyên tình hình hiện có, biến động tăng giảm thành phẩm trên các TK phản ánh chúng Nghĩa là tất cả các nghiệp vụ nhập, xuất thành phẩm khi phát sinh đều được ghi chép ngay vào các TK hàng tồn kho Trên cơ sở đó xác định số tồn cuối kỳ :

Tồn cuối kỳ = Tồn đầu kỳ + Nhập trong kỳ - Xuất trong kỳ

Ưu điểm của phương pháp này là : Theo dõi, phản ánh một cách liên tục, thường xuyên các thông tin về hàng tồn kho một cách kịp thời và cập nhật, đem lại độ chính xác cao.

Phương pháp này được áp dụng cho các DN kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn.

Khi thành phẩm được xác định là tiêu thụ thì kế toán ghi nhận doanh thu trên các TK 511, 512 Đồng thời, kế toán ghi nhận giá vốn của số hàng đã tiêu thụ.

Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKTX2.2.2 Hạch toán doanh thu tiêu thụ

Quá trình tiêu thụ thành phẩm trong doanh nghiệp có thể tiến hành theo nhiều phương thức khác nhau, chẳng hạn : Tiêu thụ trực tiếp, chuyển hàng theo hợp đồng, giao hàng cho đại lý, bán hàng trả góp…, vì vậy phương pháp hạch toán doanh thu tiêu thụ cũng khác nhau theo các phương thức tiêu thụ.

Phương thức tiêu thụ trực tiếp :

Sơ đồ hạch toán doanh thu tiêu thụ theo phương thức tiêu thụ trực tiếp

Trường hợp khách hàng được hưởng chiết khấu thanh toán, số chiết khấu đã chấp nhận cho khách hàng được tính vào chi phí hoạt động tài chính :

Nợ TK 635 : Tổng số chiết khấu khách hàng được hưởngCó TK 111, 112, 131, 338

Phương thức chuyển hàng theo hợp đồng : Phương pháp hạch toán doanh

thu tương tự như phương thức tiêu thụ trực tiếp.

Phương thức tiêu thụ qua các đại lý(ký gửi):

- Hạch toán tại các đơn vị có hàng ký gửi :

Đơn vị giao đại lý là đơn vị chủ hàng Sản phẩm khi giao cho các đại lý vẫn thuộc sở hữu của đơn vị, chưa xác định tiêu thụ, chỉ khi nào bên nhận đại lý báo cáo hàng bán đại lý thì số hàng xuất ra mới chính thức được coi là tiêu thụ Do đó trình tự hạch toán giống phương thức tiêu thụ chuyển hàng theo hợp đồng Riêng số tiền hoa hồng phải trả bên đại lý được ghi nhận chi phí bán hàng trong kỳ.

Trình tự hạch toán tại đơn vị giao đại lý như sau:

TK 511 TK 111, 112, 131…

TK 33311TK 911

TK 521,531,532

K/C DT bán hàngthuần DT bán SP, HH

K/C giảm DT VAT đầu ra

Sơ đồ hạch toán doanh thu tiêu thụ theo phương pháp gửi bán tại đơn vị giao đại lý

- Hạch toán tại đơn vị nhận đại lý:

Đơn vị nhận đại lý là đơn vị bán hộ hàng để được hưởng hoa hồng và tiền hoa hồng được ghi nhận vào doanh thu của hoạt động đại lý, theo quy định bên đại lý phải kê khai và phản ánh thuế GTGT của hàng bán đại lý và thuế GTGT của hoa hồng đại lý.

