thực tập xác định kết quả kinh doanh.doc

thực tập xác định kết quả kinh doanh

LỜI MỞ ĐẦU

Quá trình chuyển đổi nền kinh tế nước ta theo cơ chế thị trường có sự quảnlý của Nhà nước đã đặt ra yêu cầu cấp bách phải đổi mới công cụ quản lý kinhtế Cùng với quá trình đổi mới, vấn đề hàng đầu là phải làm thế nào để lợi nhuậncủa doanh nghiệp đạt được tối ưu Biết được điều đó thì bộ phận kế toán tại doanhnghiệp phải xác định được lợi nhuận của doanh nghiệp Muốn xác định kết quảkinh doanh nhanh chóng và chính xác được lợi nhuận của doanh nghiệp Muốnxác định kết quả kinh doanh nhanh chóng và chính xác lợi nhuận thực hieenjtrongkỳ, đòi hỏi công tác hạch toán đầy đủ, kịp thời

Xác định kết quả kinh doanh là rất quan trọng vì căn cứ vào đó các nhàquản lý mới có thể biết được quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.Từđó định hướng phát triển cho tương lai

Doanh nghiệp làm thế nào để thõa mãn nhu cầu của khách hàng, tức làphải hạ được giá thành, tiết kiệm, giảm thiểu chi phí nhằm nâng cao lợi nhuận củacông ty cũng như là cho lượng khách hàng của công ty ngày một gia tăng để dạthiệu quả kinh doanh tối đa và đứng vững trên thị trường

Nhận thức được tầm quan trọng này ,trong thời gian thực tập tại “ Công ty Cổphần vật liệu & xây dựng đường sắt phía Nam“ em đã chọn đề tài : “Xác định kếtquả kinh doanh và phân phối kết quả kinh doanh “ cho báo cáo tốt nghiệp và cũnglà cơ hội cho em hiểu biết thêm về công tác tổ chức kế toán tại Xí Nghiệp

Mặc dù ,em đã cố gắng hoàn thiện Báo Cáo Thực Tập cho tốt nhưng vớikiến thức và thời gian còn hạn chế nên không thể tránh khỏi những sai xót Em rấtmong nhận được sự thông cảm và góp ý của Thầy ,Cô và các Anh Chị Phòng TàiChính - Kế Toán để giúp em mở mang kiến thức, khắc phục khuyết điểm và quátrình công tác sau này được hoàn thiện hơn

Báo Cáo Thực Tập gồm 03 chương như sau :

Chương 1 : Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh và

phân phối kết quả kinh doanh

Chương 2: Thực trạng về kế tốn doanh thu và xách định kết quả kinh

doanh tại cơng ty

Chương 3 : Nhận xét ,kiến nghị và kết luận về hiệu quả hoạt động kế

toán tại Công ty Cổ phần VITALY

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ PHÂN PHỐI KẾT QUẢ KINH DOANH

1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH.

Xác định kết quả hoạt động kinh doanh là chênh lệch giữa doanh thu vàtoàn bộ chi phí của từng kỳ kế toán

Giá vốn hàng bán

+

Doanh thu hoạt động tài chính

_

Chi phí hoạt động tài chính

_

Chi phí bán hàng

_

Chi phí quản lýdoanh nghiệp

1.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.1.1.1 Khái niệm

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụcủa doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động SXKD từ các giao dịch vàcác nghiệp vụ sau:

1.1.1.2 Kết cấu và nội dung phản ánh

Tài khoản sử dụng

Bên nợ:

 Số thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh thu bánhàng thực tế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng vàđược xác định là đã bán trong kỳ kế toán;

 Số thuế giá trị gia tăng phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng tínhtheo phương pháp trực tiếp;

 Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ;

 Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ;

 Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ;

 Kết chuyển doanh thu thuần vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

1.1.1.3 Phương pháp hoạch toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

+ Xác định thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế nhập khẩu phải nộp, ghi:

Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5111, 5112, 5113)Có TK 3332 – Thuế tiêu thụ đặc biệt

Có TK 3333 – Thuế xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế xuất khẩu)

+ Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá

hàng bán và chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ trừ vào doanh thu thực tếtrong kỳ để xác định doanh thu thuần, ghi:

Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 531 – Hàng bán bị trả lạiCó TK 532 – Giảm giá hàng bán Có TK 521 – Chiết khấu thương mại

+ Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thuần sang TK 911 “Xác định kết quả kinh

doanh”, ghi:

Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

1.1.2 Chiết khấu thương mại

1.1.2.1 Khái niệm

Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã trừ, hoặc đã thanhtoán cho người mua hàng do việc người mua hàng (sản phẩm, hàng hóa), dịch vụvới khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồngkinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng

1.1.2.2 Kết cấu và nội dung phản ánh

Tài khoản sử dụng

Tài khoản này phản ánh các khoản giảm trừ do bên mua mua hàng với khốilượng lớn

Bên nợ

Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng phát sinhtrong kỳ

Bên có

Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang Tàikhoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thuthuần của kỳ báo cáo.

Tài khoản 521 – Ciết khấu thương mại, không có số dư cuối kỳ

1.1.2.3 Phương pháp hoạch toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

+ Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ, ghi

Nợ TK 521 – Chiết khấu thương mại

Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311) (Nếu có)

Có TK 111, 112, 131,…

+ Cuối kỳ, kết chuyển số chiết khấu thương mại đã chấp thuận cho người mua

phát sinh trong kỳ sang tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, ghi:

Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 521 – Chiết khấu thương mại

1.1.2.4 Sơ đồ chiết khấu thương mại.

(33311)

Thuế GTGT

đầu ra (nếu có)

Số tiền chiết khấu thương mại

Doanh thu không Cuối kỳ Có thuế GTGT kết chuyển

CKTM sang

TK doanh thu

1.1.3 Hàng bán bị trả lại

1.1.3.1 Khái niệm

Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của số sản phẩm, hàng hóa bịkhách hàng trả lại do ác nguyên nhân: Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinhtế, hàng bị kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách

1.1.3.2 Kết cấu và nội dung phản ánh

Tài khoản sử dụng

Bên nợ

Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tínhtrừ vào các khoản phải thu của khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán

Bên có

Kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại vào bên Nợ Tài khoản 511

“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Tài khoản 531 không có số dư cuối kỳ

1.1.3.3 Phương pháp hoạch toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

+ Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hóa bị trả lại, kế toán phản ánh giá

vốn của hàng bán bị trả lại

Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

Nợ TK 155 – Thành phẩm

Nợ TK 156 – Hàng hóa

Có TK 632 – Giá vốn hàng bán

+ Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có)

Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng

Có TK 111, 112, 141, 334, …

+ Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ doanh thu của hàng bán bị trả lại phát sinh

trong kỳ vào tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc tài khoảndoanh thu bán hàng nội bộ, ghi:

Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5111, 5112)

Nợ TK 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ

Có TK 531 – Hàng bán bị trả lại 632

Nhận lại hàng hóa nhập kho

(có cả GTGT) của đơn vị

Hàng bán bị Doanh thu

trả lại hàng bán bị

trả lại(không có

Lưu ý: TK 531 chỉ phản ánh giá trị của số hàng đã bán bị trả lại (Tính theo đúng

đơn giá ghi trên hoa đơn) và số lượng hàng trả lại Các khác phát sinh liên quanđến việc hàng bán bị trả lại mà doanh nghiệp phải chi được phản ánh vào TK 641

“Chi phí bán hàng”

1.1.4 Kế toán giá vốn hàng bán

1.1.4.1 Khái niệm

Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm (hoặc gồm cả chiphí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ – đối với doanh nghiệpthương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ, hoàn thành và đã được xácđịnh là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinhdoanh trong kỳ

1.1.4.2 Kết cấu và nội dung phản ánh

Tài khoản sử dụng

* Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khaithường xuyên

Bên nợ

Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh, phản ánh:

Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ

Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thườngvà chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bántrong kỳ;

Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường dotrách nhiệm cá nhân gây ra

Chi hí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tínhvào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành

Số trích lọc dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch giữa số dự phòng giảmgiá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sửdụng hết)

Bên có

Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang

TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ để xácđịnh kết quả hoạt động kinh doanh

Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính(Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước)

Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

1.1.4.3 Phương pháp hoạch toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

+ Khi xuất bán các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ hoàn thành được xác định là đã

bán trong kỳ

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 154, 155, 156, 157,…

+ Phản ánh các khoản chi phí được hạch toán trực tiếp vào giá vốn hàng bán

* Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường

do trách nhiệm cá nhân gây ra

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 152, 153, 156, 138 (1381)

* Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt quá mức bình thường khôngđược tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình hoàn thành ghi

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang (Nếu tự xây dựng)Có TK 154 – Chi phí SXKD dở dang (Nếu tự chế)

+ Cuối kỳ, kế toán tiến hành kết chuyển giá vốn hàng bán vào TK 911

Kế toán ghi:

Nợ TK 911 – xác định kết quả kinh doanh

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán

1.1.4.4 Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán

Thành phẩm sản xuất ra tiêu thụ ngay

Không qua nhập kho

157 155,156

Thành phẩm sx ra Khi hàng gửi Thành phẩm, hàng hóa

gửi đi bán không qua đi bán được đã bán bị trả lại nhập kho

nhập kho

155, 156 911

Cuối kỳ, k/c giá vốn hàng Thành phẩm, hàng hóa bán của thành phẩm,

xuất kho gửi đi bán hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ Xuất kho thành phẩm, hàng hóa để bán

154 159

Cuối kỳ, k/c giá thành dịch vụ hoàn thành Hoàn thành nhập dự phòng

tiêu thụ trong kỳ giảm giá hàng tồn kho

Trích lập dự phòng giảm giá

hàng tồn kho

1.1.5 Kế toán chi phí bán hàng

1.1.5.1 Khái niệm

Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bánsản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệusản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm,hàng hóa,…

1.1.5.2 Kết cấu và nội dung phản ánh

Tài khoản sử dụng

Tài khoản 641 – chi phí bán hàng không có số dư cuối kỳ

1.1.5.3 Phương pháp hoạch toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

+ Tính tiền lương, phụ cấp, tiền ăn giữa ca và tính trích bảo hiểm xã hội, bảohiểm y tế, kinh phí công đoàn cho nhân viên phục vụ trực tiếp cho quá trình báncác sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, ghi:

Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng

Có các TK 334, 338,…

+ Chi phí điện nước mua ngoài, chi phí điện thoại, fax, chi phí thuê ngoài TSCĐ

có giá trị không lớn, được tính trực tiếp vào chi phí bán hàng

Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có)

Có các TK 111, 112, 141, 331,…

+ Số tiền phải trả cho đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu về các khoản đã chi hộ liên

quan đến hàng ủy thác xuất khẩu và phí ủy thác xuất khẩu, căn cứ chứng từ liênquan

Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có)

Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác

+ Hoa hồng bán hàng bên giao đại lý phải trả cho bên nhận đại lý.

Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

+ Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ vào TK 911

“Xác định kết quả kinh doanh”

Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 641 – Chi phí bán hàng

1.1.5.4 Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng

133 641

111, 112, 152,…

Chi phí vật liệu, công cụ

111, 112

Chi phí phân bổ dần,

chi phí trích trước

512

dịch vụ tiêu dùng nội bộ Hoàn nhập dự phòng phải trả về chi phí bảo hành

111, 112, 141, 331,…

Chi phí dịch vụ mua ngoài,

chi phí bằng tiền khác

133

Thuế GTGT đầu vào không

được khấu trừ nếu tính vào

chi phí bán hàng

1.1.6 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

1.1.6.1 Khái niệm

Chi phí quản lý doanh nghiệp là các chi phí liên quan chung đến toàn bộhoạt động của doanh nghiệp, các chi phí này phát sinh trong quá trình quản lýhành chính và các chi phí khác có tính chất chung cho toàn doanh nghiệp

1.1.6.2 Kết cấu nội dung phản ánh

Tài khoản sử dụng

Bên nợ

 Các chi phí doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ

 Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòngphải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)

 Dự phòng trợ cấp mất việc làm

Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ

1.1.6.3 Phương pháp hoạch toán kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu.

+ Tiền lương, tiền công, phụ cấp và các khoản khác phải trả cho nhân viên bộ

phận quản lý doanh nghiệp, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí côngđoàn của nhân viên quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6421)

Có TK 334, 338

+ Trích khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý chung của doanh nghiệp, như: Nhà cửa,

vật kiến trúc, kho tàng, thiết bị truyền dẫn,…

Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6424)

Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ

+ Thuế môn bài, tiền thuê đất,… phải nộp Nhà nước

Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6425)

