Bài báo cáo thực tập xác đinh kết quả kinh doanh tại công ty TNHH THÁI BẢO.doc

Bài báo cáo thực tập xác đinh kết quả kinh doanh tại công ty TNHH THÁI BẢO

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VẾ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH

KẾT QUẢ KINH DOANH.

I KHÁI NIỆM:

1.1 Khái niệm tiêu thụ:

Tiêu thụ hay bán hàng là việc chuyển quyền sở hữu về sản phẩm, hàng hóahoặc dịch vụ đã thực hiện cho khách hàng, đồng thời thu được tiền bán hàng hoặcđược quyền thu tiền Số tiền thu được hoặc sẽ thu được do bán sản phẩm, hàng hóahoặc dịch vụ được gọi là doanh thu Doanh thu có thể được ghi nhận trước hoặctrong khi thu tiền Có hai hình thức bán hàng:

- Bán hàng thu tiền trực tiếp

- Bán hàng thu tiền sau (bán chịu)

1.2 Khái niệm xác định kết quả kinh doanh:

Xác định kết quả kinh doanh là việc tính toán, so sánh tổng thu nhập thuần từcác hoạt động với tổng chi phí sản xuất kinh doanh và chi phí khác trong kỳ Nếutổng thu nhập thuần lớn hơn tổng chi phí trong kỳ thì doanh nghiệp có kết quả lãi,ngược lại là lỗ

II KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ:

2.1 Khái niệm doanh thu:

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ

kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD) thông thường củadoanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

Doanh thu phát sinh từ giao dịch, sự kiện được được xác định bởi thỏa thuậngiữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Nó được xác định bằnggiá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ (-) các khoảnchiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại

2.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu:

Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhậnđồng thời theo nguyên tắc phù hợp và phải theo năm tài chính

Chỉ ghi nhận doanh thu trong kỳ kế toán khi thỏa mãn đồng thời các điềukiện ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi,tiền bản quyền, tiền cổ tức và lợi nhuận được chia quy định tại điểm 10, 16, 24 củaChuẩn mực doanh thu và thu nhập khác (Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31tháng 12 năm 2001 của Bộ Tài Chính) và các quy định của Chế độ kế toán hiệnhành Khi không thỏa mãn các điều kiện ghi nhận doanh thu không hạch toán vàotài khoản doanh thu.

 Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả 5 (năm) điều kiện sau:

1 Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sởhữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;

2 Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữuhàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

3 Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

4 Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bánhàng

5 Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

 Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi thỏa mãn tất cả 4 (bốn) điều kiện sau:

1 Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

2 Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;

3 Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kếtoán;

4 Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giaodịch cung cấp dịch vụ đó

 Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 2 (hai) điều kiện sau:

1 Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó;

2 Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.

Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ tương

tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giao dịch tạo radoanh thu và không được ghi nhận là doanh thu

Doanh thu (kể cả doanh thu nội bộ) phải được theo dõi riêng biệt theo từngloại doanh thu: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi,tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia Trong từng loại doanh thu lại đượcchi tiết theo từng thứ doanh thu, như doanh thu bán hàng có thể được chi tiết thànhdoanh thu bán sản phẩm, hàng hóa,… nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ,chính xác kết quả kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động SXKD và lập báo cáokết quả kinh doanh của doanh nghiệp

Nếu trong kỳ kế toán phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng vàcung cấp dịch vụ, như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lạithì phải được hạch toán riêng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu được tính trừ vàodoanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu thuần làm căn cứ xác định kếtquả kinh doanh của kỳ kế toán

Về nguyên tắc, cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải xác định kết quả hoạtđộng sản xuất kinh doanh Toàn bộ doanh thu thuần thực hiện trong kỳ kế toán đượckết chuyển vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” Các tài khoản thuộcloại tài khoản doanh thu không có số dư cuối kỳ

2.3 Tài khoản sử dụng:

Kế toán doanh thu sử dụng các tài khoản sau:

- TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- TK 512: Doanh thu nội bộ

- TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính

- TK 521: Chiết khấu thương mại

- TK 531: Hàng bán bị trả lại

- TK 532: Giảm giá hàng bán

2.3.1 Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”:

a) Nội dung phản ánh của tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”:

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ củadoanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động SXKD từ các giao dịch và cácnghiệp vụ sau:

- Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hóamua vào;

- Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trongmột kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, chothuê tài sản cố định (TSCĐ) theo phương thức cho thuê hoạt động …Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được, hoặc sẽthu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hànghóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thuthêm ngoài giá bán (nếu có)

Trường hợp doanh nghiệp có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bằngngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tên ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế phát sinhhoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngânhàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch thuần mà doanh nghiệp thực hiện đượctrong kỳ kế toán có thể thấp hơn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ghi nhậnban đầu do các nguyên nhân: Doanh nghiệp chiết khấu thương mại, giảm giá hàng

đã bán cho khách hàng hoặc hàng đã bán bị trả lại (do không đảm bảo điều kiện vềquy cách, phẩm chất ghi trong hợp đồng kinh tế), và doanh nghiệp phải nộp thuếtiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trựctiếp được tính trên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế mà doanh nghiệp

đã thực hiện trong một kỳ kế toán

b) Một số quy định cần được tôn trọng khi hạch toán vào tài khoản 511:

1- Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” chỉ phản ánhdoanh thu của khối lượng sản phẩm, hàng hóa đã bán; dịch vụ đã cung cấp được xácđịnh là tiêu thụ trong kỳ không phân biệt doanh thu đã thu tiền hay sẽ thu được tiền.

2- Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch của doanh nghiệp được thựchiện theo nguyên tắc sau:

- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế giá trị giatăng (GTGT) theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

là giá bán chưa có thuế GTGT;

- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT,hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cungcấp dịch là tổng giá thanh toán;

- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặcbiệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giáthanh toán (bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu);

- Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hóa thì chỉ phản ánh vàodoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế được hưởng, khôngbao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia công;

- Đối với hàng hóa nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giáhưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phần hoahồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng;

- Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh nghiệpghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạtđộng tài chính về phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thờiđiểm ghi nhận doanh thu được xác nhận;

- Những sản phẩm, hàng hóa được xác định là tiêu thụ, nhưng vì lý do vềchất lượng, về quy cách kỹ thuật,… người mua từ chối thanh toán, gửi trả lại ngườibán hoặc yêu cầu giảm giá và được doanh nghiệp chấp thuận; hoặc người mua muahàng với khối lượng lớn được chiết khấu thương mại thì các khoản giảm trừ doanh

thu bán hàng này được theo dõi riêng biệt trên các TK 531 – Hàng bán bị trả lại,hoặc TK 532 – Giảm giá hàng bán, TK 521 – Chiết khấu thương mại.

- Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hóa đơn bán hàng và đã thu tiềnbán hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua hàng, thì trị giá sốhàng này không được coi là tiêu thụ và không được ghi vào Tài khoản 511 –

“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” mà chỉ hạch toán vào bên Có Tài khoản

131 – “Phải thu của khách hàng” về khoản tiền đã thu của khách hàng Khi thựcgiao hàng cho người mua sẽ hạch toán vào Tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng vàcung cấp dịch vụ” về giá trị hàng đã giao, đã thu trước tiền bán hàng, phù hợp vớicác điều kiện ghi nhận doanh thu

- Đối với trường hợp cho thuê tài sản, có nhận trước tiền cho thuê của nhiềunăm thì doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận của năm tài chính là số tiền cho thuêđược xác định trên cơ sở lấy toàn bộ tổng số tiền thu được chia cho số năm cho thuêtài sản

- Đối với doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng, hóa,dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước, được Nhà nước trợ cấp, trợ giá theo quy địnhthì doanh thu trợ cấp, trợ giá là số tiền được Nhà nước chính thức thông báo, hoặctrực tiếp trợ cấp, trợ giá Doanh thu trợ cấp, trợ giá được phản ánh trên Tài khoản

5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá

- Ngoài ra việc ghi nhận doanh thu còn thực hiện đến với phí quản lý do cấpdưới nộp lên và các khoản doanh thu khác không thuộc doanh thu bán sản phẩm,hàng hóa, dịch vụ, trợ cấp trợ giá và kinh doanh bất động sản đầu tư

- Không hạch toán vào tài khoản này các trường hợp sau:

 Trị giá hàng hóa, vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngoài gia côngchế biến

 Trị giá sản phấm, bán thành phẩm, dịch vụ cung cấp giữa các đơn vị thànhviên trong một công ty, tổng công ty hạch toán toàn ngành (sản phẩm, bánthành phẩm, dịch vụ tiêu thụ nội bộ)

 Số tiền thu được về nhượng bán, thanh lý tài sản cố định (TSCĐ)

 Trị giá thành phẩm, hàng hóa đang gửi bán; dịch vụ hoàn thành đã cung cấpcho khách hàng nhưng chưa được người mua chấp thuận thanh toán.

 Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi (chưa được xácđịnh là tiêu thụ)

 Các khoản thu nhập khác không được coi là doanh thu bán hàng và cung cấpdịch vụ

c) Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 511:

 Bên Nợ:

- Thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu và thuế GTGT tính theo phươngpháp trực tiếp phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trongkỳ

- Khoản giảm giá hàng bán

- Trị giá hàng bán bị trả lại

- Khoản chiết khấu thương mại

- Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần sang Tài khoản 911 để xác định kết quảkinh doanh

 Bên Có:

- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp lao vụ, dịch vụ của doanhnghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán

- Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

- Tài khoản 511 có 5 tài khoản cấp 2:

 TK 5111: Doanh thu bán hàng hàng hóa: được sử dụng chủ yếu cho cácdoanh nghiệp kinh doanh hàng hóa, vật tư

 TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm: được sử dụng ở các doanh nghiệp sảnxuất vật chất như: công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâmnghiệp

 TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ: được sử dụng cho các ngành kinhdoanh dịch vụ như: giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng,dịch vụ khoa học kỹ thuật

 TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá: được dùng để phản ánh các khoản thu

từ trợ cấp, trợ giá của Nhà nước khi doanh nghiệp thực hiện các nhiệm vụcung cấp hàng hóa, dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước

 TK 5117: Doanh thu kinh doanh BĐS đầu tư: được dùng để phản ánh doanhthu kinh doanh BĐS đầu tư bao gồm số tiền cho thuê tính theo kỳ báo cáo vàgiá bán BĐS đầu tư

 TK 5118: Doanh thu khác: định kỳ dùng để phản ánh doanh thu từ phí quản

lý đối với cơ chế phù hợp và các khoản doanh thu khác không thuộc doanhthu bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, trợ cấp trợ giá và kinh doanh BĐS đầutư

Ghi chú:

- Đối với đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế thì doanhthu phản ánh vào TK 511 được tính theo giá bán chưa có thuế GTGT, bao gồm cảphụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà doanh nghiệp được hưởng

- Đối với đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, hoặc các đơn vịkinh doanh sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thìdoanh thu phản ánh vào TK 511 là tổng giá thanh toán bao gồm thuế và các phụ thu,phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà cơ sở kinh doanh được hưởng

2.3.2 Tài khoản 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ”:

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hóa, dịch

vụ, lao vụ tiêu thụ trong nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty,tổng công ty,… hạch toán toàn ngành

TK 512 bao gồm 3 tài khoản cấp 2:

 TK 5121: Doanh thu bán hàng hóa

 TK 5122: Doanh thu bán thành phẩm

 TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ

- Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 512 cũng tương tự như TK 511

Tài khoản 3331 “Thuế GTGT phải nộp”, tài khoản chi tiết 33311 “ThuếGTGT đầu ra” TK này áp dụng chung cho đối tượng nộp thuế GTGT theo phươngpháp khấu trừ thuế và đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.

 Bên Nợ:

- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ

- Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp

- Số thuế GTGT của hàng bị trả lại

- Số thuế GTGT đã nộp vào Ngân sách Nhà nước

 Bên Có:

- Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ

- Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếutặng, sử dụng nội bộ

- Số thuế GTGT phải nộp của doanh thu hoạt động tài chính, hoạt động khác

- Số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa nhập khẩu (TK 33312)

Số dư bên Có: Số thuế GTGT còn phải nộp

2.4 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ phát sinh chủ yếu:

2.4.1 Kế toán bán hàng trực tiếp cho khách hàng:

a) Trường hợp giao hàng cho khách hàng trực tiếp tại kho của doanh nghiệp hoặc tại các phân xưởng sản xuất không qua kho, thì số sản phẩm này khi đã giao cho khách hàng được chính thức coi là tiêu thụ:

- Căn cứ vào hóa đơn GTGT phản ánh doanh thu bán hàng phát sinh

Nợ TK 111, 112, 131, 136: Tổng giá thanh toán

Có TK 511: Doanh thu bán hàng

Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra

Trường hợp đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc khôngthuộc diện nộp thuế GTGT:

- Căn cứ váo hóa đơn bán hàng, kế toán ghi sổ:

Nợ 111, 112, 113, 131: Tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế

Có TK 511: Tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế

- Phản ánh trị giá vốn thành phẩm xuất bán đã xác định tiêu thụ.