Để theo dõi hàng nhận đại lý, kế toán sử dụng TK 003 “Hàng hóa nhận bán hộ, ký gửi” Trình tự hạch toán của bên nhận đại lý được khái quát theo sơ đồ 1.7

TK 003Nhận hàng

giao ĐL

Hàng đã bán, trả lại

Sơ đồ hạch toán doanh thu theo phương thức hàng gửi bán đại lý tại đơn vị nhận đại lý

Phương thức bán hàng trả góp

Trình tự hạch toán được tiến hành theo sơ đồ 1.8

Sơ đồ hạch toán doanh thu tiêu thụ theo phương thức trả gópTK 133

TK 511TK 33311

Khi bán hàng đại lý

Nhận được hóa

đơn bên giao ĐL K/C thuế GTGT đầu vào

Thanh toán tiền hàng cho bên giao ĐLHoa hồng ĐL

lãi trả chậm

Lãi trả

chậm Thu tiền hàng kỳSố tiền còn

phải thu

Số tiền thu lần đầu tiên

Phương thức tiêu thụ hàng đổi hàng

Trình tự hạch toán như sơ đồ

Sơ đồ hạch toán doanh thu tiêu thụ theo phương thức hàng đổi hàng

Các trường hợp tiêu thụ khác:

Ngoài các phương thức tiêu thụ chủ yếu trên, các doanh nghiệp còn sử dụng phương thức tiêu thụ nội bộ, nghĩa là DN sử dụng thành phẩm để thanh toán tiền lương, tiền thưởng cho cán bộ công nhân viên, để biếu tặng, quảng cáo, chào hàng, hay sử dụng sản phẩm phục vụ SX - KD, để trao đổi lấy hàng hoá khác… Về phương pháp hạch toán cũng tương tự như hạch toán tiêu thụ bên ngoài, chỉ khác số doanh thu tiêu thụ được ghi nhận ở TK 512- Doanh thu tiêu thụ nội bộ.

Phương pháp hạch toán như sơ đồ:

VAT đầu vào

Số tiền thừa khi đổi hàngSố tiền thiếu khi

đổi hàng

Sơ đồ hạch toán doanh thu tiêu thụ theo phương thức tiêu thụ nội bộ

2.3 Kế toán tiêu thụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ(KKĐK)

Phương pháp KKĐK không theo dõi một cách thường xuyên, liên tục tình hình biến động của thành phẩm trên các TK hàng tồn kho, mà chỉ theo dõi TP nhập kho theo nghiệp vụ( ghi theo giá thành sản xuất) và TP xuất kho được xác định trên cơ sở kiểm kê, đánh giá cuối kỳ( tồn kho), kiểm kê chứng từ (tồn gửi bán)

KKĐK thường áp dụng ở những doanh nghiệp có nhiều loại sản phẩm có quy cách và mẫu mã khác nhau, giá trị thấp và được xuất thường xuyên.

Trình tự hạch toán tiêu thụ không khác so với phương pháp KKTX về các bút toán phản ánh doanh thu và các bút toán kết chuyển mà chỉ khác trong các bút toán phản ánh GVHB bán ra.

Phương pháp này tính toán đơn giản hơn, ít tốn công sức nhưng độ chính xác không cao Trị giá vốn sản phẩm bán ra trong kỳ được tính như sau:

Trị giá vốn của thành phẩm tiêu thụ trong kỳ được hạch toán vào TK 632 TK này có kết cấu như sau :

TK 512

TK 334

TK 431

TK 627, 641, 642Xuất trả lương CNV

Xuất TP biếu, tặng, khen thưởngXuất phục vụ sản xuất, bán hàng, QLDNTK 3331

Trị giá vốn TP xuất bán trong kỳ

Trị giá TP tồn đầu kỳ

Trị giá TP sản xuất trong kỳ

Trị giá TP tồn cuối kỳ

Bên Nợ : Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ và sản xuất trong kỳ.Bên Có : - Giá trị hàng hóa, thành phẩm tồn kho cuối kỳ

- Kết chuyển trị giá vốn của hàng đã tiêu thụ trong kỳ vào TK xác định kết quả

Hạch toán tiêu thụ theo phương pháp KKĐK như sau:

Sơ đồ hạch toán tiêu thụ theo phương pháp KKĐK

3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

3.1 Hạch toán chiết khấu thương mại

* Chiết khấu thương mại là khoản tiền chênh lệch giữa hoá đơn và giá niêm yết mà người mua được hưởng khi mua hàng với số lượng lớn, hoặc thường xuyên.

* TK sử dụng là TK 521 dùng để theo dõi toàn bộ các khoản chiết khấu thương mại đối với hàng hoá, sản phẩm tiêu thụ.

