MỞ ĐẦU 1. TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Kiểm toán nội bộ tại các doanh nghiệp nói chung và các ngân hàng thƣơng mại (NHTM) nói riêng có vai trò hết sức quan trọng trong quản trị kinh doanh và quản trị rủi ro, đóng vai trò là tuyến phòng thủ thứ ba theo thông lệ quốc tế nhằm kiểm tra, đánh giá, giám sát tính hữu hiệu, phù hợp, đầy đủ của hệ thống Kiểm soát nội bộ. Kiểm toán nội bộ đã đƣợc áp dụng tại nhiều NHTM ở các nƣớc phát triển và đang phát triển trên thế giới, trở thành nội dung yêu cầu cốt lõi của Basel II. Sự ra đời và phát triển của kiểm toán nội bộ chính là do nhu cầu tất yếu khách quan để tăng cƣờng quản trị, giám sát trong bối cảnh kinh tế, xã hội...biến động mạnh mẽ và khó lƣờng. Ở Việt Nam, hệ thống NHTM sau thời kỳ phát triển nhanh cả về quy mô và số lƣợng đã bộc lộ nhiều vấn đề về tăng trƣởng nóng, mức độ rủi ro cao trong khi tính minh bạch về hoạt động kinh doanh và các vấn đề sở hữu đã và đang gây ra những tác động tiêu cực không nhỏ đến sự ổn định và tăng trƣởng của nền kinh tế đất nƣớc. Một trong những nguyên nhân cơ bản là do công tác kiểm toán nội bộ tại các NHTM chƣa đƣợc tổ chức một cách hiệu quả, chƣa đảm bảo những nguyên tắc và yêu cầu chung trong quá trình vận hành. Là một NHTM có quy mô lớn nhất cả nƣớc về mạng lƣới hoạt động, tổng tài sản và nguồn vốn, Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển nông thôn Việt Nam (Agribank) đã để xảy ra nhiều vấn đề thiếu minh bạch và kém hiệu quả, thậm chí còn có một số sai phạm nghiêm trọng và việc xử lý phải đƣợc thực hiện bằng pháp luật. Trƣớc tình hình đó, Ngân hàng nhà nƣớc đã quyết định tái cơ cấu Agribank giai đoạn 2013-2015 nhằm kiện toàn cơ cấu tổ chức, mạng lƣới, nhân sự, nâng cao chất lƣợng quản trị, điều hành, đào tạo và đào tạo lại cán bộ, nhân viên, đổi mới các sản phẩm dịch vụ. Đây cũng là giai đoạn mà kiểm toán nội bộ Agribank dần đƣợc hoàn thiện. Tuy nhiên các vụ sai phạm, tổn thất mới vẫn tiếp tục diễn ra trong thời gian vừa qua khiến ngƣời ta phải đặt câu hỏi về trách nhiệm của bộ phận Kiểm toán nội bộ với vai trò là tuyến phòng thủ cuối cùng ngăn chặn, phát hiện rủi ro. Từ vấn đề cơ cấu tổ chức bộ máy kiểm toán, đến nội dung, phƣơng pháp, quy trình kiểm toán, chất lƣợng nguồn nhân lực vẫn bộc lộ nhiều bất cập và chƣa đáp ứng đƣợc các thông lệ quốc tế khiến kiểm toán nội bộ ít đóng góp đƣợc cho sự phát triển an toàn, lành mạnh của đơn vị, thậm chí vai trò của kiểm toán nội bộ chƣa đƣợc các cán bộ cho đến lãnh đạo Ngân hàng nhận thức đầy đủ, sâu trong thực tiễn hoạt động kinh doanh của mình. Ngoài ra, cho đến nay, tuy khoa học Kiểm toán nội bộ nói chung đã phát triển khá rộng, nhƣng chuyên sâu cho những ngành kinh tế đặc thù nhƣ ngân hàng còn hạn chế, cần thiết có thêm các nghiên cứu một cách đầy đủ, sâu sắc về nội dung. Với những lý do trên đây, việc nghiên cứu đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán nội bộ tại Ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn Việt Nam” là việc làm cần thiết, không những có ý nghĩa về mặt lý luận, mà còn góp phần giải quyết những yêu cầu đặt ra trong thực tế để hoàn thiện hơn nữa hoạt động kiểm toán nội bộ trong các NHTM Việt Nam nói chung và Agribank nói riêng.
NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG NGUYỄN MINH PHƢƠNG HỒN THIỆN KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI NGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2016 NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG NGUYỄN MINH PHƢƠNG HỒN THIỆN KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI NGÂN HÀNG NƠNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN VIỆT NAM Chuyên ngành: Tài – Ngân hàng Mã số: 62.34.02.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS NGUYỄN THỊ THANH HƢƠNG GS.TS NGUYỄN VĂN TIẾN HÀ NỘI - 2016 MỤC LỤC MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI 13 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ 13 1.1.1 Các quan niệm kiểm toán nội 13 1.1.2 Quy tắc đạo đức ứng xử kiểm toán nội 17 1.1.3 Chuẩn mực kiểm toán nội 18 1.2 KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI 20 1.2.1 Cơ cấu tổ chức 21 1.2.2 Nội dung kiểm toán nội Ngân hàng thƣơng mại 25 1.2.3 Phƣơng pháp tiếp cận kiểm toán nội 29 1.2.4 Quy trình kiểm toán nội 32 1.3 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN NỘI BỘ NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI 42 1.3.1 Nhân tố khách quan 42 1.3.2 Nhân tố chủ quan thuộc ngân hàng 43 1.4 HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI 46 1.4.1 Khái niệm hồn thiện Kiểm tốn nội ngân hàng 46 1.4.2 Sự cần thiết hồn thiện kiểm tốn nội 48 1.5 KINH NGHIỆM VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI CÁC TCTD VÀ BÀI HỌC RÚT RA 49 1.5.1 Kinh nghiệm quốc tế kiểm toán nội tổ chức tín dụng 49 1.5.2 Kinh nghiệm nƣớc kiểm tốn nội tổ chức tín dụng 60 1.5.3 Bài học kinh nghiệm rút 62 KẾT LUẬN CHƢƠNG 65 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI NGÂN HÀNG NƠNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN VIỆT NAM 66 2.1 KHÁI QUÁT VỀ NGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN VIỆT NAM 66 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Ngân hàng Nơng nghiệp Phát triển Nông thôn Việt Nam 66 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh Agribank 68 2.1.3 Mô hình tổ chức mạng lƣới hoạt động Agribank 69 2.1.4 Khái quát kết hoạt động kinh doanh Agribank 71 2.2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI AGRIBANK 80 2.2.1 Cơ sở pháp lý hoạt động kiểm toán nội 80 2.2.2 Thực trạng cấu tổ chức máy kiểm toán nội 82 2.2.3 Thực trạng nội dung kiểm toán nội 86 2.2.4 Thực trạng phƣơng pháp tiếp cận kiểm toán nội 88 2.2.5 Thực trạng quy trình kiểm tốn nội 90 2.3 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG TỚI THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI AGRIBANK .112 2.3.1 Quy trình khảo sát 112 2.3.2 Đánh giá độ tin cậy đánh giá thang đo 114 2.3.3 Phân tích mức độ ảnh hƣởng nhân tố đến kiểm toán nội Agribank 117 2.4 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI AGRIBANK 120 2.4.1 Những kết đạt đƣợc kiểm toán nội Agribank 120 2.4.2 Hạn chế 122 2.4.3 Nguyên nhân hạn chế 129 KẾT LUẬN CHƢƠNG 135 CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI NGÂN HÀNG NƠNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN VIỆT NAM 136 3.1 ĐỊNH HƢỚNG HOẠT ĐỘNG CỦA AGRIBANK TRONG THỜI GIAN TỚI 136 3.1.1 Định hƣớng mục tiêu hoạt động chung 136 3.1.2 Định hƣớng hồn thiện cơng tác kiểm tốn, kiểm sốt nội 138 3.1.3 Nguyên tắc hoàn thiện tổ chức, hoạt động kiểm toán nội Agribank 138 3.1.4 u cầu cơng tác kiểm tốn nội Agribank 139 3.2 GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI AGRIBANK 140 3.2.1 Hoàn thiện nội dung kiểm toán 141 3.2.2 Hồn thiện phƣơng pháp tiếp cận kiểm tốn 142 3.2.3 Hoàn thiện quy trình kiểm tốn nội 146 3.2.4 Nâng cao trách nhiệm Hội đồng thành viên, Ban điều hành việc thiết lập