Hoàn thiện kiểm soát nội bộ tại ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn việt nam chi nhánh tỉnh ninh thuận

đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu” đã đề cập đến khái niệm về KSNB, trong đó: “Kiểm soát nội bộ là một quá trình được thiết kế và chịu sự chi phối của các nhà quản lý và các nhân vi

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP.HỒ CHÍ MINH

LUẬN VĂN THẠC SỸ Chuyên ngành: Tài chính Ngân hàng

NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC

Tp HCM, ngày …… tháng …… năm 2017

Người hướng dẫn khoa học

NHẬN XÉT CỦA HỘI ĐỒNG XÉT DUYỆT

Tp HCM, ngày …… tháng …… năm 2017

Chủ tịch Hội đồng xét duyệt

TÓM TẮT

Kinh doanh ngân hàng luôn là một ngành chứa đựng nhiều rủi ro, không chỉ đơn thuần là rủi ro mất gốc, lãi vay hay rủi ro lãi suất mà rủi ro hoạt động đang ngày càng gia tăng Để hội nhập sâu rộng vào sân chơi khu vực và thế giới, theo kịp

sự thay đổi của môi trường kinh doanh, sự phát triển của nền kinh tế toàn cầu hóa, nhận diện kịp thời các rủi ro mới trong kinh doanh hay nói cách khác là phải quản trị được rủi ro, thì một trong những công cụ hữu hiệu, một cấu phần của hệ thống quản trị chính là xây dựng một hệ thống KSNB theo chuẩn mực thông lệ quốc tế, tạo tiền đề nâng cao năng lực hoạt động của NHTM, cạnh tranh tốt trên thị trường quốc tế

Phòng ngừa, phát hiện, xử lý kịp thời rủi ro trong hoạt động kinh doanh ngân hàng theo thông lệ quốc tế là yêu cầu đặt ra đối với Agribank nói chung và Agribank Ninh Thuận nói riêng.

Xuất phát từ lý luận và thực tiễn trên, tác giả chọn đề tài: " Hoàn thiện kiểm soát nội bộ tại ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn Việt Nam chi nhánh Ninh Thuận" làm đề tài nghiên cứu cho luận văn thạc sĩ kinh tế, với mong

muốn đóng góp vào việc nâng cao hiệu quả KSNB tại Agribank Ninh Thuận, hạn chế rủi ro trong quá trình hoạt động, tạo giá trị gia tăng cho chi nhánh phát triển bền vững và góp phần xây dựng thương hiệu mạnh cho Agribank Việt Nam

Trong khuôn khổ đề tài, tác giả đã hệ thống hóa các cơ sở lý thuyết về KSNB tại NHTM, các mục tiêu của KSNB của NHTM và các yếu tố cấu thành hệ thống KSNB của NHTM Bằng phương pháp nghiên cứu tổng hợp lý thuyết, khảo sát thực

tế, tổng hợp và phân tích số liệu, luận văn đánh giá thực trạng hoạt động KSNB tại Agribank Ninh Thuận trong những năm qua Từ đó, luận văn đã chỉ ra được những thành quả và hạn chế trong hoạt động KSNB tại chi nhánh Trên cơ sở đó, luận văn

đề xuất những giải pháp, những kiến nghị thiết thực để hoàn thiện hoạt động KSNB tại Agribank Ninh Thuận trong những năm tới

LỜI CAM ĐOAN

Tôi tên là: LÊ THỊ MINH PHƯƠNG

Hiện công tác tại: Agribank tỉnh Ninh Thuận

Là học viên cao học lớp CH17B1 của Trường Đại Học Ngân Hàng TP HCM

Tôi cam đoan đề tài " Hoàn thiện kiểm soát nội bộ tại ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn Việt Nam chi nhánh Ninh Thuận" là luận văn chưa từng được

trình nộp để lấy học vị thạc sĩ tại bất cứ một trường đại học nào Luận văn này là công trình nghiên cứu riêng của tác giả, kết quả nghiên cứu là trung thực, trong đó không có các nội dung đã được công bố trước đây hoặc các nội dung do người khác thực hiện ngoại trừ các trích dẫn được dẫn nguồn đầy đủ trong luận văn

Tác giả luận văn

LÊ THỊ MINH PHƯƠNG

LỜI CẢM ƠN

Luận văn này được thực hiện tại Trường Đại học Ngân hàng TP Hồ Chí Minh Để

hoàn thành được luận văn này tôi đã nhận được rất nhiều sự động viên, giúp đỡ của nhiều

Cuối cùng tôi xin gửi lời cám ơn đến gia đình, bạn bè, Ban lãnh đạo Agribank Ninh Thuận, những người đã luôn bên tôi, động viên và khuyến khích tôi trong quá trình thực hiện đề tài nghiên cứu của mình

TP Hồ Chí Minh, tháng 10 năm 2017

MỤC LỤC TRANG

PHẦN MỞ ĐẦU……… 1

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM……….9

1.1 Lý luận về hoạt động của ngân hàng thương mại………9

1.2 Hệ thống kiểm soát nội bộ trong ngân hàng thương mại……… 10

1.2.1 Khái niệm kiểm soát nội bộ 10

1.2.2 Khái niệm KSNB trong NHTM 13

1.2.3 Mục tiêu của KSNB trong NHTM 15

1.2.4 Sự cần thiết thực hiện KSNB trong NHTM 16

1.2.5 Các bộ phận cấu thành hệ thống KSNB trong NHTM theo COSO 2013 17

1.2.6 Trách nhiệm KSNB của các bộ phận trong NHTM……….25

1.3 Kinh nghiệm KSNB tại các NHTM và bài học kinh nghiệm cho Agribank Ninh Thuận………27

1.3.1 Kinh nghiệm về KSNB tại một số NHTM nước ngoài ………….27

1.3.2 Kinh nghiệm KSNB tại một số NHTM trong nước 28

1.3.3 Bài học kinh nghiệm KSNB cho Agribank Ninh Thuận 31

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 33

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI NGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN VIỆT NAM NINH THUẬN ………….34

2.1 Giới thiệu về Agribank và Agribank Ninh Thuận……… 34

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển Agribank……… 34

2.1.2 Tổng quan về Agribank Ninh Thuận 35

2.2 Thực trạng hoạt động KSNB tại Agribank Ninh Thuận……… 41

2.2.1 Môi trường kiểm soát 42

2.2.2 Đánh giá rủi ro 49

2.2.3 Hoạt động kiểm soát 53

2.2.4 Thông tin và truyền thông 63

2.2.5 Giám sát 64

2.3 Đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ ……….66

2.3.1 Những kết quả đạt được………66

2.3.2 Những tồn tại………68

2.3.3 Nguyên nhân tồn tại……… 70

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 74

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG KSNB TẠI AGRIBANK NINH THUẬN 75

3.1 Định hướng hoàn thiện hoạt động KSNB của Agribank Ninh Thuận 75

3.1.1 Định hướng chiến lược hoạt động của Agribank Ninh Thuận giai đoạn 2017 – 2020 và tầm nhìn đến năm 2030……….76

3.1.2 Định hướng hoàn thiện hoạt động KSNB tại Agribank Ninh Thuận……… 76

3.2 Giải pháp nâng cao công tác KSNB tại Agribank Ninh Thuận………77

3.2.1 Nâng cao chất lượng môi trường kiểm soát……… 77

3.2.2 Nâng cao chất lượng đánh giá rủi ro……… 79

3.2.3 Hoàn thiện hoạt động kiểm soát……… 80

3.2.4 Hoàn thiện hệ thống thông tin và truyền thông………81

3.2.5 Hoàn thiện hoạt động giám sát……… 83

3.3 KIẾN NGHỊ 84

3.3.1 Kiến nghị đối với NHNN 84

3.3.2 Kiến nghị đối với Agribank Việt Nam 85

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 87

KẾT LUẬN 88

DANH MỤC VIẾT TẮT

1 Agribank Ngân hàng Nông nghiệp và PTNT Việt Nam

2 AICPA Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ

3 BCTC Báo cáo tài chính

4 CAP Ủy ban thủ tục kiểm toán

5 CBNV Cán bộ nhân viên

6 CNTT Công nghệ thông tin

7

COSO Ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ về chống gian

lận báo cáo tài chính

8 HĐQT Hội đồng quản trị

9 HĐXX Hội đồng xét xử

10 KSNB Kiểm soát nội bộ

11 KSV Kiểm tra viên

năm 2016

44

Hình 2.7 Kết quả khảo sát cam kết đảm bảo về năng lực của chi nhánh 44

Hình 2.8 Kết quả khảo sát về phòng kiếm tra – kiểm soát 46 Hình 2.9 Kết quả khảo sát triết lý quản lý và phong cách quản lý 46 Bảng 2.10 Kết quả khảo sát về cơ cấu tổ chức và phân chia quyền hạn 48 Hình 2.11 Kết quả khảo sát về chính sách nhân sự 48 Hình 2.12 Kết quả khảo sát về thiết lập mục tiêu 50 Hình 2.13 Kết quả khảo sát về nhận dạng rủi ro 50 Hình 2.14 Kết quả khảo sát về đánh giá rủi ro 51 Hình 2.15 Kết quả khảo sát về phản ứng với rủi ro 53 Hình 2.16 Kết quả khảo sát về chính sách kiểm soát 54 Hình 2.17 Kết quả khảo sát về thủ tục kiểm soát 57 Hình 2.18 Kết quả khảo sát về thông tin và truyền thông 63 Hình 2.19 Kết quả khảo sát về hoạt động giám sát 65

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Hoạt động ngân hàng là lĩnh vực kinh doanh tài chính đặc biệt quan trọng đối với nền kinh tế Bên cạnh những chức năng truyền thống như huy động vốn và cho vay tạo giá trị gia tăng, hệ thống ngân hàng còn là huyết mạch truyền dẫn thông tin giúp cho khả năng thanh toán của các nguồn lực trong xã hội được huy động và phát huy một cách có hiệu quả nhất Quá trình hội nhập ngày càng sâu rộng vào thị trường tài chính, tiền tệ khu vực và thế giới, đem lại nhiều thời cơ và cũng có những thách thức mà hệ thống NHTM Việt Nam phải đối mặt, đặc biệt là thực trạng chưa lành mạnh của hệ thống NHTM Việt Nam thời gian qua: quản trị rủi ro còn nhiều bất cập, nợ xấu có xu hướng tăng cao, năng lực quản trị yếu kém Để giải quyết những mặt tồn tại đó thì hệ thống NHTM Việt Nam phải tiến hành tái cơ cấu đổi mới nhằm nâng cao năng lực tài chính, năng lực quản trị,… tăng khả năng cạnh tranh với các tổ chức tín dụng nước ngoài

Kinh doanh ngân hàng luôn là một ngành chứa đựng nhiều rủi ro, không chỉ đơn thuần là rủi ro mất gốc, lãi vay hay rủi ro lãi suất mà rủi ro hoạt động đang ngày càng gia tăng Hoạt động ngân hàng nhạy cảm với môi trường kinh tế, chịu sự tác động rất lớn của những biến động kinh tế vĩ mô phạm vi quốc gia và quốc tế Trong xu thế hội nhập với một quốc gia đang phát triển thì tính chất rủi ro của hệ thống tài chính càng gia tăng, đa dạng và mức độ phức tạp hơn Thời gian qua KSNB trong các ngân hàng với chức năng chính là kiểm tra sau nên thường không ngăn ngừa và phát hiện được kịp thời những sai sót trong quá trình hoạt động Để hội nhập sâu rộng vào sân chơi khu vực và thế giới, theo kịp sự thay đổi của môi trường kinh doanh, sự phát triển của nền kinh tế toàn cầu hóa, nhận diện kịp thời các rủi ro mới trong kinh doanh hay nói cách khác là phải quản trị được rủi ro, thì một trong những công cụ hữu hiệu, một cấu phần của hệ thống quản trị chính là xây dựng một hệ thống KSNB theo chuẩn mực thông lệ quốc tế, tạo tiền đề nâng cao năng lực hoạt động của NHTM, cạnh tranh tốt trên thị trường quốc tế