Tài khoản này có kế cấu như sau:

Bên Nợ : Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng.Bên Có : Kết chuyển số chiết khấu thương mại sang TK 511- Doanh thu bán

hàng và cung cấp dịch vụ để xác định doanh thu thuần của kỳ kế toán.

DT bán hàngTK 155, 157

K/C giảm DTK/C trị giá TP

SX trong kỳ K/C trị giá HTK Đkỳ

K/C trị giá HTK Cuối kỳ

VAT đầu ra

Tài khoản này cuối kỳ không có số dư.

* Phương pháp hạch toán : (Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu )

3.2 Hạch toán hàng bán bị trả lại

* Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân như vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách.

Trị giá của số hàng bán bị trả lại tính theo đúng đơn giá bán ghi trên hoá đơnTrị giá của số hàng bán bị trả lại = Số lượng hàng bị trả lại * Đơn giá bán

Các chi phí khác phát sinh liên quan đến việc hàng bán bị trả lại này mà doanh nghiệp phải chịu được hạch toán vào tài khoản 641- Chi phí bán hàng Trong kỳ, trị giá của hàng bán bị trả lại được phản ánh vào TK 531- Hàng bán bị trả lại Cuối kỳ, tổng giá trị hàng bán bị trả lại được kết chuyển sang tài khoản doanh thu bán hàng để xác định doanh thu thuần về bán hàng.

* Phương pháp hạch toán : (Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu )

3.3 Hạch toán giảm giá hàng bán

* Giảm giá hàng bán là khoản tiền được người bán chấp nhận một cách đặc biệt trên giá đã thỏa thuận vì lý do hàng bán kém phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế Chỉ phản ánh các khoản giảm giá do việc chấp nhận giảm giá ngoài hóa đơn, tức là sau khi có hóa đơn bán hàng Không phản ánh số giảm giá đã được ghi trên hóa đơn bán hàng và đã được trừ vào tổng trị giá bán ghi trên hóa đơn.

* Các khoản giảm giá hàng bán được phản ánh vào TK 532- Giảm giá hàng bán.TK này có kết cấu như sau :

Bên Nợ : Các khoản giảm giá hàng bán được chấp nhận

Bên Có : Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán trừ vào doanh thu.TK 532 không có số dư cuối kỳ.

* Phương pháp hạch toán : (Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu )

ơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu

3.4 Hạch toán thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp

3.4.1 Hạch toán thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB)

* Thuế TTĐB là một loại thuế gián thu được được thu trên giá bán của một số hàng hóa, dịch vụ mà Nhà nước hạn chế tiêu dùng như : Rượu, bia, thuốc lá …

TK 641TK 111, 112, 131 TK 521, 531, 532 TK 511

TK 3331CKTM, HBBTL,

GGHB phát sinh

Cuối kỳ, K/C giảm doanh thu

VAT đầu ra

TK111, 112,141

CP PS liên quan đến CKTM, HBBTL, GGHB

VAT đầu vàoTK 1331

Với hàng bán bị trả lại, đồng thời ghi :

Trị giá vốn hàng bán bị trả lại

* Căn cứ tính thuế TTĐB là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và thuế suất

Thuế TTĐB = Giá tính thuế TTĐB * Thuế suất thuế TTĐBGiá tính thuế

Thuế xuất khẩu là loại thuế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm mà sản phẩm được xuất qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam

Căn cứ tính thuế xuất khẩu là số lượng từng mặt hàng xuất khẩu, giá tính thuế và thuế suất của từng mặt hàng.