vận hành hệ thống KSNB hiệu lực, hiệu 148 3.2.5 Tăng cƣờng phối hợp đơn vị đƣợc kiểm tốn 152 3.2.6 Kiện tồn nhân 155 3.2.7 Hoàn thiện cấu tổ chức máy 158 3.3 KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI AGRIBANK 160 3.3.1 Kiến nghị với Ngân hàng Nhà nƣớc 160 3.3.2 Kiến nghị với Chính phủ với quan quản lý nhà nƣớc 162 KẾT LUẬN CHƢƠNG 163 KẾT LUẬN 164 DANH MỤC CÁC TỪ Nguyên nghĩa Từ viết tắt KSNB Kiểm soát nội KTKSNB Kiểm tra kiểm soát nội KTNB Kiểm toán nội KTV Kiểm toán viên KTVNB Kiểm toán viên nội NHNN Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam Agribank Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển Nông thôn Việt Nam NHTM Ngân hàng thƣơng mại NH Ngân hàng TCTD Tổ chức tín dụng TSC Trụ sở QLRR Quản lý rủi ro DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU, HỘP, SƠ ĐỒ Bảng 1.1: Các phƣơng pháp tiếp cận kiểm toán nội (%) 30 Bảng 1.2: So sánh tiếp cận truyền thống tiếp cận kiểm toán sở rủi ro 31 Bảng 2.1: Một số tiêu tài Agribank từ 2012-2015 71 Bảng 2.2: Các loại hình kiểm tốn nội Ngân hàng 86 Bảng 2.3: Các nghiệp vụ đƣợc kiểm toán nội Ngân hàng 87 Bảng 2.4: Phƣơng pháp tiếp cận kiểm toán nội Ngân hàng 89 Bảng 2.5: Thực trạng lập kế hoạch kiểm toán nội Ngân hàng 91 Bảng 2.6: Nguồn thơng tin để Bộ phận kiểm tốn nội thực đánh giá rủi ro 92 Bảng 2.7: Phƣơng pháp đo lƣờng rủi ro kiểm toán nội 92 Bảng 2.8: Thực trạng sử dụng công cụ đánh giá định lƣợng Ngân hàng 93 Bảng 2.9: Đánh giá việc thực kiểm toán nội Ngân hàng 97 Bảng 2.10: Đánh giá việc lập báo cáo kiểm toán Ngân hàng 99 Bảng 2.11: Những kiến nghị chủ yếu 100 Bảng 2.12: Thời gian phát hành báo cáo kiểm toán 111 Bảng 2.13: Thực trạng phận kiểm tốn giám sát kiến nghị 111 Bảng 2.14: Đánh giá việc thực kiến nghị kiểm toán nội 112 Bảng 2.15: Các kết thống kê độ tin cậy với nhân tố 115 Bảng 2.16: Tổng hợp mức độ ảnh hƣởng hai nhóm nhân tố KTNB 118 Bảng 2.17: Tổng hợp mức độ ảnh hƣởng nhóm nhân tố chủ quan đến KTNB 118 Bảng 2.18: Tổng hợp mức độ ảnh hƣởng nhóm nhân tố chủ quan đến KTNB 119 Bảng 2.19: Đánh giá thực trạng KTNB Agribank so với thông lệ tốt 128 Bảng 3.1: Mối quan hệ kiểm toán nội đơn vị thuộc hai tầng bảo vệ 154 Biểu đồ 1.1: Định hƣớng quan tâm KTNB tƣơng lai 53 Biểu đồ 1.2: Sáu phƣơng pháp đo lƣờng giá trị KTNB 55 Biểu đồ 1.3: Các kỹ quan trọng KTV NB 56 Biểu đồ 1.4: Xu hƣớng ứng dụng CNTT kiểm toán nội tƣơng lai gần 57 Biểu đồ 2.1: Nguồn vốn huy động giai đoạn 2012-2015 73 Biểu đồ 2.2: Tình hình tăng trƣởng tín dụng Agribank giai đoạn 2012 – 2015 74 Biểu đồ 2.3: Tỷ lệ nợ xấu Agribank giai đoạn 2012- 2015 74 Biểu đồ 2.4: Thu từ hoạt động dịch vụ Agribank giai đoạn 2012 - 2015 75 Biểu đồ 2.5: Thái độ đơn vị đƣợc kiểm toán kiến nghị (%) 110 Hộp 2.1 Phƣơng pháp tiếp cận kiểm toán nội 88 Hộp 2.2: Các tồn sau kiểm tra kiểm soát nội kiểm toán nội 98 Hộp 2.3: Kết luận Thanh tra Ngân hàng nhà nƣớc 2014 101 Hộp 2.4: Kết luận Thanh tra Chính phủ 102 Hộp 2.5: Phát sau KTNB Agribank 103 Hộp 2.6: Kiểm toán nội không phát nhiều sai phạm 104 Hộp 2.7: Khuyến nghị Ersnt&Young kiểm tốn hoạt động tín dụng 105 Hộp 2.8: Khuyến nghị quy trình tín dụng 108 Sơ đồ 1.1: Mối quan hệ thử nghiệm kiểm toán hệ thống thử nghiệm kiểm toán 40 Sơ đồ 2.1: Mơ hình tổng thể tổ chức máy quản lý điều hành Agribank 70 Sơ đồ 2.2: Mơ hình cấu quản lý điều hành Agribank trƣớc 2015 83 Sơ đồ 2.3: Mơ hình cấu quản lý điều hành Agribank 2015 84 Sơ đồ 2.4: Cơ cấu tổ chức phận kiểm toán nội Agribank 85 MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Kiểm tốn nội doanh nghiệp nói chung ngân hàng thƣơng mại (NHTM) nói riêng có vai trị quan trọng quản trị kinh doanh quản trị rủi ro, đóng vai trị tuyến phịng thủ thứ ba theo thông lệ quốc tế nhằm kiểm tra, đánh giá, giám sát tính hữu hiệu, phù hợp, đầy đủ hệ thống Kiểm soát nội Kiểm toán nội đƣợc áp dụng nhiều NHTM nƣớc phát triển phát triển giới, trở thành nội dung yêu cầu cốt lõi Basel II Sự đời phát triển kiểm toán nội nhu cầu tất yếu khách quan để tăng cƣờng quản trị, giám sát bối cảnh kinh tế, xã hội biến động mạnh mẽ khó lƣờng Ở Việt Nam, hệ thống NHTM sau thời kỳ phát triển nhanh quy mô số lƣợng bộc lộ nhiều vấn đề tăng trƣởng nóng, mức độ rủi ro cao tính minh bạch hoạt động kinh doanh vấn đề sở hữu gây tác động tiêu cực không nhỏ đến ổn định tăng trƣởng kinh tế đất nƣớc Một ngun nhân cơng tác kiểm tốn nội NHTM chƣa đƣợc tổ chức cách hiệu quả, chƣa đảm bảo nguyên tắc yêu cầu chung trình vận hành Là NHTM có quy mơ lớn nƣớc mạng lƣới hoạt động, tổng tài sản nguồn vốn, Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển nông thôn Việt Nam (Agribank) để xảy nhiều vấn đề thiếu minh bạch hiệu quả, chí cịn có số sai phạm nghiêm trọng việc xử lý phải đƣợc thực pháp luật Trƣớc tình hình đó, Ngân hàng nhà nƣớc định tái cấu Agribank giai đoạn 2013-2015 nhằm kiện toàn cấu tổ chức, mạng lƣới, nhân sự, nâng cao chất lƣợng quản trị, điều hành, đào tạo đào tạo lại cán bộ, nhân viên, đổi sản phẩm dịch vụ Đây giai đoạn mà kiểm toán nội Agribank dần đƣợc hoàn thiện Tuy nhiên vụ sai phạm, tổn thất tiếp tục diễn thời gian vừa qua khiến ngƣời ta phải đặt câu hỏi trách nhiệm phận Kiểm toán nội với vai trò tuyến phòng thủ cuối ngăn chặn, phát rủi ro Từ vấn đề cấu tổ chức máy kiểm toán, đến nội dung, phƣơng pháp, quy trình kiểm tốn, chất lƣợng nguồn nhân lực bộc lộ nhiều bất cập chƣa đáp ứng đƣợc thông lệ quốc tế khiến kiểm tốn nội đóng góp đƣợc cho phát triển an tồn, lành mạnh đơn vị, chí vai trị kiểm tốn nội chƣa đƣợc cán lãnh đạo Ngân hàng nhận thức đầy đủ, sâu thực tiễn hoạt động kinh doanh Ngồi ra, nay, khoa học Kiểm tốn nội nói chung phát triển rộng, nhƣng chuyên sâu cho ngành kinh tế đặc thù nhƣ ngân hàng cịn hạn chế, cần thiết có thêm nghiên cứu cách đầy đủ, sâu sắc nội dung Với lý đây, việc nghiên cứu đề tài: “Hồn thiện kiểm tốn nội Ngân hàng nông nghiệp phát triển nông thôn Việt Nam” việc làm cần thiết, khơng có ý nghĩa mặt lý luận, mà cịn góp phần giải yêu cầu đặt thực tế để hồn thiện hoạt động kiểm tốn nội NHTM Việt Nam nói chung Agribank nói riêng TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 2.1 Nghiên cứu kiểm tốn nội nói chung Cho đến nay, KTNB có bƣớc phát triển mạnh mẽ trở thành hoạt động mang tính chuyên nghiệp giới Hoạt động phận trợ giúp đắc lực cho lãnh đạo cấp cao, đảm bảo độ tin cậy thơng tin mà cịn đánh giá tính kinh tế, tính hiệu hoạt động khác Có nhiều nghiên cứu tác giả khía cạnh lĩnh vực khác KTNB Có hai tác giả tiếng KTNB giới Victor Z Brink – giám đốc phụ trách nghiên cứu IIA Lawrence B Sawyer – chủ tịch Ủy ban nghiên cứu Viện Kiểm toán viên nội (IIA) Tác phẩm Modern Internal Auditing đời năm 1940 Victor Brink [56] đƣợc coi việc đặt viên gạch đánh dấu đời nghề KTNB chuyên nghiệp, đó, khái niệm Kiểm tốn nội đƣợc hiểu: “là hoạt động đánh giá độc lập tổ chức cơng tác kế tốn, tài cơng tác khác tổ chức Hoạt động KTNB xem dịch vụ mang tính bảo vệ xây dựng Bước 2: Quy đổi điểm rủi ro A B RỦI RO QUY MÔ KINH DOANH Số tiêu 15% Mã STT Đơn vị đƣợc kiểm lƣợng chiếu toán nhân viên Chi nhánh Chi nhánh Chi nhánh Chi nhánh Chi nhánh 25% 35% 25% Tổng tài sản Tổng dƣ nợ lƣợng Phòng giao dịch 100% Số Số Số tham TÍN DỤNG điểm quy mơ kinh doanh HOẠT ĐỘNG 15% 30% 50% Tỷ lệ thay đổi số dƣ (%) Cơ cấu dƣ nợ theo kỳ hạn Cơ Tỷ lệ cấu dƣ nợ dƣ 10 Tổng nợ khách điểm theo hàng rủi ro mức lớn độ nhất/ cấu đảm Tổng ảo dƣ nợ 10 11 Tỷ lệ Nợ nhóm 35/ Tổng dƣ nợ 13 100% Số điểm rủi ro tín dụng 14 35% Lỗ hoạt động/ Tổng tài sản 15 10 35% 11 12 15% 15% 100% Thay đổi nhân viên vị trí Số Các sản Đào phẩm tạo điểm rủi ro hoạt động 16 17 18 19 (tiếp) B C RỦI RO THỊ TRƢỜNG & THANH KHOẢN 13 14 15 10% 70% 20% CHIẾN LƢỢC 16 17 70% 30% KẾ TOÁN Số tiêu STT Mã tham chiếu Đơn vị đƣợc kiểm toán Hạn mức nội ộ Số lần vi phạm hạn mức Mức độ phức tạp sản phẩm 20 21 22 100% Số điểm rủi ro thị trƣờng khoản Các quy trình sách chuẩn 23 24 Thay đổi địa điểm 100% Số điểm rủi ro chiến lƣợc 100% Số lƣợng bút toán điều chỉnh sau kiểm toán 1 Chi nhánh Chi nhánh Chi nhánh Chi nhánh Chi nhánh 25 19 100% Số điểm rủi ro kế toán PHÁP LÝ & TUÂN THỦ 100% Các quy định pháp lý CÁC THÔNG SỐ KHÁC 30% 20% Mức xếp hạng kiểm toán năm trƣớc Số tháng kể từ lần phát hành báo cáo lần trƣớc 22 23 24 10% 10% 10% Các báo cáo kiểm tra/ tra khác Khả hoàn thành kế hoạch năm 201X Tính phù hợp, đầy đủ đội ngũ nhân 33 34 35 25 5% 26 5% 27 10% 100% Chú thích Kế hoạch, chiến lƣợc hàng năm Tự đánh giá mức độ rủi ro Kỳ vọng KTNB năm 201X+1 Số điểm thông số khác 29 31 36 37 38 Bước 3: Tính điểm rủi ro xếp hạng tổng quát THANG ĐIỂM 300 a b c Điểm rủi ro b1 Chủ STT nhiệm kiểm toán Mã tham chiếu kiểm tốn quy mơ kinh doanh b3 b4 b5 Điểm Điểm số Đơn vị đƣợc b2 Điểm số rủi ro tín dụng Điểm Điểm số rủi Điểm số rủi ro thị số rủi ro trƣờng ro hoạt & chiến động lƣợc Điểm số rủi ro kế toán khoản Chi nhánh Chi nhánh Chi nhánh Chi nhánh Chi nhánh 5 b6 số rủi ro Tổng pháp điểm số lý & rủi ro Điểm số Điểm số tính thơng số tốn rủi khác ro 13 14 Điểm số tính tốn rủi ro quy đổi * 100 Xếp hạng Chú tổng thích quát tuân thủ 10 11 12 15 16 Bước 4: Xác định mức rủi ro cho đơn vị THANG ĐIỂM 300 A Chủ STT nhiệm Mã tham kiểm chiếu toán Đơn vị đƣợc kiểm toán b Điểm số quy mô Tổng điểm kinh số rủi ro doanh 12 c Điểm số thông số khác 13 Điểm số tính tốn rủi ro 14 Điểm số tính toán rủi ro quy đổi * Xếp hạng tổng quát Chú thích 100 15 16 1 Cao 2 Trung bình 3 Trung bình 4 Trung bình 5 Thấp Để xác định điểm bƣớc cần tính tốn cụ thể bảng đánh giá rủi ro dƣới đây, có xét tới Điểm cho mức độ ảnh hƣởng điểm cho khả xảy rủi ro BẢNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO Bộ phận (hoạt động/quy trình) Rủi ro Điểm cho mức độ ảnh hƣởng Điểm cho khả xảy Sau bƣớc 4, kiểm tốn viên lập Bảng tổng hợp rủi ro đối tƣợng kiểm tốn xếp phận (hoạt động) theo thứ tự ƣu tiên sở tổng điểm rủi ro Nếu có đối tƣợng điểm thêm vào nhân tố khác để xếp hạng BẢNG TỔNG HỢP RỦI RO Rủi ro STT Bộ phận (hoạt động) Tổng điểm rủi ro PHỤ LỤC VÍ DỤ VỀ BÁO CÁO KẾT QUẢ KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG TT THƠNG LỆ TỐT NHẤT Chính sách Quy trình tín dụng (Tham chiếu: BCBS 75, Nguyên tắc 4/HKMA CR-G-2, Phần 1/MAS-Quản trị rủi ro tín dụng, Phần 2.3 2.4) Ngân hàng cần có sách tín dụng thiết lập tiêu chí quy trình cấp tín dụng, theo dõi, giám sát quản lý tín dụng cấp độ khoản vay tồn danh mục Chính sách tín dụng cẩm nang tín dụng cần có tối thiểu yếu tố sau đây: Vai trò trách nhiệm đơn vị cán tham