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 511: Theo giá thực tế xuất kho

Hoặc Có TK 154: Theo giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành (nếu giaohàng tại xưởng, không qua kho)

b) Trường hợp giao hàng tại kho của bên mua hoặc tại một địa điểm nào đó đã quy định trước trong hợp đồng: sản phẩm khi xuất kho chuyển đi vẫn còn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Khi được bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng đã chuyển giao thì sô hàng đó mới được xác định tiêu thụ.

- Phản ánh giá thực tế sản phẩm xuất gởi bán theo hợp đồng:

Nợ TK 157: Hàng bán đang đi đường

Có TK 155: Giá thực tế xuất kho thành phẩm

Có TK 154: Giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành (trường hợp sản phẩm hoàn thành gửi bán thẳng không qua nhập kho)

- Khi được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán, (một phần haytoàn bộ số hàng đã chuyển giao) Kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng phát sinh

Nợ TK 111, 112 hoặc 131: Tổng giá thanh toán

Có TK 511: Doanh thu bán hàng

Có TK 33311: Thuế GTGT đầu ra

- Trường hợp đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc các đơn vịkinh doanh sản phẩm hàng hóa không thuộc diện chịu thuế GTGT thì phản ánh:

Nợ TK 111, 112 hoặc 131: Tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế

Có TK 511: Tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế

- Phản ánh giá trị vốn hàng gửi đi bán đã xác định tiêu thụ:

Nợ TK 155: Thành phẩm ( theo giá thực tế đã xuất kho)

Có TK 157: Hàng gửi đi bán

Sơ đồ kế toán tiêu thụ thành phẩm theo phương thức tiêu thụ trực tiếp:

2.4.2 Kế toán tiêu thụ qua các đại lý (ký gửi hàng):

a) Kế toán tại đơn vị có hàng ký gửi (chủ hàng):

Khi xuất hàng cho các đại lý hoặc các đơn vị nhận bán hàng ký gửi thì sốhàng này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp cho đến khi được tiêu thụ Khibán được hàng ký gửi, doanh nghiệp sẽ trả cho đại lý hoặc bên nhận ký gửi mộtkhoản hoa hồng tính theo tỷ lệ phần trăm trên giá ký gửi của số hàng ký gửi thực tế

đã bán được Khoản hoa hồng phải trả này được doanh nghiệp hạch toán vào chi phíbán hàng

Nội dung hạch toán cụ thể như sau:

( 1) Phản ánh trị giá thực tế xuất kho hàng ký gửi:

Nợ TK 157: Hàng gửi đi bán

Có TK 155: Thành phẩm(2) Căn cứ vào Bảng kê hóa đơn bán ra của sản phẩm bán qua đại lý đã tiêuthụ trong tháng Doanh nghiệp lập hóa đơn GTGT phản ánh doanh thu của sảnphẩm đã tiêu thụ giao cho đơn vị đại lý và xác định khoản hoa hồng phảo trả, kếtoán toán ghi sổ:

Nợ TK 641: Hoa hồng cho đại lý

Nợ TK 111, 112, hoặc 131: Số tiền nhận được sau khi trừ khoản hoa hồng

Có TK 511: Doanh thu bán hàng qua đại lý

Có TK 33311: Thuế GTGT đầu ra

(3) Phản ánh trị giá vốn của hàng ký gửi thực tế đã bán được

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 157: Hàng gửi đi bán

Sơ đồ kế toán tiêu thụ thành phẩm theo phương thức gửi hàng đi bán giao cho các đại lý ký gửi

b) Kế toán tại các đại lý hoặc đơn vị nhận bán hàng ký gửi:

Số sản phẩm, hàng hóa nhận bán ký gửi không thuộc quyền sở hữu của đơn

vị này Doanh thu của các đại lý chính là khoản hoa hồng được hưởng Trongtrường hợp đại lý bán đúng giá ký gửi của chủ hàng và hưởng hoa hồng thì khôngphải tính và nộp thuế GTGT đối với hàng hóa bán đại lý và tiền thu về hoa hồng

Nợ TK 003: Giá trị hàng hóa nhận bán hộ, ký gửi.

(2) Khi bán được hàng nhận ký gửi:

- Kế toán ghi giảm giá trị hàng nhận ký gửi: Có TK 003

- Căn cứ vào hóa đơn bán hàng, đại lý hạch toán:

Nợ TK 111, 112, 131 Tổng số tiền phải thanh toán cho chủ hàng gồm giá

Có TK 3388 ký gửi theo quy định và cả số thuế GTGT

(3) Định kỳ xuất hóa đơn cho bên giao đại lý (chủ hàng) làm cơ sở để thanh toán tiền hoa hồng

Nợ TK 3388: Tổng số tiền phải thanh toán cho chủ hàng

Có TK 511: Hoa hồng được hưởng

Có TK 111, 112: Số tiền thực trả cho chủ hàng sau khi đã trừ lại khoản hoa hồng được hưởng

Sơ đồ kế toán nhận bán hàng đại lý ký gửi:

2.4.3 Kế toán bán hàng trả góp:

Theo phương thức này khi giao hàng cho người mua thì lượng hàng chuyểngiao được xác định là tiêu thụ Khách hàng sẽ thanh toán một phần tiền hàng ở ngaylần đầu để được nhận hàng, phần còn lại sẽ được trả dần trong một thời gian nhấtđịnh và phải chịu một khoản lãi suất đã được quy định trước trong hợp đồng Khoảnlãi do bán trả góp không được phản ánh vào tài khoản doanh thu 511, mà được hạchtoán như khoản doanh thu hoạt động tài chính của doanh nghiệp (tài khoản 515).Doanh thu bán hàng trả góp phản ánh vào TK 511 được tính theo giá bán tại thờiđiểm thu tiền một lần Khoản trả lãi chậm liên quan đến nhiều kỳ kế toán được hạchtoán vào TK 3387 “Doanh thu chưa thực hiện” Định kỳ mới kết chuyển sang TK

511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Doanh thu chưa thực hiện gồm:

- Số tiền nhận được trước nhiều năm về cho thuê tài sản (cho thuê hoạt động);

- Khoản chênh lệch giữa bán hàng trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trảngay;

- Khoản lãi nhận trước khi cho vay vốn hoặc mua các công cụ nợ (trái phiếu, tínphiếu, kỳ phiếu,….)