* Kế toán thuế xuất khẩu sử dụng TK 3333- Thuế xuất khẩu.*Phương pháp hạch toán :

Khi xác định được số thuế xuất khẩu phải nộp, kế toán ghi giảm doanh thu bán hàng của doanh nghiệp, ghi :

Nợ TK 511 Có TK 3333

3.4.3 Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp

* Thuế GTGT là loại thuế đánh trên phần giá trị tăng thêm của sản phẩm.* Xác định thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp:

Thuế xuất

khẩu phải nộp SL mặt hàng chịu thuế ghi trong tờ khai hàng hóa

Giá tính thuế

Thuế suất

* Kế toán thuế GTGT đầu ra phải nộp sử dụng TK 33311.* Phương pháp hạch toán :

Khi bán thành phẩm, hàng hóa, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng, ghi :Nợ TK 111, 112, 131,: Tổng giá thanh toán ( bao gồm cả thuế GTGT) Có TK 511, 512

Cuối kỳ xác định số thuế GTGT đầu ra phải nộp theo phương pháp trực tiếp Nợ TK 511, 512

Có TK 33311Khi nộp cho Nhà nước : Nợ TK 33311 :

Có TK 111, 112

III – KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM

1 Khái niệm về kết quả tiêu thụ và phương pháp xác định kết quả tiêu thụ

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

Kết quả đó được tính theo công thức sau đây :

Trong đó:

Số thuế GTGT

phải nộp Giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế

Thuế suất GTGT

GTGT của hàng hóa,

dịch vụ

Giá thanh toán của hàng

hóa, dịch vụ bán ra Giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ mua vào

-Kết quả tiêu thụ TP

DTT về tiêu thụ

Chi phí

bán hàng Chi phí QLDN

-Có thể khái quát mối quan hệ chặt chẽ giữa doanh thu, chi phí, và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh bằng sơ đồ sau :

Như vậy để xác định kết quả tiêu thụ, doanh nghiệp cần xác định chính xác các khoản chi phí bao gồm : chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

2 Hạch toán chi phí bán hàng

Chi phí bán hàng là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến họat động tiêu thụ thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ trong kỳ như chi phí bao gói, phân loại, chọn lọc, vận chuyển, bốc dỡ, giới thiệu, bảo hành sản phẩm, hàng hóa, hoa hồng trả cho đại lý bán hàng…

Để tập hợp chi phí bán hàng, kế toán sử dụng TK 641 – Chi phí bán hàng Bên Nợ : Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ.

Bên Có : - Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng.

- Kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh.TK 641 không có số dư cuối kỳ và được mở chi tiết theo yếu tố chi phí sau :

 TK 6411 - Chi phí nhân viên  TK 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì Lợi nhuận thuần Thuế TNDN

Lợi nhuần thuần từ hoạt động tiêu thụ

CP BH và CP QLDN

hàng bán

Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thuDoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

DTT về tiêu thụ TP

Tổng DT bán hàng

Chiết khấu TM

Giảm giá hàng bán

DT hàng bán bị trả lại

-Thuế TTĐB, XK, VAT phải nộp theo PP trực tiếp-

 TK 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng  TK 6414-Chi phí khấu hao TSCĐ  TK 6415- Chi phí bảo hành sản phẩm

 TK 6417- Chi phí dịch vụ mua ngoài  TK 6418- Chi phí bằng tiền khác

Trình tự hạch toán được khái quát theo sơ đồ sau : Sơ đồ 1.15 : Kế toán chi phí bán hàng

3 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra được cho bất kỳ một hoạt động nào

Kế toán sử dụng TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp để tập hợp các khoản chi phí thuộc loại này trong kỳ.

Bên Nợ : Chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.

TK 111, 112,138TK 334, 338

TK 152, 153

TK 214

TK 331, 111, 112

TK 1422

TK 911TK 641

CP Lương và các khoản

trích theo lương của NV bán hàng

Chi phí vật liệu, dụng cụ

Chi phí khấu hao TSCĐ

Chi phí liên quan khácTK 133VAT được khấu trừ

Giá trị thu hồi ghi giảm chi phí

K/c chi phí bán hàng

Kết chuyểnChờ K/c

Bên Có : - Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp

- Kết chuyển chi phí QLDN để xác định kết quả kinh doanh.Tk 642 cuối kỳ không có số dư và được chi tiết thành các tài khoản cấp 2 sau đây:

 TK 6421- Chi phí nhân viên quản lý  TK 6422- Chi phí vật liệu quản lý

 TK 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng  TK 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ  TK 6425 - Thuế, phí và lệ phí  TK 6426 –Chi phí dự phòng

 TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài  TK 6428 - Chi phí bằng tiền khác

Trình tự hạch toán được khái quát theo sơ đồ sau :

Sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

4 Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ

Sau một kỳ hạch toán, kế toán tiến hành xác định kết quả của hoạt động kinh doanh

Kế toán sử dụng TK 911- Xác định kết quả kinh doanh để xác định toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp Tài khoản 911 phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động(hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác) và từng loại thành phẩm.