gia vào hoạt động cấp tín dụng, theo dõi quản lý tín dụng; Phân quyền tín dụng cấp quản lý cấp chuyên viên; Các yêu cầu khoản cấp gia hạn tín dụng; u cầu thơng tin cho hoạt động thẩm định tín dụng tài liệu cần thiết khác; Tiêu chí theo dõi, giám sát đánh giá tín dụng; Bổ sung tài liệu để trì ĐÁNH GIÁ HIỆN TRẠNG MỨC ĐỘ ĐÁP ỨNG Ngân hàng ban hành văn liên quan đến sách tín dụng dƣới góc độ khoản vay Tuy nhiên, sách đƣợc ban = 50% hành rải rác chƣa đảm bảo đƣợc tính hệ thống văn quy định dƣới đây: Quy định phân cấp ủy quyền, định cấp tín dụng (Quyết định 1850/QĐ-HĐTV-TDDN) Quy định cho vay khách hàng (Quyết định 666/QĐHĐQT-TDHo) Quy định quy trình cho vay hộ gia đình, cá nhân Quyết định 909/QĐ-HĐQT-TDHo) Hƣớng dẫn sử dụng, vận hành chấm điểm xếp hạng khách hàng hệ thống xếp hạng tín dụng nội (Quyết định 1197/QĐ-HĐTVQLRR) Quy định phân loại nợ, trích lập dự phịng rủi ro (Quyết định 469/QĐ-HĐTV-XLRR) Các quy định liên quan đến biện pháp xử lý nợ với vấn đề cụ thể: Quy định biện pháp bảo đảm tiền vay (Quyết định 1300/QĐ/HĐTV-TDHo), quy định giảm miễn lãi theo quy định NHNN Quy chế bảo lãnh (Quyết hồ sơ tín dụng; Hƣớng dẫn quản trị rủi ro tín dụng tập trung, bao gồm hạn mức, quản lý danh mục kiểm tra khả chịu đựng rủi ro Ban Điều hành cần xây dựng vận hành sách tín dụng Hội đồng Quản trị phê duyệt thơng qua việc thiết lập quy trình tác nghiệp, thủ tục xác định, đo lƣờng, theo dõi giám sát kiểm sốt rủi ro Các sách cần tập trung vào rủi ro tất sản phẩm tín dụng Ngân hàng cấp độ khoản vay tồn danh mục Chính sách Quy trình phê duyệt tín dụng Phân cấp thẩm quyền phê duyệt tín dụng (Tham chiếu: BCBS 75, Nguyên tắc 6) Ngân hàng cần phân công trách nhiệm cụ thể định đƣợc đƣa quy trình cấp tín dụng, quy định rõ ràng trách nhiệm thẩm ngƣời phê duyệt cuối khoản tín dụng thay đổi điều khoản tín dụng Ngân hàng cần phân cơng trách nhiệm phê duyệt tín dụng thay đổi điều khoản tín dụng cách rõ ràng cho cấp thẩm quyền phê duyệt Hội định 398/QĐ-HĐQT-NHNo) Trên góc độ tồn danh mục, Ngân hàng chƣa có quy trình quản lý rủi ro danh mục Quyết định 666/QD-HDQT-TDHo quy định việc hạn chế cho vay bên liên quan, cụ thể là: Ngân hàng không đƣợc cho vay đối tƣợng sau: Thành viên Hội đồng thành viên, Ban Kiểm soát, Ban Điều hành bố, mẹ, vợ, chồng, thành viên này, cán thực nhiệm vụ thẩm định, định cho vay; Ngân hàng khơng cho vay khơng có bảo đảm với ƣu đãi lãi suất, mức cho vay đối tƣợng sau; Tổ chức kiểm toán, kiểm toán viên kiểm toán Ngân hàng, tra thực nhiệm vụ tra Ngân hàng, kế toán trƣởng; Doanh nghiệp có 10% vốn điều lệ thuộc sở hữu thành viên đồng Quản trị có thẩm quyền tối cao ủy quyền tồn hay phần quyền hạn cho Ủy ban Tín dụng Thẩm quyền phê duyệt tín dụng cần đƣợc thiết lập cho khoản cho vay có tài sản bảo đảm khơng có tài sản đảm bảo cho sản phẩm cụ thể Hội đồng Quản trị cần thiết lập cấu trúc hạn mức rõ ràng Thơng thƣờng, Ủy ban Tín dụng phê duyệt khoản vay cho khách hàng lớn Các hạn mức cho vay thấp đƣợc ủy quyền cho cấp thấp dựa kinh nghiệm, lực vai trị thích hợp Ngân hàng áp dụng phƣơng pháp tiếp cận dựa rủi ro thông qua việc phân cấp thẩm quyền phê duyệt tín dụng gắn với mức độ rủi ro khách hàng Khơng nên ủy quyền phê duyệt tín dụng cho cán hỗ trợ tín dụng Nếu đƣợc ủy quyền, hạn mức tín dụng đƣợc giao khơng đƣợc mức trọng yếu Hội đồng thành viên, Ban Kiểm soát, Ban Điều hành bố, mẹ, vợ, chồng, thành viên Tuy nhiên, Quyết định 666/QDHDQT-TDHo không quy định cụ thể (về thẩm quyền phát quy trình để đảm bảo việc định cho vay bên liên quan đƣợc thực dựa nguyên tắc giá thị trƣờng PHỤ LỤC Chuẩn mực kiểm toán nội quốc tế Chuẩn mực kiểm toán nội mang tính chất quốc tế đƣợc ban hành IIA Viện Kiểm toán nội (Institute of Internal Audit) IIA tổ chức đƣợc thành lập từ năm 1941 tổ chức quốc tế hoạt động tiến kiểm toán viên nội nghề kiểm tốn nội Việc thơng qua Các chuẩn mực nghề nghiệp bƣớc quan trọng trình phát triển kiểm tốn nội Để thực đƣợc điều này, IIA thiết lập Ủy ban Trách nhiệm Chuẩn mực nghề nghiệp năm 1974 thông qua chuẩn mực vào tháng năm 1978, 2002… IIA khẳng định: Chuẩn mực kiểm toán tiêu chuẩn để đánh giá định lƣợng nghiệp vụ hoạt động kiểm toán nội Các chuẩn mực mẫu mực để hành nghề hoạt động kiểm toán nội Các chuẩn mực đƣợc ban hành nhằm hƣớng tới mục tiêu: Phác họa quy tắc thực hành nghiệp vụ kiểm tốn nội Cung cấp khn khổ cho việc thực hoạt động kiểm toán Tạo lập sở để đánh giá chất lƣợng kiểm toán Th c đẩy việc cải tiến trình vận hành tổ chức Chuẩn mực kiểm toán nội bộ, đƣợc xây dựng vào năm 1999 có hiệu lực vào năm 2002, bao gồm nội dung sau: Chuẩn mực thuộc tính (Attribute Standards): Tập trung vào đặc trƣng hoạt động Kiểm toán nội nhƣ Kiểm toán viên nội bộ, đƣợc đánh số từ 1000 Chuẩn mực thực hành (Performance Standards): Mô tả chất hoạt động Kiểm toán nội tiêu chuẩn đo lƣờng chất lƣợng kiểm toán đánh số từ 2000) Chuẩn mực ứng dụng (Implement Standards): Là Chuẩn mực hƣớng dẫn việc áp dụng loại chuẩn mực vào hoạt động cụ thể chẳng hạn kiểm toán tuân thủ, phát gian lận,… Chuẩn mực ứng dụng đƣợc chia thành Chuẩn mực đảm bảo Chuẩn mực tƣ vấn: Chuẩn mực bảo đảm Assurance standards : Đánh giá cách khách quan chứng để có đánh giá độc lập rủi ro quản lý, kiể m sốt q trình quản lý, đƣợc ký hiệu chữ A sau số chuẩn mực Chuẩn mực tƣ vấn (Consulting Standards): Tập trung vào dịch vụ tƣ vấn, đƣợc ký hiệu chữ C sau số chuẩn mực Chuẩn mực kiểm toán nội IIA ban hành 41 chuẩn mực chia thành nhóm chính: - Nhóm chuẩn mực mục tiêu, quyền hạn, trách nhiệm đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn nội - Nhóm chuẩn mực quản lý chất lƣợng kiểm tốn nội - Nhóm chuẩn mực quản lý hoạt động kiểm toán nội - Nhóm chuẩn mực chất hoạt động kiểm tốn nội - Nhóm chuẩn mực quy tình thực kiểm tốn - Nhóm chuẩn mực lập báo cáo kiểm toán theo dõi sau kiểm toán PHỤ LỤC 20 NGUYÊN TẮC ĐỂ THIẾT LẬP KIỂM TOÁN NỘI BỘ HIỆU QUẢ CỦA BASEL II Từ nguyên tắc đến nguyên tắc 15: mục tiêu nguyên tắc ản xây dựng kiểm toán nội ngân hàng Nguyên tắc 1: Một chức kiểm toán nội hiệu cung cấp đảm bảo độc lập với ban giám đốc quản lý cấp cao chất lƣợng hiệu kiểm soát nội ngân hàng, quản lý rủi ro, hệ thống quản lý quy trình, qua gi p hội đồng quản trị quản lý cấp cao bảo vệ tổ chức uy tín Ngun tắc 2: chức kiểm toán nội ngân hàng phải đƣợc độc lập với hoạt động đƣợc kiểm tốn, u cầu chức kiểm tốn nội có đầy đủ vị quyền hạn ngân hàng, qua cho phép kiểm tốn viên nội thực nhiệm vụ thật khách quan Nguyên tắc 3: Khả chuyên môn, bao gồm kiến thức kinh nghiệm kiểm toán viên nội cần thiết hiệu kiểm toán nội ngân hàng Nguyên tắc 4: Kiểm toán viên nội phải hoạt động cách liêm Nguyên tắc 5: Mỗi ngân hàng cần phải có điều lệ kiểm tốn nội trình bày rõ mục đích, vị trí, quyền hạn kiểm tốn nội ngân hàng Nguyên tắc 6: Mọi hoạt động (bao gồm hoạt động th ngồi) tất cơng ty ngân hàng phải nằm phạm vi chức kiểm toán nội Nguyên tắc 7: Phạm vi hoạt động kiểm toán nội phải đảm bảo bao quát vấn đề đƣợc quy định