- Kết chuyển “Doanh thu chưa thực hiện” sang tài khoản “Doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ”, hoặc tài khoản “Doanh thu hoạt động tài chính” (tiền lãi, tiềnbản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia)

 Bên Có:

- Ghi nhận doanh thu chưa thực hiện phát sinh trong kỳ

Số dư bên Có: Doanh thu chưa thực hiện ở thời điểm cuối kỳ kế toán

Hạch toán tài khoản này cần tôn trọng một số quy định sau:

- Khi bán hàng, hoặc cung cấp dịch vụ theo phương thức trả chậm, trả góp thìdoanh thu được ghi nhận theo giá bán trả ngay tại thời điểm ghi nhận doanh thu

- Giá bán trả ngay được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa củacác khoản sẽ thu được trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanhthu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành Phần lãi bán hàng trả chậm, trả góp là chênh lệchgiữa giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả ngay được ghi nhận vào tài khoản

“Doanh thu chưa thực hiện” Doanh thu chưa thực hiện sẽ được ghi nhận là doanhthu của kỳ kế toán theo quy định tại đoạn 25(a) của Chuẩn mực “Doanh thu và thunhập khác”

- Khi nhận trước tiền cho thuê tài sản của nhiều năm, thì số tiền nhận trướcđược ghi nhận là doanh thu chưa thực hiện Trong các năm tài chính tiếp sau sẽ ghinhận doanh thu phù hợp với doanh thu của từng năm tài chính.

Trình tự hạch toán:

(1a) Đối với hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

- Khi bán hàng trả chậm, trả góp, ghi số tiền trả lần đầu và số tiền còn phảithu về bán hàng trả chậm, trả góp, doanh thu bán hàng và lãi phải thu, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5113: Giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT)

Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3331: Thuế GTGT phải nộp)

Có TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện (Chênh lệch giữa tổng số tiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT)

- Khi thực thu tiền bán hàng lầm tiếp sau, ghi:

Nợ TK 111, 112,…

Có TK 131: Phải thu của khách hàng

- Ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp từng kỳ, ghi:

Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi trả chậm, trả góp)

(1b) Đối với hàng hóa không thuộc diện chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

- Khi bán hàng trả chậm, trả góp, số tiền trả lần đầu và số tiền còn phải thu vềbán hàng trả chậm, trả góp, doanh thu bán hàng và lãi phải thu, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131:

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Giá bán trả tiền

ngay có thuế GTGT)

Có TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện (Chênh lệch giữa tổng số tiền

theo gián bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay

có thuế GTGT)

- Khi thực thu tiền bán hàng lần tiếp sau, ghi:

Nợ TK 111, 112

Có TK 131: Phải thu khách hàng

- Ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp từng kỳ, ghi:

Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính (Tiền lãi trả chậm, trả góp)Cuối kỳ, kế toán tính toán, xác định thuế GTGT phải nộp theo phương pháptrực tiếp đối với hoạt động sản xuất kinh doanh, ghi:

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

(2) Phản ánh trị giá vốn của sản phẩm đã xác định tiêu thụ.

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 155: Thành phẩm

2.4.4 Kế toán cho thuê tài sản là cho thuê hoạt động:

 Ghi nhận TSCĐ cho thuê hoạt động:

- Cho thuê hoạt động là bên cho thuê không có sự chuyển giao phần lớn rủi

ro và lợi ích gắn với quyền sở hữu tài sản cho thuê Bên cho thuê vẫn ghi nhận tàisản cho thuê hoạt động trên Bảng cân đối kế toán theo cách phân loại tài sản củadoanh nghiệp cho thuê

- Doanh thu cho thuê tài sản từ cho thuê hoạt động phải được ghi nhận theophương pháp đường thẳng trong suốt thời hạn cho thuê mà không phụ thuộc vàophương thức thanh toán, trừ khi áp dụng phương pháp tính khác hợp lý hơn

- Chi phí cho thuê hoạt động trong kỳ bao gồm khoản khấu hao tài sản chothuê hoạt động và số chi phí trực tiếp ban đầu được ghi nhận ngay hoặc phân bổ dầncho suốt thời hạn cho thuê phù hợp với việc ghi nhận doanh thu

- Khấu hao tài sản cố định cho thuê hoạt động theo quy định của Chuẩn mực

kế toán TSCĐ hữu hình hoặc Chuẩn mực kế toán TSCĐ vô hình phù hợp với chínhsách khấu hao của doanh nghiệp

 Kế toán TSCĐ cho thuê hoạt động:

1 Khi phát sinh các chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến cho thuê hoạt động, ghi:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán (Được ghi nhận ngay vào chi phí trong kỳ)

Nợ TK 142: Chi phí trả trước, hoặc

Nợ TK 242: Chi phí trả trước dài hạn

Có TK 111, 112, 331,…

2 Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế:

a) Trường hợp thu tiền cho thuê hoạt động theo định kỳ:

 Khi phát hành hóa đơn thanh toán tiền thuê tài sản, ghi:

Nợ TK 131: Phải thu của khách hàng

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

(Tiền cho thuê chưa có thuế GTGT (5117))

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

 Khi thu được tiền, ghi:

Nợ TK 111, 112, …

Có TK 131: Phải thu của khách hàng

b) Trường hợp thu trước tiền cho thuê hoạt động nhiều kỳ.

 Khi nhận tiền của khách hàng trả trước về hoạt động cho thuê tài sản cho nhiều kỳ, ghi:

Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện.

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5117)

 Số tiền phải trả lại cho khách hàng vì hợp đồng cho thuê tài sản không đượcthực hiện tiếp hoặc thời gian thực hiện ngắn hơn thời gian đã thu tiền trước(nếu có), ghi:

Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện (Giá chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (Số tiền trả lại cho người đi thuê về thuế GTGT của hoạt động cho thuê tài sản không được thực hiện)

Có các TK 111, 112: Tổng số tiền trả lại

3 Đối với đơn vị tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp a) Trường hợp thu tiền cho thuê hoạt động theo định kỳ:

- Khi phát hành hóa đơn dịch vụ cho thuê tài sản, ghi:

Nợ TK 131: Phải thu của khách hàng

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

(Tổng giá thanh toán) (5117)

- Khi thu được tiền, ghi:

Nợ các TK 111, 112, …

Có TK 131: Phải thu của khách hàng

b) Trường hợp thu trước tiền cho thuê hoạt động nhiều kỳ:

- Khi nhận tiền của khách hàng trả trước về cho thuê hoạt động cho nhiều năm,ghi:

Nợ các TK 111, 112, … (Tổng số tiền nhận trước)

Có TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện (Tổng số tiền nhận trước)

- Định kỳ, tính và kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán, ghi:

Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5117)

- Số tiền phải trả lại cho khách hàng hợp đồng cung cấp dịch về cho thuê tài sảnkhông thực hiện được, ghi:

Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 142: Chi phí trả trước ngắn hạn, hoặc

Có TK 242: Chi phí trả trước dài hạn

2.4.5 Các trường hợp được coi là tiêu thụ khác:

Nợ TK 131: Tổng số tiền phải thu

Có TK 511: Doanh thu trao đổi sản phẩm

Có TK 33311: Thuế GTGT đầu ra

Nợ TK 152, 153: Trị giá vật tư, hàng hóa nhập kho.

Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào

Có TK 131: Tổng số tiền phải thanh toán

(4) Quá trình trao đổi hoàn thành, tiến hành thanh lý hợp đồng:

 Nếu trị giá hàng đem trao đổi lớn hơn trị giá hàng nhận được thì khoản chênhlệch được bên trao đổi thanh toán, sẽ ghi:

Kế toán ghi sổ:

Nợ TK 152, 153:

Có TK 131: Tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế

2.4.5.2 Trường hợp trả lương cho công nhân viên bằng sản phẩm hàng hóa: thì số sản phẩm hàng hóa này cũng được xem là tiêu thụ và tính vào doanh thu bán hàng.

Khoản chênh lệch được thanh toán bổ sung

Khoản chênh lệch phải thanh toán bổ sung

Nợ TK 334

Có TK 512

2.4.5.3 Trường hợp sử dụng sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra để phục vụ lại cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp hoặc dùng để biếu tặng:

(1) Nếu tiêu dùng nội bộ để phục vụ cho SXKD thuộc đến từng lợi thuếGTGT cho phương khấu trừ … để ghi nhận doanh thu bán hàng nội bộ, phản ánh:

Nợ 627, 641, 642

Có TK 512(2) Phản ánh thuế GTGT phải nộp (được khấu trừ)

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 33311: Thuế GTGT phải nộp

Nếu sản phẩm hàng hóa, dịch vụ (thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theophương pháp khấu trừ thuế) tiêu dùng nội bộ dùng vào hoạt động sản xuất, kinhdoanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT thoe phươngpháp trực tiếp và dùng cho các mục đích khác (hoạt động sự nghiệp, phúc lợi) thì sốthuế GTGT phải nộp của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ sử dụng nội bộ tính vào chiphí SXKD hoặc được ghi bằng nguồn khác

Nợ TK 627, 641, 642:

Nợ TK 431: (Chi bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi)

Nợ TK 461: (Chi bằng nguồn kinh phí)

Có TK 152: Doanh thu nội bộ (Tính theo giá thành sản xuất hoặc giá vốn)

Có TK 33311: Thuế GTGT đầu ra

(3) Phản ánh trị giá vốn của sản phẩm hàng hóa đã được xác định tiêu thụ(dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu tặng)

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán (Theo giá thực tế xuất kho)

Có TK 155, 156, …

Có TK 154: Theo giá thành sản xuất sản phẩm, dịch vụ

Tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế

Doanh thu bán hàng tính theo giá thành sảnxuất (hoặc giá vốn)

2.4.6 Khi ghi nhận doanh thu từ phí quản lý cho đơn vị cấp dưới nộp lên:

Kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 136

Có TK 5118

2.5 Kế toán các khoản giảm trừ vào doanh thu:

2.5.1 Kế toán chiết khấu thương mại:

Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đãthanh toán, cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng (sản phẩm,hàng hóa), dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đãghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng

Kế toán chiết khấu thương mại sử dụng tài khoản 521 “Chiết khấu thươngmại”

Kết cấu tài khoản này như sau:

- Bên Nợ: Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho kháchhàng

- Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang tài khoản 511

“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ hạchtoán

Tài khoản 521 “Chiết khấu thương mại” không có số dư cuối kỳ, TK 521 có

- Tài khoản 5213 “Chiết khấu dịch vụ”: Phản ánh toàn bộ số tiền chiết khấuthương mại tính trên khối lượng dịch vụ đã cung cấp cho người mua dịch vụ

Một số quy định cần tôn trọng khi hạch toán vào tài khoản 521:

- Chỉ hạch toán vào tài khoản này khoản chiết khấu thương mại người muađược hưởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách chiết khấu thương mại củadoanh nghiệp đã quy định.

- Trường hợp người mua hàng mua hàng nhiều lần mới đạt được lượng hàngmua được hưởng chiết khấu thì khoản chiết khấu thương mại này được ghi giảm trừvào giá bán trên “Hóa đơn GTGT” hoặc “Hóa đơn bán hàng lần cuối cùng” Trườnghợp khách hàng không tiếp tục mua hàng hoặc khi số chiết khấu thương mại ngườimua được hưởng lớn hơn số tiền bán hàng được ghi trên hóa đơn lần cuối cùng thìphải chi tiền chiết khấu thương mại cho người mua Khoản chiết khấu thương mạitrong các trường hợp này được hạch toán vào Tài khoản 521

- Trường hợp người mua hàng với khối lượng lớn được hưởng chiết khấuthương mại, giá bán phản ánh trên hóa đơn là giá đã giảm giá (đã trừ chiết khấuthương mại) thì khoản chiết khấu thương mại này không được hạch toán vào TK

521 Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ chiết khấu thương mại

- Phải theo dõi chi tiết chiết khấu thương mại đã thực hiện cho từng kháchhàng và từng loại hàng bán, như: bán hàng (sản phẩm, hàng hóa), dịch vụ

- Trong kỳ chiết khấu thương mại phát sinh thực tế được phản ánh vào bên

Nợ TK 521 “Chiết khấu thương mại” Cuối kỳ, khoản chiết khấu thương mại đượckết chuyển sang TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác địnhdoanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thực tế thực hiện trong

kỳ hạch toán

Trình tự hạch toán:

(1) Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ,ghi:

Nợ TK 521: Chiết khấu thương mại

Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

Có TK 111, 112, …

Có TK 131: Phải thu của khách hàng

(2) Cuối kỳ, kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại đã chấp thuận cho ngườimua sang tài khoản doanh thu 511, ghi:

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 521: Chiết khấu thương mại

2.5.2 Kế toán giảm giá hàng bán:

Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ được doanh nghiệp (bên bán) chấpthuận một các đặc biệt trên giá đã thỏa thuận trong hóa đơn, vì lý do hàng bán bịkém phẩm chất, không đúng quy cách, hoặc không đúng thời hạn đã ghi trong hợpđồng