Tài khoản 911 có kết cấu: TK 334, 338

TK 152, 153

TK 214

TK 331, 111, 112

TK 1422

TK 911TK 642

CP Lương và các khoảntrích theo lương của NV QLDN

Chi phí vật liệu, dụng cụ

Chi phí khấu hao TSCĐ

Chi phí liên quan khácTK 133VAT được khấu trừ

Giá trị thu hồi ghi giảm chi phí

K/c chi phí QLDN

Kết chuyểnChờ K/c

TK 111, 112,138, 139

TK 333,111,112

TK 335, 142, 242

Chi phí theo dự toánChi phí dự phòng

Thuế, phí, lệ phí

Bên Nợ :

− Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ.

− Chi phí hoạt động tài chính và chi phí khác.

− Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ.

− Số lợi nhuận trước thuế về hoạt động sản xuất, kinh doanh trong kỳ.Bên Có :

− DT thuần về số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ.

− Thu nhập hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác.

− Thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ.Trình tự hạch toán được tiến hành theo sơ đồ

Sơ đồ hạch toán xác định kết quả tiêu thụ

- Đối với hoạt động kinh doanh có chu kỳ dài, trong kỳ không có sản phẩm tiêu thụ, cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 1422- Chi phí trả trước, ghi :

Nợ TK 142(1422)

Có TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

- Khi có sản phẩm tiêu thụ, chi phí QLDN đã được kết chuyển vào TK TK 632, 635

K/c chi phí BH, chi phí QLDN

K/c DTT về tiêu thụ

K/c lỗ

K/c lãi

Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh Có TK 142(1422)

Trên đây là phương pháp hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ trong các doanh nghiệp sản xuất Các nhà quản lý có thể dựa vào đó để phân tích tình hình sản xuất-kinh doanh và đưa ra các biện pháp nhằm nâng cao lợi nhuận cho doanh nghiệp.

IV.TỔ CHỨC HỆ THỐNG SỔ KẾ TOÁN TIÊU THỤ SẢN PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ

1.Nhiệm vụ tổ chức hạch toán quá trình tiêu thụ sản phẩm và xác định kết quả tiêu thụ

- Xác định rõ đặc điểm sản xuất kinh doanh, quy mô của DN, khối lượng công việc, yêu cầu và trình độ cán bộ quản lý, cán bộ kế toán, trang thiết bị trong tính toán để xác định hình thức sổ kế toán mà DN nên vận dụng

- Tổ chức hợp lý hệ thống số chi tiết và quá trình kế toán của nghiệp vụ tiêu thụ.

- Cung cấp thông tin kịp thời, chính xác về tình hình tiêu thụ cho người quản lý và cho việc lập báo cáo kế toán định kỳ cũng như việc phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch tiêu thụ của đơn vị.

Mỗi doanh nghiệp tùy theo đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, công tác tổ chức kế toán sẽ áp dụng hình thức ghi sổ khác nhau.

2.Các hình thức sổ kế toán

2.1 Hình thức kế toán Nhật ký chung

Đặc điểm : Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều phải được ghi vào sổ

Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.

Ưu điểm : Ghi sổ đơn giản, dễ ghi chép, thuận tiện cho việc sử dụng kế toán

máy Vận dụng cho các loại hình doanh nghiệp, đặc biệt là doanh nghiệp lớn.

Nhược điểm : Tách rời hạch toán tổng hợp với chi tiết.

Đặc điểm : Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự

thời gian và theo nội dung kinh tế trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký - Sổ Cái

Ưu điểm : Mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép, thuận tiện cho kiểm tra, đối chiếu Nhược điểm : Những doanh nghiệp sử dụng nhiều tài khoản, nhiều nghiệp vụ

kinh tế phát sinh thì sổ phải mở rộng, khó phân công lao động kế toán vì vậy hình thức này chỉ áp dụng với doanh nghiệp có quy mô nhỏ, doanh nghiệp có mô hình quản lý tập trung, trình độ cán bộ quản lý thấp, trình độ nhân viên kế toán thấp và sử dụng ít lao động kế toán.