Có TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

+ Tiền điện thoại, điện, nước mua ngoài phải trả, chi phí sữa chữa TSCĐ một lần

với giá trị nhỏ

Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6427)

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (1331)

Có TK 111, 112, 331, 335,…

+ Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp tính vào TK 911 để

xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

1.1.6.4 Sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanh nhiệp

111, 112 133

152, 153,… Các khoản thu giảm chi

Chi phí vật liệu, công cụ

334, 338

Chi phí tiền lương

214

Chi phí khấu hao TSCĐ K/c chi phí quản lý doanh nghiệp

142,242,335

Chi phí phân bổ dần

Chi phí trích trước

133

Thuế GTGT đầu vào không được 139khấu trừ nếu được tính vào CP quản lý

Hoàn nhập số chênh lệch

336 giữa số dự phòng phải thu

Chi phí quản lý cấp dưới khó đòi đã trích lập năm trước phải nộp cấp trên theo quy định chưa sử dụng hết lớn hơn

phải trích lập năm nay 139

Dự phòng phải thu khó đòi

111, 112

141, 331,…

chi phí bằng tiền khác

Thuế môn bài, tiền thuê đất û

Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp,…

1.1.7.2 Kết cấu và nội dung phản ánh

Bên nợ:

 Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)

 Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911 – “Xác định kếtquả kinh doanh”

Bên có:

 Tiền lãi, cổ tức và lơi nhuận được chia;

Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công tyliên kết;

 Chiết khấu thanh toán được hưởng;

 Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh;

 Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ;

 Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ cógốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh;

 Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ gía hối đoái của hoạt động đầu tư xây dựng cơbản (giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào hoạt động doanh thu tàichính

 Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ

Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ

1.1.7.3 Phương pháp hoạch toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

+ Theo định kỳ tính lãi, tính toán xác định số lãi cho vay phải thu trong kỳ cho khế

ước vay

Nợ TK 138 – Phải thu khác

Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

+ Các khoản thu lãi tiền gửi phát sinh trong kỳ

Nợ các TK 111, 112,…

Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

Có TK 222 – Vốn góp liên doanh (Giá vốn)

Có TK 223 – Đầu tư vào công ty liên kết (Giá vốn)

Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính (Chênh lệch giá bán lớn

hơn giá vốn)

+ Khi mua chứng khoán đầu tư ngắn hạn, dài hạn, căn cứ vào chi phí thực tế mua.

Nợ các TK 121, 228,…

Có các TK 111, 112, 141,…

+ Hàng kỳ, xác định và kết chuyển doanh thu tiền lãi đối với các khoản cho vay

Hoặc mua trái phiếu nhận lãi trước

Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

+ Cuối kỳ kế toán, xác định thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp

đối với hoạt động tài chính

Nợ TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp

1.1.8 Chi phí hoạt động tài chính

1.1.8.1 Khái niệm

Là TK phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoảnchi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí chovay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứngkhoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán…dự phòng giảm giá đầu tưchứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ gía hối đoái…

1.1.8.2 Kết cấu và nội dung phản ánh

Bên nợ:

 Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính

 Lỗ bán ngoại tệ

Chiết khấu thanh toán cho người mua

 Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư

 Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hốiđoái đã thực hiện)

 Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư xâydựng cơ bản (Lỗ tỷ giá – giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào chiphí tài chính

 Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác

Bên có

 Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán (Chênh lệch giữa số dựphòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụnghết)

 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xácđịnh kết quả hoạt động kinh doanh

Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ

1.1.8.3 Phương pháp hoạch toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

+ Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khoán

Nợ TK 635 – Chi phí tài chính

Có các TK 111, 112, 141,…

+ Khi bán góp vốn liên doanh, bán vốn đầu tư vào công ty con, công ty liên kết

mà giá bán nhỏ hơn giá trị vốn góp (lỗ)

Nợ các TK 111, 112,…(Giá bán)

Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (Số lỗ)

Có TK 221 – Đầu tư vào công ty con

Có TK 222 –Vốn góp liên doanh

Có TK 223 – Đầu tư vào công ty liên kết

+ Các chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động cho vay vốn, mua bán ngoại tệ

Nợ TK 635 – Chi phí tài chính

Có các TK 111, 112, 141,…

+ Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang TK 911

“xác định kết quả kinh doanh

Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 635 – Chi phí tài chính