Kế toán giảm giá hàng bán sử dụng TK 532 “Giảm giá hàng bán”

Kết cấu tài khoản này như sau:

- Bên Nợ: Các khoản giảm giá đã chấp thuận cho người mua hàng

- Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán sang TK 511 “Doanh thubán hàng và cung cấp dịch vụ”

Tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán” không có số dư cuối kỳ

Ghi chú : Chỉ phản ánh vào TK 532 “Giảm giá hàng bán” các khoản giảm trừ

do việc chấp thuận giảm giá ngoài hóa đơn, tức là sau khi đã phát hành hóa đơn bánhàng Không phản ánh vào tài khoản 532 số giảm giá đã được ghi trên hóa đơn bánhàng và đã được trừ vào tổng trị giá bán ghi trên hóa đơn

Trình tự hạch toán:

(1) Căn cứ vào chứng từ chấp thuận giảm giá cho khách hàng về số lượng hàng

đã bán, kế toán phản ánh:

Nợ TK 532: Giảm giá hàng bán

Có TK 111, 112: Số tiền giảm giá trả lại cho khách hàng (nếu lúc mua

khách hàng đã thanh toán tiền hàng)

Có TK 131: Ghi giảm nợ phải thu của khách hàng (nếu lúc mua khách

hàng chưa thanh toán tiền hàng)(2) Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ khoản giảm giá hàng bán đã phát sinh trong kỳsang TK 511 để xác định doanh thu bán hàng thuần:

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 532: Giảm giá hàng bán

2.5.3 Kế toán hàng bán bị trả lại:

Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác định tiêuthụ, nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợpđồng kinh tế như: hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng loại:

Hàng bán bị trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý do trả lạihàng, số lượng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại, đính kèm hóa đơn (nếu trả lạitoàn bộ) hoặc bảng sao hóa đơn (nếu trả lại một phần hàng) Và đính kèm theochứng từ nhập lại kho của doanh nghiệp số hàng nói trên

Kế toán hàng bán bị trả lại trả lại sử dụng TK 531 “Hàng bán bị trả lại”

Trình tự hạch toán:

(1) Phản ánh doanh thu hàng bị trả lại:

Nợ TK 531: Hàng bán bị trả lại (Theo giá bán chưa có thuế GTGT)

Có TK 111, 112, 131(2) Phản ánh số tiền trả lại cho khách hàng về thuế GTGT của hàng bị trả lại

Nợ TK 155: Thành phẩm (Theo giá thực tế đã xuất kho)

- Chiết khấu bán hàng: Là số tiền người bán giảm trừ cho người mua đối với

số tiền phải trả do người mua thanh toán tiền mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ củadoanh nghiệp trước thời hạn thanh toán đã thỏa thuận (ghi trên hợp đồng kinh tếhoặc các cam kết thanh toán việc mua hàng)

- Theo thông tư 120/1999/TT-BTC ngày 07 tháng 10 năm 1999 của Bộ Tàichính ban hàng để hương dẫn sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán doanh nghiệp thìkhoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hóa, dịch vụ khi thanh toán tiềntrước hạn được hạch toán vào chi phí tài chính của doanh nghiệp

- Căn cứ vào phiếu thu tiền mặt, hoặc giấy báo của Ngân hàng, kế toán phảnánh số tiền thu được do khách hàng trả nợ, đồng thời phản ánh khoản chiết khấuthanh toán của khách hàng

Nợ TK 635: Chiết khấu thanh toán

Nợ TK 111, 112: Số tiền thực thus au khi đã trừ lại chiết khấu thanh toán

Có TK 131: Theo tổng số tiền phải thu của khách hàng

2.7 Kế toán thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp:

Thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), thuế xuất khẩu (XK) là khoảnthuế gián thu, tính trên doanh thu bán hàng Các khoản thuế này do đối tượng tiêudùng hàng hóa, dịch vụ chịu Các cơ sở kinh doanh chỉ là đơn vị thu nộp thuế thaycho người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ, hoặc nhà nhập khẩu Tùy theo từng đốitượng và mục đích kinh doanh mà doanh nghiệp sẽ phải nộp một trong ba loại thuếtrên

Thuế GTGT phải nộp có thể được xác định theo một trong hai phương pháp:khấu trừ thuế hoặc tính trực tiếp trên giá trị gia tăng.

 Phương pháp khấu trừ thuế:

Trong đó:

Thuế GTGT đầu vào = Tổng số thuế GTGT đã thanh toán được ghi trên hóađơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhậpkhẩu

 Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng:

Trong đó: Giá trị gia tăng (GTGT) bằng giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ

bán ra trừ giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng

Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT được áp dụng trong phạm vi rất hạn hẹp

- Các cơ sở kinh doanh, mua bán vàng, bạc, đá quý

Phương pháp kế toán thuế GTGT phải nộp:

2.7.1.1 Theo phương pháp khấu trừ thuế:

Cuối kỳ kế toán tính, xác định số thuế GTGT được khấu trừ, số thuế GTGTphải nộp trong kỳ:

(1) Phản ánh số thuế GTGT được khấu trừ trong kỳ,

Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào

Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

Có TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

(2) Khi nộp thuế GTGT vào Ngân sách nhà nước (NSNN) trong kỳ, kế toán ghisổ:

Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

Có TK 111, 112, …

(3) Trường hợp được cho phép hoàn lại thuế GTGT đầu vào, khi nhận được tiền

do NSNN hoàn trả, căn cứ vào các chứng từ có liên quan, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 111, 112

Có TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

(4) Trường hợp doanh nghiệp được giảm thuế GTGT:

- Nếu số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp, kế toán ghi:

2.7.1.2 Theo phương pháp trực tiếp trên GTGT:

(1) Cuối kỳ, kế toán căn cứ số thuế GTGT phải nộp để ghi sổ:

Nợ TK 511 (515): Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

(Doanh thu tài chính)

(3) Trường hợp được giảm thuế GTGT: được hạch toán tương tự như trên

- Nếu số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp:

2.7.2 Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu:

Thuế tiêu thụ đặc biệt:

Thuế tiêu thụ đặc biệt được đánh vào doanh thu của các doanh nghiệp sảnxuất một số mặt hàng đặc biệt mà Nhà nước không khuyến khích sản xuất, cần hạnchế mức tiêu thụ vì không phục vụ thiết thực cho nhu cầu đời sống nhân dân trong

xã hội như: rượu, bia, thuốc lá, vàng mã, bài lá, …

Đối tượng nộp thuế TTĐB là tất cả các tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập khẩuhàng hóa và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB

Căn cứ tính thuế TTĐB là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế vàthuế suất