Sổ, thẻ kế toán chi tiết Sổ Nhật ký

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Bảng tổng hợp chi tiết

TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN

THEO HÌNH THỨC KẾ TOÁN NHẬT KÝ - SỔ CÁI

Ghi chú:

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángĐối chiếu, kiểm tra

2.3 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

Đặc điểm : Kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ

để lập “Chứng từ ghi sổ” Từ “Chứng từ ghi sổ”, kế toán ghi vào “Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ” và vào sổ cái.

Ưu điểm : Đơn giản, dễ sử dụng, thuận tiện cho việc chuyên môn hóa cao, đảm

bảo quan hệ đối chiếu, kiểm tra, thích hợp với kế toán máy Vận dụng cho các loại hình doanh nghiệp, đặc biệt thích nghi với những doanh nghiệp lớn.

Nhược điểm : Ghi chép còn trùng lặp, dễ dẫn đến sai sót và trong điều kiện kế

toán thủ công, công việc kế toán sẽ tăng lên.

Trình tự ghi sổ kế toán

Chứng từ kế toán

Sổ quỹ

NHẬT KÝ – SỔ CÁI Bảng tổng hợp chứng từ

kế toán cùng loại

Sæ, thÎ kÕ to¸n chi tiÕt

Sổ, thẻ kế toán chi

tiết

Bảng tổng hợp chi

tiết

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN THEO HÌNH THỨC KẾ TOÁN CHỨNG TỪ GHI SỔ

Ghi chú:

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángĐối chiếu, kiểm tra

Chứng từ kế toán

Sổ quỹ

CHỨNG TỪ GHI SỔBảng tổng hợp chứng từ kế toán

cùng loại

Sæ, thÎ kÕ to¸n chi tiÕt Sổ, thẻ kế

toán chi tiết

Bảng tổng hợp chi

tiết Sổ Cái

Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

Bảng cân đối số phát

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

vụ nhiều, tránh được việc ghi chép trùng lặp, công việc phân bố đều, dễ phân công lao động kế toán.

Nhược điểm : Kết cấu sổ sách phức tạp nên đòi hỏi trình độ chuyên môn cao.Trình tự ghi sổ kế toán

TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN THEO HÌNH THỨC KẾ TOÁN NHẬT KÝ - CHỨNG TỪ

Ghi chú:

Ghi hàng ngàyGhi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra

2.5 Hình thức kế toán trên máy vi tính

Đặc điểm : Công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm

kế toán trên máy vi tính Phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế toán hoặc kết hợp giữa các hình thức kế toán trên

Ưu điểm : Thích hợp cho các loại doanh nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp

lớn Cung cấp thông tin kế toán kịp thời, độ chính xác cao và có thể cho báo cáo bất cứ lúc nào.

Nhược điểm : Chương trình máy tính có thể bị lỗi làm sai thông tin kế toán, mất

tài liệu.

Trình tự ghi sổ kế toán

Chứng từ kế toán và các bảng phân bổ

CHỨNG TỪ

Sổ, thẻkế toán chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiết

Sổ Cái

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Đối chiếu, kiểm tra

IV – ĐẶC ĐIỂM KẾ TOÁN TIÊU THỤ SẢN PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ Ở MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI

1 Chuẩn mực kế toán quốc tế về kế toán tiêu thụ sản phẩm

Xu thế toàn cầu hoá, hội nhập quốc tế là điều kiện tất yếu để các quốc gia cùng hợp tác và phát triển Vì vậy, việc nắm bắt các chuẩn mực kế toán quốc tế là vô cùng cần thiết đối với mỗi quốc gia trong tiến trình hội nhập.

Theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 18 – IAS 18 thì doanh thu tiêu thụ được công nhận khi thỏa mãn đồng thời các điều kiện sau đây :

 Rủi ro và lợi ích quan trọng của việc sở hữu hàng hóa được chuyển sang cho người mua ;

 DN không tiếp tục tham gia quản lý quyền sở hữu cũng như không giám sát hiệu quả hàng đã bán ra ;

 Số doanh thu có thể được tính toán một cách chắc chắn ;

 Doanh nghiệp có khả năng thu hồi được lợi ích kinh tế từ giao dịch ; Chi phí giao dịch có thể được tính toán một cách chắc chắn ;

SỔ KẾ TOÁN - Sổ tổng hợp

- Sổ chi tiếtCHỨNG TỪ KẾ TOÁN

BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ KẾTOÁN CÙNG LOẠI

- Báo cáo tài chính - Báo cáo kế toán quản trị

PHẦN MỀM KẾ TOÁN

MÁY VI TÍNH

Chuẩn mực này cũng quy định doanh thu không thể được công nhận khi chi phí không được tính toán một cách chắc chắn và tính không chắc chắn về khả năng thu những khoản đã được tính trong doanh thu sẽ được coi như một khoản phí chứ không phải là một khoản điều chỉnh doanh thu Những khoản hoàn trả đã nhận được từ tiêu thụ sau này sẽ được chuyển về sau như một khoản nợ cho tới khi công nhận doanh thu.

Dựa trên chuẩn mực kế toán quốc tế, mỗi quốc gia xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán riêng cho phù hợp với điều kiện của quốc gia mình.

2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam về kế toán tiêu thụ sản phẩm

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 (VAS 14) thì doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu DN nên không được coi là doanh thu Các khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng không phải là doanh thu.

Theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ tài chính, doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện sau :

 Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn với quyền sở hữu sản phẩm

 Doanh nghiệp không còn nắm quyền quản lý, quyền kiểm soát sản phẩm. Doanh thu xác định tương đối chắc chắn.

 Doanh nghiệp đã thu hay sẽ thu được lợi ích kinh tế từ bán hàng. Xác định được chi phí liên quan đến bán hàng.

Như vậy về căn bản CMKT Việt Nam là tương đối phù hợp với CMKT quốc tế DN chỉ xác định tiêu thụ khi doanh nghiệp chuyển giao quyền sở hữu, doanh thu tiêu thụ được xác định chắc chắn, khách hàng đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.

3 Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại 1 số nước trên thế giới

3.1 Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại Mỹ

* Các phương thức tiêu thụ : Tiêu thụ trực tiếp, tiêu thụ với hợp đồng sẽ mua lại hàng, tiêu thụ với quyền mua được trả lại hàng, bán hàng ủy thác.

* Nguyên tắc hạch toán tiêu thụ sản phẩm

 Không áp dụng thuế GTGT và phản ánh trên sổ sách rất đơn giản Hình thức áp dụng là hình thức nhật ký chung, đảm bảo tính chặt chẽ, chính xác của số liệu, thông tin kế toán.

 Doanh thu bao gồm doanh thu tính gộp trừ đi doanh thu hàng bán bị trả lại và phần doanh thu bị chiết khấu Doanh thu tính gộp bằng tổng doanh thu bằng tiền mặt và doanh thu trả chậm trong vòng 1 năm.

 Chiết khấu thương mại : Là khoản tiền chênh lệch giữa hóa đơn và giá niêm yết mà người mua được hưởng khi mua hàng Chiết khấu thương mại không được ghi lại trên sổ sách kế toán, bởi số chiết khấu thương mại này đã được phản ánh trong giá bán thực tế của doanh nghiệp.

 Chiết khấu thanh toán : Là số tiền người mua được hưởng do thanh toán trước thời hạn quy định Chiết khấu thanh toán thường được quy định trên hợp đồng là 2/10, n/30 có nghĩa là người mua phải thanh toán tiền hàng trong vòng 30 ngày kể từ ngày mua, nếu thanh toán trong vòng 10 ngày đầu tiên thì sẽ được hưởng chiết khấu 2%.

