QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN DTL

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC NÔNG LÂM TP HỒ CHÍ MINH QUY TRÌNH KIỂM TỐN TSCĐ VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN DTL PHAN TRẦM BIÊN KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỂ NHẬN VĂN BẰNG CỬ NHÂN NGÀNH KẾ TỐN Thành phố Hồ Chí Minh Tháng 7/2010 Hội đồng chấm báo cáo khóa luận tốt nghiệp đại học khoa Kinh Tế, trường Đại Học Nơng Lâm Thành Phố Hồ Chí Minh xác nhận khóa luận “Quy trình kiểm tốn tài sản cố định chi phí khấu hao cơng ty Kiểm tốn DTL” Phan Trầm Biên, sinh viên khóa 32, ngành kế tốn, bảo vệ thành cơng trước hội đồng vào ngày _ Nguyễn Ý Nguyên Hân Ngày…… tháng………năm Chủ tịch hội đồng chấm báo cáo Ngày tháng năm Thư ký hội đồng chấm báo cáo Ngày tháng năm LỜI CẢM TẠ Con xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến ba mẹ nuôi dưỡng dạy dỗ năm qua Em xin chân thành cảm ơn Trường Đại học Nông Lâm Thành phố Hồ Chí Minh q thầy tận tâm dạy dỗ em suốt năm học trường Trong khoảng thời gian em trau dồi kiến thức cần thiết học quý báu để làm tốt cơng việc sau Em xin chân thành cảm ơn cô Nguyễn Ý Nguyên Hân Cô tận tâm hướng dẫn giúp đỡ em suốt trình làm chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc công ty DTL anh chị phòng nghiệp vụ nhiệt tình giúp đỡ hướng dẫn em suốt tháng thực tập tạo điều kiện cho em tiếp xúc thực tế với công việc kiểm tốn cơng ty để em hồn thành tốt chun đề NỘI DUNG TĨM TẮT PHAN TRẦM BIÊN Tháng năm 2010 “Quy trình kiểm tốn TSCĐ chi phí khấu hao Cơng ty kiểm toán DTL” PHAN TRAM BIEN June 2010 “Audit process of fixed asset and depreciation cost of DTL auditing company” Khóa luận tìm hiểu quy trình kiểm tốn Tài sản cố định chi phí khấu hao cơng ty kiểm toán DTL dựa số liệu thực tế cơng ty NK Dựa quy trình kiểm tốn soạn sẵn Công ty DTL với tài liệu khách hàng cung cấp Kiểm toán viên tiến hành kiểm toán khoản mục cách kiểm tra xem số liệu sổ sách có thật khơng, Tài sản cố định mua có ghi chép đầy đủ xác khơng, có phù hợp với tiêu chuẩn để ghi nhận TSCĐ việc tính khấu hao TSCĐ có trích theo quy định khơng Mục tiêu chủ yếu kiểm tốn chi phí khấu hao xem xét đắn việc xác định mức khấu hao phân bổ cho đối tượng có liên quan Điều phụ thuộc vào phương pháp khấu hao, liệu làm sở cho việc tính tốn tiêu thức phân bổ chi phí khấu hao Để kiểm tra việc trước tiên Kiểm tốn viên phải tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát, thiết kế thực rủi ro kiểm sốt Sau bắt đầu thực thử nghiệm gồm có thủ tục phân tích thử nghiệm chi tiết Qua ta hiểu rõ quy trình kiểm tốn TSCĐ chi phí khấu hao Cơng ty DTL Quy trình làm việc chuyên nghiệp chặt chẽ, rủi ro Tuy nhiên bên cạnh có số nhược điểm mà Cơng ty mắc phải nhược điểm việc lưu trữ hồ sơ nội Cơng ty khơng có ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán MỤC LỤC Trang Danh mục chữ viết tắt viii Danh mục bảng ix CHƯƠNG 1: MỞ ĐẦU 1.1 Đặt vấn đề 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.3 Phạm vi nghiên cứu khóa luận 1.4 Cấu trúc khóa luận CHƯƠNG 2: TỔNG QUAN 2.1 Quá trình hình thành phát triển 2.1.1 Tập đồn kiểm tốn Horwath International 2.1.2 Cơng ty kiểm tốn DTL 2.2 Phương châm mục tiêu hoạt động 2.3 2.2.1 Phương châm 2.2.2 Mục tiêu Tổ chức quy mô hoạt động 2.3.1 Tổ chức công ty 2.3.2 Quy mô hoạt động 2.4 Lĩnh vực hoạt động 2.4.1 Dịch vụ kiểm toán đảm bảo 2.4.2 Dịch vụ kế toán 2.4.3 Dịch vụ tư vấn thuế tuân thủ 2.4.4 Các dịch vụ chuyên ngành khác 10 2.5 Chiến lược 10 2.5.1 Định hướng chiến lược 10 2.5.2 Nhiệm vụ chiến lược 10 CHƯƠNG 3: NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Cơ sở lý luận 11 11 3.1.1 Nội dung đặc điểm TSCĐ 11 a) Khái niệm 11 v b) Đặc điểm 12 c) Tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định 12 d) Xác định nguyên giá TSCĐ 13 e) Trình