Trong đó:

- Giá tính thuế của hàng hóa sản xuất trong nước là giá do cơ sở sản xuất bán ratại nơi sản xuất chưa có thuế TTĐB

Ngoài ra, hàng thuộc diện chịu thuế TTĐB được khấu trừ thuế TTĐB đã nộp

ở khâu trước (khâu nguyên liệu của sản phẩm đã tiêu thụ) khi tính thuế TTĐB ởkhâu sản xuất và tiêu thụ sau, nếu hội đủ các chứng từ hợp lệ

- Giá tính thuế TTĐB đối với hàng hóa nhập khẩu là giá tính thuế nhập khẩu +thuế nhập khẩu:

Thuế suất thuế TTĐB (%)

đơn vị

x

Thuế xuất khẩu:

Đối tượng chịu thuế xuất khẩu: Tất cả hàng hóa, dịch vụ mua bán, trao đổivới nước ngoài khi xuất khẩu ra khỏi biên giới nước Việt Nam

Đối tượng nộp thuế xuất khẩu: Tất cả các đơn vị kinh tế trực tiếp xuất khẩuhoặc ủy thác xuất khẩu

Thuế xuất khẩu phải nộp do Hải quan tính trên cơ sở trị giá bán tại của khẩughi trong hợp đồng của lô hàng xuất (thường là giá FOB) và thuế suất thuế xuấtkhẩu của mặt hàng xuất và được quy đổi về tiền đồng Việt Nam theo tỷ giá hiệnhành Tuy nhiên, cũng có khi Hải quan không tính theo trị giá bán tại cửa khẩu ghitrong Hợp đồng mà có điều chỉnh do tham khảo Biểu giá tối thiểu khi tính thuế xuất(nhập) khẩu

Kế toán sử dụng:

 TK 3332 “Thuế tiêu thụ đặc biệt”

 TK 3333 “Thuế xuất, nhập khẩu”

để phản ánh các khoản thuế TTĐB, thuế xuất khẩu phải nộp và tình hình nộpthuế

Trình tự hạch toán:

(1) Khi bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì doanh thubán hàng là tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế TTĐB, thuế GTGT đầu ra phảinộp, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt

Còn đối với sản phẩm, hàng hóa xuất khẩu thì doanh thu bán hàng là tổng giáthanh toán gồm cả thuế xuất khẩu phải nộp, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3333: Thuế xuất, nhập khẩu

(2) Phản ánh số thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu phải nộp:

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Khi chuyển tiền nhờ đơn vị nhận ủy thác nộp hộ thuế xuất khẩu:

Nợ TK 138: Phải thu khác

Có TK 111, 112

- Khi nhận được biên lai nộp thuế xuất khẩu do đơn vị nhận ủy thác giao, kế toánghi:

Nợ TK 3333: Thuế xuất khẩu phải nộp

Có TK 138: Thuế xuất khẩu đã nộpĐồng thời phản ánh thuế xuất khẩu phải nộp:

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3333: Thuế xuất khẩu phải nộp

2.7.3 Chứng từ, sổ sách kế toán:

2.7.3.1 Chứng từ:

Kế toán căn cứ vào các chứng từ sau đây để xác định cơ sở ghi nhận doanh thu:

- Phiếu xuất kho

- Phiếu thu, giấy báo Có của Ngân hàng

- Các hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT

- Sổ chi tiết tiền gửi Ngân hàng.

- Sổ nhật ký chung

- Sổ cái các tài khoản

III KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH:

Kết quả kinh doanh được biểu hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận thuần của hoạtđộng kinh doanh và được xác định theo công thức:

3.1 Doanh thu thuần:

Doanh thu bán hàng thuần là khoản doanh thu bán hàng sau khi đã trừ cáckhoản giảm doanh thu như: thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu; khoản chiết khấuthương mại, khoản giảm giá hàng bán và doanh thu hàng bán bị trả lại (và khoảnthuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp)

Sau khi xác định được doanh thu thuần kế toán tiến hành kết chuyển:

Nợ TK 511: Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

3.2 Giá vốn hàng bán:

Giá vốn hàng bán thuần là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm đã bán được(hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ - đối vớidoanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, đã

Giá vốn hàng bán

Chi phí tài chính

Chi phí bán hàng

Chi phí quản lý doanh nghiệp

Doanh thu thuần về bán hàng

và cung cấp dịch vụ

Giảm giá hàng bán

Hàng bán bị trả lại

Thuế TTĐB, thuế XK, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp

Doanh thu

về bán hàng

và cung cấp dịch vụ

được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kếtquả kinh doanh trong kỳ.

Tài khoản dùng để phản ánh giá vốn hàng bán là TK 632

Nội dung phản ánh vào TK 632 “Giá vốn hàng bán”

 Bên Nợ:

- Phản ánh giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ

- Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường

và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không được tính vào trị giá hàngtồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán

- Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ (-) phần bồithường do trách nhiệm cá nhân gây ra

- Phản ánh chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường khôngđược tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành

- Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lậpnăm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trước

- Phản ánh các khoản chi phí liên quan đến bất động sản (BĐS) đầu tư đem chothuê, bán, thanh lý và giá trị còn lại của BĐS đem bán, thanh lý

 Bên Có:

- Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính(ngày 31 tháng 12) (Khoản chênh lệch giữa số phải lập dự phòng năm nay nhỏ hơnkhoản đã lập dự phòng năm trước)

- Giá vốn của hàng bán bị trả lại

- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ vàtoàn bộ chi phí kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ sang TK 911 “Xác địnhkết quả kinh doanh”

Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” không có số dư cuối kỳ

Nội dung và phương pháp phản ánh:

Theo phương pháp kê khai thường xuyên:

(1) Sản phẩm xuất bán trực tiếp cho khách hàng trong kỳ sẽ ghi:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 155: Thành phẩm xuất kho để bán

Có TK 154: Sản xuất xong chuyển bán ngay

(2) Sản phẩm gửi bán đã xác định tiêu thụ trong kỳ:

(4) Kế toán một số nội dung khác có liên quan:

(a) Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bìnhthường, thì kế toán phải tính và xác định chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vàochi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường Khoảnchi phí sản xuất chung cố định không phân bổ (không tính vào giá thành sản phẩm

số chênh lệch giữa tổng số chi phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh lớn hơnchi phí sản xuất chung cố định tính vào giá thành sản phẩm), được ghi nhận vào giávốn hàng bán trong kỳ, ghi:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 627: Chi phí sản xuất chung