Bắt nhịp với quá trình hội nhập, Ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn Việt Nam (Agribank) thời gian qua đã tiến hành tái cơ cấu toàn diện hệ thống giai đoạn

2012 – 2015, nỗ lực cải thiện năng lực tài chính, tích cực đổi mới, nâng cao năng lực quản trị điều hành, quản trị rủi ro, hiện đại hóa công nghệ…xây dựng nội lực vững mạnh, chuẩn bị sẵn sàng cho quá trình cổ phần hóa Nhằm đảm bảo đạt được các mục tiêu chiến lược đề ra và xây dựng ngân hàng phát triển ổn định vững chắc theo hướng hiện đại thì việc xây dựng một hệ thống KSNB hiệu quả là vấn đề cấp thiết của Agribank Cùng với những rủi ro khách quan tiềm ẩn thì tình trạng suy thoái đạo đức của cán bộ nhân viên ngân hàng đã đến mức báo động khi ngày càng nhiều vụ việc lợi dụng những lỗ hổng của quy trình, thiếu sự giám sát để chiếm đoạt tài sản Vì vậy việc phòng ngừa, phát hiện, xử

lý kịp thời rủi ro trong hoạt động kinh doanh ngân hàng theo thông lệ quốc tế là yêu cầu đặt ra đối với Agribank nói chung và Agribank chi nhánh Ninh Thuận (Agribank Ninh Thuận) nói riêng.Agribank Ninh Thuận phải thiết lập một bộ máy được tổ chức và điều hành kỷ cương, khoa học với nguồn lực tài chính vững mạnh, chất lượng nguồn nhân lực cao nhằm tạo nên năng lực hoạt động mạnh mẽ Tăng cường hệ thống kiểm soát nội bộ, cảnh báo kịp thời về các rủi ro có thể xảy ra để tạo thế chủ động trong hoạt động ngân hàng

Xuất phát từ lý luận và thực tiễn trên, tác giả chọn đề tài: "Hoàn thiện kiểm soát

nội bộ tại ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn Việt Nam chi nhánh Ninh Thuận" làm đề tài nghiên cứu cho luận văn thạc sĩ kinh tế, với mong muốn đóng góp vào

việc nâng cao hiệu quả KSNB tại Agribank Ninh Thuận, hạn chế rủi ro trong quá trình hoạt động, tạo giá trị gia tăng cho chi nhánh phát triển bền vững và góp phần xây dựng thương hiệu mạnh cho Agribank Việt Nam

2 Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan

2.1 Các công trình nghiên cứu nước ngoài

Ủy ban kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA) được ghi nhận là một trong những tổ chức nghề nghiệp có ảnh hưởng đáng kể đến sự phát triển của hệ thống cơ sở lý luận về KSNB khi trong nhiều năm liên tiếp phát hành và công bố các chuẩn mực kiểm toán đề cập đến các khái niệm và khía cạnh khác nhau của KSNB Cụ thể: Năm 1958, AICPA lần đầu tiên phát hành thủ tục kiểm toán số 29 (Statement on Auditing Procedure No.29) trong đó phạm vi của KSNB được xác định trên hai khu vực chính là kiểm soát quản trị (Administrative Control) và kiểm soát kế toán (Accounting Control) Đến năm

1972, AICPA ban hành chuẩn mực số 54 “Tìm hiểu và đánh giá kiểm soát nội bộ” trong

đó chỉ rõ bốn mục tiêu của kiểm soát kế toán Đến năm 1988, trong chuẩn mực số 55

“Xem xét kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính”, các yếu tố của KSNB đã được giới thiệu bao gồm: môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát Phạm vi của hoạt động kiểm soát vẫn chỉ tập trung chủ yếu vào hoạt động kế toán và nghiên cứu về KSNB vẫn chủ yếu phục vụ cho công tác kiểm toán báo cáo tài chính Đây

là hạn chế trong việc nghiên cứu KSNB ở giai đoạn này

Bên cạnh nghiên cứu của các tổ chức nghề nghiệp thì các nhà khoa học trong thời kỳ này cũng có những nghiên cứu cá nhân về KSNB Cụ thể: Tác giả Victor Z.Brink và

Herbert Witt trong cuốn sách “Kiểm toán nội bộ hiện đại: Đánh giá các hoạt động và hệ thống kiểm soát” đã đưa ra qua điểm riêng về KSNB Kể từ lần đầu tiên xuất bản năm

1941 và đến lần tái bản thứ tư năm 1982, cuốn sách đã có những đóng góp đáng kể về mặt

lý luận đối với hoạt động kiểm toán nội bộ và nâng cao nhận thức về vai trò của kiểm soát nội bộ Theo đó “Kiểm soát nội bộ được dùng để miêu tả những phương pháp và thực hành nội bộ có liên quan đến việc nhằm đạt được tốt hơn các mục tiêu của tổ chức thực hiện” [21] Các tác giả Alvin A.Arens và Jame Loebecke trong tác phẩm “Kiểm toán” đã

đề cập đến KSNB trong Chương 9 – Nghiên cứu về cơ cấu KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát, các tác giả đã đưa ra lý do để các công ty xây dựng một hệ thống KSNB và nội dung trọng tâm của hệ thống KSNB được khẳng định là các quá trình kiểm soát; Tác giả Lois D.Etherington và Irene M.Gordon trong tác phẩm “Internal controls in Canadian corporations” đã nghiên cứu hệ thống KSNB trên các khía cạnh kiểm soát quản lý, kiểm soát hoạt động và kiểm soát kế toán [18]

Như vậy, mặc dù mục tiêu nghiên cứu KSNB vẫn nhằm để phục vụ cho nghiên cứu kiểm toán nội bộ nhưng đã khẳng định được sự cần thiết của KSNB KSNB không chỉ đơn thuần là kiểm tra công tác kế toán mà còn kiểm soát các hoạt động khác của tổ chức nhằm giúp tổ chức đạt được tốt hơn mục tiêu

2.2 Các công trình nghiên cứu trong nước

Có rất nhiều đề tài nghiên cứu về KSNB với nhiều đối tượng ở nhiều góc độ và mục đích khác nhau trong lĩnh vực ngân hàng như: luận văn thạc sỹ, một số bài báo trên tạp chí kế toán, tạp chí ngân hàng,…

Luận văn thạc sĩ kinh tế “Hệ thống kiểm soát nội bộ nghiệp vụ tiền gửi tại Ngân hàng TMCP Đầu tư và Phát triển Việt Nam Chi nhánh Phú Mỹ” của tác giả Chu Thị Thùy Trang, Đại học Ngân hàng TP.HCM 2016 Tác giả đã làm rõ sự phát triển của hệ thống lý luận về KSNB theo Báo Cáo COSO 2013 và đề xuất các định hướng để hoàn thiện hệ thống KSNB nghiệp vụ tiền gửi tại BIDV chi nhánh Phú Mỹ Tuy nhiên luận văn chỉ giải quyết vấn đề ở nghiệp vụ tiền gửi của BIDV mà chưa nói đến các quy trình nghiệp vụ khác trong hoạt động ngân hàng.

Lê Thị Thu Vân 2016, Nâng cao hiệu quả kiểm tra kiểm soát nội bộ hoạt động tín dụng tại ngân hàng Nông nghiệp và phát triển nông thôn chi nhánh Bình Phước: Luận

văn thạc sĩ kinh tế - Trường Đại học Ngân hàng Thành phố Hồ Chí Minh Luận văn đã phân tích thực trạng KSNB hoạt động tín dụng của Agribank Bình Phước theo khung lý thuyết của Báo Cáo COSO 2013 Tuy nhiên luận văn cũng chỉ giải quyết vấn đề KSNB quy trình cấp tín dụng mà chưa đề cập một cách toàn diện về hệ thống KSNB của Agribank

Trần Thị Thìn 2016, Hoạt động kiểm tra, kiểm soát nội bộ tại Ngân hàng nông nghiệp và Phát triển nông thôn Việt Nam – chi nhánh Quận 5 Luận văn thạc sĩ kinh tế,

Trường Đại học ngân hàng Thành phố Hồ Chí Minh Tác giả đã phân tích rõ thực trạng về

hệ thống KSNB của Agribank chi nhánh Quận 5 trên nền tảng hệ thống KSNB của Agribank Việt Nam Luận văn nêu lên những mặt đã làm được, những mặt còn tồn tại, nguyên nhân của những tồn tại đó Tuy nhiên, luận văn chỉ cho ta thấy được thực tiễn triển khai KSNB tại các chi nhánh Agribank trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh và các kiến nghị đặc thù, chưa thể áp dụng cho Agribank chi nhánh Tỉnh

Hoàng Thị Quỳnh Giao 2016, Kiểm soát nội bộ hoạt động cho vay tại ngân hàng Nông nghiệp và phát triển nông thôn chi nhánh Quảng Trị: Luận văn thạc sĩ kinh tế -

Trường Đại học Đà Nẵng Luận văn đã phân tích thực trạng KSNB hoạt động tín dụng của Agribank Quảng Trị theo khung lý thuyết của Báo Cáo COSO 2013 Tuy nhiên luận văn cũng chỉ giải quyết vấn đề KSNB quy trình cấp tín dụng mà chưa đề cập đến các mặt nghiệp vụ khác trong hệ thống Agribank

Bên cạnh các đề tài có một số bài viết trên các tạp chí nghiên cứu về kiểm soát nội

bộ như: Phạm Quang Huy 2014, Bàn về COSO 2013 và định hướng vận dụng trong việc

giám sát quá trình thực thi chiến lược kinh doanh Tạp chí phát triển và hội nhập số 15, tr 29-33, tháng 03-04/2014; Nguyễn Thị Hương Liên 2015, Bài học từ thất bại của hệ thống KSNB ngân hàng thương mại, Tạp chí nghiên cứu khoa học kiểm toán; Ngô Thái Phượng,

Lê Thị Thanh Ngân 2015, Khuôn khổ hệ thống KSNB theo tiêu chuẩn Basel Tạp chí thị

trường tài chính tiền tệ số 5, tr 18 – 21, tháng 05/2015; Lý Hoàng Ánh, Trần Mai Ước

2015, Về Hiệp ước Basel và những gợi mở cho các Ngân hàng Việt Nam trước thềm AEC Tạp chí phát triển và hội nhập số 26, tr 66-69, tháng 01-02/2016 Các bài báo khoa học trên nghiên cứu về khuôn khổ KSNB theo thông lệ quốc tế và đã đưa ra những thất

bại của hệ thống KSNB theo Uỷ ban về giám sát ngân hàng (Basel, 1998), các giai đoạn

phát triển của hệ thống KSNB áp dụng tại các NHTM Việt Nam tiến gần hơn với các chuẩn mực thông lệ quốc tế