bày báo cáo tài 13 3.1.2 Nội dung đặc điểm chi phí khấu hao 14 a) Khái niệm 14 b) Đặc điểm 14 c) Các phương pháp trích khấu hao 15 3.1.3 Mối quan hệ TSCĐ chi phí khấu hao 15 3.1.4 Tầm quan trọng việc kiểm toán TSCĐ 3.2 chi phí khấu hao 16 3.1.5 Kiểm toán TSCĐ 17 a) Mục tiêu kiểm toán TSCĐ 17 b) Mục tiêu kiểm tốn chi phí khấu hao 17 c) Kiểm soát nội TSCĐ 18 3.1.6 Quy trình kiểm tốn TSCĐ chi phí khấu hao 19 a) Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội 19 b) Thiết kế thực thử nghiệm 23 Phương pháp nghiên cứu 31 3.2.1 Phương pháp thu thập thông tin 31 3.2.2 Phương pháp xử lý thông tin 32 3.2.3 Phương pháp mô tả 32 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ VÀ THẢO LUẬN 4.1 Quy trình kiểm tốn chung Cơng ty kiểm toán DTL 33 33 4.1.1 Bước 1: Xem xét yêu cầu khách hàng 33 4.1.2 Bước 2: Thu thập thông tin 33 4.1.3 Bước 3: Đánh giá rủi ro thiết kế quy trình ứng với rủi ro 34 4.1.4 Bước 4: Giai đoạn thực kiểm toán 35 4.1.5 Bước 5: Hồn thành kiểm tốn 36 4.2 Quy trình kiểm tốn TSCĐ chi phí khấu hao Cơng ty kiểm tốn DTL 37 vi 4.2.1 Mục tiêu kiểm tốn TSCĐ chi phí khấu hao 37 4.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 37 4.2.3 Lập chương trình kiểm tốn 38 4.2.4 Thực kiểm tốn 38 4.2.5 Hồn thành kiểm tốn 46 4.3 Minh họa thực tế kiểm tốn TSCĐ chi phí khấu hao Công ty NK 47 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ ĐỀ NGHỊ 5.1 Kết luận 63 63 5.1.1 Công ty kiểm toán DTL 63 5.1.2 Kiểm toán khoản mục TSCĐ chi phí khấu hao 64 5.2 Đề nghị 66 5.2.1 Đề nghị chung 66 5.2.2 Đề nghị quy trình kiểm tốn TSCĐ chi phí khấu hao 67 Tài liệu tham khảo 69 vii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài BIDV Ngân hàng đầu tư phát triển BCKT Báo cáo kiểm toán CL Chênh lệch GTCL Giá trị chênh lệch HM Hao mòn HMLK Hao mòn lũy kế MTV Một thành viên NG Nguyên giá PSN Phát sinh nợ PSC Phát sinh có SDĐK Số dư đầu kỳ SDCK Số dư cuối kỳ SL xe Số lượng xe STT Số thứ tự TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định XDCB Xây dựng viii DANH MỤC CÁC BẢNG Trang Bảng 2.1 Sơ đồ tổ chức Cơng ty kiểm tốn DTL ix CHƯƠNG MỞ ĐẦU 1.1 Đặt vấn đề Trong kinh tế thị trường có quản lý nhà nước theo định hướng XHCN nay, chứng kiến thay đổi lớn lao kinh tế Việt Nam Cùng với phát triển kinh tế hoạt động doanh nghiệp ngày lớn mạnh, đa dạng phong phú Để tạo sản phẩm, dịch vụ tốt, đáp ứng nhu cầu người tiêu dùng, doanh nghiệp phải đầu tư máy móc thiết bị, phương tiện cần thiết phải có quản lý thật hiệu để tạo phát triển bền vững doanh nghiệp, tăng suất đến mức tối đa Từ đó, doanh nghiệp giảm thiểu chi phí, hạ giá thành sản phẩm, dịch vụ, tăng sức cạnh tranh doanh nghiệp thị trường TSCĐ hữu hình tham gia vào nhiều kỳ sản xuất kinh doanh, thường chiếm tỷ trọng lớn cấu tài sản doanh nghiệp Một sai sót khoản mục TSCĐ dẫn đến sai sót lớn báo cáo tài doanh nghiệp Vì vậy, việc quản lý sử dụng hiệu TSCĐ đóng vai trò quan trọng việc tạo lợi nhuận phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp Thực tế cho thấy nguyên nhân khiến cho doanh nghiệp rơi vào tình trạng lời giả, lỗ thật hay ngược lại doanh nghiệp không xác định nguyên giá mức khấu hao cho TSCĐ Việc quên không ghi sổ ghi sổ sai giá trị TSCĐ tăng lên kỳ có ảnh hưởng đến Bảng cân đối kế toán lý, nhượng bán… tài sản Báo cáo hoạt động kinh doanh bị ảnh hưởng TSCĐ khấu hao hết Song song với phát triền kinh tế giới ngành kiểm toán Việt Nam đời phát triển, đáp ứng nhu cầu tất yếu kinh tế, xã hội phân tích tổng quát thay đổi TSCĐ, với số dư cuối kỳ số dư đầu kỳ cộng phát sinh tăng trừ phát sinh giảm Bảng phân tích giúp cho Kiểm tốn viên có số liệu cần thiết cho thủ tục kiểm tra tăng, giảm TSCĐ giá trị hao mòn lũy kế - Thử nghiệm 4: Kiểm tra số dư cuối kỳ với sổ Bảng cân đối kế toán Mục tiêu kiểm toán: Đảm bảo số liệu sổ kế tốn tính tốn ghi chép xác từ việc chuyển số dư đầu kỳ, ghi nhận nghiệp vụ việc tính số dư cuối kỳ Từ số dư cuối kỳ có bảng phân tích tổng quát biến động Tài sản cố định giá trị hao mòn lũy kế, Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu với số dư cuối kỳ sổ Bảng cân đối kế toán năm kiểm toán đơn vị cung cấp Nếu phát sai lệch, Kiểm toán viên tiến hành vấn nhà quản lý sai lệch Thông thường sai lệch thường chuyển số dư cuối kỳ lên bảng cân đối kế toán sai làm thủ công hay phần mềm bị lỗi trường hợp sử dụng máy Tuy việc kiểm tra khơng phức tạp sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến tính trung thực báo cáo tài - Thử nghiệm 5: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng TSCĐ kỳ (Xem bảng K6) Mục tiêu kiểm tốn: Đảm bảo tính xác, hữu, đầy đủ, đánh giá Kiểm toán viên lập bảng kê chi tiết loại TSCĐ tăng lên kỳ bao gồm ngày tháng mua, giá trị, thời gian sử dụng dự kiến đối chiều số tổng cộng với giá trị tài sản tăng bảng tổng hợp Sau lập bảng kê chi tiết TSCĐ tăng với kinh nghiệm xét đoán nghề nghiệp, kiểm toán viên xác định cỡ mẫu cho việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng Tài sản cố định Khi cỡ mẫu xác định, Kiểm toán viên dựa vào phân loại theo nhóm Tài sản cố định làm giai đoạn phân tích để xác định kiểm tra tài sản Xem xét việc đánh giá ghi sổ TSCĐ ln mục tiêu kiểm toán TSCĐ, đặc biệt trường hợp mua sắm TSCĐ Kiểm tốn thơng dụng để kiểm tra việc mua sắm Tài sản cố định xem xét hóa đơn người bán báo cáo nhận hàng Các khảo sát nghiệp vụ mua sắm 41 TSCĐ thực cách so sánh số tiền tính hóa đơn người bán, khoản chi phí mua sắm, lắp đặt, chạy thử, khoản thuế nhập (nếu có), lệ phí trước bạ tài sản với số tiền ghi sổ kế toán Kiểm tra việc ghi sổ TSCĐ có với cách phân loại Tài sản cố định tài sản lao động hay khơng Trong thực tế, sai sót doanh nghiệp thường xảy là: - Ghi chép TSCĐ thành công cụ dụng cụ ngược lại - Ghi chép TSCĐ vơ hình (chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí nghiên cứu phát triển ) vào chi phí trả trước ngược lại - Ghi chép khoản chi phí nâng cấp, cải tạo TSCĐ làm tăng lực TSCĐ (phải ghi tăng TSCĐ) vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ nhằm tăng chi phí kỳ ngược lại ghi chi phí sửa chữa lớn bình thường thành chi phí đầu tư XDCB Trong kiểm toán nghiệp vụ tăng TSCĐ, kiểm toán viên thường trọng đến việc thu thập chứng quyền sở hữu tài sản tính có thực tài sản như: - Đối với TSCĐ mua sắm cần thu thập hợp đồng kinh tế, hóa đơn mua tài sản, chứng từ vận chuyển bốc xếp, biên giao nhận TSCĐ Đối với TSCĐ nhập từ nước cần thu thập tờ khai nhập khẩu, giấy nộp thuế nhập cho tờ khai (nếu có), chứng từ tốn, hóa đơn thương mại, chừng từ chứng minh việc chi trả phiếu chi, giấy báo nợ Ngân hàng, biên xác nhận công nợ - Đối với TSCĐ tăng đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu cần hợp đồng chủ đầu tư đơn vị thi cơng, hóa đơn, biên nghiệm thu, biên lý hợp đồng - Đối với TSCĐ tự xây dựng tự chế cần phiếu đề nghị, định Ban Giám đốc, phiếu xuất kho, hóa đơn mua vật tư phục vụ cho việc xây dựng, bảng kê chi phí nhân cơng, hồ sơ thiết kệ dự án nghiệm thu hồn cơng - Đối với TSCĐ phát thừa kiểm kê cần thu thập biên kiểm kê TSCĐ định hội đồng kiểm kê - Đối với TSCĐ tăng đánh giá lại cần biên họp hội đồng quản trị định Ban Giám đốc, biên đánh giá lại TSCĐ 42 - Đối với hợp đồng th tài chính, Kiểm tốn viên cần xem xét hợp đồng thuê có tuân thủ quy định hợp đồng th tài khơng, nhiên có thỏa thuận bên cho thuê bên thuê điều kiện ký hợp đồng tùy trường hợp cụ thể Kiểm toán viên kiểm tra xem biên giao nhận TSCĐ có đầy đủ chữ ký theo quy định không: thủ trưởng đơn vị, kế toán trưởng, đại diện bên giao bên nhận Xem xét việc phân loại có phù hợp với quy định kế tốn hành mục đích sử dụng tài sản Đồng thời, xem TSCĐ phản ánh tên số ký hiệu vào thẻ TSCĐ chưa? TSCĐ có đăng ký vào sổ TSCĐ chưa? Nếu đơn vị chưa thực kiểm tốn viên ghi nhận vấn đề vào bảng tổng hợp lỗi Đối với TSCĐ mua sắm vào cuối niên độ trước đầu niên độ sau, Kiểm toán viên ý đến ngày nghiệp vụ phát sinh ngày ghi nhận vào sổ sách có khớp khơng Ví dụ : việc mua sắm TSCĐ xảy niên độ kiểm toán đơn vị lại ghi nhận vào niên độ sau, điều dẫn đến sai lệch nợ phải trả (đối với TSCĐ mua chịu) chi phí khấu hao năm sau - Thử nghiệm 6: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ giảm TSCĐ (Xem bảng K7) Mục tiêu: đầy đủ, xác, đánh giá Kiểm toán viên xây dựng bảng kê nghiệp vụ giảm TSCĐ năm kiểm toán tiêu sau: tên TSCĐ giảm, nguyên giá, ngày giảm TSCĐ, hao mòn lũy kế tài sản, giá trị lại, giá bán, giá lý, giá trị vốn thỏa thuận chấp nhận bên tham gia liên doanh, liên kết Sau lập bảng liệt kê, Kiểm toán viên cộng tiêu bảng đối chiếu với số liệu bảng liệt kê với nghiệp vụ giảm TSCĐ sổ kế toán, nghiệp vụ ghi giảm hao mòn lũy kế giá trị lại TSCĐ Đồng thời Kiểm tốn viên xem xét chứng từ lý, nhượng bán TSCĐ, việc ghi sổ chi phí thu nhập trình Để phát nghiệp vụ giảm TSCĐ chưa ghi sổ ghi sổ không đúng, Kiểm toán viên thường sử dụng thủ tục kiểm tra sau: - Xem xét mối quan hệ biến động tài sản cố định với doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh Từ phát khả có tài sản lý, nhượng bán, điều chuyển mà chưa ghi sổ 43 - Thu thập chi phí nghiệp vụ lý, nhượng bán tính tốn lại để thấy điểm bất hợp lý quan hệ - Kiểm toán viên xem xét việc định khoản có hay khơng có nhiều trường hợp kế tốn ghi giảm tài sản mà khơng ghi giảm giá trị hao mòn lũy kế hay ghi doanh thu khác mà quên ghi giảm Tài sản cố định giá trị hao mòn lũy kế - Thử nghiệm 7: Kiểm tra việc chuyển tài sản cố định không đủ tiêu chuẩn ghi nhận thành công cụ dụng cụ theo định 206/2003-QĐ-BTC Mục tiêu kiểm toán: nhằm đáp ứng giá trị Tài sản cố định theo định hành, giá trị hao mòn lũy kế Kiểm tốn viên tiến hành kiểm tra sổ chi tiết bảng tính khấu hao kỳ gần để phát tài sản không đủ tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định theo quy định, vấn nhà quản lý xem có thực chuyển Tài sản cố định không đủ tiêu chuẩn theo quy định sang công cụ dụng chưa - Thử nghiệm 8: Xem xét lại sách khấu hao đơn vị (Xem bảng K10) Mục tiêu: đảm bảo tính xác, đầy đủ hợp lý, trình bày cơng bố Thử nghiệm Kiểm tốn viên tiến hành thơng qua việc đối chiếu sách khấu hao đơn vị với định 206/2003/QĐ-BTC (về phương pháp khấu hao, tỷ lệ khấu hao ) thông tư 203/2009 TT-BTC Bộ tài ban hành Nếu Kiểm tốn viên nhận thấy sai sót sách khấu hao đơn vị Kiểm tốn viên ghi nhận lại hồ sơ kiểm toán yêu cầu đơn vị điều chỉnh thông qua thư quản lý - Thử nghiệm 9: Kiểm tra chi tiết tài khoản khấu hao (Xem bảng K10-1) Mục tiêu : đảm bảo tính xác, đầy đủ hợp lý, hữu số liệu liên quan đến khoản mục khấu hao Kiểm tốn viên xem xét bảng tính khấu hao đơn vị, đặc biệt trọng đến khoản mục Tài sản cố định mà cho chênh lệch lớn số khấu hao ước tính kiểm tốn viên chi phí khấu hao mà đơn vị trích khấu hao kỳ Kiểm tốn viên kiểm tra xác số liệu Từ thấy đơn vị có sai sót việc tính khấu hao kiểm tốn viên ghi phần tổng hợp lỗi 44 Chi phí khấu hao có liên quan đến nhiều khoản mục chi phí khác nên kiểm tốn viên phụ trách kiểm tốn phần hành phải thể chi tiết chi phí khấu hao phân bổ cho đối tượng chịu chi phí, qua giúp cho việc kiểm tốn phần hành khác có sở kiểm tra tính tốn Bên cạnh đó, Kiểm tốn viên ý trường hợp Tài sản cố định khấu hao hết đơn vị trích khấu hao qua việc xem bảng chi tiết khấu hao để xác định nguyên giá, thời gian khấu hao, ngày bắt đầu ghi nhận Tài sản cố định liệt kê tài sản cố định khấu hao hết đơn vị sử dụng Đồng thời Kiểm toán viên cần phải kiểm tra TSCĐ khơng trích khấu hao, khấu hao thiếu, trường hợp doanh nghiệp khơng trích khấu hao khơng sử dụng, khơng tính ngày lẻ, mua ghi nhận TSCĐ chưa sử dụng nên không trích để đảm bảo đầy đủ hợp lý việc trích khấu hao - Thử nghiệm 10: Kiểm tra chi tiết tài sản cố định thuê tài Mục tiêu: đảm bảo tính đầy đủ, hợp lý hữu khoản mục tài sản cố định thuê tài Kiểm tốn viên thu thập danh sách máy móc thiết bị thuê thuộc danh sách TSCĐ hữu hình th tài chính, thu thập bảng doanh thu từ tài sản thuê, danh sách máy móc thiết bị thuê Đối chiếu xem việc sử dụng máy móc thiết bị doanh thu máy móc thiết bị mang lại có giống hay khác nhau, tìm hiểu lý sao? Mục đích xem máy móc thiết bị thuộc danh sách TSCĐ hữu hình th tài có sử dụng tạo doanh thu hay không Cần phải đảm bảo tài sản th tài có hữu, đầy đủ hợp đồng thuê, mục đích sử dụng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Thời gian khấu hao có phù hợp với định 206/2003/QĐ-BTC Cơng ty khách hàng có quy chế riêng cho phần không - Thử nghiệm 11: Kiểm tra chi tiết tài khoản xây dựng dở dang(Xem bảng K17-1) Mục tiêu: đảm bảo tính đầy đủ, hợp lý, hữu khoản mục xây dựng dở dang Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết tài khoản xây dựng dở dang Đối với Tài sản cố định hình thành từ xây dựng doanh nghiệp 45 tự xây dựng kiểm tốn viên tiến hành chọn mẫu kiểm tra việc ghi nhận chi phí XDCB dở dang cách đối chiếu nghiệp vụ kế toán hạch toán với chứng từ Kiểm tra lại bảng dự tốn việc xây dựng tài sản đó, ngày tháng phát sinh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng, hóa đơn, biên hồn thành nghiệm thu tài sản Trường hợp doanh nghiệp đầu tư xây dựng theo hình thức giao thầu kiểm tra chứng từ hợp đồng giá, khối lượng cơng việc, ngày bàn giao, biên giao nhận, hóa đơn, phiếu chi, ủy nhiệm chi, biên nghiệm thu - Thử nghiệm 12: Kiểm tra việc trình bày công bố khoản mục tài sản cố định giá trị hao mòn lũy kế Báo cáo tài Mục tiêu kiểm tốn: đảm bảo tiêu báo cáo tài liên quan đến Tài sản cố định giá trị hao mòn lũy kế trình bày cơng bố theo quy định hành Kiểm toán viên tiến hành xem xét việc Cơng ty có trình bày khoản mục Tài sản cố định giá trị hao mòn lũy kế bảng cân đối kế toán theo loại Tài sản cố định hữu hình, Tài sản cố định vơ hình, Tài sản cố định thuê tài hay chưa, loại có phản ánh theo hai tiêu nguyên giá giá trị hao mòn lũy kế hay khơng Ngồi Kiểm tốn viên có xem xét việc cơng bố thơng tin có liên quan đến Tài sản cố định chi phí khấu hao như: - Phương pháp xác định nguyên giá Tài sản cố định; - Phương pháp khấu hao, thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ khấu hao; - Bản thuyết minh Báo cáo tài cần xem xét đơn vị có trình bày thông tin liên quan như: nguyên giá loại Tài sản cố định hữu hình tăng, giảm kỳ, khấu hao lũy kế giá trị lại; giá trị lại Tài sản cố định tạm thời không sử dụng, nguyên giá Tài sản cố định khấu hao hết sử dụng 4.2.5 Hồn thành kiểm tốn Tổng hợp bút toán điều chỉnh đánh giá kết kiểm toán Trong giai đoạn thực kiểm toán, Kiểm tốn viên có đánh giá xử lý phát q trình kiểm tốn Những sai sót trọng yếu phát phải lập bút tốn điều chỉnh, sai sót khơng trọng yếu phải tổng 46 hợp lại với sai sót không trọng yếu khoản mục khác Từ kết tổng hợp bút toán điều chỉnh Kiểm toán viên tiến hành trao đổi với kế tốn trưởng Ban giám đốc để đến thống cách giải sai lệch này, từ Kiểm tốn viên hồn thành hồ sơ kiểm tốn phát hành Báo cáo kiểm toán Các đánh giá xử lý Kiểm tốn viên ghi nhận cách đầy đủ hồ sơ kiểm toán Trong giai đoạn Kiểm toán viên tiến hành rà soát lại hồ sơ kiểm toán tổng hợp sai sót phát q trình kiểm tốn xem xét chúng có mối quan hệ tương quan với yếu tố khác 4.3 Minh họa thực tế tình hì nh kiểm tốn TSCĐ chi phí khấu hao Công ty NK 4.3.1 Sơ lược công ty khách hàng Công ty NK thành lập theo giấy chứng nhận kinh doanh số 123 Sở Kế hoạch đầu tư TP.Buôn Ma Thuột cấp ngày 27/2/2005 Chức hoạt động Công ty là: Kinh doanh lữ hành nội địa, kinh doanh dịch vụ du lịch, vận tải hành khách 4.3.2 Hồ sơ kiểm toán Căn vào Báo cáo kiểm toán năm trước, Bảng cân đối kế toán năm nay, sổ tài khoản, Bảng cân đối số phát sinh, Thuyết minh báo cáo kiểm tốn năm trước Kiểm tốn viên tiến hành tính tốn mức trọng yếu cho khoản mục TSCĐ Cơng ty NK xác định mức trọng yếu 5.000.000 đồng Kiểm toán viên tiến hành thực kiểm toán dựa biểu mẫu sau: 47 CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ ĐỀ NGHỊ 5.1 Kết luận 5.1.1 Công ty TNHH Kiểm tốn DTL a) Ưu điểm Cơng ty kiểm toán DTL từ thành lập từ năm 2001 đến khơng ngừng vươn lên hòa nhập với mơi trường kinh doanh kiểm tốn tư vấn Việt Nam bước vững khẳng định nghề nghiệp tương đối mẻ cạnh tranh không phần liệt DTL cố gắng củng cố vị trí thị trường cách nâng cao uy tín, chất lượng, mở rộng thị trường với mục tiêu trở thành cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam DTL thành lập kiểm tốn viên cơng chứng chuyên viên tư vấn chuyên nghiệp hoạt động ngành kiểm toán tư vấn từ ngày đầu dịch vụ hình thành Việt Nam Đồng thời, DTL thành viên tập đồn kiểm tốn Quốc tế Horwath 10 tập đồn kiểm tốn tư vấn hàng đầu giới Những lợi cho phép DTL tập hợp nguồn nhân lực hùng hậu cung cấp dịch vụ vừa phù hợp với đặc điểm Việt Nam vừa theo tiêu chuẩn chất lượng hàng đầu giới Đặc biệt đội ngũ cán nhân viên công ty đa số trẻ trình độ học vấn cao, giàu kinh nghiệm, lực chuyên môn cao, động, sáng tạo, có khả nắm bắt vấn đề thấu hiểu khách hàng, tác phong làm việc chuyên nghiệp, ln hồn thành tốt kế hoạch đề Các nhân viên làm việc với cách hợp tác, hòa đồng Các kiểm tốn viên ln dìu dắt, quan tâm, chăm sóc trợ lý kiểm tốn nhân viên thực tập Công ty tạo điều kiện cho nhân viên tham gia khóa tu 63 nghiệp, huấn luyện, khóa học giúp nâng cao kiến thức chuyên môn lực nghề nghiệp Đây sách phát triển nguồn nhân lực cơng ty cách có hiệu quả, tạo hội thăng tiến cho nhân viên sau Công ty muốn nâng cao uy tín tạo hình ảnh tốt đẹp cơng ty khách hàng Các Kiểm tốn viên ln vui vẻ, hòa nhã, cởi mở giao tiếp với khách hàng đồng thời làm để cung cấp dịch vụ cho khách hàng cách tốt Với phần mềm làm việc soạn sẵn quy định thống cách mã hóa giúp cho việc lưu trữ hồ sơ cách dễ dàng Kiểm toán viên dựa vào với khả linh động thực cơng việc kiểm tốn cách hợp lý khoa học khách hàng Cơng ty đáp ứng mong đợi khách hàng dịch vụ không ngừng đổi Đáp ứng nhu cầu hội nhập kinh tế, DTL thường xuyên cập nhật, trao đổi nghiệp vụ kiểm toán, văn thông tư theo quy định chế độ tài kế tốn ngun tắc đạo kiểm toán với tổ chức kế toán, kiểm toán khác trong, ngồi nước khơng ngừng cập nhật liên tục đổi hoạt động tài kế tốn Việt Nam DTL ứng dụng kỹ thuật, cách tiếp cận, phương pháp tiên tiến Việt Nam giới cung cấp dịch vụ kế toán cho khách hàng nhằm đảm bảo dịch vụ cung cấp đạt chất lượng tốt Cuối cùng, Ban lãnh đạo Cơng ty người có trình độ chun mơn cao giàu kinh nghiệm tạo niềm tin tưởng tôn trọng nhân viên cấp Đồng thời tạo uy tín cho Công ty niềm tin khách hàng sử dụng dịch vụ Công ty b) Nhược điểm Giấy làm việc cơng ty chuẩn hóa điều kiện tốt Công ty Tuy nhiên việc trình bày hồ sơ nói chung chưa thống Mỗi Kiểm tốn viên trình bày khác Chính trình bày khơng thống làm cho người xét duyệt hồ sơ phải nhiều thời gian đặc biệt gây khó khăn cho trợ lý làm kinh nghiệm Chương trình kiểm tốn mang tính chất 64 chung chung, chưa phân loại theo ngành nghề, loại hình kinh doanh cụ thể, đặc biệt doanh nghiệp kinh doanh ngành nghề mới, khách hàng cụ thể mà Kiểm toán viên điều chỉnh cho phù hợp 5.1.2 Kiểm tốn khoản mục TSCĐ chi phí khấu hao a) Về tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Do tình hình doanh nghiệp Việt Nam chưa có hệ thống kiểm sốt nội hồn chỉnh nên việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Công ty DTL chưa trọng thực khách hàng mà công ty kiểm tốn năm khách hàng có quy mơ tương đối lớn Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội phụ thuộc vào kinh nghiệm xét đoán kiểm toán viên Hiện nay, khách hàng công ty đa dạng, từ công ty quốc doanh, đến công ty cổ phần, tư nhân với ngành nghề đa dạng từ sản xuất đến thương mại, dịch vụ Một số khách hàng chưa trọng đến việc kiểm soát nội có phận kiểm tốn nội tính độc lập hiệu khơng cao Thêm vào tính trì trệ việc áp dụng biện pháp cải tiến hệ thống kế tốn nói riêng biện pháp cải tiến để phục vụ cho mục đích kinh doanh nói chung Hệ thống sổ sách kế tốn số khách hàng chưa thật rõ ràng, quy trình chứng từ khơng thiết kế chặt chẽ họ cho doanh nghiệp hoạt động tốt nên khơng muốn thay đổi, thay đổi ảnh hưởng đến hoạt động doanh nghiệp Do đó, kiểm tốn viên DTL phải có giải pháp hợp lý Tuy nhiên, cách thức tổ chức nhóm kiểm tốn DTL linh hoạt, có điều động kiểm tốn viên phụ nhóm để đạt hiệu cao Hơn trình độ nghiệp vụ kiểm tốn viên vững chắc, khắc phục tình trạng kiểm tốn viên phụ khơng phát lỗi sai sót khách hàng Các thử nghiệm kiểm sốt lại rõ ràng hồ sơ kiểm toán Các thử nghiệm kiểm soát dừng lại mức kiểm tốn viên tự tìm hiểu chu trình kế tốn q trình kiểm tốn cơng ty khách hàng Việc tìm hiểu khơng ghi chép cụ thể nên khơng trình bày hồ sơ kiểm toán, mà 65 kiểm toán viên tự ghi nhớ rủi ro kiểm soát khách hàng trao đổi với trình làm việc Hạn chế gây ảnh hưởng đến việc thu thập chứng kiểm toán việc tra cứu lại hồ sơ kiểm toán cần thiết Những nhóm kiểm tốn năm sau thời gian việc thực lại thử nghiệm kiểm sốt phải tìm hỏi kiểm tốn viên thực năm trước Tại công ty, việc áp dụng cơng cụ mơ tả hệ thống kiểm sốt nội (lưu đồ, bảng câu hỏi, bảng tường thuật…) Tuỳ theo mơ hình hoạt động doanh nghiệp, mức độ phức tạp doanh nghiệp, mức độ phức tạp hệ thống kiểm soát nội bộ, thuận lợi hay khơng, cho phép kiểm tốn viên vận dụng linh hoạt hay không Thông thường, trình ký kết hợp đồng kiểm tốn với khách hàng, Kiểm toán viên kết hợp với khảo sát phận kế toán, vấn trao đổi với nhân viên kế tốn để có sở ban đầu cho kế hoạch kiểm tốn Sự kết hợp thường khơng đủ khách quan để đánh giá Do đó, kiểm tốn viên DTL thường mở rộng phạm vi kiểm toán tối đa, điều tốn nhiều thời gian không cần thiết q trình kiểm tốn b) Về thực thử nghiệm Trong giai đoạn thực kiểm toán, thử nghiệm thuộc quy trình kiểm tốn Tài sản cố định chi phí khấu hao Kiểm toán viên tiến hành đầy đủ nhằm thỏa mãn mục tiêu kiểm toán đề Tuy nhiên, vấn đề áp dụng đầy đủ thử nghiệm cở dừng lại việc tiến hành thử nghiệm chi tiết việc sử dụng thủ tục phân tích hạn chế Các Kiểm tốn viên dừng lại việc phân tích biến động xem xét hợp lý biến động Tài sản cố định chi phí khấu hao Điều làm cho Kiểm toán viên phải nhiều thời gian công sức so với việc vận dụng thủ tục phân tích thích hợp cần thiết 5.2 Đề nghị 5.2.1 Đề nghị chung Qua trình tìm hiểu thực tế Cơng ty Kiểm tốn DTL, giúp đỡ nhiệt tình hướng dẫn anh chị Kiểm toán viên, sở tham khảo tài liệu trình thực tế với kiến thức học em xin đưa số kiến nghị sau: 66 Hiện Công ty lưu hồ sơ kệ phòng nghiệp vụ khơng theo trật tự định gây khó khăn cho việc tìm kiếm hồ sơ Cơng ty nên xếp hồ sơ kiểm tốn hồ sơ pháp lý riêng theo thứ tự Anphabetic để dễ dàng tìm kiếm theo tên khách hàng Hồ sơ năm nhiều dẫn đến không đủ chỗ để xếp Cơng ty lưu hồ sơ hệ thống máy tính để thuận lợi việc truy xuất liệu cũ lưu trữ liệu Do cơng ty kiểm tốn DTL làm việc theo chương trình có sẵn thống cho tập đồn khơng có chương trình kiểm tốn cụ thể cho cơng ty khách hàng, Kiểm tốn viên tự thực cơng việc kiểm tốn dựa chương trình có sẵn nên gây khó khăn cho Kiểm tốn viên vào Chương trình làm cơng ty mẹ Mỹ nên áp dụng vào tình hình thực tế cơng ty Việt Nam có số vấn đề khơng phù hợp cần phải có sửa đổi bổ sung cho phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam Cần phải quy định thống việc trình bày hồ sơ để thuận tiện cho việc theo dõi xét duyệt hồ sơ kiểm tốn 5.2.2 Đề nghị quy trình kiểm tốn Tài sản cố định chi phí khấu hao a) Tăng cường tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Việc tìm hiểu hệ thống kiểm tốn nội có tầm quan trọng lớn ảnh hưởng trực tiếp đến tình hình qn lý bảo tài sản doanh nghiệp vật chất lẫn giá trị, ảnh hưởng đến chi phí, kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Khi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Kiểm tốn viên cần sử dụng phương pháp là: bảng câu hỏi, lưu đồ, bảng mô tả với việc thực phương pháp cụ thể giúp Kiểm toán viên hay trợ lý kiểm toán vào nghề dễ dàng nắm bắt tình hình doanh nghiệp khách hàng phụ thuộc vào Kiểm tốn viên b) Tăng cường áp dụng thủ tục phân tích Hiện Bộ tài ban hành thơng tư 203/2009 TT-BTC ngày 20/10/2009 để thay cho định 203/2006 QĐ-BTC việc quản lý, sử dụng khấu hao TSCĐ Tại DTL Kiểm tốn viên có sử dụng theo thơng tư 67 không ghi nhận vào chương trình làm việc Kiểm tốn viên cần phải ghi nhận vấn đề cách đầy đủ cho người đọc dễ hiểu Thủ tục phân tích ln đánh giá thủ tục chi phí thấp hiệu Nhằm tiết kiệm thời gian, giảm khối lượng công việc, giảm chi phí đến mức thấp để tăng sức cạnh tranh dịch vụ kiểm tốn mà cơng ty cung cấp, cơng ty nên có khuyến khích sử dụng thủ tục phân tích để nâng cao hiệu kiểm tốn Việc vận dụng thủ tục phân tích cách hiệu nhiều giai đoạn kiểm toán giải pháp hữu hiệu thỏa mãn mục tiêu kiểm toán đề Sau thực phân tích, kiểm tốn viên nên ghi chép lại công việc thực với đánh giá Nếu có kiểm tốn lần sau, kiểm tốn viên nhanh chóng nhận cần quan tâm báo cáo tài đơn vị khách hàng Thơng tin phân tích nên mở rộng sang thơng tin phi tài để xem xét tính hợp lý Các thơng tin so sánh nên lấy liệu mức trung bình ngành hay kế hoạch dự tốn cơng ty Cơng ty nên xúc tiến việc xây dựng qui trình chuẩn việc áp dụng thủ tục phân tích cho tất kiểm tốn cơng ty thực Một số thủ tục phân tích kiểm tốn TSCĐ chi phí khấu hao sau: - So sánh tỷ suất giá trị tổng sản lượng thực với tổng giá trị TSCĐ bình quân năm - So sánh tỷ giá suất TSCĐ với giá vốn hàng bán năm - So sánh tỷ suất chi phí khấu hao với tổng nguyên giá TSCĐ năm - So sánh tỷ suất khấu hao lũy kế với tổng nguyên giá TSCĐ năm - So sánh tỷ lệ khấu hao năm kiểm tốn với năm trước để xem xét có biến động bất thường hay không Những biến động thay đổi kết cấu, hư hỏng không lý, khai thiếu chi phí khấu hao hay chi phí khấu hao tăng bất thường 68 - So sánh mức khấu hao lũy kế với nguyên giá nhóm tài sản để xem xét mức trích khấu hao có hợp lý hay khơng Chi phí khấu hao ước tính = Tổng giá trị bình quân TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao 69 TÀI LIỆU THAM KHẢO Sách Kiểm toán – Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh, NXB Lao động xã hội, năm 2006 Đề cương giảng cô Nguyễn Ý Nguyên Hân Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kế tốn Việt Nam Nguyễn Gia Tồn, 2007 Một số quy trình kiểm tốn Tài sản cố định hữu hình Chuyên đề tốt nghiệp, Đại học Kinh tế, Thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam 70 ... viên có mức độ tăng trưởng hàng đầu giới năm 2005-2006 ông Werner E Rotach Giám đốc điều hành tập đoàn Horwath International khen tặng khẳng định phát triển lớn mạnh vị DTL Trong năm 2005 cơng... để giúp hoàn thiện kết trình bày luận văn CHƯƠNG TỔNG QUAN 2.1 Quá trình hình thành phát triển 2.1.1 Tập đồn kiểm tốn Horwath International Tập đồn kiểm tốn Horwath International mười tập đồn... NỘI DUNG TĨM TẮT PHAN TRẦM BIÊN Tháng năm 2010 “Quy trình kiểm tốn TSCĐ chi phí khấu hao Cơng ty kiểm tốn DTL” PHAN TRAM BIEN June 2010 “Audit process of fixed asset and depreciation cost of DTL