(b) Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ (-) phầnbồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, ghi:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 152, 153, 156, 138 (1381), …(c) Phản ánh chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt quá mức bình thườngkhông được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình hoàn thành, ghi:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 241: Xây dựng cơ bản dở dang (Nếu tự xây dựng)

Có TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh (nếu tự chế)

(d) Hạch toán khoản trích lập, hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồnkho cuối năm tài chính (31/12) (Do lập dự phòng năm nay lớn, hoặc nhỏ hơn khoản

dự phòng trước)

Cuối năm tài chính, doanh nghiệp căn cứ vào tình hình giảm giá hàng tồnkho ở thời điểm 31/12 tính toán khoản phải lập dự phòng giảm giá cho hàng tồnkho, so sánh với số đã lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm trước, xác định sốchênh lệch phải lập thêm, hoặc giảm đi (nếu có):

- Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn

số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước, thì sốchênh lệch lớn hơn được lập thêm, ghi:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- Trường hợp số dự phòng hàng tồn kho phải lập năm nay nhỏ hơn số dựphòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước, thì số chênhlệch nhỏ hơn được hoàn nhập, ghi:

Nợ TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Có TK 632: Giá vốn hàng bán(5) Cuối kỳ xác định giá vốn của sản phẩm đã bán được trong kỳ để kết chuyểnsang TK 911 nhằm xác định kết quả kinh doanh

Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 632: Giá vốn hàng bán

3.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính:

3.3.1 Nội dung doanh thu hoạt động tài chính gồm:

- Tiền lãi: Lãi cho vay; lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu tưtrái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ;Lãi cho thuê tài chính; …

- Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản (Bằng sangchế, nhãn hiệu thương mại, bản quyền tác giả, phần mềm vi tính,…)

- Cổ tức, lợi nhuận được chia;

- Thu nhập về hoạt động đầu tư, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn;

- Thu nhập về hoạt động đầu tư khác;

- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ; khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ;

- Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn;

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911 “Xác địnhkết quả kinh doanh”

 Bên Có:

- Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

 Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” không có số dư cuối kỳ

3.3.3 Kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:

(1) Phản ánh doanh thu cổ tức, lợi nhuận được chia phát sinh trong kỳ từ hoạtđộng góp vốn cổ phần, liên doanh, ghi:

Nợ TK 111, 112, 138, 152, 156, 133, …

Nợ TK 228: Đầu tư dài hạn khác (Nhận cổ tức bằng cổ phiếu)

Nợ TK 222: Vốn góp liên doanh (Thu nhập bổ sung vốn góp liên doanh)

Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính

(2) Định kỳ tính lãi và thu lãi tín phiếu, trái phiếu hoặc nhận được thông báo về

cổ tức được hưởng:

- Trường hợp không nhận tiền lãi về, mà tiếp tục bổ sung mua trái phiếu, tínphiếu, cổ phiếu, ghi:

Nợ TK 121: Đầu tư chứng khoán ngắn hạn

Nợ TK 228: Đầu tư dài hạn khác

Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính.

- Trường hợp nhận lãi bằng tiền, ghi:

Nợ TK 111, 112, …

Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính

(3) Chuyển nhượng chứng khoán đầu tư ngắn hạn, dài hạn, căn cứ vào giá bánchứng khoán:

- Trường hợp có lãi, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131, … (Theo giá thanh toán)

Có TK 121: Đầu tư chứng khoán ngắn hạn (Trị giá vốn)

Có TK 228: Đầu tư dài hạn khác (Trị giá vốn)

Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi bán chứng khoán)

- Trường hợp lỗ, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131, … (Theo giá thanh toán)

Nợ TK 635: Chi phí tài chính (khoản lỗ bán chứng khoán)

Có TK 121: Đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn (Trị giá vốn)

Có TK 228: Đầu tư dài hạn khác (Trị giá vốn)(5) Khi bán ngoại tệ:

- Trường hợp có lãi, ghi:

Nợ TK 111 (1111), 112 (1121): Theo tỷ giá thực tế bán

Có TK 111 (1112), 112 (1122): Theo tỷ giá trên sổ kế toán

Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính (Số chênh lệch tỷ giá thực

tế bán lớn hơn tỷ giá trên sổ kế toán)

- Trường hợp bị lỗ, ghi:

Nợ TK 111 (1111), 112 (1121): Tổng giá thanh toán – tỷ giá thực tế bán

Nợ TK 635: Chi phí tài chính (Số lỗ - Số chênh lệch tỷ giá trên sổ kế toán

lớn hơn tỷ giá thực tế bán)

Có TK 111 (1112), 112 (1122): Theo tỷ giá trên sổ sách kế toán.(6) Khi nhận được chiết khấu thanh toán được hưởng:

Số tiền chiết khấu do thanh toán được hưởng do thanh toán tiền mua hàng trướcthời hạn được người bán chấp thuận, ghi:

Nợ TK 331: Phải trả cho người bán

Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính

(7) Cuối kỳ, kế chuyển Doanh thu hoạt động tài chính thuần phát sinh trong kỳsang tài khoản 911”Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:

Nợ TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính

Có TK 911: Xác định kế quả kinh doanh

Sơ đồ kế toán thu nhập hoạt động tài chính

Lãi của hoạt động liên

doanh

Kết chuyển thu nhập

hoạt động tài chính

Hoàn nhập dự phòng giảm giá

đầu tư tài chính

TK 129, 229

Thu nhập cho thuê TSCĐ tài chính, bán bất động sản (DN nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp)

TK 333 (3331) tài chính, bán bất động sảnThu nhập cho thuê TSCĐ

(DN nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế

3.4 Kế toán chi phí tài chính:

3.4.1 Nội dung:

Chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liênquan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí gópvốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bánchứng khoán, …; khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán,đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, …

3.4.2 Tài khoản sử dụng:

- Kế toán sử dụng TK 635 “Chi phí tài chính”

- Kết cấu tài khoản này như sau:

 Bên Nợ:

- Các khoản chi phí của hoạt động tài chính

- Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn;

- Các khoản lỗ chênh lệch về tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ và chênhlệch tỷ giá do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn và phải trảdài hạn có gốc ngoại tệ;

- Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ

- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ;

- Chi phí đất chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng được xác định là tiêu thụ

 Bên Có:

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinhtrong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh

- Tài khoản 635 “Chi phí tài chính” không có số dư cuối kỳ

3.4.3 Kế toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu:

(1) Phản ánh chi phí hoặc khoản lỗ về hoạt động đầu tư tài chính phát sinh, ghi:

Nợ TK 635: Chi phí tài chính

Có TK 111, 112: … hoặc

Có TK 141: Tạm ứng