2.3 Nhận xét về tổng quan nghiên cứu và hướng nghiên cứu của luận văn

Từ tổng quan các công trình nghiên cứu trong nước và nước ngoài, có thể nhận xét chung như sau:

Các công trình nước ngoài: Các nghiên cứu chủ yếu làm rõ khái KSNB, các yếu tố cấu thành hệ thống KSNB và phạm vi nghiên cứu ở các nước phát triển Các nghiên cứu này chưa đề cập đến KSNB tại các NHTM ở Đông Nam Á

Các công trình trong nước: các nhà nghiên cứu quan tâm đến KSNB hầu hết đều tập trung nghiên cứu về thực trạng thông qua thiết lập bảng khảo sát nhìn nhận từ quy trình tổ chức của bộ máy KSNB, từ đó đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện, nâng cao hiệu quả KSNB tại đơn vị và đưa ra một số kiến nghị để các giải pháp có tính thực thi cao Đề tài đã đóng góp về mặt thực tiễn và giải pháp được nghiên cứu phù hợp với mô hình tổ chức quản lý của từng đơn vị

Ninh Thuận với đặc thù là một tỉnh có điều kiện tự nhiên, địa lý rất khắc nghiệt nên kinh doanh ngân hàng cũng có những rủi ro riêng Vì thế tác giả kế thừa các luận điểm quan trọng trong những nghiên cứu trên, kết hợp với tình hình thực tế tại chi nhánh

để làm cơ sở cho những kiến nghị trong luận văn Đề tài của tác giả cũng kế thừa các phương pháp trên để nghiên cứu đánh giá công tác KSNB tại Agribank Ninh Thuận trong giai đoạn 2014-2016 Tuy nhiên, nghiên cứu của tác giả không trùng lắp với các nghiên

cứu trước, tác giả thực hiện nghiên cứu công tác KSNB trong phạm vi Agribank Ninh Thuận và thực hiện thời gian nghiên cứu trong giai đoạn 2014-2016

3 Mục tiêu nghiên cứu

3.1 Mục tiêu tổng quát

Mục tiêu nghiên cứu của đề tài là tập trung tìm hiểu, đánh giá thực trạng hoạt động KSNB Agribank Ninh Thuận Kết hợp giữa thực tế và lý thuyết để đưa ra những giải pháp, kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của kiểm soát nội bộ tại Agribank chi nhánh Ninh Thuận

Trên nền tảng cơ sở lý luận về hệ thống kiểm soát nội bộ, luận văn sẽ đi sâu phân tích và đánh giá thực tiễn công tác xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ tại Agribank Ninh Thuận Qua đó, đánh giá được những thành tựu đã đạt được cũng như phân tích những hạn chế còn tồn tại trong hệ thống

Trên cơ sở đánh giá hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ, luận văn đề xuất một

số khuyến nghị đối với Agribank Ninh Thuận nhằm hoàn thiện KSNB tại chi nhánh trong thời gian tới

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

4.1 Đối tượng nghiên cứu

Hệ thống kiểm soát nội bộ tại Agribank Ninh Thuận

4.2 Phạm vi nghiên cứu

Nội dung nghiên cứu: Nghiên cứu thực trạng hoạt động của hệ thống kiểm soát nội

bộ trên cơ sở phòng ngừa, quản trị những rủi ro chung trong hoạt động ngân hàng (rủi ro vận hành), không đi sâu vào phân tích các rủi ro đặc thù khác (như rủi ro tín dụng, rủi ro thanh khoản, rủi ro lãi suất)

Về không gian nghiên cứu: Agibank Ninh Thuận

Về thời gian nghiên cứu: Đề tài tập trung vào nghiên cứu, phân tích số liệu hoạt

động KSNB tại Agribank Ninh Thuận Số liệu được thực hiện cho nghiên cứu đề tài này tại Agribank Ninh Thuận được thu thập trong vòng ba năm từ 2014-2016

5 Phương pháp nghiên cứu

Để đạt được mục tiêu nghiên cứu, luận văn sử dụng kết hợp các phương pháp: Phương pháp tổng hợp, phân tích diễn dịch nhằm hệ thống hóa và làm rõ lý luận về KSNB tại NHTM

Phương pháp thống kê: Số liệu được thu thập từ các báo cáo kết quả hoạt động kinh

doanh của Agribank Ninh Thuận qua các năm, các kết luận chỉ đạo của Agribank qua các cuộc họp khu vực, báo cáo của NHNN và một số NHTM trên địa bàn

Phương pháp thu thập thông tin thứ cấp: Việc xác định các tiêu thức dùng để nghiên

cứu hoat động KSNB tại Agriabank Ninh Thuận dựa trên cơ sở tham khảo các tài liệu, sách, tạp chí, bài báo, trang web, các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài, các báo cáo của Agribank Ninh Thuận

Phương pháp thu thập thông tin sơ cấp: Thông tin sơ cấp được thu thập từ phiếu

điều tra thực tế thông qua bảng hỏi được chuẩn bị sẵn

Phương pháp so sánh: Sử dụng để so sánh hoạt động KSNB của Agribank Ninh

Thuận giai đoạn 2014 đến 2016

Phương pháp điều tra khảo sát: Tác giả tiến hành gửi bảng câu hỏi trực tiếp hoặc

thông qua email đến các cán bộ ngân hàng đang công tác tại Agribank Ninh Thuận để đánh giá khách quan về hoạt động KSNB của chi nhánh Tổng số phiếu gửi đi là 210 Tổng số phiếu nhận về và hợp lệ là 195 phiếu

6 Đóng góp của đề tài

Trên cơ sở kế thừa nền tảng lý luận và thực tiễn của nhiều nghiên cứu trước, luận văn có những điểm mới khác biệt so với những nghiên cứu trước đây, cụ thể như sau:

Một là: Bổ sung thêm bằng chứng thực tế để làm rõ nét hơn cơ sở lý thuyết về hệ

thống và nội dung hoạt động KSNB của NHTM

Hai là: Về mặt thực tiễn, với những số liệu phân tích cụ thể, luận văn hy vọng có thể

đưa ra một cách toàn diện thực trạng hoạt động KSNB tại Agribank Ninh Thuận Đồng thời đánh giá thực trạng những thành tựu, những hạn chế, tồn tại và nguyên nhân trong

công tác KSNB tại Agribank Ninh Thuận trong giai đoạn 2014 - 2016 Đây là cơ sở để luận văn đề xuất một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả KSNB tại Agribank Ninh Thuận, để hoạt động KSNB thực sự trở thành công cụ đắc lực nhằm đảm bảo việc phòng ngừa, phát hiện và xử lý kịp thời các rủi ro theo các mục tiêu mà Agribank Ninh Thuận đã

đề ra

7 Nội dung nghiên cứu

Ngoài lời mở đầu, mục lục, danh mục các chữ viết tắt, danh mục các bảng, biểu đồ, hình, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, danh mục phụ lục, luận văn bao gồm 3 chương:

Chương 1: Lý luận chung về kiểm soát nội bộ của ngân hàng thương mại

Chương 2: Thực trạng kiểm soát nội bộ tại Agribank Ninh Thuận

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Agribank Ninh Thuận

CHƯƠNG 1

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM 1.1 Lý luận về hoạt động của ngân hàng thương mại

Theo Peter Rose,“Ngân hàng với tư cách là những nhà cung cấp tín dụng, các kênh thanh toán, nơi cất giữ các khoản tiết kiệm của công chúng, những người quản lý số dư tiền mặt của hộ gia đình và công ty, những người được khách hàng ủy thác công việc quản lý tài sản của họ, những nhà cung cấp dịch vụ bảo hiểm trong một số hoàn cảnh cụ thể, những nhà đại lý trung gian thay mặt khách hàng thực hiện việc mua bán chứng khoán và các tài sản khác“ Trải qua nhiều năm, các ngân hàng đã phát triển qua nhiều hình thức tổ chức khác nhau để để cung cấp các dịch vụ tài chính theo yêu cầu của khách hàng

Theo khoản 12, điều 4, luật TCTD 2010 quy định rõ “hoạt động ngân hàng là hoạt động kinh doanh tiền tệ và dịch vụ ngân hàng với nội dung thường xuyên là nhận tiền gửi

và sử dụng số tiền này để cấp tín dụng, cung ứng dịch vụ thanh toán” [11]

Như vậy, NHTM thực hiện huy động vốn nhàn rỗi từ các cá nhân và doanh nghiệp thừa vốn sau đó cho vay lại các cá nhân và doanh nghiệp thiếu vốn hoạt động sản xuất kinh doanh; Và để đáp ứng nhu cầu thanh toán trong nền kinh tế, ngân hàng làm đầu mối trung gian thực hiện các chức năng thanh toán cho các chủ thể trong nền kinh tế

Hoạt động huy động vốn: Để đảm bảo cho hoạt động kinh doanh ngân hàng, công tác quan trọng đầu tiên của các NHTM đó chính là hoạt động huy động vì vốn nguồn vốn chủ sở hữu của các NHTM chiếm rất nhỏ trong tổng nguồn vốn Công tác huy động vốn bao gồm: huy động vốn tiền gửi và huy động vốn phi tiền gửi thông qua các nghiệp vụ: tiền gửi thanh toán, tiền gửi tiết kiệm, phát hành giấy tờ có giá, vay trên thị trường liên ngân hàng, vay NHNN… theo nguyên tắc có hoàn trả đầy đủ gốc và lãi đã thỏa thuận với bên gửi tiền

Hoạt động tín dụng và đầu tư: Nguồn vốn NHTM huy động được chủ yếu đem cho vay và tái đầu tư trở lại nền kinh tế trên cơ sở hoàn trả gốc và lãi Ngay từ thời

kỳ sơ khai của các NHTM, hoạt động tín dụng và đầu tư đã được coi là một hoạt động quan trọng bậc nhất, đem lại lợi nhuận chủ yếu quyết định sự tồn tại và phát triển của mỗi

ngân hàng, đồng thời mang lại lợi ích cho tòan bộ nền kinh tế xã hội Hoạt động này bao gồm cho vay ngắn hạn, trung và dài hạn, chiết khấu, bảo lãnh, cho thuê tài chính đầu tư góp vốn, liên doanh liên kết

Hoạt động dịch vụ ngân hàng khác: Dịch vụ ngân hàng khác bao gồm: dịch vụ thanh toán, thẻ ngân hàng, kinh doanh ngoại hối, thư tín dụng, dịch vụ môi giới chứng khoán, bảo lãnh, tư vấn tài chính…Hội nhập kinh tế thế giới đã đem đến những cơ hội kinh doanh hơn cho các NHTM nhưng cũng có không ít khó khăn do sự cạnh tranh khốc liệt của các tổ chức tín dụng nước ngoài Vì vậy hệ thống NTHM Việt Nam đang từng bước

đa dạng hóa các sản phẩm dịch vụ, tiến tới giảm dần sự phụ thuộc thu nhập của ngân hàng vào thu nhập từ hoạt động tín dụng

1.2 Kiểm soát nội bộ trong NHTM

1.2.1 Khái niệm kiểm soát nội bộ

Lịch sử nghiên cứu về KSNB đã ghi dấu bằng rất nhiều các khái niệm, định nghĩa khác nhau về KSNB Mỗi quan điểm đều mang một dấu ấn riêng nhưng đều không nằm ngoài mục đích làm sáng tỏ vai trò, vị trí của hoạt động KSNB đối với hoạt động quản trị nói chung và quản trị ngân hàng nói riêng

Một trong những định nghĩa đầu tiên về KSNB được Viện kế toán Hoa Kỳ đưa ra

vào năm 1949 cho rằng KSNB là: “Sự kết hợp của kế hoạch của một tổ chức và toàn bộ các phương pháp, các biện pháp được phối hợp áp dụng trong một tổ chức đó nhằm đảm bảo sự an toàn của tài sản, kiểm tra tính chính xác và đáng tin của các thông tin do kế toán cung cấp, thúc đẩy hiệu quả hoạt động và khuyến khích việc tuân thủ các chính sách quản lý đã được xây dựng”[29]

Theo quan điểm này, KSNB bằng cách kết hợp giữa kế hoạch với thực tế sẽ có các phương pháp riêng của mình giúp cho các nhà quản lý bảo vệ tài sản, nâng cao hiệu quả của công tác kế toán và đồng thời giúp thúc đẩy và nâng cao ý thức tuân thủ các chính sách quản lý đã được xây dựng KSNB chính là một công cụ giúp doanh nghiệp đạt được các mục tiêu quản lý mà chủ yếu nghiêng về mục tiêu bảo vệ tài chính cho doanh nghiệp Cuối năm 2003, Ủy ban Chuẩn mực kiểm toán và dịch vụ đảm bảo quốc tế (IAASB) thuộc Liên đoàn Kế toán quốc tế đã ban hành một số chuẩn mực kiểm toán mới trong đó

có chuẩn mực ISA 315 “Hiểu biết tình hình kinh doanh, môi trường của doanh nghiệp và

đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu” đã đề cập đến khái niệm về KSNB, trong đó:

“Kiểm soát nội bộ là một quá trình được thiết kế và chịu sự chi phối của các nhà quản lý

và các nhân viên trong một tổ chức nhằm cung cấp sự đảm bảo hợp lý vê việc đạt được các mục tiêu liên quan đến độ tin cậy của báo cáo tài chính, hiệu quả hoạt động cùng hiệu năng quản lý và tuân thủ các quy định, luật lệ” [31]

Theo cách hiểu của khái niệm này, KSNB là một quá trình, một hệ thống Các hoạt động kiểm soát không đơn thuần chỉ là một hoặc một vài hoạt động đơn lẻ mà phải là một quá trình tiếp nối và trải rộng trên mọi mặt hoạt động của đơn vị và ở mọi cấp độ Quá trình này cũng không thể đƣợc tiến hành bởi một cá nhân mà phải là sản phẩm và là đối tƣợng quan tâm chung của mọi thành viên trong một tổ chức- từ nhà quản lý đến các nhân viên ở từng bộ phận So với khái niệm ban đầu do Viện kế toán Hoa Kỳ cung cấp thì khái niệm này đã đƣa ra một định nghĩa khái quát hơn về KSNB Hoạt động kiểm soát đã đƣợc

mở rộng về quy mô, đối tƣợng triển khai hoạt động cũng đƣợc chỉ rõ và mục tiêu của hoạt động đƣợc thu gọn về ba nhóm chính là kiểm soát BCTC, kiểm soát tuân thủ và kiểm soát hoạt động

Theo Ủy ban Basel‚„„KSNB là quá trình được thực hiện bởi Hội đồng quản trị, Ban

điều hành và toàn thể nhân viên Đó không chỉ là một thủ tục hoặc một chính sách được thực hiện tại một thời điểm cố định mà tiếp diễn ở tất cả các cấp trong NH Hội đồng quản trị và Ban điều hành chịu trách nhiệm thiết lập môi trường văn hóa tạo thuận lợi cho quá trình KSNB được hiệu quả và việc theo dõi sự hiệu quả được diễn ra liên tục Mỗi cá nhân trong tổ chức phải tham gia vào quá trình đó” i

Ủy ban các tổ chức tài trợ COSO cũng đã đƣa ra đƣợc một khái niệm khá toàn diện

về KSNB Khái niệm này đƣợc giới thiệu lần đầu tiên vào năm 1992 và đến nay, sau nhiều lần chỉnh sửa, bổ sung các nội dung khác về kiểm soát nội bộ thì vào tháng 6 năm

2013, COSO đƣa ra một quan điểm mới nhất về kiểm soát nội bộ nhƣ sau:

“KSNB là quá trình do người quản lý, hội đồng quản trị và các nhân viên của đơn vị chi phối, nó được thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm thực hiện các mục tiêu liên quan đến hoạt động, báo cáo và tuân thủ” [ 32]

Trong khái niệm này, COSO nhấn mạnh vào một số nội dung chính của hoạt động KSNB cụ thể như sau:

Một là, mục tiêu của KSNB đã được khái quát lên mức độ cao hơn so với các khái niệm trước đó đã được công bố Ba mức độ mục tiêu gồm mục tiêu hoạt động, mục tiêu báo cáo và mục tiêu tuân thủ

Hai là, KSNB là một quá trình tiếp diễn liên tục, là phương tiện để đạt được mục tiêu của DN chứ không phải đơn thuần là một mục tiêu cụ thể Các hoạt động kiểm soát phải được triển khai bởi tất cả các hoạt động của một đơn vị, nằm trong chuỗi các hoạt động liên tục, gắn kết nhau của DN từ khâu lập kế hoạch, thực hiện và giám sát

Ba là, KSNB được thiết kế và vận hành bởi các nhà quản lý và các nhân viên trong

tổ chức Điều này có nghĩa là kiểm soát chỉ là một công cụ quản lý, và mọi thành viên trong tổ chức phải hiểu rõ trách nhiệm, quyền hạn của mình trong quá trình đó Ở mỗi cấp

độ hoạt động kiểm soát sẽ có mức độ, nội dung quan tâm khác nhau nhưng do kiểm soát

là một quá trình nên thành viên cấp nào của tổ chức cũng phải có trách nhiệm nhất định Như vậy, có thể nói so với các khái niệm khác, quan điểm về KSNB theo COSO

2013 đã được cô đọng một cách đáng kể Khái niệm có thể giúp các nhà quản lý có một cách nhìn mang tính tổng quát cao hơn về KSNB Việc nhấn mạnh đến mức độ linh hoạt, phù hợp của hoạt động kiểm soát trong từng cấp quản lý là một cái nhìn mới mà các quan điểm khác chưa chỉ ra được

Ở Việt Nam, KSNB có một số quan điểm như sau:

Theo Kiểm toán Nhà nước,“KSNB là một chức năng của quản lý, trong phạm vi

đơn vị cơ sở, KSNB là việc tự kiểm tra và giám sát mọi hoạt động trong tất cả các khâu của quá trình quản lý nhằm đảm bảo các hoạt động đúng luật pháp và đạt được các kế hoạch, mục tiêu đề ra với hiệu quả kinh tế cao nhất và đảm bảo sự tin cậy của BCTC”

Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400, “KSNB là các quy định và các thủ

tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng và áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật và các quy định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót, để lập BCTC trung thực và hợp lý, nhằm bảo vệ, quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản của đơn vị Hệ thống KSNB bao gồm môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán,

và các thủ tục kiểm soát”

Theo ngân hàng Nhà nước Việt Nam, “KSNB là công việc mà các cá nhân hoặc

cá nhân của tổ chức KSNB chuyên trách tại đơn vị kiểm tra việc thực hiện công việc của từng cá nhân, đơn vị trong quá trình thực thi các quy chế, cơ chế, quy trình nghiệp vụ, quy định nội bộ có liên quan, nhằm đảm bảo an toàn tài sản, thực hiện có hiệu quả các mục tiêu đã đề ra tại đơn vị”

Để phù hợp với luận văn và thực tế áp dụng của Agribank Ninh Thuận, tác giả nghiên cứu theo COSO 2013 làm cơ sở lý luận về KSNB cho luận văn

1.2.2 Khái niệm KSNB trong NHTM

Theo thông tư 44/TT-NHNN, KSNB trong NHTM được định nghĩa như sau:“Hệ thống kiểm soát nội bộ là tập hợp các cơ chế, chính sách, quy trình, quy định nội bộ, cơ cấu tổ chức của tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài được xây dựng phù hợp theo quy định tại Thông tư này và được tổ chức thực hiện nhằm bảo đảm phòng ngừa, phát hiện, xử lý kịp thời rủi ro và đạt được yêu cầu đề ra”

Theo Tiến sĩ Nguyễn Thị Loan, “Hệ thống kiểm soát nội bộ trong ngân hàng chủ yếu bao gồm cơ chế kiểm tra nội bộ và hoạt động kiểm toán nội bộ Trong đó, cơ chế kiểm tra nội bộ là hệ thống các thủ tục kiểm tra được cài đặt vào quy trình hoạt động để ngăn ngừa, hạn chế rủi ro xảy ra trong hoạt động kinh doanh ngân hàng; còn hoạt động kiểm toán nội bộ theo quan điểm hiện đại là những hoạt động độc lập được thực hiện bởi một bộ phận độc lập với quy trình hoạt động kiểm soát nhằm đánh giá quy mô, hiệu lực, hiệu quả của cơ chế kiểm tra nội bộ và tư vấn cho nhà quản trị ngân hàng góp phần nâng cao chất lượng hoạt động, dự báo những rủi ro thất thoát lớn sẽ phát sinh do những điểm yếu còn tồn tại trong quy trình nghiệp vụ và kiến nghị những biện pháp sửa đổi phù hợp.” [10] Đây là khái niệm có tính chi tiết và thực tiễn cao, sát với thực tế các NHTM hiện nay

Theo Agribank “ KSNB là tập hợp các cơ chế, chính sách, quy trình, quy định nội

bộ, cơ cấu tổ chức của Agribank, được xây dựng phù hợp với hướng dẫn của NHNN và được tổ chức phòng ngừa nhằm đảm bảo phòng ngừa, phát hiện, xử lý kịp thời rủi ro và đạt được yêu cầu đề ra” [17]

Với những quan điểm tiếp cận khác nhau về KSNB như trên, có thể hiểu KSNB trong NHTM thể hiện một số điểm chủ yếu sau:

Một là, KSNB là một quá trình: KSNB không phải là một sự kiện hay tình huống

mà là một chuỗi các hoạt động hiện diện rộng khắp trong mọi hoạt động của ngân hàng Các hoạt động của ngân hàng được thực hiện thông qua quá trình lập kế hoạch, thực hiện

và giám sát Ngân hàng cần kiểm soát các hoạt động của mình để đạt được mục tiêu mong muốn.Và quá trình này chính là KSNB Như vậy, KSNB sẽ trở nên hữu hiệu khi nó là một bộ phận không tách rời chứ không phải là chức năng bổ sung cho các hoạt động của ngân hàng hoặc là một gánh nặng bị áp đặt bởi các cơ quan quản lý hay thủ tục hành chính KSNB phải là một bộ phận giúp ngân hàng đạt được mục tiêu của mình

Hai là, KSNB bị chi phối bởi con người: KSNB được thiết kế và vận hành bởi con người Đó là Hội đồng quản trị, nhà quản lý và các nhân viên trong đơn vị KSNB là công

cụ được nhà quản lý sử dụng chứ không thay thế được nhà quản lý Chính nhà quản lý sẽ vạch ra mục tiêu, đưa ra biện pháp kiểm soát và vận hành chúng Một hệ thống KSNB chỉ

có thể hữu hiệu khi từng thành viên trong ngân hàng hiểu rõ trách nhiệm và quyền hạn của mình.Tuy nhiên mỗi thành viên tham gia vào hoạt động ngân hàng với khả năng, kiến thức, kinh nghiệm và nhu cầu khác nhau Do vậy để KSNB hữu hiệu cần phải xác định mối quan hệ, nhiệm vụ và cách thực hiện chúng của từng thành viên, phối hợp để đạt được các mục tiêu của tổ chức

Ba là, KSNB cung cấp một sự đảm bảo hợp lý: KSNB chỉ có thể cung cấp cho các nhà quản lý trong việc đạt được các mục tiêu của đơn vị một cách tương đối chứ không đảm bảo sự tuyệt đối do những hạn chế tiềm tàng trong quá trình vận hành hệ thống KSNB như: sai lầm của con người, sự thông đồng của các cá nhân, sự lạm quyền của nhà quản lý có thể vượt khỏi KSNB…Bên cạnh đó, chi phí cho quá trình kiểm soát không thể vượt quá lợi ích mong đợi từ quá trình kiểm soát đó nên nhà quản lý luôn cân nhắc khi đầu tư cho hệ thống KSNB của đơn vị

Như vậy, có thể hiểu KSNB trong NHTM là công việc mà cá nhân hoặc các cá nhân của tổ chức KSNB chuyên trách tại ngân hàng kiểm tra việc thực thi các quy chế, quy trình nghiệp vụ, quy định nội bộ có liên quan, nhằm đảm bảo an toàn tài sản và thực hiện có hiệu quả các mục tiêu đã đề ra tại ngân hàng.KSNB được tổ chức và thực hiện thường xuyên trong toàn bộ hoạt động của ngân hàng và liên tục ở tất cả các cấp từ lãnh đạo cho đến nhân viên

1.2.3 Mục tiêu của KSNB trong NHTM

Mỗi đơn vị cần có các mục tiêu kiểm soát cần đạt được để từ đó xác định các chiến lược cần thực hiện Đó có thể là mục tiêu chung cho toàn đơn vị hay mục tiêu cụ thể cho từng bộ phận, từng hoạt động trong đơn vị KSNB là một quá trình được thực hiện bởi Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc và toàn thể các nhân viên trong ngân hàng Đây không đơn thuần là một thủ tục hay một chính sách được thực thi tại một thời điểm nhất định mà

là một quá trình có tính liên tục ở mọi cấp của NHTM Hội đồng quản trị và Ban giám đốc có trách nhiệm tạo môi trường thuận lợi nhằm tạo cho KSNB hoạt động hữu hiệu và giám sát thường xuyên hoạt động này; bất cứ nhân viên nào của ngân hàng đều phải tham gia vào quá trình này Điều này nhằm thực hiện ba nhóm mục tiêu dưới đây:

Nhóm mục tiêu về sự hữu hiệu và hiệu quả hoạt động: Nhà quản lý ngân hàng

mong muốn chính sách mà họ đưa ra phải được đảm bảo về tính hiệu lực và hiệu quả nghĩa là đảm bảo việc sử dụng các nguồn lực của ngân hàng, kể cả nguồn nhân lực một cách tối ưu; đảm bảo sự trung thực và độ tin cậy của các thông tin hoạt động của ngân hàng; đảm bảo việc bảo quản tài sản; thực hiện thành công các chính sách, hoàn thành các mục tiêu hoạt động của ngân hàng

Nhóm mục tiêu về sự tin cậy của BCTC: Nhà quản lý ngân hàng mong muốn các

báo cáo tài chính được lập và trình bày theo đúng quy định của pháp luật Đây là một vấn

đề thuộc trách nhiệm cảu các nhà quản lý Nếu thông tin tài chính không trung thực, nhà quản lý có thể chịu trách nhiệm trước nhà nước hoặc các bên thứ ba về các tổn thất gây ra cho họ.

Nhóm mục tiêu về sự tuân thủ pháp luật và các quy định: Nhà quản lý ngân hàng

mong muốn là mọi hoạt động của ngân hàng phải được đảm bảo tuân thủ theo pháp luật

và các quy định hiện hành Tính tuân thủ mà các nhà quản lý đòi hỏi ở đây bao gồm hai vấn đề lớn là tuân thủ luật pháp, quy định của nhà nước cũng như là chấp hành các chính sách thủ tục của đơn vị

Để thực hiện ba mục tiêu quản trị nêu trên, về cơ bản các nhà quản lý ngân hàng cần phải thiết lập, thực hiện thường xuyên kiểm tra và đánh giá các chính sách, tiêu chuẩn

và thủ tục này có thực hiện được những mục tiêu mong muốn hay không Việc thiết kế hệ thống kiểm soát nội bộ không chỉ phụ thuộc vào nhà quản lý, mà còn chịu ảnh hưởng rất

lớn bởi Hội đồng quản trị và các nhân viên khác trong ngân hàng Hội đồng quản trị có thể tác động đến các chính sách và quan điểm kiểm soát của nhà quản lý Các nhân viên trong ngân hàng chính là người thực hiện thủ tục kiểm soát hằng ngày KSNB được nhà quản lý thiết lập để điều hành mọi nhân viên, mọi loại hoạt động KSNB không chỉ giới hạn trong chức năng tài chính và kế toán mà phải kiểm soát mọi chức năng khác như hành chính, quản lý kinh doanh như vậy KSNB không thể là hệ thống kỹ thuật đơn thuần, cũng như không thể cho rằng KSNB chỉ thuộc về các nhà quản lý KSNB phải là một hệ thống nhằm huy động mọi thành viên trong ngân hàng cùng tham gia kiểm soát các hoạt động, vì chính họ là nhân tố xử lý các nghiệp vụ và đem lại mọi thành quả chung Tại những ngân hàng có quy mô lớn, nhiều chi nhánh thì KSNB càng có ý nghĩa quan trọng,

vì khi quy mô càng mở rộng thì tài sản phân tán ở nhiều địa điểm, quyền hạn và trách nhiệm phải phân chia cho nhiều cấp và nhiều bộ phận, nên mối quan hệ giữa các bộ phận chức năng và các nhân viên sẽ càng trở nên phức tạp, quá trình truyền đạt và thu thập thông tin phản hồi cũng sẽ khó khăn

KSNB hữu hiệu có thể cung cấp sự đảm bảo tính hợp lý đạt được các mục tiêu nêu trên Kết quả đạt được phụ thuộc vào môi trường kiểm soát, cách thức đánh giá rủi ro, các hoạt động kiểm soát của đơn vị, hệ thống thông tin và truyền thông và vấn đề giám sát

1.2.4 Sự cần thiết phải thực hiện KSNB trong NHTM

NHTM cũng giống như những doanh nghiệp khác trong nền kinh tế thị trường, được

tổ chức ra để kinh doanh vì mục tiêu lợi nhuận Để hoạt động kinh doanh các NHTM phải

có vốn và phải bảo toàn, phát triển vốn của mình Tuy nhiên khác với các doanh nghiệp khác, NHTM hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực tiền tệ tín dụng thanh toán liên quan đến toàn bộ nền kinh tế Hoạt động ngân hàng dựa trên cơ sở thu hút tiền của khách hàng với trách nhiệm hoàn trả và sử dụng số tiền đó để cho vay, đầu tư,…Như vậy, NHTM tiến hành các hoạt động nghiệp vụ của mình thông qua việc sử dụng không chỉ nguồn vốn tự

có mà chủ yếu bằng nguồn vốn huy động của khách hàng Nếu NHTM không thu hồi được số nợ vay thì không những họ bị mất nguồn vốn tự có của bản thân, mà còn có nguy

cơ không thể hoàn trả được số tiền đã huy động của khách hàng Việc đảm bảo an toàn vốn tiền gửi của khách hàng và đảm bảo an toàn vốn đầu tư không những được các nhà kinh doanh tiền tệ quan tâm đặc biệt mà còn là mối quan tâm của toàn xã hội

Thứ hai, NHTM thường có mạng lưới các chi nhánh và phòng giao dịch rộng lớn khắp cả nước Điều này đòi hỏi việc phân cấp trách nhiệm và quyền hạn trong chức năng

kế toán và giám sát nhưng vẫn phải đảm bảo tuân thủ hệ thống kế toán và kiểm toán thống nhất

Thứ ba, các NHTM thường gặp phải nhiều rủi ro trong hoạt động kinh doanh như rủi ro tín dụng, rủi ro lãi suất, rủi ro thanh khoản, rủi ro ngoại hối,… Các rủi ro này có thể

do nhà quản lý ngân hàng không nhận được các thông tin một cách đầy đủ, chính xác, kịp thời

KSNB tốt có thể trợ giúp các nhà quản lý ngân hàng trong việc ngăn chặn gian lận

và sai sót Việc xây dựng và hoàn thiện một hệ thống KSNB hiệu quả, đảm bảo an toàn hoạt động của hệ thống đóng một vai trò rất quan trọng

1.2.5 Các bộ phận cấu thành hệ thống KSNB trong NHTM theo COSO 2013

Theo khái niệm của từ điển Oxford thì “hệ thống là tập hợp các yếu tố làm việc cùng nhau như là một bộ phận của cơ cấu hoặc một mạng kết nối, một tập thể” [28]

Theo Đại từ điển Tiếng Việt thì “hệ thống là một thể thống nhất được tạo lập bởi các yếu tố cùng loại, cùng chức năng, có liên hệ chặt chẽ với nhau”

Từ quan điểm nhìn nhận về hệ thống cũng như nhận thức về chức năng, mối quan hệ giữa các yếu tố thành phần của KSNB có thể nhận thấy không có ranh giới rõ ràng giữa KSNB và hệ thống KSNB Nói đến KSNB là nói đến hệ thống KSNB và các quy trình KSNB Việc nhìn nhận về KSNB dưới góc độ hệ thống KSNB là xu hướng nghiên cứu của nhiều tổ chức, nhiều chuyên gia kinh tế

Theo đó, hệ thống KSNB trong NHTM được hiểu là một hệ thống chính sách, quy trình, thông lệ và cơ cấu tổ chức được thiết lập nhằm đạt được các mục tiêu: bảo vệ tài sản của ngân hàng, bảo đảm độ tin cậy của các thông tin, bảo đảm việc thực hiện các chế độ pháp lý và bảo đảm hiệu quả của các hoạt động

Hoạt động của hệ thống KSNB là một phần không tách rời các hoạt động hằng ngày của ngân hàng Hệ thống KSNB của ngân hàng được thiết lập nhằm mục đích thực hiện các mục tiêu, chính sách của ngân hàng và tuân thủ các quy định của pháp luật, NHNN và của ngân hàng đó

Theo COSO 2013, hệ thống kiểm soát nội bộ gồm năm bộ phận có mối liên quan chặt chẽ với nhau, ở đó mỗi bộ phận hợp thành không chỉ ảnh hưởng tới bộ phận kế tiếp

mà thực sự là sự tương tác đa chiều Đây là những nội dung làm nền tảng để hiểu được cách thức thiết lập được hệ thống kiểm soát nội bộ nói chung và của từng hoạt động cụ thể nói riêng một cách hữu hiệu Năm bộ phận bao gồm:

1.2.5.1 Môi trường kiểm soát

“Hệ thống KSNB được vận hành trong một môi trường cụ thể chứ không vận hành một cách riêng biệt, có khi cùng một thủ tục kiểm soát như nhau nhưng áp dụng ở hai đơn

vị khác nhau thì hiệu quả kiểm soát lại hoàn toàn khác nhau” [1]

Theo COSO “môi trường kiểm soát là tập hợp các tiêu chuẩn, quy trình và cấu trúc

cơ sở nhằm tạo lập nền tảng cho việc triển khai hoạt động KSNB trong toàn doanh nghiệp”[24] Các nhà quản trị cấp cao của NHTM sẽ chịu trách nhiệm xây dựng và thiết lập các chuẩn mực mà NHTM hướng tới trong quá trình hoạt động Trên cơ sở đó, giám đốc sẽ định hướng, chỉ đạo và khuyến khích các tổ chức, các bộ phận của NHTM theo từng cấp độ khác nhau nỗ lực để hoàn thành các mục tiêu quản lý mà các nhà quản trị cấp cao đã tạo lập Đây chính là nơi các giá trị của tổ chức được thiết lập, là nơi văn hóa của

tổ chức được xây dựng và làm nền tảng cho mọi hoạt động kiểm soát trong đơn vị

Môi trường kiểm soát hoạt động NHTM là toàn bộ những nhân tố ảnh hưởng đến quá trình thiết kế và vận hành kiểm soát nội bộ hoạt động NHTM Đây là nền tảng của các nhân tố khác, phản ánh sắc thái chung các nghiệp vụ của NHTM

Theo COSO 2013 [25], trong môi trường kiểm soát bao gồm 5 nguyên tắc:

Nguyên tắc 1: Đơn vị chứng minh các cam kết về tính trung thực và giá trị đạo đức Điều này thể hiện rằng người quản lý phải chứng tỏ đơn vị quan tâm thực hiện tính trung thực và giá trị đạo đức trong kinh doanh

Nguyên tắc 2: Hội đồng quản trị phải chứng tỏ sự độc lập với người quản lý và đảm nhiệm chức năng giám sát việc thiết kế và vận hành hệ thống KSNB

Nguyên tắc 3: Nhà quản lý dưới sự giám sát của Hội đồng quản trị cần thiết lập cơ

cấu tổ chức, các loại báo cáo, phân định trách nhiệm và quyền hạn nhằm đạt được mục tiêu của đơn vị

Nguyên tắc 4: Đơn vị phải chứng tỏ sự cam kết về việc sử dụng nhân viên có năng

lực thông qua tuyển dụng, duy trì và phát triển nguồn nhân lực phù hợp với mục tiêu của đơn vị

Nguyên tắc 5: Đơn vị cần yêu cầu các cá nhân chịu trách nhiệm báo cáo về trách nhiệm của họ trong việc đáp ứng các mục tiêu của tổ chức

Từ các nguyên tắc chung của môi trường kiểm soát, có thể thấy các tiêu chí đánh giá môi trường kiểm soát bao gồm các nội dung:

Một là, tính trung thực và giá trị đạo đức: Thái độ và sự quan tâm của nhà quản lý cao cấp đối với KSNB hữu hiệu phải được lan tỏa đến toàn ngân hàng Đây là nhân tố quan trọng trong môi trường kiểm soát, nó tác động đến việc thiết kế, thực hiện và giám sát các nhân tố khác của KSNB

KSNB có hiệu lực, hiệu quả cao hay không trước hết phụ thuộc vào tính chính trực

và việc tôn trọng các giá trị đạo đức của nhân viên ngân hàng liên quan đến các quá trình kiểm soát Các nhà lãnh đạo ngân hàng phải xây dựng những chuẩn mực đạo đức trong ngân hàng và cư xử đúng đắn để ngăn cản không cho các hành vi thiếu đạo đức hoặc phạm pháp xảy ra Muốn vậy trước tiên từ các cấp lãnh đạo phải làm gương cho cấp dưới

và phổ biến các quy định đến từng nhân viên bằng các hình thức thích hợp

Cách ứng xử có đạo đức và tính trung thực của toàn thể nhân viên chính là văn hóa của tổ chức Văn hóa của tổ chức bao gồm các chuẩn mực về cách thức ứng xử và các giá trị đạo đức, cách thức truyền đạt và thực hiện trong thực tiễn Sự hữu hiệu của hệ thống KSNB trước tiên phụ thuộc vào tính trung thực và việc tôn trọng các giá trị đạo đức của những người có liên quan đến quá trình kiểm soát Tuy nhiên sự hữu hiệu của KSNB không chỉ tạo bởi tính trung thực và các giá trị đạo đức của người sáng lập, người quản lý

mà là của toàn thể nhân viên trong đơn vị

Hai là, cam kết về năng lực: Nhà quản lý cần xác định rõ yêu cầu về năng lực cho một công việc nhất định và cụ thể hóa nó thành các yêu cầu về kiến thức và kỹ năng Nhà quản lý chỉ nên tuyển dụng các nhân viên có kiến thức và kinh nghiệm phù hợp với nhiệm

vụ được giao Bên cạnh đó người quản lý cũng cần cân nhắc giữa việc giám sát và yêu cầu năng lực của các nhân viên đồng thời cân nhắc giữa năng lực và chi phí để đảm bảo tốt nhất lợi ích cho doanh nghiệp

Ba là, hội đồng quản trị và Ủy ban kiểm toán: Đây là một nhân tố có ảnh hưởng đáng kể đến môi trường kiểm soát Một số đơn vị thiết lập ủy ban kiểm toán độc lập để giúp HĐQT thực hiện những nhiệm vụ của họ Đây là ủy ban gồm một số thành viên trong và ngoài HĐQT nhưng không tham gia vào việc điều hành đơn vị Các nhân tố được xem xét để đánh giá hiệu quả hoạt động của HĐQT hoặc ủy ban kiểm toán gồm mức độ độc lập, kinh nghiệm và uy tín của các thành viên trong HĐQT hoặc Ủy ban kiểm toán, và mối quan hệ của họ với bộ phận kiểm toán nội bộ và kiểm toán độc lập

Bốn là, triết lý quản lý và phong cách điều hành của nhà quản lý: Triết lý quản lý và phong cách điều hành tác động đến cách thức ngân hàng được điều hành Triết lý quản lý thể hiện qua quan điểm và nhận thức của người quản lý, phong cách điều hành lại thể hiện qua cá tính, tư cách và thái độ của họ khi điều hành đơn vị Triết lý quản lý và phong cách điều hành được phản ánh trong cách thức quản lý, sử dụng các kênh thông tin và quan hệ với cấp dưới Ngoài ra, triết lý quản lý và phong cách điều hành còn thể hiện thông qua thái độ, quan điểm của người quản lý về việc lập và trình bày BCTC, việc lựa chọn chính sách kế toán, các ước tính kế toán và về việc phân nhiệm kế toán viên trong đơn vị

Năm là, cơ cấu tổ chức: Cơ cấu tổ chức cung cấp khuôn khổ mà trong đó các hoạt động của ngân hàng được lập kế hoạch, thực hiện, kiểm soát và giám sát Một cơ cấu tổ chức tốt đảm bảo cho các thủ tục kiểm soát hiệu quả Ngược lại, khi thiết kế không đúng,

cơ cấu tổ chức có thể làm cho các thủ tục kiểm soát mất tác dụng

Cơ cấu tổ chức phụ thuộc vào quy mô và bản chất hoạt động của ngân hàng Chính

vì vậy, không có khuôn mẫu chung duy nhất Tuy nhiên, dù tổ chức như thế nào, nó cũng phải giúp ngân hàng thực hiện chiến lược đã hoạch định để đạt được mục tiêu đề ra Sáu là, phân định quyền hạn và trách nhiệm: “Việc phân định quyền hạn và trách nhiệm là việc xác định mức độ tự chủ, quyền hạn của từng cá nhân hay từng nhóm trong việc đề xuất và giải quyết vấn đề, trách nhiệm báo cáo đối với các cấp có liên quan” [8] Đây là yếu tố quyết định tính chất của môi trường kiểm soát Cơ chế phân cấp ủy quyền phải rõ ràng, minh bạch, đảm bảo tách bạch các nhiệm vụ và quyền lợi của các cá nhân,

bộ phận trong ngân hàng

Bẩy là, chính sách nhân sự: Chính sách này được biểu hiện thông qua việc tuyển dụng, đào tạo, khen thưởng, kỷ luật [8] Chính sách nhân sự có tác động đến các nhân tố

trong môi trường kiểm soát nhằm đảm bảo về năng lực, tính chính trực và giá trị đạo đức Khi lãnh đạo ngân hàng mong muốn đội ngũ nhân viên đủ năng lực và trung thực thì tiêu chuẩn tuyển dụng sẽ nhấn mạnh về đạo đức, kinh nghiệm công việc, kết quả công việc đã đạt được…cũng như việc khen thưởng hoặc kỷ luật kịp thời khi nhân viên vi phạm giá trị

đạo đức của đơn vị

Môi trường kiểm soát hiệu quả có tác động lan tỏa trên toàn bộ hệ thống KSNB Hệ thống KSNB có được triển khai tốt hay không phụ thuộc chủ yếu vào nền tảng này và vì vậy đây là thành phần quan trọng nhất để tạo lập một nền tảng vững chắc việc thiết kế và

vận hành hệ thống KSNB trong đơn vị [8]

1.2.5.2 Hoạt động đánh giá rủi ro

Theo quan điểm của Hiệp hội Kiểm toán nội bộ Anh và Bắc Ai Len (2009) “Rủi ro

là nguy cơ một sự kiện xảy ra làm ảnh hưởng đến khả năng đạt được mục tiêu của tổ chức Rủi ro được đánh giá trên hai khía cạnh là khả năng xảy ra và mức độ ảnh hưởng” [23]

Quan điểm của Viện Quản lý rủi ro cho rằng: “Rủi ro là sự kết hợp của xác suất xảy

ra một sự việc và hậu quả của nó Trong mọi trường hợp, các sự việc xảy ra có thể mang đến cơ hội nhưng cũng có thể dẫn đến các nguy cơ làm ảnh hưởng đến khả năng thành công” [27]

Từ những quan điểm kể trên, có thể nói rằng, rủi ro là khả năng một hành động hoặc sự kiện xảy ra có ảnh hưởng bất lợi đến việc đạt được mục tiêu cũng như việc thực hiện thành công những chiến lược kinh doanh của một tổ chức Rủi ro và cơ hội luôn đi cùng nhau và vì vậy có thể nhìn nhận rủi ro dưới cả hai góc độ tích cực và tiêu cực

Đánh giá rủi ro là một trong những nhiệm vụ quan trọng của hệ thống KSNB trong điều kiện kinh doanh luôn biến động hiện nay Việc đánh giá bao gồm hai nội dung là xác định rủi ro và phân tích rủi ro có ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp [23]

Theo COSO 2013, đánh giá rủi ro gồm các nguyên tắc sau:

Nguyên tắc 6: Đơn vị phải thiết lập mục tiêu rõ ràng và đầy đủ để nhận diện và đánh giá rủi ro phát sinh trong việc đạt được mục tiêu của đơn vị Các mục tiêu đơn vị thường

thiết lập bao gồm: mục tiêu hoạt động, mục tiêu BCTC và phi tài chính cho người bên ngoài và bên trong doanh nghiệp, mục tiêu tuân thủ

Nguyên tắc 7: Đơn vị phải nhận diện rủi ro trong việc đạt được mục tiêu của đơn vị,

tiến hành phân tích rủi ro để xác định rủi ro cần được quản trị

Nguyên tắc 8: Đơn vị cần xem xét các loại gian lận tiềm tàng khi đánh giá rủi ro

không đạt được mục tiêu của đơn vị

Nguyên tắc 9: Đơn vị cần xác định và đánh giá những thay đổi của môi trường ảnh hưởng đến hệ thống KSNB Các thay đổi bao gồm thay đổi từ môi trường bên ngoài (kinh

tế, chính trị ), thay đổi từ cách thức kinh doanh (loại hình kinh doanh mới, kỹ thuật mới ), thay đổi từ cách thức quản lý, từ thái độ và triết lý của người quản lý về hệ thống KSNB

1.2.5.3 Hoạt động kiểm soát

Kiểm soát là quá trình áp dụng các cơ chế và phương pháp nhằm đảm bảo cho các hoạt động và kết quả đạt được phù hợp với mục tiêu, kế hoạch đã định và các chuẩn mực

đã đặt ra của tổ chức [15] Đây là các chính sách và các thủ tục được triển khai nhằm đảm bảo kiểm soát tốt rủi ro có thể xảy ra làm ảnh hưởng đến khả năng đạt được mục tiêu của ngân hàng Hoạt động kiểm soát tồn tại ở mọi bộ phận và mọi cấp độ tổ chức trong một ngân hàng

Mọi hoạt động kiểm soát đều bao gồm hai yếu tố:

- Chính sách kiểm soát: Là những nguyên tắc cần làm, là cơ sở cho việc thực hiện

các thủ tục kiểm soát Chính sách kiểm soát có thể được tài liệu hóa đầy đủ và có hệ thống hoặc được lưu hành theo kiểu truyền miệng

- Thủ tục kiểm soát: Là những quy định cụ thể để thực thi chính sách kiểm soát Một

thủ tục sẽ không có tác dụng nếu áp dụng một cách máy móc mà không tập trung vào những yêu cầu nhà quản lý đã đề ra thông qua các chính sách Việc thiết lập các thủ tục kiểm soát cần phải cân đối mối quan hệ giữa lợi ích và chi phí, cân đối giữa hoạt động kiểm soát và rủi ro phát sinh

Theo COSO 2013, hoạt động kiểm soát gồm những nguyên tắc sau:

Nguyên tắc 10: Đơn vị phải lựa chọn, thiết lập các hoạt động kiểm soát để góp phần

hạn chế các rủi ro giúp đơn vị đạt mục tiêu trong giới hạn chấp nhận được

Nguyên tắc 11: Đơn vị lựa chọn và phát triển hoạt động kiểm soát chung với công nghệ hiện đại để hỗ trợ sự thành công cho việc đạt được các mục tiêu của đơn vị

Nguyên tắc 12: Đơn vị triển khai hoạt động kiểm soát thông qua nội dung các chính sách đã được thiết lập và triển khai thành các thủ tục

1.2.5.4 Hệ thống thông tin và truyền thông

Thông tin và truyền thông là điều kiện không thể thiếu cho việc thiết lập, duy trì và nâng cao năng lực kiểm soát trong ngân hàng thông qua việc hình thành các báo cáo để cung cấp thông tin về hoạt động, tài chính và sự tuân thủ…, bao gồm cả bên trong lẫn bên ngoài ngân hàng

Mọi bộ phận và cá nhân trong ngân hàng đều phải có những thông tin cần thiết để thực hiện trách nhiệm của mình Việc duy trì một hệ thống thông tin và truyền thông hiệu quả có ảnh hưởng rất nhiều đến hiệu quả của hệ thống KSNB Một hệ thống truyền tin hiệu quả phải đảm bảo cho mọi thành viên trong tổ chức hiểu rõ công việc và trách nhiệm của mình, tiếp nhận đầy đủ và chính xác các chỉ thị từ cấp trên, cũng như hiểu rõ thông

điệp được truyền tải giữa các bộ phận chức năng [8]

Truyền thông là một phần của hệ thống thông tin nhưng được nêu ra để nhấn mạnh vai trò của việc truyền đạt thông tin Liên quan đến vấn đề này cần lưu ý những khía cạnh sau:

- Trách nhiệm của mỗi cá nhân rõ ràng, tiếp nhận đầy đủ và chính xác chỉ thị của cấp trên Truyền thông giúp cho mỗi cá nhân trong ngân hàng hiểu rõ công việc của mình cũng như ảnh hưởng của nó đến cá nhân khác

- Các thông tin từ bên ngoài cũng phải được ghi nhận một cách trung thực và đầy

đủ nhờ đó ngân hàng mới có thể phản ứng kịp thời Các thông tin bên ngoài cũng cần được truyền đạt kịp thời, đảm bảo thực hiện đúng yêu cầu của pháp luật

Trong hệ thống thông tin, hệ thống thông tin kế toán là một phân hệ rất quan trọng, đầu vào của hệ thống là các sự kiện kinh tế được biểu hiện dưới dạng nghiệp vụ kế toán, đầu ra của hệ thống là các báo cáo kế toán, những báo cáo này có tính chất quan trọng trong việc tuân thủ quy định của pháp luật cũng như việc ra quyết định của nhà quản trị ngân hàng

Theo COSO 2013, thông tin và truyền thông gồm các nguyên tắc sau:

Nguyên tắc 13: Đơn vị thu thập, truyền đạt và sử dụng thông tin thích hợp, có chất

lượng để hỗ trợ những bộ phận khác thuộc hệ thống KSNB

Nguyên tắc 14: Đơn vị cần truyền đạt trong nội bộ những thông tin cần thiết nhằm

hỗ trợ chức năng kiểm soát

Nguyên tắc 15: Đơn vị cần truyền đạt cho các bên liên quan, các đối tượng bên ngoài những vấn đề liên quan đến hoạt động KSNB như cổ đông, chủ sở hữu, KH, nhà cung cấp

1.2.5.5 Giám sát

Giám sát là quá trình đánh giá chất lượng của hệ thống KSNB theo thời gian Giám sát bao gồm giám sát thường xuyên và giám sát định kỳ Thông thường, cần kết hợp cả giám sát thường xuyên và giám sát định kỳ mới đảm bảo tính hữu hiệu của hệ thống KSNB

Việc giám sát thường xuyên được thực hiện đồng thời trong các hoạt động hàng ngày của đơn vị, bao gồm các hoạt động giám sát, quản lý thường nhật và các hoạt động khác Phạm vi và mức độ thường xuyên của việc giám sát định kỳ phụ thuộc chủ yếu vào việc đánh giá rủi ro và sự hữu hiệu của các hoạt động giám sát thường xuyên

Qua giám sát, các khiếm khuyết của hệ thống KSNB cần được báo cáo lên cấp trên

và nếu là những vấn đề quan trọng hơn sẽ báo cáo cho Ban giám đốc hay Hội đồng quản trị

Mục tiêu chính của việc giám sát là nhằm đảm bảo hệ thống KSNB luôn hoạt động hữu hiệu do vậy cần giám sát tất cả các hoạt động trong đơn vị và đôi khi còn áp dụng cho các đối tượng bên ngoài đơn vị như nhà cung cấp, khách hàng

Nếu hoạt động giám sát thường xuyên càng hữu hiệu thì giám sát định kỳ sẽ giảm

đi Việc tổ chức giám sát định kỳ hoàn toàn là do xét đoán của người quản lý dựa trên các nhân tố: bản chất và mức độ của các thay đổi và những rủi ro, năng lực và kinh nghiệm của người thực hiện kiểm soát, kết quả của các hoạt động giám sát thường xuyên

Giám sát thường xuyên được thực hiện ngay trong các hoạt động thường ngày và được lặp đi lặp lại, do vậy sẽ hiệu quả hơn so với giám sát định kỳ

Giám sát thường xuyên, định kỳ hoặc kết hợp cả hai được sử dụng để xác định xem mỗi thành phần trong năm thành phần của KSNB có được thực hiện đầy đủ không Giám

sát định kỳ được tiến hành định kỳ, sẽ thay đổi trong phạm vi và tần số phụ thuộc vào đánh giá rủi ro, hiệu quả của việc đánh giá liên tục và sự cân nhắc trong quản lý Kết quả phát hiện được đánh giá theo tiêu chuẩn của nhà quản lý và những thiếu sót sẽ được truyền đạt đến Ban quản lý và Ban giám đốc

Theo COSO 2013, giám sát gồm những nguyên tắc sau:

Nguyên tắc 16: Đơn vị phải lựa chọn, triển khai và thực hiện việc đánh giá liên tục hoặc định kỳ để biết chắc rằng liệu những bộ phận của hệ thống KSNB có hiện hữu và đang vận hành đúng

Nguyên tắc 17: Đơn vị phải đánh giá và thông báo những yếu kém của hệ thống KSNB kịp thời cho các đối tượng có trách nhiệm bao gồm nhà quản lý và Hội đồng quản trị để có những biện pháp khắc phục

Trên đây là 5 thành phần cơ bản và 17 nguyên tắc của hệ thống KSNB theo COSO

2013, là chuẩn mực được công nhận và áp dụng rộng rãi trên thế giới giúp cho doanh nghiệp nói chung, NHTM nói riêng nâng cao năng lực, cải tiến hiệu quả hoạt động, hạn chế các rủi ro, hoàn thành mục tiêu của tổ chức

Các ngân hàng xây dựng hệ thống KSNB theo chuẩn mực sẽ tạo nhiều khác biệt với phương pháp triển khai kiểm soát hoạt động theo kinh nghiệm, giúp các ngân hàng tiết kiệm hơn về chi phí, hạn chế các sai lầm phổ biến, tăng hiệu quả và tính khả thi khi triển khai các chiến lược kinh doanh trong thực tế

1.2.6 Trách nhiệm KSNB của các bộ phận trong NHTM

1.2.6.1 Hội đồng quản trị

Hội đồng quản trị có trách nhiệm thay mặt cho Đại hội đồng cổ đông để lãnh đạo, chỉ đạo và giám sát toàn bộ hoạt động của ngân hàng Các thành viên trong Hội đồng quản trị cần phải khách quan và có năng lực Họ phải hiểu biết các hoạt động và môi trường hoạt động của đơn vị, biết sắp xếp thời gian cần thiết để hoàn thành được trách nhiệm của mình [18]

1.2.6.2 Nhà quản lý

Người chịu trách nhiệm chủ yếu về hệ thống KSNB là các nhà quản lý cao cấp Hơn

ai hết, nhà quản lý cao cấp phải hiều rõ ảnh hưởng của sự trung thực, giá trị đạo đức và các yếu tố khác trong môi trường kiểm soát đến toàn bộ hệ thống

Trách nhiệm của nhà quản lý là thiết lập mục tiêu và chiến lược, sử dụng các nguồn lực (con người và vật chất) để đạt được các mục tiêu đã định Nhà quản lý cần chỉ đạo và giám sát các hoạt động của tổ chức (từ bên trong và bên ngoài), nhận diện và đối phó với rủi ro (bên trong và bên ngoài) KSNB giúp nhà quản lý có các hành động kịp thời khi điều kiện hoạt động của tổ chức thay đổi nhằm giảm thiểu những tác động bất lợi hay tận dụng được các thời cơ, giúp nhà quản lý tuân thủ pháp luật và các quy định [18]

1.2.6.3 Kiếm soát viên nội bộ

Kiểm soát viên nội bộ giữ vai trò quan trọng trong việc đánh giá sự hữu hiệu của hệ thống KSNB và góp phần giữ vững sự hữu hiệu này thông qua các dịch vụ mà họ cung cấp cho các bộ phận trong đơn vị [18]

1.2.6.4 Nhân viên

KSNB liên quan đến trách nhiệm của mọi thành viên trong một đơn vị Thông qua các hoạt động hàng ngày, mọi thành viên đều sẽ tham gia vào các hoạt động kiểm soát ở những mức độ khác nhau Hơn nữa, mọi thành viên đều nằm trong một hệ thống xử lý thông tin được sử dụng để thực hiện các hoạt động trong đơn vị, từ việc ghi chép ban đầu cho đến sự phản hồi hay báo cáo về những rắc rối trong hoạt động, việc không tuân thủ các quy tắc về đạo đức, vi phạm các chính sách hay có hành vi sai phạm mà họ đã nhận biết [18]

1.2.6.5 Các đối tượng khác ở bên ngoài

Ngoài những đối tượng bên trong đã nêu ở trên, một số đối tượng bên ngoài cũng có những đóng góp nhất định đối với hệ thống KSNB nhằm giúp tổ chức đạt được các mục tiêu đã đề ra Những đối tượng này gồm:

- Các kiểm toán viên bên ngoài (kiểm toán viên độc lập, kiểm toán viên của Nhà nước), thông qua các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính hoặc kiểm toán tuân thủ sẽ phát hiện và cung cấp thông tin về những điểm yếu kém trong hệ thống KSNB nhằm giúp hội đồng quản trị và Ban giám đốc nhận biết và chấn chỉnh kịp thời

- Các nhà lập pháp hoặc lập quy: Họ ban hành những luật lệ hoặc quy định để giúp

tổ chức nhận thức và cố gắng thực hiện những hoạt động theo khuôn khổ của pháp luật hoặc các quy định

- Các khách hàng và nhà cung cấp cũng có thể cung cấp những thông tin hữu ích thông qua các giao dịch với tổ chức

Ngoài ra, trong quá trình hoạt động của tổ chức còn có những tổ chức khác cũng có những đóng góp nhất định đối với hệ thống KSNB của tổ chức như nhà phân tích tài chính, giới truyền thông, [18]

1.3 Kinh nghiệm về KSNB tại các NHTM và bài học kinh nghiệm về KSNB cho Agirbank Ninh Thuận

1.3.1 Kinh nghiệm về KSNB tại một số NHTM nước ngoài

Ủy ban Basel đã tổng hợp một số trường hợp sự yếu kém trong HTKSNB dẫn đến những thất bại trong hoạt động ngân hàng như sau:

 Ngày 26/02/1995, Ngân hàng Barings (Anh) đã tuyên bố phá sản sau 233 năm tồn tại Nguyên nhân trực tiếp dẫn đến vụ phá sản này là do giám đốc chi nhánh ngân hàng Barings tại Singapore – Nick Leeson Anh này đã tự ý đầu tư 7 tỷ đô la vào hợp đồng trao đổi có kỳ hạn theo chỉ số Nikkei trên thị trường chứng khoán Nhật Bản Do dự báo sai về thị trường, Barings đã bị tổn thất 1,3 tỷ đô la Sai lầm của ngân hàng ở chỗ cho Leeson kiêm nhiệm cả hai chức năng: kinh doanh và hậu kiểm (giám sát các hoạt động kinh doanh tuân thủ tuyệt đối các hướng dẫn về chính sách kinh doanh của ngân hàng) Leeson

đã quá tự tin vào khả năng kinh doanh của mình và lợi dụng việc được tập trung quyền lực quá mức giới hạn nên đã gây ra tổn thất trên Bài học về sự phá sản của Barings cảnh báo tất cả các ngân hàng trên thế giới về tổn thất lớn có thể gây ra do sự lỏng lẻo trong công tác quản lý, giám sát, điều hành và phân định chức năng công việc

 Trường hợp Daiwa Bank Limited, Nhật Bản và Daiwa Bank Trust Company New York: là ngân hàng lớn thứ 12 của Nhật Bản Ngày 26/09/1995, ngân hàng thông báo Toshihide Iguchi – phụ trách kinh doanh ngân hàng tại New York đã gây tổn thất 1,1 tỷ

đô la trị giá bằng 1/7 tổng số vốn của ngân hàng Nghiêm trọng hơn, Igushu đã che dấu vào báo cáo sai sự thật về hoạt động kinh doanh trong suốt 11 năm bắt đầu từ năm 1984 Mặc dù cục dự trữ liên bang Mỹ đã thanh tra ngân hàng trong các năm 1992 – 1993 và khuyến cáo về hệ thống kiểm soát lỏng lẻo của ngân hàng song không được ban lãnh đạo ngân hàng chú ý Kết cục là chi nhánh của ngân hàng tại New York phải đóng cửa với lời cảnh báo về hoạt động ngân hàng không an toàn, không lành mạnh và vi phạm pháp luật

 Trường hợp tại Ngân hàng Société Générale của Pháp năm 2008 làm thiệt hại 4,9

tỷ EUR Theo tài liệu của Société Générale, từ cuối năm 2006 đầu năm 2007, Jérôme Kerviel thực hiện một số thương vụ mua bán chứng khoán phái sinh, đem lại lợi nhuận cho ngân hàng nhưng quy mô tương đối nhỏ Tuy nhiên, sang năm 2007, anh ta tùy tiện thực hiện những vụ đầu cơ có tổng giá trị lên tới 49,9 tỷ euro - cao hơn nhiều lần so với giá trị vốn hóa của ngân hàng Các quan chức ngân hàng nói rằng, Kerviel cố tình che giấu hoạt động của mình bằng cách tạo ra những vụ kinh doanh thua lỗ, trong khi những

vụ kinh doanh có lời thì được anh ta giấu biệt Ngân hàng Societe Generale nói thủ phạm

đã sử dụng những sự hiểu biết của mình về hệ thống kiểm tra an ninh của ngân hàng, để thực hiện các vụ giao dịch chứng khoán giả nhằm che đậy những thua lỗ do các quyết định đầu tư tồi gây ra Sau vụ việc trên, Kerviel và những cấp trên có nhiệm vụ kiểm soát Kerviel đã bị sa thải Tuy nhiên chính ngân hàng Société Générale phải gánh chịu toàn bộ tổn thất mãi mấy năm sau vẫn chưa phục hồi được

Cả ba trường hợp trên đều xảy ra ở các ngân hàng lớn tại các quốc gia phát triển,

có thị trường tài chính ngân hàng tiên tiến, cho thấy một điều mấu chốt dù ngân hàng có quy mô thế nào thì chỉ cần một lỗ hổng trong kiểm soát vẫn có thể gây ra hậu quả nghiêm trọng Thậm chí, ngân hàng càng quy mô thì thiệt hại càng lớn.

1.3.2 Kinh nghiệm về KSNB tại một số NHTM trong nước

 Kinh nghiệm từ ngân hàng xây dựng (VNCB)

VNCB tiền thân là Ngân hàng Đại Tín (Trust Bank) có 23 năm hoạt động Tháng

5-2013, Tập đoàn Thiên Thanh cùng một số cổ đông tham gia góp vốn và tái cấu trúc Trust Bank, đổi tên thành Ngân hàng Xây dựng Việt Nam Sau khi tái cấu trúc, ngân hàng này

bị NHNN đặt vào tình trạng kiểm soát và mọi giao dịch có giá trị từ 5 tỷ đồng trở lên phải

có ý kiến của Tổ giám sát NHNN đặt tại đây Dù bị đặt trong tình trạng kiểm soát như thế, nhưng trong thời gian là Chủ tịch HĐQT VNCB, Phạm Công Danh đã lợi dụng việc nắm quyền chi phối chỉ đạo HĐQT, Ban điều hành và Ban kiểm soát VNCB, cấp dưới thuộc Tập đoàn Thiên Thanh và các Chi nhánh VNCB thực hiện hàng loạt phi vụ rút tiền thông qua việc lập hồ sơ khống nâng cấp corebanking, hồ sơ khống thuê trụ sở, ủy thác đầu tư trái quy định, nhờ người đứng tên công ty, làm hợp đồng khống để vay vốn, nâng giá trị tài sản đảm bảo lên gấp nhiều lần, chuyển tiền không có chữ ký của chủ tài khoản, nhằm

trả các khoản nợ, trả lãi ngoài và chi tiêu cá nhân; gây thiệt hại cho ngân hàng hơn 9.000

tỷ đồng Phạm Công Danh huy động các khoản sau để trả cho khoản trước, dùng tiền rút

ra từ VNCB để trả lãi ngoài mà không dùng tiền huy động để kinh doanh thương mại tạo

ra lợi nhuận cho ngân hàng HĐXX khi cho rằng ngay từ ban đầu Phạm Công Danh đã không có đủ năng lực tài chính như bị cáo cam kết khi tiếp quản Trust Bank Từ đó dẫn đến những hành vi trái quy định của pháp luật Những nhân sự chủ chốt không có chuyên môn, tiềm lực tài chính cũng không đủ Vậy mà, họ vẫn được lựa chọn để tham gia tái cấu trúc một ngân hàng yếu kém Những thiệt hại của VNCB không chỉ do chính những cán

bộ chủ chốt tại ngân hàng Đó còn là trách nhiệm giám sát của cơ quan quản lý, mà ở đây trực tiếp là Tổ giám sát của NHNN đặt tại VNCB Qua đó cũng cho thấy một số vấn đề: Thứ nhất, có thể do năng lực kém

Thứ hai, có thể do đạo đức cán bộ

Thứ ba, có thể có nguyên nhân từ các quy định pháp lý Bởi những cách thức mà ông Danh rút tiền khỏi ngân hàng liên quan đến một số quy định như cho vay liên quan và không liên quan trong việc thành lập các doanh nghiệp, mà nhiều khi thực chất thành lập chỉ với mục đích rút tiền từ ngân hàng ra Như vậy có thể thấy, từ vụ án VNCB, nhiều bài học đã được rút ra, trong đó có bài học về công tác thanh tra giám sát [33]

 Ngân hàng Đại dương

Vào những năm 2010-2012, do thanh khoản khó khăn trong giai đoạn thắt chặt tiền

tệ chống lạm phát, lãi suất tiền gửi của các ngân hàng rất cao, hầu hết áp dụng mức trần quy định thời điểm bấy giờ 14%/năm Một số ngân hàng nhỏ phát triển tín dụng nóng đã lâm vào tình trạng thiếu thanh khoản nghiêm trọng và buộc phải tìm cách huy động vốn dưới nhiều hình thức để có nguồn sau trả cho các khoản tiền gửi đáo hạn PetroVietnam là

cổ đông tổ chức lớn nhất, sở hữu 20% cổ phần OceanBank Vốn điều lệ của OceanBank 4.000 tỉ đồng tức 800 tỉ đồng mà PetroVietnam bỏ vào OceanBank PetroVietnam với tư cách cổ đông lớn đã cử đại diện là ông Hà Văn Thắm vào hội đồng quản trị và đảm đương chức vụ tổng giám đốc, rồi sau là phó tổng giám đốc OceanBank Ông Hà Văn Thắm và các vị đại diện được cử sang này đã hợp tác để các doanh nghiệp trực thuộc PetroVietnam gửi tiền vào OceanBank với lãi suất cao hơn trên hợp đồng Phần lãi suất chênh lệch OceanBank phải trả và ngân hàng chịu thiệt hại Chênh lệch lãi suất mà OceanBank đã trả