thể đầy đủ kế hoạch kiểm toán Nguyên tắc 8: Mỗi ngân hàng nên có phận kiểm tốn nội thức đƣợc cấu trúc phù hợp với Nguyên tắc 14 ngân hàng nằm nhóm ngân hàng cơng ty mẹ Ngun tắc 9: Hội đồng quản trị có trách nhiệm cuối để đảm bảo quản lý cấp cao thiết lập trì hệ thống kiểm sốt nội đầy đủ, hiệu quả, phù hợp, theo đó, hội đồng quản trị nên hỗ trợ kiểm toán nội thực nhiệm vụ cách hiệu Nguyên tắc 10: Ủy ban kiểm toán, tƣơng đƣơng, nên giám sát chức kiểm toán nội ngân hàng Nguyên tắc 11: Ngƣời đứng đầu phận kiểm tốn nội phải có trách nhiệm đảm bảo việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán nội quy tắc đạo đức liên quan Nguyên tắc 12: Các chức kiểm toán nội phải chịu trách nhiệm trƣớc hội đồng quản trị, ủy ban kiểm toán tất vấn đề liên quan đến việc thực nhiệm vụ nhƣ mơ tả Điều lệ kiểm toán nội Nguyên tắc 13: Kiểm toán nội nên đánh giá cách độc lập tính hiệu hiệu lực hệ thống kiểm soát nội bộ, quản lý rủi ro quy trình Nguyên tắc 14: Để tạo điều kiện tiếp cận phù hợp cho kiểm toán nội tới tất phận tổ chức ngân hàng, hội đồng quản trị ngân hàng cần đảm bảo: (i) Các ngân hàng cần tổ chức kiểm toán nội riêng mình, phải chịu trách nhiệm trƣớc hội đồng quản trị ngân hàng cần báo cáo ngƣời đứng đầu phận; (ii) Kiểm toán nội ngân hàng thực hoạt động kiểm toán nội phạm vi đầy đủ Nguyên tắc 15: Bất kể hoạt động kiểm toán nội đƣợc th ngồi, hội đồng quản trị có trách nhiệm đến chức kiểm toán nội Nguyên tắc liên quan đến mối quan hệ quan giám sát với kiểm toán nội ngân hàng Nguyên tắc 16: quan giám sát cần liên lạc thƣờng xuyên với kiểm toán viên nội ngân hàng để (i) thảo luận lĩnh vực rủi ro đƣợc xác định hai bên, (ii) hiểu biện pháp giảm thiểu rủi ro thực ngân hàng, (iii) hiểu điểm yếu đƣợc xác định giám sát cách ngân hàng xử lý tồn Từ nguyên tắc 17 đến nguyên tắc 20: đánh giá kết hoạt động kiểm toán nội ngân hàng Nguyên tắc 17: quan giám sát Ngân hàng nên thƣờng xuyên đánh giá xem chức kiểm toán nội có đủ vị quyền hạn ngân hàng hoạt động theo nguyên tắc phù hợp không Nguyên tắc 18: Cơ quan giám sát cần báo cáo thức tất điểm yếu mà họ xác định đƣợc kiểm toán nội cho hội đồng quản trị yêu cầu hành động khắc phục hậu kịp thời Nguyên tắc 19: Cơ quan giám sát nên xem xét tác động đánh giá kiểm toán nội nhƣ đánh giá rủi ro ngân hàng công tác giám sát Nguyên tắc 20: Các quan giám sát cần đƣợc chuẩn bị để có hành động giám sát khơng thức thức u cầu hội đồng quản trị quản lý cấp cao khắc phục thiếu sót đƣợc xác định liên quan đến kiểm toán nội thời gian xác định cung cấp cho quan giám sát định kỳ văn (Nguồn: [54]) PHỤ LỤC PHƢƠNG PHÁP TIẾP CẬN KIỂM TOÁN ĐỊNH HƢỚNG RỦI RO (Nguồn: [98]) Diễn giải nội dung: - Bắt đầu từ mục tiêu tổ chức - Xác định rủi ro trình thực mục tiêu - Khẩu vị rủi ro tổ chức gì? - Liệu phận quản lý rủi ro xác định, đánh giá, phân tích báo cáo cách đầy đủ hiệu rủi ro? Nếu có: sử dụng đánh giá rủi ro Nếu khơng: Tạo điều kiện trao đổi thêm với phận quản lý rủi ro - Xác định mơ hình quản lý rủi ro - Xác định phạm vi ƣu tiên - Dựa rủi ro để xác định khu vực cần kiểm toán - Với khu vực, rà soát đầy đủ quy trình quản lý rủi ro: Nếu phần lớn tốt: đánh giá quy trình xác định cách nhà quản lý đảm bảo hoạt động quản lý rủi ro đƣợc thực tốt Nếu không thỏa mãn: tạo điều kiện xác định tiếp tục đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát Bằng cách này, kiểm toán nội đƣa đảm bảo cho khu vực đƣợc quản lý rủi ro tốt tƣ vấn cho khu vực quản lý rủi ro chƣa tốt