Sơ đồ kế toán xác định kết quả tiêu thụ theo hệ thống kế toán Mỹ

3.2 Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại Pháp

TK “Chi phí” TK “Tổng hợp thu nhập” TK “Doanh thu”

TK “Lãi lưu trữ”

Khóa sổ các TK chi phí Khóa sổ các TK thu nhập

Chênh lệch DT > CP

Chênh lệch DT < CP

Đặc điểm :

 Giá bán hàng hóa được xác định là giá bán thực tế, tức là giá trị trên hợp đồng trừ đi các khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu chấp nhận cho người mua.

 Giá bán được xác định là thu nhập không bao gồm các khoản thuế GTGT

thu hộ Nhà nước Kế toán chỉ áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.

 Nếu có chiết khấu chấp nhận cho người mua thì chiết khấu được hạch toán vào chi phí tài chính.

Tại Pháp và nhiều nước trên thế giới, công cụ thanh toán thương phiếu được sử dụng phổ biến Thương phiếu là chứng chỉ có giá ghi nhận lệnh yêu cầu thanh toán hoặc cam kết thanh toán không điều kiện một số tiền xác định trong một thời gian nhất định Việc sử dụng thương phiếu rất thuận tiện trong việc thanh toán giữa các bên liên quan.

Sơ đồ kế toán tiêu thụ theo hệ thống kế toán Pháp

DT BH(không có thuế GTGT)

Thuế GTGT thu hộ Nhà nước

Hàng bán bị trả lạiTK Thuế GTGT

thu hộ NN

Sơ đồ kế toán xác định kết quả tại PhápTK“Chi phí KH, DP”

TK “GVHB”

TK”XĐKQ trước thuế”

TK “Xác định kết quả” TK “Bán sp, hhóa’

TK “Hoàn nhập KH,DP”K/c giá vốn hàng bán

K/c chi phí khấu hao, dự phòng thuộc hoạt động BH

K/c DTT về tiêu thụ

K/c lỗ về tiêu thụ K/c lãi về tiêu thụ

TK”XĐKQ trước thuế”K/c chi phí khấu hao, dự

phòng thuộc hoạt động BH

PHẦN II

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT VẬT LIỆU

1.1Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty :

Công ty cổ phần sản xuất vật liệu xây dựng Lý Nhân có tiền thân là xí nghiệp gạch ngói Lý Nhân – Doanh nghiệp nhà nước thuộc sở xây dựng Hà Nam Trụ sở của công ty đóng tại xã Nhân Mỹ - Huyện Lý Nhân - Tỉnh Hà Nam

Là một trong các công ty sản xuất gạch ngói của Miền Bắc với lịch sử phát triển hơn 30 năm và những đóng góp quan trọng trong tiến trình phát triển của đất nước, quá trình hình thành và phát triển của công ty có thể chia làm các giai đoạn sau :

1.1.1 Giai đoạn ra đời và phát triển trong cơ chế tập trung bao cấp (1971 - 1986) :

Về vị trí địa lý: Do được bao bọc bởi hai con sông (sông Hồng và sông Châu Giang), Lý Nhân là một vùng đất trù phú và được hình thành từ phù sa đỏ nặng của sông Hồng Với lợi thế có nhiều vùng đất bãi, nơi đây rất phù hợp cho việc sản xuất vật liệu xây dựng như ngói lợp và gạch nung.

Vào những năm đầu của thập niên 70 cùng với cả nước nền kinh tế còn khó khăn, đại đa số nhân dân còn ở trong các nhà đất lợp tranh Nắm bắt được nhu cầu, ước muốn một ngôi nhà lợp ngói của nhân dân, năm 1971, xí nghiệp gạch ngói Lý Nhân - tiền thân của công ty cổ phần sản xuất vật liêụ Lý Nhân ra đời trực thuộc Sở xây dựng tỉnh Hà Nam, có trụ sở tại Xã Nhân Mỹ - Huyện Lý Nhân - Tỉnh Hà Nam Là một doanh nghiệp nhà nước, thành lập trong thời kỳ bao cấp nên một thời gian dài hoạt động của xí nghiệp theo kế hoạch của địa phương Từ nguyên liệu đầu vào, sản phẩm đầu ra đến thị trường tiêu thụ và hiệu quả sản xuất kinh doanh đều do kế hoạch