Kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp bảo hiểm ở việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC THƢƠNG MẠI - NGUYỄN THỊ MAI ANH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP BẢO HIỂM Ở VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Hà nội, năm 2018 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC THƢƠNG MẠI - NGUYỄN THỊ MAI ANH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP BẢO HIỂM Ở VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 623.403.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS.TS.Nguyễn Phú Giang PGS.TS.Lê Thị Thanh Hải Hà nội, năm 2018 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận án cơng trình nghiên cứu riêng Số liệu sử dụng Luận án trung thực Kết nghiên cứu Luận án chƣa đƣợc cơng bố cơng trình khác Hà nội, ngày…tháng…năm 2018 Tác giả luận án Nguyễn Thị Mai Anh ii LỜI CẢM ƠN Đầu tiên, tác giả xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến PGS.TS Nguyễn Phú Giang PGS.TS Lê Thị Thanh Hải - hai giáo viên hƣớng dẫn khoa học có bảo tận tình, định hƣớng khoa học vơ quý báu cho tác giả suốt trình nghiên cứu Tiếp theo, tác giả xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo doanh nghiệp bảo hiểm, công ty kiểm toán, kiểm toán viên giúp đỡ tác giả trình khảo sát, thu thập liệu Bên cạnh đó, tác giả bảy tỏ lòng tri ân tới nhà khoa học, chuyên gia kế tốn-kiểm tốn, thầy đồng nghiệp bạn bè có góp ý, chia sẻ kinh nghiệm tạo điều kiện thuận lợi để tác giả bƣớc hoàn thiện Luận án đƣợc tốt Sau cùng, xin gửi tặng kết Luận án đến bố mẹ ngƣời thân tác giả Chính tình thƣơng u động viên, khích lệ gia đình động lực lớn để tác giả hoàn thành Luận án Tác giả luận án Nguyễn Thị Mai Anh iii MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG BIỂU vii DANH MỤC HÌNH viii PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Tổng quan nghiên cứu .3 Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu 14 Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 15 Phƣơng pháp nghiên cứu .16 Kết nghiên cứu luận án 19 Kết cấu luận án 19 CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 20 CÁC DOANH NGHIỆP BẢO HIỂM 20 1.1 Đặc điểm doanh nghiệp bảo hiểm ảnh hƣởng tới kiểm tốn báo cáo tài 20 1.1.1 Đặc điểm sản phẩm bảo hiểm, hoạt động kinh doanh bảo hiểm ảnh hƣởng tới kiểm tốn báo cáo tài .20 1.1.2 Đặc điểm kế toán doanh nghiệp bảo hiểm ảnh hƣởng tới kiểm tốn báo cáo tài 21 1.2 Nội dung kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm .23 1.2.1 Mục tiêu đối tƣợng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm 23 1.2.2 Kỹ thuật kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm .25 1.2.3 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm theo hƣớng tiếp cận rủi ro 27 1.2.4 Kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm .47 1.3 Các nhân tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm 48 1.4 Kinh nghiệm quốc tế kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm 53 1.4.1 Đặc điểm bảo hiểm kinh nghiệm kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm Anh 53 1.4.2 Đặc điểm bảo hiểm kinh nghiệm kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm Ấn Độ 55 iv 1.4.3 Bài học kinh nghiệm cho cơng tác kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm Việt Nam 57 TỔNG KẾT CHƢƠNG 60 CHƢƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 61 CÁC DOANH NGHIỆP BẢO HIỂM Ở VIỆT NAM 61 2.1 Doanh nghiệp bảo hiểm Việt Nam với kiểm tốn báo cáo tài 61 2.1.1 Hoạt động kinh doanh bảo hiểm Việt Nam 61 2.1.2 Đặc điểm kế toán doanh nghiệp bảo hiểm Việt Nam .62 2.2 Thực trạng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm Việt Nam 64 2.2.1 Mục tiêu đối tƣợng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm 65 2.2.2 Kỹ thuật kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm .66 2.2.3 Thực trạng quy trình kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm theo hƣớng tiếp cận rủi ro 70 2.2.4 Kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm 89 2.3 Các nhân tố ảnh hƣởng đến kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm 91 2.3.1 Thống kê mô tả 91 2.3.2 Kiểm định độ tin cậy Cronbach Alpha 92 2.3.3 Phân tích nhân tố khám phá EFA 94 2.3.4 Kiểm định giả thuyết mơ hình nghiên cứu 95 2.3.5 Phân tích kết .96 2.4 Đánh giá thực trạng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm Việt Nam 97 2.4.1 Những kết đạt đƣợc 97 2.4.2 Những hạn chế tồn 99 2.4.3 Nguyên nhân hạn chế 105 TỔNG KẾT CHƢƠNG 107 CHƢƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VÀ NÂNG CAO CHẤT LƢỢNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP BẢO HIỂM 108 Ở VIỆT NAM 108 3.1 Định hƣớng phát triển ngành bảo hiểm Việt Nam 108 3.2 Nguyên tắc u cầu hồn thiện kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm Việt Nam 109 v 3.2.1 Ngun tắc hồn thiện kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm 109 3.2.2 u cầu hồn thiện kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm 110 3.3 Giải pháp hoàn thiện nâng cao chất lƣợng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm Việt Nam .112 3.3.1 Hồn thiện quy trình kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm theo hƣớng tiếp cận rủi ro .112 3.3.2 Hồn thiện kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm 138 3.3.3 Giải pháp nâng cao chất lƣợng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm 139 3.4 Kiến nghị 148 3.4.1 Đối với Nhà nƣớc 148 3.4.2 Đối với cơng ty kiểm tốn .149 3.4.3 Đối với doanh nghiệp bảo hiểm 149 TỔNG KẾT CHƢƠNG 150 KẾT LUẬN .151 DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO vi DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt AICPA Chữ viết đầy đủ American institute of certified public accountns – Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Mỹ BCKT Báo cáo kiểm tốn BCTC BGĐ CĐKT CMKT Báo cáo tài Ban giám đốc Cân đối kế toán Chuẩn mực kiểm toán CNTT CSDL CTKT DNBH GTLV HĐKD Công nghệ thông tin Cơ sở dẫn liệu Cơng ty kiểm tốn Doanh nghiệp bảo hiểm Giấy tờ làm việc Hoạt động kinh doanh KDBH Kinh doanh bảo hiểm KTV KSNB LCTT NV, SD TTTM RRKS RRTT SSTY TNCB TNKS VACPA VCSH Kiểm toán viên Kiểm soát nội Lƣu chuyển tiền tệ Nghiệp vụ, số dