Công tác hạch toán nguyên vật liệu tại Công ty CP Diêm Thống Nhất.DOC

Công tác hạch toán nguyên vật liệu tại Công ty CP Diêm Thống Nhất

Lời nói đầu

Cơ chế thị trờng tác động mạnh mẽ đến hoạt động sản xuất kinh doanh và mọi mặt của nền kinh tế xã hội, do các đơn vị sản xuất kinh doanh phải tự chủ về mọi mặt, đặc biệt là hạch toán kế toán tự lấy thu bù chi và đảm bảo có lãi tích luỹ nguồn vốn, nâng cao sản xuất kinh doanh cho doanh nghiệp nói riêng và nhà nớc nói chung.

Để thực hiện đợc yêu cầu đó, các doanh nghiệp luôn phải chú trọng đến công tác quản lý tốt các khâu trong quá trình sản xuất, từ khi doanh nghiệp bỏ vốn ra cho đến khi thu hồi vốn là cả một quá trình Qua đó phải đảm bảo cho thu nhập của doanh nghiệp đợc ổn định phát triển và thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ của nhà nớc, đồng thời phải cải thiện, nâng cao đời sống cho cán bộ công nhân viên cũng nh việc thực hiện tái sản xuất mở rộng.

Để thực hiện đợc điều đó, các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh phải thực hiện tổng hợp hoá mọi biện pháp quan trọng không thể thiếu đợc đó là: việc thực hiện quản lý kinh tế trong mọi hoạt động sản xuất kinh doanh mà hạch toán kế toán là một công cụ để điều hành các hoạt động quản lý, tính toán kế toán, việc kiểm tra, sử dụng bảo vệ tài sản, vật t, tiền vốn nhằm đảm bảo quyền chủ động trong sản xuất kinh doanh và tự chủ về tài chính của doanh nghiệp.

Đối với các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, nguyên vật liệu là yếu tố cơ bản để tạo nên sản phẩm và chi phí nguyên vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ giá thành sản phẩm Do thấy đợc vai trò của nguyên vật liệu nên quản lý các chi phí thực chất là trọng tâm của vấn đề quản lý nguyên vật liệu Trong tình hình hiện nay với nguồn lực có hạn và sự khai thác tiềm năng sản xuất của đất nớc cha có hiệu quả, nhiều nguyên vật liệu phải thu nhập từ nớc ngoài do vậy chỉ cần một sự biến động nhỏ cũng đủ làm ảnh hởng rất lớn giá thành sản phẩm tức là ảnh hởng đến thu nhập, sự sống của doanh nghiệp Chính vì vậy việc ghi chép tình hình thu mua, nhập xuất và dự trữ nguyên vật liệu giữ một vai trò hết sức quan trọng trong việc cung cấp thông tin và đề ra các biện

pháp quản lý nguyên vật liệu nói riêng, quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh trong toàn doanh ngiệp nói chung một cách khoa học, hợp lý, đúng đắn và sử dụng sao cho hiệu quả nhất, tránh lãng phái tài nguyên, tăng nguồn lực sản xuất Đây là biện pháp đúng đắn nhất, hữu hiệu nhất để góp phần nâng cao hiệu quả sử dụng vốn, qua đó làm lợi nhuận cho doanh nghiệp và cải thiện đời sống cho cán bộ công nhân viên.

Sau một thời gian thực tập tại Công ty Cổ Phần Diêm Thống Nhất, do thấy đợc vị trí, vai trò cũng nh nhiệm vụ kế toán đặc biệt là kế toán nguyên vật liệu, em thây rõ nguyên vật liệu là yếu tố vô cùng quan trọng của quá trình sản xuất kinh doanh đồng thời thấy đợc sự cần thiết của quản lý nguyên vật liệu để đáp ứng kịp thời yêu cầu của sản xuất Nh vậy hạch toán kế toán đã đợc xác định là một công cụ đắc lực không thể thiếu đợc với công việc quản lý nguyên vật liệu tại Công ty vì nó đảm bảo 3 yêu cầu cơ bản: chính xác, kịp thời, toàn diện.

Qua quá trình tìm hiểu thực tế kết hợp với kiến thức đã học, em cố gắng đi sâu tìm hiểu nghiên cứu việc hạch toán nguyên vật liệu ở Công ty mong tìm ra những mặt mạnh, yếu cùng những biện pháp khắc phục nhằm góp phần nâng cao, hoàn thiện hơn nữa công tác hạch toán nguyên vật liệu.

Trong quá trình tìm hiểu sản xuất tại nhà máy, đợc sự giúp đỡ tận tình của các cô phòng kế toán và sự hớng dẫn tận tình của thầy cô giáo đẫ giúp em hoàn thành Chuyên đề thực tập tốt nghiệp với đề tài: “Công tác hạch toán nguyên vật liệu tại Công ty Cổ Phần Diêm Thống Nhất”.

Ngoài phần mở đầu và kết luận, chuyên đề đợc kết cấu làm 3 chơng:

Chơng I: Lý luận chung về công tác kế toán nguyên vật liệu ở trong doanh nghiệp sản xuất.

Chong II: Thực trạng về kế toán Nguyên vật liệu ở Công ty Cổ Phần Diêm Thống Nhất.

Chơng III: Phơng hớng hoàn thiện tổ chức hạch toán vật liệu và nâng cao hiệu quả sử dụng Nguyên vật liệu tại Công ty Cổ Phần Diêm Thống nhấ

I Sự cần thiết phải tổ chức kế toán Nguyên vật liệu.

1 Đặc điểm, vai trò của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất.

Nguyên vật liệu là đối tợng lao động nhng không phải bất cứ đối tợng lao động nào cũng là Nguyên vật liệu Chỉ trong điều kiện đối tợng lao động đó đợc sử dụng để phục vụ quá trình sản xuất hay tái sản xuất tạo ra sản phẩm và đối tợng lao động đó do lao động mới trở thành Nguyên vật liệu

Trong doanh nghiệp sản xuất, Nguyên vật liệu là yếu tố chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số sản xuất để tạo ra sản phẩm Nên quá trình tạo ra sản phẩm, Nguyên vật liệu bị tiêu dùng hoàn toàn và thay đổi hình thái vật chất ban đầu hình thành nên thực thể sản phẩm hay giá trị của nguyên vật liệu đợc dịch chuyển toàn bộ một lần vào giá trị sản phẩm mới tạo ra.

Do vật liệu giữ một vai trò quan trọng nh vậy trong sản xuất và giá trị vật liệu chiếm 70% giá trị sản phẩm Vì vậy, điều tát yếu là doanh nghiệp phải tập trung quản lý chặt chẽ vật liệu ở tất cả các khâu: thu mua, bảo quản, dự trữ, sử dụng một cách khoa học nhằm hạ thấp chi phí sản phẩm Chỉ cần 1% giá thành hạ do giảm mức tiêu hao Nguyên vật liệu thì doanh nghiệp đã tiết kiệm đợc một khối lợng lớn Nguyên vật liệu Hơn thế nữa với một khối lợng Nguyên vật liệu nh cũ nếu quản lý tốt có thể làm ra khối lợng sản phẩm vẫn đạt tiêu chuẩn quy định từ đó dẫn đến doanh thu tăng, lợi nhuận của doanh nghiệp tăng, cải thiện đời sống cho cán bộ công nhân viên toàn doanh nghiệp.

Trong các doanh nghiệp sán xuất, Nguyên vật liệu là tài sản dự trữ sản xuất thuộc tài sản lu động Xét trên góc độ vốn của doanh nghiệp thì nguyên vật liệu là thành phần chủ yếu trong vốn lu động định mức các doanh nghiệp đặc biệt là vố dự trữ sản xuất kho tăng nhanh tốc độ luân chuyển của vốn lu động không thể tách rời với việc đẩm bảo dự trữ Nguyên vật liệu hợp lý để dyu trì sản xuất th-

ờng xuyên, liên tục đồng thời tiết kiệm vốn lu động Tình hình dự trữ Nguyên vật liệu có ảnh hởng trực tiếp đến vòng quay của vốn lu động vì vậy phát triển nhanh của vốn luân chuyển không thể tách rời với việc dự trữ, sử dụng hợp lý và tiết kiệm Nguyên vật liệu Khác với tài sản cố định, khi tham gia vào quá trình sản xuất để tạo ra sản phẩm mới, vật liệu đợc tiêu dùng toàn bộ và thay đổi hình thái vật chất ban đầu hình thành nên thực thể sản phẩm hay giá trị của Nguyên vật liệu đợc dịch chuyển toàn bộ một lần vào giá trị sản phẩm mới tạo ra Đặc điểm này của Nguyên vật liệu chi phối đến công tác quản lý và hạch toán Nguyên vật liệu Nên doanh nghiệp phải tổ chức tốt công tác quản lý và hạch toán Nguyên vật liệu loà điều không thể thiếu đợc nhằm thúc đẩy việc cung ứng kịp thời đồng bộ những Nguyên vật liệu cần thiết cho sản xuất và kiểm tra giám sát việc chấp hành các quy định mức dự trữ, ngăn ngừa các hiện tueọng h hao, mất mát lanmgx phí Nguyên vật liệu qua các khâu của quá trình sản xuất để tạo đà tăng nhanh vòng quay của vốn lu động trên cơ sở giảm mức luân chuyển bình quân và giảm khoảng cách giữa hai kỳ cung ứng nhằm nâng cao hơn nữa hiệu quả sử dụng vốn lu động.

2.Vai trò của kế toán với quản lý và sử dụng Nguyên vật liệu.

Hạch toán kế toán là việc ghi chép tính toán với mọi hoạt động kinh tế tài chính phát sinh ở đô thị, cung cấp thông tin cho quản lý kinh tế để đề ra các biện pháp đúng đắn Hạch toán kế toán Nguyên vật liệu là việc ghi chép đầy đủ, đúng tình hình thu mua nhập xuất, dự trũ Nguyên vật liệu Mặt khác thông qua tài liệu kế toán Nguyên vật liệu còn biết đợc chủng loại Nguyên vật liệu có đảm bảo không, số lợng thiếu hay thừa đối với sản xuất Để từ đó ngời quản lý đề ra các biện pháp quản lý thiết thực nếu thiếu Nguyên vật liệu, tổ chức thu mua cố gắng làm giảm tiêu hao, quản lý đợc giá cả chất lợng Kế toán Nguyên vật liệu có vai rrò quan trọng trong việc quăn lý và sử dụng Nguyên vật liệu Để phát huy dợc vai trò đó đòi hỏi công tác quản lý kế toán nguyên vật liệu phải đảm bảo những yêu cầu về quản lý nhất định.

3.Yêu cầu quản lý Nguyên vật liệu.

Nguyên vật liệu là tài sản dự trữ sản xuất kinh doanh thờng xuyên biến động và chi phí Nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn nên xuất phát từ đặc điểm, vị

trí của nguyên vật liệu mà công tác quản lý Nguyên vật liệu là một yêu cầu khách quan của mọi nền kinh tế Tuy nhiên do trình độ quản lý của các phơng thức Công ty khác nhau, mỗi quốc gia mà đối tợng phạm vi, mức độ, phơng pháp quản lý Nguyên vật liệu có sự khác nhau Nền kinh tế dới xã hội chủ nghĩa có khối lơng sản xuất công nghiệp và các ngành kinh tế quốc dân ngày càng phát triển, đòi hỏi phải có nhiều Nguyên vật liệu để đáp ứng yêu7 cầu phát triển của nền sản xuất hàng hoá xã hội song nguồn Nguyên vật liệu không phải là vô tận, do đó để quản lý Nguyên vật liệu trên tinh thần quán triệt, nguyên tắc quán triệt cần đợc coi trọng đúng mức Ơ nớc ta hiện nay cùng với việc đổi mới cơ chế quản lý kinh tế, tăng cờng quyền tự chủ trong sản xuất của các doanh nghiệp Lĩnh vực quản lý Nguyên vật liệu đã khắc phục đợc nhữnh nhợc điểm của cơ chế quản lý tập trung quan liêu bao cấp Nâng cao tính chủ động sáng tạo của mình trong sản xuất kinh doanh Nh vậy, doanh nghiệp đã khẳng định đợc mình bằng cách tăng cờng tìm nguồn nguyên vật liệu phục vụ cung cấp kịp thời cho nhu cầu sản xuất mở rộng liên doanh liên kết, kế toán đúng theo pháp luật để sự cân đối nguyên vật liệu, để tự sử dụng tốt nguyên vật liệu trong nớc cần phải khai thác nguồn vật liệu địa phơng.

Trong quá trình sản xuất kinh doanh, khi cần tổ chức tốt công tác hạch toán nguyên vật liệu tạo điều kiện sử dụng công suất máy móc, thiết bị nâng cao chất lợng sản phẩm, thúc đẩy việc sử dụng Nguyên vật liệu tiết kiệm, tránh hhỏng mất mát, lãng phí nguyên vật liệu, không ngừng phấn đấu giảm định mức hao phí nguyên vật liệu cho mỗi giá trị sản phẩm trên tinh thần đảm bảo chất l-ợng sản phẩm, góp phần vào việc hạ giá thành sản phẩm.

4 Nhiệm vụ của kế toán Nguyên vật liệu

Xuất phát từ đặc điểm yêu cầu quản lý nguyên vật liệu, xuất phát từ vị trí kế toán trong hệ thống quản lý kinh tế, quản lý doanh nghiệp, nhà nớc đã xác định nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu và các doanh nghiệp sản xuất.

Tổ chức ghi chép tổng hợp và phản ánh số liệu tình hình thu mua, vận chuyển bảo quản tình hình nhập- xuất- tồn kho nguyên vật liệu.Tính giá thành thực tế của nguyên vật liệu đã mua vào nhập kho cho doanh nghiệp kiểm tra định

kỳ thu mua nguyên vật liệu về chất lợng, chủng loại giá cả, thời hạn nhằm đảm bảo đầy đủ nguyên vật liệu cho sản xuất kinh doanh.

áp dụng đúng đắn các phơng pháp hạch toán nguyên vật liệu, hớng dẫn kiểm tra các bộ phận của doanh nghiệp, thực hiện đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu về nguyên vật liệu nhằm đảm bảo sự thống nhất trong toàn bộ nền kinh tế quốc dân.

Quan sát kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu, phát hiện ngăn ngừa và đề xuất những biện pháp xử lý nguyên vật liệu ứ đọng hoặc mất phẩm chất Tính toán xác định chính xác giá trị, số lợng nguyên vật liệu thực tế đa vào sử dụng Tham gia kiểm kê và đánh giá nguyên vật liệu theo chế độ quy định, lập báo cáo về nguyên vật liệu phục vụ công tác lãnh đạo và quản lý, phân tích tình hình thu mua bảo quản, dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu nhằm hạ thấp giá thành sản phẩm Vì vậy, có thể nói, hạch toán nguyên vật liệu là một công cụ đăc lực và sắc bén, góp phần quản lý tốt nguyên vật liệu trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của donah nghiệp

Hơn nữa hạch toán nguyên vật liệu tốt còn là căn cứ giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp nắm đợc tình hình nguyên vật liệu để chỉ đạo sản xuất trong quá trình thu mua nhập xuất và dự trữ nguyên vật liệu Từ những số liệu cụ thể giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp có biện pháp thiết thực cho sản xuất nhằm đáp ứng phù hợp với yêu cầu tiêu dùng của xã hội Việc này đòi hỏi công tác hạch toán kế toán phải phản ánh chính xác kịp thời đầy đủ.

II Phân loại và đánh giá Nguyên vật liệu.

1.Phân loại nguyên vật liệu.

Trong các doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu bao gồm rất nhiều loại với nội dung kinh tế, công cụ và tính năng lý hoá khác ,để có thể quản lý một cách chặt chẽ và tổ chức hạch toán chi tiết căn cứ vào nội dung kinh tế Vai trò của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp nguyên vật liệu đợc chia thành các loại sau:

Nguyên vật liệu chính ( bao gồm cả nửa thành phẩm mua ngoài ) là đối ợng lu động chủ yếu cấu thành nên thực thể chính của sản phẩm sản xuất ra Ví

t-dụ nh: gỗ trong Công ty diêm, sắt trong các doanh nghiệp chế tạo máy, bông của nhà máy sợi, vải trong các xí nghiệp may

Đối với nửa thành phẩm mua ngoài ví dụ nh gỗ bồ đề cũng đợc coi là nguyên vật liệu chính

Nguyên vật liệu phụ là vật liệu kết hợp với nguyên vật liệu chính khi tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm tạo ra màu sắc, mùi vị, hình dáng bên ngoài góp phần làm tăng chất lọng mẫu mã đáp ứng thị hiếu ngời tiêu dùng.

Nhiên liệu thay thế bao gồm các loại dùng để cung cấp nhiệt lợng cho quá trình sản xuất nh: than, xăng, dầu

Phụ tùng thay thế bao gồm các phụ tùng chi tiết dùng dể thay thế, sửa chữa thiết bị, máy móc sản xuất, phơng tiện vận tải.

Thiết bị xây dựng cơ bản gồm các thiết bị phơng tiện lắp đặt vào công trình XDCB của doanh nghiệp.

Phế liệu là các loại vật liệu loại ra trong quá trình sản xuất sản phẩm nh: gỗ, sắt, thép vụn hoặc phế liệu trong quá trình thanh lý tài sản cố định tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý và kế toán chi tiết của từng doanh nghiệp mà trong từng loại vật liệu nêu trên lại đợc chia thành từng nhóm từng thứ một cách chi tiết hơn trên cơ sở đó xây dựng và lập sổ danh điểm vật liệu.

2 Đánh giá nguyên vật liệu.

Là dùng thứơc đo tiền tệ để biểu hiện giá trị của nguyên vật liệu Nhập – xuất – tồn kho là một việc hết sức cần thiết để tính đúng đủ và giá thành sản phẩm.

2.1.Đánh giá Nguyên vật liệu theo giá thực tế.

Về nguyên tắc nhập-xuất-tồn nguyên vật liệu phản ánh theo giá trị thực tế Song do đặc điểm của nguyên vật liệu nhiều loại, nhiều thứ thờng xuyên biến động trong quá trình sản xuất kinh doanh và do yêu cầu của công tác kế toán nguyên vật liệu còn có thể đợc đánh giá theo giá hạch toán; giá thực tế của nguyên vật liệu gồm giá bản thân Nguyên vật liệu ( giá mua + chi phí thu mua vận chuyển, gia công chế biến )

a)Đối với nguyên vật liệu nhập kho.

Giá thực tế của nguyên vật liệu nhập kho trong các trờng hợp khác nhau thì khác nhau:

-Đối với vật liệu mua ngoài: Giá thực tế bao gồm giá mua theo hoá đơn ( bao gồm cả thuế nhập khẩu, thuế khác nếu có ) + các chi phí thu mua ( gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí của bộ phận thu mua, tiền thuê kho, thuê bãi ) - đi khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại (nếu có ) - Đối với vật liệu tự chế tự sản xuất: Giá thực tế bao gồm giá thực tế vật liệu xuất ra chế biến + chi phí chế biến có liên quan

- Đối với nguyên vật liệu thuê ngoài gia công chế biến: Giá thực tế là của vật liệu xuất thuê ngoài chế biến + chi phí chế biến thuê ngoài phải trả cho ngời chế biến vật liệu.

- Đối với đơn vị góp vốn liên doanh: Giá thực tế là giá thoả thuận do các bên liên doanh xác định + với chi phí tiếp nhận ( nếu có )

- Đối với vật liệu đợc biếu tặng: Giá thực tế là giá thực tế tơng đơng với giá thực tế + với các chi phí tiếp nhận nếu có.

Giá thực tế phế liệu thu hồi là gía ớc tính có thể sử dụng đợc hoặc bán ra với mức tối thiểu.

b) Đối với vật liệu xuất kho.

Tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý hệ thống để xác định vận dụng một trong những phơng pháp tính giá xuất kho nh sau:

• Giá đơn vị bình quân:

Bình quân cả = tồn đầu kỳ + tồn cuối kỳ

Số lượng vật liệu xuất dùngGiá thực tế vật liêu

xuất dùng = X Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ

Phơng pháp này tính toán đơn giản nhng độ chính xác không cao vì việc tính toán dồn vào cuối tháng do vậy ảnh hởng đến công tác quyết toán.p

háp Phơng pháp này tính toán đơn giản phản ánh kịp thời tình hình biến động tăng giảm của nguyên vật liệu nhng không chính xác vì không tính đợc sự biến động của giá cả vật liệu phát sinh trong kỳ.

Cách tính này đảm bảo tính chính xác cao khắc phục nhợc điểm của 2 cách tính trên đẩm bảo cho giá tính đợc chính xác kịp thời tuy nhiên trong việc tính toán phải nhiều lần, khối lợng lớn mất nhiều công sức.

• Phơng pháp nhập sau xuất trớc:

Phơng pháp này đợc thực hiện đối với những vật liệu mua vào sau cùng thì đợc xuất trớc tiên, trị giá vốn của vật liệu mua vào sau cùng đợc tính cho giá trị vật liệu xuất dùng tơng đơng với phơng pháp trên.

Giá đơn vị bình quân tồn kho đầu kỳ

( cuối kỳ trước )

Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ ( cuối kỳ trước )

Số lượng vật liệu tồn đầu kỳ =

Gía đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập

Giá thực tế vật liệu tồn kho sau mỗi lần nhậpSố lượng vật liệu tồn kho

Sau mỗi lần nhập=

• Phơng pháp trực tiếp (giá đích danh ):

Theo phơng pháp này vật liệu đợc xác định theo giá trị của từng lô hàng và giữ nguyên từ lúc nhập vào cho đến lúc xuất dùng Xuất dùng lô hàng nào thì tính theo giá thực tế của lô hàng đó vì vậy còn gọi là phơng pháp nhận diện.

Phơng pháp này sử dụng thích hợp với những loại hàng, lô hàng có điều kiện bảo quản riêngvà thờng áp dụng cho lô hàng có giá trị cao.

2.2 Ph ơng pháp giá hạch toán :

Theo phơng pháp này toàn bộ vật liệu tăng giảm hàng ngày đợc tính theo gia hạch toán Giá hạch toán có thể là giá ổn định trong kỳ có thể dùng giá kế hoạch hoặc giá cuối kỳ trứơc đợc sử dụng thống nhất trong một kỳ hạch toán.

Cuối kỳ sau khi tính đợc giá thực tế nhập vật liệu trong kỳ thì kế toán điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế trình tự tính nh sau.

==

GiáGiá Hkiyìtguỳggtiiiv v Hệ số

Hệ số giá có thể tính cho từng loại vật liệu hoặc tính theo từng nhóm của vật liệu.

Phơng pháp dùng giá hạch toán chỉ áp dụng tơng đơng hạch toán chi tiết hàng ngày giảm nhẹ đợc khối lợng công việc tính toán vì đó chỉ là thủ thuật hạch toán giúp cho việc phản ánh tình hình biến động và hiện có của từng loại vật liệu và cung cấp thông tin nhanh chóng.

Việc đánh giá vật liệu theo 2 giá : giá thực tế và giá hạch toán đảm bảo tính kịp thời của công tác kế toán từ đó tăng cờng công tác quản lý vật liệu Tuy nhiên mỗi phơng pháp tính giá thực tế của vật liệu xuất kho nêu trên có nội dung u điểm và điều kiện áp dụng phù hợp nhất định Doanh nghiệp phải căn cứ vào dặc điểm hoạt động sản xuất và kinh doanh, khả năng trình độ của cán bộ kế toán

Hệ số giá vật liệu

Giá thực tế của vật liệu tồn đầu kỳ + giá thực tế vật liệu nhập trong kỳ Giá hạch toán vật liệu tồn đầu kỳ + giá hạch toán nhập trong kỳ

Giá thực tế vật liệu xuất dùng

Giá hạch toán vật liệu

xuất dùng * Hệ số giá

cũng nh yêu cầu quản lý đăng ký phơng pháp tính bảo đảm nguyên tắc nhất quán trong các niên độ kế toán.

B) Nội dung của tổ chức kế toán Nguyên vật liệu.I Hạch toán chi tiết nhập xuất Nguyên vật liệu.

1.Chứng từ kế toán:

Để đáp ứng đựơc yêu cầu quản trị doanh nghiệp, kế toán chi tiết vật liệu phải đợc thực hiện theo từng kho, từng loại, nhóm, thứ vật liệu và phải đựoc tiến hành đồng thời ở khovà phòng kế toán trên cùng cơ sở chứng từ.

Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo quyết định TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 của bộ trởng Bộ Tài Chính các chứng từ kế toán về vật liệu bao gồm:

1141 Phiếu nhập kho (mẫu số 011141 VT )- Phiếu xuất kho ( mẫu số 02-VT )

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển Nội Bộ ( mẫu số 02-VT )- Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá ( mấu số 02-VT )- Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho ( mẫu số 02-VT )

- Hoá đơn cớc phí vận chuyển ( mẫu số 02-VT )

- Ngoài các chứng từ mang tính bắt buộc sử dụng, sử dụng thêm các chứng từ hớng dẫn kế toán nh:

- Phiếu vật t theo hạn mức ( mẫu số 02-VT )- Biên bản kiểm nghiệm vật t ( mẫu số 02-VT )- Phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ.

Các chứng từ khác phụ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể của doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế khác nhau Đối với các chứng tù kế toán thống nhất phải lập kịp thời, đầy đủ theo đúng quy định về mẫu biểu, nội dung phơng pháp lập Nhngc ngời lập chứng từ phải chịu trách nhiệm về việc ghi chép, tính chính xác về số liệu của nhiệm vụ kế toán.

Mọi chứng từ kế toán của vật liệu phải đợc tổ chức luân chuyển theo trình tự và thời gian do kế toán trởng quy định, phục vụ cho việc phản ánh, ghi chép tổng hợp kịp thời của các bộ phận cá nhâncó liên quan

2 Sổ kế toán chi tiết vật liệu

Để kế toán chi tiết vật liệu tuỳ thuộc vào phơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu tuỳ thuộc vào phơng pháp hạch toán áp dụng trong doanh nghiệp và sử dụng sổ kế toán chi tiết sau:

3.Hạch toán chi tiết vật liệu.

Hạch toán chi tiết vật liệu là sự chi tiết hoá các thông tin tổng quát đợc hình thành bởi hạch toán tổng hợp nhằm thu thập thông tin rộng rãi hơn cho việc quản lý và kiểm tra các hạot động kinh doanh.

Hạch toán chi tiết vật liệu đợc tiến hành đồng thời ở kho và phòng kế toán của đoanh nghiệp nhằm đảm bảo khớp đúng số liệu giữa sổ sách và hiện vật theo từng loại, từng nhóm vật liệu trên cơ sở chứng từ hợp pháp, hợp lệ Yêu cầu của hạch toán chi tiết là phản ánh kịp thời, chính xác về tình hình nhập- xuất- tồn của từng vật liệu cả về số lợng, chất lợng và giá trị Để thực hiện tốt hạch toán chi tiết vật liệu đòi hỏi doanh nghiệp, cán bộ kế toán và thủ kho phải áp dung một trong 3 phơng pháp sau:

3.1 Ph ơng pháp thẻ song so ng

Theo phơng pháp này để phản ánh tình hình biến đọng vật liệu ở kho, phải mở thẻ kho để ghi chép về số lợng, còn ở phòng kế toán phải mở thẻ kế toán vật liệu để ghi chép về mặt giá trị và số lợng.

ở kho hàng ngày căn cứ vào chứng từ nhập- xuất- tồn, thủ kho ghi vào sau đó tập hợp và phân loại các chứng từ rồi giao cho phongf kế toán thông qua phiếu giao nhận chứng từ.

ở phòng kế toán sử dụng sổ chi tiết vật liệu để ghi chép tình hình nhập- xuất- tồn hàng ngày theo chỉ tiêu số lợng và giá trị của từng loại vật liệu; sổ chi tiết vật liệu tơng tự nh thẻ kho nhng có thêm cột đơn giá và phản ánh riêng theo số lợng, giá trị cho từng danh điểm vật liệu, hàng ngày sau khi nhận đợc các chứng từ ở thẻ kho kế toán phải kiểm tra và hoàn thành chứng từ rồi ghi chép trên thẻ chi tiết Định kỳ tiến hành kiểm số liệu trên thẻ kho và sổ chi tiết Cuối tháng tính ra số tiền kho và đối chiếu số liệu với kế toán tổng hợp

Ưu điểm: ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu

Nhựơc điểm: việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán còn trùng lặp về chỉ tiêu, số lợng Công việc kiểm tra thờng dồn vào cuối tháng do đó cung cấp thông tin làm hạn chế chức năng của kế toán.

Điều kiện áp dụng: với những doanh nghiệp có khối lợng chủng loại vật liệu ít, số lợng vật liệu, vật t không thờng xuyên và nghiệp vụ chuyên môn của cán bộ kế toán còn hạn chế

Sơ đồ hạch toán chi tiết phơng pháp thẻ song song

Đối chiếuGhi hàng ngàyGhi hàng tháng

Phiếu nhâp kho

Thẻ kho

Phiếu xuất kho

hợp N-X-T kho

Kế toán

3.2 Ph ơng pháp đối chiếu luân chuyển.

Sơ đồ hạch toán chi tiết theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Ưu điểm: đơn giản, dễ làm, giảm nhẹ công việc.

Nhợc điểm: việc ghi chép vẫn trùng lặp, công việc dồn vào cuối tháng nên số liệu cung cấp không kịp thời.

Điều kiện áp dụng: thích hợp với doanh nghiệp có khối lợng nhập khẩu không nhiều.

Sổ đối chiếu

luân chuyển Bảng kê xuấtBảng kê

nhậpPhiếu nhập

Cuối tháng thủ kho căn cứ vào sổ số d trên thẻ kho để ghi vào sổ số d , sổ số d này do kế toán gửi cho thẻ kho để làm cơ sở đối chiếu giữa kho và kế toán.

Phòng kế toán: định kỳ xuống kho kiểm tra ghi chép trên thẻ kho của chủ kho nhập các chứng từ nhập xuất thông qua các phiếu giao nhận Từ các phiếu giao nhận đó kế toán lập ra bảng luỹ kế nhập, luỹ kế xuất theo từng nhóm vật liệu và bảng chi tiêu giá trị trên cơ sở luỹ kế xuất, nhập kế toán lập bảng nhập- xuất- tồn kho phản ánh theo chỉ tiêu giá trị sau đó đối chiếu với sổ số d.

Nhợc điểm: khó kiểm tra nếu sai áot nhầm lẫn.

Ưu điểm: tổng hợp số liệu đợc nhanh chóng, giảm đợc khối lợng ghi chép, công việc kế toán đợc tiế hành đều trong tháng dẫn đến cung cấp kịp thời số liệu kế toán phục vụ công tác lãnh đạo và quản lý doanh nghiệp.

Điều kiện áp dụng: phù hợp với các doanh nghiệp có khối lợng các nghiệp vụ kinh tế(chứng từ nhập xuất ) về vật liệu diễn ra thờng xuyên, nhiều chủng loại vật liệu, trình độ quản lý chuyên môn phải cao.

Sơ đồ hạch toán vật liệu theo phơng pháp sổ số d

II Hạch toán tổng hợp nhập- xuất vật liệu.

Vật liệu là tài sản lu động thuộc nhóm hàng tồn kho của doanh nghiệp Việc mở các tài khoản tổng hợp ghi chép sổ kế toán và xác định hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên hoặc phơng pháp kiểm kê định kỳ.

Bảng tổng hợp N-X-T

Bảng luỹ kế xuất

Phơng pháp kê khai thờng xuyên hàng tồn kho; là phơng pháp ghi chép phản ánh các loại vật liệu thành phẩm trên các tài khoản và sổ kế toán có các chứng từ nhập xuất hàng tồn kho Việc xác định giá trị vật liệu dùng đợc căn cứ trực tiếp vào các chứng từ xuất kho sau khi đã tập hợp phân loại theo các đối tợng sử dụng để ghi vào tài khoản và sổ kế toán.

Phơng pháp kiểm kê định kỳ hàng tồn kho; là phơng pháp không theo dõi thờng xuyên liên tục tình hình nhập- xuất- tồn kho trên các tài khoản hàng tồn kho, mà chỉ theo dõi phản ánh giá trị hàng tồn kho định kỳ và cuối tháng căn cứ vào số liệu kiểm kê định kỳ hàng tồn kho.

 Kế toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

1.Tài khoản sử dụng.

Tài khoản 152: Nguyên vật liệu

Theo phơng pháp KKTX: tài khoản 152 dùng để phản ánh tình hình hiện có, sự biến động tăng giảm Nguyên vật liệu.

Theo hệ thống Tài khoản kế toán thống nhất thì Bộ tài chính không

quy định các Tài khoản cấp 2 thuộc về Nguyên liệu vật liệu nhng khi sử dụng thì các ngành , các doanh nghiệp phải mở ra chi tiết của từng loại từng thứ vật liệu - TK 1521: Nguyên vật liệu chính - TK1524: Phụ tùng

- TK 1522: Nguyên vật liệu phụ - TK1525: Vật liệu và thiết bị XDCB- TK 1523: Nhiên liệu - TK1528: Vật liệu khác

Kết cấu:

Bên nợ: Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm tăng giá thực tế của Nguyên vật liệu trong kỳ ( mua ngoài, tự sản xuất, phát hiện thừa ) giá trị Nguyên vật liệu chính thừa phát hiện khi kiểm kê.

Bên có: Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm Nguyên vật liệu trong kỳ ( xuất dùng, xuất bán, thiếu hụt ) giá trị Nguyên vật liệu chính thiếu phát hiện khi kiểm kê.

D nợ: Giá thực tế của Nguyên vật liệu tồn kho ( cuối kỳ hoặc đầu kỳ) TK 151: hàng mua đang đi đờng

Tài khoản này dùng để phản ánh những loại vật liệu mà doanh nghiệp đã mua chấp nhận mua nhng cuối tháng cha về nhập kho đây là tài sản thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp do đó kế toán phải theo dõi cho đén khi số hàng đang đi đờng về nhập kho.

Bên nợ : Phản ánh giá trị hàng đi đờng tăng

Bên có: Phản ánh gía trị hàng đi đờng kỳ trớc đã nhập kho hay chuyển giao cho các bộ phận sử dụng hoặc giao cho khách hàng.

D nợ: Giá trị hàng đi đờng ( đầu và cuối )TK 331: Phải tra ngời bán

Tài khoản này dùng để phản ánh quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp với ngời bán, ngời nhận thầu về khoản vật t hàng hoá, lao vụ, dịch vụ theo hợp đồng kinh tế đã ký kết.

TK131: Phải thu của khách hàng

Tài khoản này đợc mở sổ theo dõi chi tiết cho từng đối tợng cụ thể Khi lập bảng cân đối kế toán số d chi tiết bên nợ đợc ghi vào chỉ tiêu trả trớc cho ngời bán, số d chi tiết bên có đợc ghi vào chỉ tiêu phải trả cho ngời bán

Ngoài ra trong quá trình hạch toán kế toán còn sử dụng một số tài khoản liên quan khác nh : TK 111, TK112

2.Phơng pháp hạch toán:

2.1: DN tính thuế VAT theo ph ơng pháp khấu trừ:

• Trờng hợp mua ngoài vật liệu và hoá đơn cùng về:

- CC vào hoá đơn mua hàng vào bb kiểm nghiệm vật t và phiếu NK kế toán hạch toán ( theo pp VAT đợc khấu trừ)

Nợ TK 152Nợ TK 1331

Có TK 111,112,331,311

- Các chi phí có liên quan nh vận chuyển, bốc xếp, chi phí bộ phận thu mua độc lập mua về đến khi DN cũng đợc ht vào giá NVL

Nợ TK 152Nợ TK1331

Có TK 152 TH đợc giảm do CKTM, GGHB, HB bị trả lại- TH do đợc hởng TKthanh toán do thanh toán tiền trớc hạnNợ TK 331 Trừ vào số tiền hàng phải trả

Nợ TK 111,112 Số tiền đợc ngời bán trả lạiNợ TK 138 Số đợc ngời bán chấp nhận

Có TK 515 Tiền TK thanh toán đợc hởng• Trờng hợp hàng thừa so với hoá đơn mua vào:

- Nếu nhập kho toàn bộ số VL( cả số thừa) Nếu nhập kho toàn bộ số VL ( cả số thừa)

Nợ TK 152 Trị giá toàn bộ số hàng ( cha có VAT)Nợ TK 1331 VAT tính theo số hóa đơn

Có TK 331 Trị giá thanh toán theo hoá đơnCó TK 338(1) Trị giá hàng nhập thừa chờ xử lý- Chấp nhận mua số thừa:

Nợ TK 338(1) Giá tt của hàng thừaNợ TK 133(1) VAT tơng ứng với số thừa

Có TK 331 Tổng giá tt số hàng thừa- Xuất trả lại ngời bán

Nợ TK 338(1) Tri gía hàng thừa đã xử lý

Có TK 152 Gía tt VL thừa trả lại ngời bán- Xử lý số thừa vì không rõ nguyên nhân

+ Báo cho ngời bán biết và DN tạm thời quản lý số thừaNợ TK 002 Vật t hàng hoá nhận giữ hộ, nhận ký gửi+ Ngời bán đến nhận hàng:

Có TK 002

+ Nếu khách hàng không nhận thì DN sẽ nhận số thừaNợ TK 152 Gía trị VL thừa

Có TK 711 Số thừa không rõ nguyên nhân tính vào thu nhập• Trờng hợp hàng thiếu so với hoá đơn mua vào:

+ Ngời bán gửi hàng bù vào số thiếu:

Nợ TK 152 Giá thực tế vật liệu bị thiếu ngời bán giao thêm Có TK 1381 Xử lý số thiếu

+ Ngời bán không còn hàng chấp thuận trừ vào khoản phải trả:Nợ TK 331 Ghi giảm số tiền phải trả ngời bán

Có TK 1381 Xử lý số thiếu

• Trờng hợp vật liệu về nhng cuối tháng hoá đơn cha về: -Kế toán tạm tính giá:

Nợ TK 152 Có TK 331

-Đầu tháng sau hoá đơn về có giá chính thức:+ Xoá giá cũ:

(Nợ TK 152)(CóTK 331)

+ Lập điều kiện mới theo giá hoá đơn: Nợ TK 152

Nợ TK 133(1331)Có TK 331

• Trờng hợp cuối tháng hàng cha về nhập kho nhng hoá đơn đã về:-Hạch toán vào hàng mua đang đi đờng:

Nợ TK 151 Giá mua vật liệu đi đờng cha có thuế Nợ TK 133(1331) Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 331 Tổng giá thanh toán-Sang tháng sau hang về nhập kho:Nợ TK 152

Có TK 151

• Trờng hợp vật liệu tự chế:Nợ TK 152

Có TK 154

Các trờng hợp khác về tăng vật liệu:Nợ TK 152

Có TK 411 Nhận vật liệu do cấp, liên doanh góp vốn Có TK 711 Nhận vật liệu do đợc biếu tặng

Nợ TK 152 Giá mua có cả thuế

Có TK 111,112, 331 Tổng giá thanh toán

- Nếu vật liệu khi mua vào đợc hởng chiết khấu thơng mại, đợc giảm giá hàng trả lại:

Nợ TK 111,112, 331, 138(8)Có TK 152

- Nếu đợc hởng chiết khấu thanh toán: Nợ TK 111, 112, 331, 1138(8)

Có TK 515

2.3 Hạch toán vật liệu giảm:

Vật liệu trong doanh nghiệp giảm thờng do các nguyên nhân nh là:Xuất dùng để sản xuất sản phẩm, Xuất dùng cho các bộ phận trong doang nghiệp nhphân xởng sản xuất, bộ phận bán hàng, quản lý doanh nghiệp, phục vụ sửa chữa lớp, góp vốn liên doanh, cho vay tạm thời

Nợ TK 128, 222 Giá trị vốn góp nhắn hạn hoặc dài hạn

Nợ hoặc Có TK 412 Chênh lệch giá trị vốn góp và giá ghi sổ

Có TK 152 Chi tiết theo giá thực tế vật liệu góp vốn liên doanh • Xuất vật liệu thuê ngoài gia công chế biến:

- Giá thực tế của vật liệu xuất thuê ngoài chế biến: Nợ TK 154

Có TK 152

- Chi phí thuê ngoài chế biến phải trả:Nợ TK 154

Nợ TK 1331 Có TK 331

- Xuất vật liệu cho vay tạm thời:

Nợ TK 138(8) Giá thực tế vật liệu vay tạm thời Nợ TK 136(8) Giá thự tế vật liệu đơn vị nội bộ vay

Có TK 152 Giá thực tế vật liệu cho vay• Giảm vật liệu do các trờng hợp khác:

- Xuất vật liệu bán:

Nợ TK 632 Giá thực tế vật liệu xuất bán

Nợ TK 632 Giá thực tế vật liệu thiếu trong định mức tại khoNợ TK 138(1) Giá thực tế vật liệu thiếu cha rõ nguyên nhânNợ TK 138(8) Giá thực tế vật liệu cá nhân bồi thờng

Nợ TK 412 Giá vật liệu có chênh lệch giảm so với số vật liệu ghi sổ Có TK 152 Giá thực tế vật liệu xuất kho

Sơ đồ hạch toán tổng quát vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên ( tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp).

Thừa phát hiện kiểm kê

TK 1381,632…

Nhận lại vốn góp liên doanh

TK 412

Đánh giá tăng

Sơ đồ hạch toán tổng quát vât liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên(tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ).

Tăng do mua ngoài

TK 151Thuế GTGT đợc khấu trừXuất cho CPSX,BH

TK 128,222

Nhận cấp phát , nhận vốn góp

TK 154 TK 632,3381 Xuất thuê ngoài gia công chế biến

Thừa phát hiện kiểm kê

TK 1381,632…

Nhận lại vốn góp liên doanh

TK 412

Đánh giá tă

 Kế toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.

a)Khái niệm:

Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp không theo dõi một cách ờng xuyên, liên tục về tình hình biến động của các loại vật t, hàng hoá, sản phẩm trên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ của chung trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ xác định lợng tồn kho thực tế và lợng xuất dùng cho sản xuất kinh doanh và các mục đích khác.

Giá trị vật liệu

-xuất dùng trong kỳ

Giá trị vật liệu còn lại chưa sử dụng đầu kỳ

Tổng giá trị vật liệu tăng thêm trong kỳ

Giá trị vật liệu còn lại chưa sử dụng cuối kỳ

-Độ chính xác của phơng pháp này không cao mặc dù tiết kiệm đợc công sức ghi chép và nó chỉ thích hợp với các đối tợng kinh doanh, những chủng loại hàng hoá vật t khác nhau, gía trị thấp thờng xuyên xuất dùng xuất bán.

b)Tài khoản sử dụng:

Theo phơng pháp này kế toán sử dụng các tài khoản sau:

- Tài khoản 611 “ Mua hàng” ( tiểu khoản 6111 “mua nguyên vật liệu”)Tài khoản này dùng để theo dõi tình hình thu mua, tăng, giảm nguyên vật liệu (theo giá thực tế bao gồm giá mua và chi phí thu mua).

Bên nợ: Phản ánh giá thực tế Nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ và tăng thêm trong kỳ

Bên có: Phăn ánh giá thực tế vật liệu xuất dùng, xuất bán thiếu hụt trong kỳ và tồn kho cuối kỳ

TK 611 cuối kỳ không có số d và thờng đợc mở chi tiết theo từng loại vật t hàng hoá.

- TK 151 “Hàng mua đang đi đờng”

Dùng để phản ánh trị giá số hàng mua (đợc thuộc sở hữu của đơn vị) nhung đang đi đờng hay đang gửi lại kho nguời bán, chi tiết theo từng loại hàng, từng nguời bán

Bên nợ: Giá thực tế hàng đang đi đờng cuối kỳ

Bên có: Kết chuyển giá thực tế hàng đang đi đờng đầu kỳD nợ: Giá thực tế hàng đang đi đờng

Ngoài ra còn sử dụng một các tài khoản khác nh; 133, 331, 111, 112

2.Phơng pháp hạch toán.

• Đầu kỳ kế toán kết chuyển gía trị hàng tồn kho đầu kỳ Nợ TK 611

Có TK 152, 151

• Trong kỳ kế toán khi mua vật liệu căn cứ vào hoá đơn và các chứng từ mua hàng

Nợ TK 611Nợ TK 133

Có TK 111, 112, 331

- Khi thanh toán tiền mua hàng nếu đợc hởng chiết khấu thanh toán:Nợ TK 611

Nợ TK 133Có TK 515

Có TK 111, 112, 331

- Đối với vật liệu mua về không đúng chất lợng quy cách phẩm chất theo hợp đồng đã ký kết doanh nghịêp đề nghị giảm giá hoặc đợc hởng chiết khấu th-ơng mại hoặc trả lại hàng cho ngời bán.

Nợ TK 111, 112, 331 Giá thực tế Có TK 611 Giá mua

Nợ TK 151, 152Có TK 611

- Đối với hàng nhập khẩu kế toán phản ánh Nợ TK 611

Có TK 333Có TK 331Nợ TK 133

Có TK 3331

Sơ đồ hạch toán vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ ( tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ)

Giá trị của vật liệu

Tồn đầu kỳ chưa sử dụng

Giá trị của vật liệu

Giá trị của vật liệu

Mua vào trong kỳ

Chiết khấu giảm giá được hưởng và giá trị hàng bị trả lại TK133

TK 411

Thuế GTGT đượckhấu trừ

TK 138, 334, 632Giá trị mất mát thiếu

hụtNhận vốn liên doanh

cấp phát vốn góp

TK242Giá trị vật

liệu xuất dùng lớn

Phân bổ dầnĐánh gía tăng vật

liệu,dụng cụ Giá trị vật liệu xuất dùng nhỏ

Sơ đồ hạch toán tổng hợp vật liệu, theo phơng pháp kiểm kê định kỳ(tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp)

C) Hình thức kế toán, hệ thống sổ sách kế toán đợc sử dụng tại Công ty Cổ phần Diêm Thống Nhất.

Do đặc điểm của Công ty là một doanh nghiệp sản xuất, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thờng xuyên Mặt khác yêu cầu của công tác quản lý rất cao do vậy Công ty đã lựa chọn hình thức kế toán nhật ký chứng từ hàng ngày, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc phản ánh trên chứng từ gốc làm căn cứ ghi sổ( thẻ chi tiết).

Tuỳ theotừng phần hành kế toán mà cuối tháng hoặc quý tổng hợp số liệu trên sổ chi tiết ghi sổ liên quan.

Kỳ kế toán của doanh nghiệp là hàng quý, cuối mỗi quý căn cứ vào số liệu trên bảng phân bổ,sổ kế toán ghi vào bảng kê và các nhật ký chứng từ liên quan từ đó ghi vào sổ cái các tài khoản và lập báo cáo tài chính theo yêu cầu quản trị.

Sổ sách trong hình thức này gồm có: Sổ nhật ký chứng từ.

Sổ nhật ký chứng từ đợc mở hàng tháng cho 1 hoặc 1 số tài khoản có nội dung kinh tế giống nhau và liên quan với nhau theo yêu cầu quản lý và lập các bảng tổng hợp, cân đối Nhật ký, chứng từ đơcj mở theo số phát sinh bên có của tài khoản đối ứng với bên nợ các tài khoản liên quan, kết hợp giữa chi theo thời gian và theo hệ thống giữa hạch toán tổng hợp và hạch toán phân tích.

TK 111,112,331,441

TK 611TK 151, 152

TK 111,112,331Giá trị của vật liệu tồn

đầu kỳ chưa sử dụng Giá trị của vật liệu tồn cuối kỳ

TK 151,152

TK 621,627Giá trị của vật liệu tăng

thêm trong kỳ

Giá trị của vật liệu tăng thêm trong kỳ

Giá thực tế vật liệu xuất dùng

- Nhật ký chứng từ số 1: Ghi có TK 111 “tiền mặt”- Bảng kê số 1: Ghi nợ TK 111

- Nhật ký chứng từ số 2: Ghi có TK 112 “tiền gửi ngân hàng” - Bảng kê số 2: Ghi nợ TK 112

- Nhật ký chứng từ số 5: Ghi có TK 331 “phải trả ngời bán”- Nhật ký chứng từ số 7:

 Sổ cái:

Sổ này mở cho từng tài khoản tổng hợp và cho cả năm, chi tiết theo từng tháng trong đó bao gồm số d đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ và số d cuối kỳ Sổ cái đợc ghi theo số phát sinh bên nợ của tài khoản dối ứng bên có của tìa khoản liên quan, còn số phát sinh bên có của từng tìa khoản chỉ ghi tổng số trên cơ sở tổng hợp số liệu nhật ký chứng từ có liên quan.

 Bảng phân bổ: Sổ chi tiết:

Sơ đồ hạch toán theo hình thức nhật ký chứng từ tại Công ty Cổ phần Diêm Thống Nhất

Chứng từ gốc và bảng phân

Nhật ký chứng từBảng kê

Bảng tổng hợp chi tiếtSổ thẻ chi tiết

Sổ cái TK

Báo cáo tài chính

MÉu sæ s¸ch sö dông ë C«ng ty Cæ phÇn Diªm Thèng NhÊt.

NhËt ký chøng tõ sè 1 “ghi cã TK 111, nî c¸c TK kh¸c”

cã c¸c TK

NhËt ký chøng tõ sè 2 “ghi cã TK 112, nî c¸c TK kh¸c”

cã c¸c TK

NhËt ký chøng tõ sè 5 “ghi cã TK 331, nî c¸c TK”, “ghi nî TK 331, ghi cã c¸c TK”

STT DiÔn gi¶i

Ghi cã TK331- nî c¸c TK Ghi nî TK 331- cã c¸c TK

cã TK 331

111 112 Céng nî TK331

CéngD ®Çu th¸ng D cuèi th¸ng

KÕ to¸n ghi sæ Ngµy th¸ng n¨m(§· ký) (§· ký)

Sæ c¸i

TK 152- Nguyªn vËt liÖuD ®Çu th¸ng

Nî Cã

STT Ghi nî TK 152Ghi cã c¸c TK

TK 111TK 112TK 131

Céng nî PS nîTæng PS cãD cuèi kú Nî

Ngµy th¸ng n¨mKÕ to¸n ghi sæ KÕ to¸n trëng (§· ký) (§· ký)

Ngoµi ra cßn cã 1 sè h×nh thøc sæ kÕ to¸n- NhËt ký sæ c¸i

- Chøng tõ ghi sæ- NhËt ký chungB¶ng ph©n bæ sè 2

B¶ng ph©n bæ Nguyªn vËt liÖu,c«ng cô dông côSTT Ghi cã c¸c TK

- PX- PX

2 TK672: Chi phÝ SXC- PX

- PX

3 TK154: S¶n phÈm DDTK641: Chi phÝ BHTK642: Chi phÝ QLDNTK 142: Chi phÝ tr¶ trícTK 335: Chi phÝ ph¶i tr¶TK 241: XDCB dë dangTK 632: GÝa vèn hµng b¸nTæng

Ch¬ng II

thùc tr¹ng vÒ kÕ to¸n nguyªn vËtliÖu ë c«ng ty thèng nhÊt

A) kh¸i qu¸t chung vÒ c«ng ty cæ phÇn diªm thèng nhÊt

I lÞch sö h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn cña c«ng ty

Công ty cổ phần diêm thống nhất hiện nay là doanh nghiệp lớn nhất có chất lợng sản phẩm hàng đầu của ngành diêm Việt Nam , nằm trên trục đờng quốc lộ 1A thuộc thị trấn Đức Giang - Gia Lâm - Hà Nôị

Tiền thân của công ty là nhà máy diêm thống nhất đợc khánh thành và đi vào sản xuất ngày 25 - 6 - 1956 trên cơ sở máy móc trang thiết bị của Trung Quốc viện trợ và xây dựng

Nhiệm vụ chủ yếu của nhà máy Diêm Thống Nhất là sản xuất diêm hộp phục vụ cho toàn miền Bắc , tuy nhiên quy mô ban đầu còn nhỏ với 200 cán bộ công nhân viên , thiết bị ban đầu ít và còn lạc hậu ,quy mô phát triển nhà máy rất nhanh , sản lợng còn thấp với 25,54 triệu bao /năm

Năm 1960 chỉ sau 4 năm hoạt động , quy mô nhà máy phát triển rất nhanh , sản lợng đạt tới 182,72 triệu bao , số cán bộ công nhân viên đã tăng lên 854 ngời

Ngày 1- 1 - 1984 nhà máy Diêm Thống Nhất sáp nhập với nhà máy gỗ Cầu Đuống ddổi tên thành " Liên Hiệp Gỗ Cầu Đuống ".

Năm 1988 do thay đổi lại cơ cấu tổ chức sản xuất , liên hiệp tách ra nh cũ , nhà máy vẫn mang tên nhà máy Diêm Thống Nhất

Năm 1990 nhà máy đầu t lắp đặt dây truyền sản xuất que hoàn chỉnh do Thuỵ Điển đầu t tài trợ thay đổi toàn bộ quy trình công nghệ tuqừ bán thủ công sang thiết bị hiện đại tự động với công suất gần 200 triệu / năm.

Tháng 4- 1993 nhà máy Diêm Thống Nhất đổi tên thành Công Ty Diêm Thống Nhất Phát huy truyền thống tôt đẹp đã có 47 năm qua ,công ty đã không ngừng cải tiến sản xuất hạ thấp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm góp phần nâng cao đời sống của cán bộ công nhân viên Hiện nay , thu nhập bình quân 1 lao động sấp sỉ 1.300.000 đ/ tháng đóng góp cho ngân sách nhà nớc gần 2 tỷ đồng mỗi năm

Ngày 1-1-2002 Công Ty Diêm Thống Nhất chuyển sang hoạt động theo lĩnh vực cổ phần và chính thức trở thành Công Ty Cổ Phần Diêm Thống Nhất với 32% vốn Nhà Nớc mà đại diện là tổng Công Ty Giấy Việt Nam , 58% vốn của công nhân viên và 10 % vốn của các tổ chức cá nhân khác Đến nay công ty luôn phát huy thế mạnh khôi dậy tiềm năng đẩy mạnh sản xuất không ngừng nâng cao

năng suất lao động , xây dựng chiến lợc phù hợp phát triển mạng lới tiêu thụ trên toàn quốc ,mở rộng chiếm lĩnh thị trờng mở ra 1 giai đoạn phát triển mới đầy năng động và hiệu quả của công ty Quá trình phát triển và tình hình kinh doanh của công ty đợc minh hoạ qua 1 vài con số sau

1 Doanh thu bán hàng 31.014.761.486 29.129.498.2252 Các khoản giảm trừ doanh thu 5.100.888.757 6.068.090.1403 Doanh thu thuần 31.014.761.486 29.129.498.2254 Giá vốn hàng bán 22.714.143.945 21.959.259.426

7 Tổng lợi nhuận trớc thuế 2.176.856.165 2.132.477.2968 Lợi nhuận sau thuế 2.176.850.165 2.132.477.2969 Các khoản nộp ngân sách 1.585.941.607 1.679.420.699

II đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty

Công Ty Cổ Phần Diêm Thống Nhất tổ chức sản xuất hoàn toàn phù hợp với quy trình công nghệ kín từ khâu đa nguyên liệu vào sản xuất đến khi nhập kho thành phẩm

Mô hình tổ chức sản xuất của công ty : Trực thuộc công ty là các xí nghiệp chịu sự quản lý và điều hành của Giám đốc xí nghiệp , Giám Đốc phân x-ởng , trởng ca sản xuất Mỗi xí nghiệp có nhiệm vụ khác nhau , chịu sự quản lý của Giám Đốc Công Ty

- Cơ cấu tổ chức đợc chia thành 4 xí nghiệp và mỗi xí nghiệp đợc chia thành tổ sản xuất có nhiệm vụ riêng

- Xí nghiệp que diêm có 8 tổ sản xuất : Tô ca gỗ , tổ que mộc , tổ đóng thùng que mộc ,tổ hoá chất , tổ tinh chế hoá chất , tổ chức đầu que , tổ xẻ nẹp, tổ văn phòng.

- Xí nghiệp hộp diêm có 9 tổ sản xuất : Tổ bảo vành , tổ bảo ống , tổ đáy , 2 tổ đáy thủ công , tổ dãn ống , tổ hồ giấy , tổ sửa chữa , tổ văn phòng.

- Xí nghiệpbao gói gồm 12 tổ sản xuất : Tổ bỏ bao A1, A2, A3, A4, A6, tổ phết bao , tổ dãn nhãn 1, 2,tổ vận chuyển tổng hợp , tổ văn phòng.

- Xí nghiệp cơ nhiệt gồm 6 tổ : Tổ nguội , tổ điện , tổ tiện , tổ mộc tổ xẻ nẹp tổ lò hơ

Trong giai đoạn đổi mới , bên cạnh mặt hàng diêm hộp tryền thống , công ty còn đầu t mở rộng thị trờng cho các sản phẩm diêm hộp carton , que mộc xuất khẩu , nẹp bao bì , vở học sinh , giấy vệ sinh không chỉ chiếm lĩnh thị tr… ờng trong nớc mà còn vơn ra thị trờng khu vực và thế giới ,nơi hứa hẹn nhiều tiềm năng phát triển

III Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm.- Quy trình sản xuất sản phẩm là một trong những yếu tố quan trọng để quyết định chất và số lợng sản phẩm Công nghệ sản xuất cao thì chất lợng sản phẩm tốt , số sản phẩm nhiều làm hạ giá chi phí sản xuất cho một đơn vị sản phẩm , tạo lợi thế cạnh tranh sản phẩm chủ yếu của công ty là diêm hộp nội địa và que mộc xuất khẩu

- Quy trình công nghệ mới bao gồm 17 công đoạn trong đó khâu sản xuất que có đầu thuốc gồm 6 công đoạn , sản xuất hộp diêm gồm 4 công đoạn trình độ cơ giới hoá cao Trong khâu xử lý Nguyên vật liệu đầu vào quy trình đã sử dụng các loại hoá chất mới ( Ca , ZnO , K2Cl2O7 , dầu hoả) thay đổi tỷ lệ pha trộn Do đó chất lợng của đầu thuốc đợc cải thiện , độ nhạy cao , sức chống ẩm tốt …

Xí nghiệp que diêm

Tổ sản xuất

Công Ty

Xí nghiệp hộp diêm

Xí nghiệp bao gói

Xí nghiệp cơ nhiệt

Tổ sản

xuất Tổ sản xuất Tổ sản xuất

- Nguyên vật liệu chính dùng cho sản xuất là gỗ các loại (gỗ bồ đề , gỗ mỡ ) thuốc đầu diêm ,KClO

… 3 ,thuốc phấn phốt pho , giấy bột sẵn , axit Trình tự…nh sau :

Gỗ đợc ngâm trong hồ ao để dễ gia công cắt gọt , đồng thời làm tăng bắt cháy của que diêm , sau đó sẽ đợc ca , cắt khúc rồi chuyển sang hộp bao gồm 3 xí nghiệp chính : Xí nghiệp que diêm , xí nghiệp hộp bao , xí nghiệp bao gói

+ Tại Xí nghiệp Que Diêm : Có nhiệm vụ sản xuất que mộc xuất khẩu và que có chứa diêm ( que thuốc ) Gỗ đợc đa vào máy bóc nan đáy dày 1,85m đợc chặt ra từng que dài 43mm Que đợc ngâm tẩm qua dung dịch axít cho que diêm dễ cháy và không bị dụng tàn sau đó sấy khô , đánh và qua bộ phận lọc que để chọn ra que diêm đủ tiêu chuẩn chất lợng Đến đây nếu sản xuất que mộc xuất khẩu thì ta thu đợc thành phẩm nhập kho , nếu sản xuất que diêm thuốc thì tại bộ phận lọc , que đợc chuyền đa sang máy chấm liên hoàn , đầu que khắc tròn để phân biệt hàng giả trên thị trờng que diêm chấm thuốc xong đuợc đa vào các khay và xí nghiệp bao gói

+ Tại xí nghiệp hộp bao : Xí nghiệp này có nhiệm vụ phong chục , phong cây , phong kiện ,thành sản phẩm diêm hộp hoàn chỉnh để đa đi tiêu thụ Lao động tại xí nghiệp thực hiện quy trình bỏ diêm vào bao sau đó xếp diêm vào khay , sản phẩm thu đợc là diêm xanh (cha quét phẩm thuốc ) Diêm xanh đợc chuyển bộ phận quét phấn bằng máy Vỏ bao đợc quét 2 mặt ,sấy khô nhãn mác hiệu công ty và chuyển sang phong chục , phong cây ,phong thành phẩm thu đợc nhập kho thành phẩm.

- Trong tổ chức sản xuất của công ty , ngoài 3 xí nghiệp chính còn tổ chức 1 bộ phận sản xuất phụ trợ Đó là xí nghiệp cơ nhiệt thực hiện nhiệm vụ bảo d-ỡng sửa chữa máy móc , vận hành là hơi phục vụ sản xuất

Sơ đồ quy trình công nghệ sản xuất tại xí nghiệp que diêm.

Gỗ cưa cắt

khúc chặt queBóc nan Ngâm axit sấy điện Đánh bóng chọn que

Que mộcChấm thuốc

Diêm thuốc

Sơ đồ quy trình công nghệ sản xuất tại xí nghiệp hộp bao.

Sơ đồ công nghệ sản xuất tại xí nghiệp bao gói

IV đặc điểm tổ chức quản lý :

Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất , quy trình công nghệ sản xuất mà công ty hình thành cơ cấu quản lý của chúng tôi cổ phần Diêm Thống Nhất đợc tổ chức theo hớng tinh giảm gọn nhẹ bao gồm cacs phòng ban có mối liên hệ phụ thuộc lẫn nhau theo kiểu Công Nghiệp Hoá phân cấp một số quyền hạn , trách nhiệm nhất định nhằm đảm bảo chức năng quản lý sản xuất một chách có hiệu quả , tiết kiệm Tất cả các phòng ban đều chịu sự quản lý chung của Tổng Giám Đốc

Gỗ cưa cắt

khúc Bóc nan ống vành đáy Sản xuất ống đáy

Sấy khô Hộp diêm

phẩm

Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý

Trong đó:

- Đại hội đồng cổ đông : Là cơ quan quyết định cao nhất của công ty ,quyết định toàn bộ các vấn đề chức nhân sự trong công ty , bầu Hội đồng quản trị và Ban kiểm soát Đồng thời qua các báo cáo tổng hợp về tình hình sản xuất…kinh doanh của công ty ở mỗi niên độ kế toán đề ra các báo cáo phơng pháp phân phối lợi nhuận trích lập các quỹ của công ty , ;ập các phơng án sản xuất cho các năm tiếp theo , phê chuẩn các quyết định của Hội đồng quản trị

- Hội Đồng Quản Trị : Đợc Đại hội đồng cổ đông thông qua biểu quyết bầu ra Hội đồng quản trị gồm 5 thành viên tham gia quản lý làm việc theo chế độ kiêm nhiệm

Đại Hội Đồng Quản Trị

Hội Đồng Quản Trị

Tổng Giám ĐốcBan Kiểm Soát

Phó Tổng

Phòng Kỹ Thuật

Phòng Tổ Chức Lao

Phòng Kinh Doanh

Phòng Bảo Vệ, Y

TếPhòng

Tài Vụ

- Tổng giám đốc : Là ngời trực tiếp điều hành toàn bộ hoạt động của công ty ,là ngời đại diện cho pháp luật của công ty Đồng thời còn là ngời điều hành hợt động hàng ngày của công ty và chịu mọi trách nhiệm trớc hội đồng quản trị

- Hai phó tổng giám đốc : Gồm phó tổng giám đốc kỹ thuật và phó tổng giám đốc hành chính giúp việc cho tổng giám đốc

- Kế Toán trởng : Trực tiếp tổ chức điều hành của phòng tài vụ , kiểm tra tổng hợp số liệu gửi cho cấp trên

- Các phòng ban có trách nhiệm và vai trò nhất định đối với từng công việc cụ thể tổ chức sản xuất quản lý kinh tế kỹ thuật cụ thể…

- Phòng kỹ thuật : Giám sát quy trình công nghệ , kiểm nhiệm sản phẩm …

- Phòng tổ chức lao động : Thực hiện chức năng tham mu ,giúp việc và chịu sự chỉ đạo trực tiếp của giám đốc về công tác lao động , tổ chức và an ninh quốc phòng Phòng có nhiệm vụ : Giúp việc giám đốc lập phơng án về sông tác tổ chức bộ máy cán bộ lao động , tiền lơng , quản lý về Bảo hiểm lao động , an toàn lao động , vệ sinh lao động ,đào tạo công nhân kỹ thuật giải quyết các chế độ chính ssachs cho ngời lao động , bố trí tuyển dụng lao động sao cho đạt hiệu quả cao nhất

- Phòng tài vụ : Thực hiện chức năng tham mu cho tổng giám đốc về các vấn đề tài sản , vốn , chi phí hạch toán kế toán còn tổng hợp số liệu , lập báo…cáo kế toán , phân tích tình hình kinh doanh phục vụ việc ra quyết định

- Phòng kinh doanh : Thăm dò mở rộng thị trờng lập kế hoạch tiêu thụ sản phẩm Ngoài ra còn có một ban kiểm soát có trách nhiệm kiểm tra giám sát hoạt động của hội đồng quản trị và các phòng ban chức năng

V đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại công ty cổ phần Diêm Thống Nhất

Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty

- Căn cứ vào quy mô sản xuất , quy trình công nghệ và yêu cầu quản lý của công ty phù hợp với trình độ chuyên môn của các nhân viên kế toán ( đều có trình độ đại học trở lên ) phòng tài vụ thực hiện toàn bộ công việc kế toán của công ty tại xí nghiệp không tổ chức bộ phận kế toán riêng mà chỉ có các nhân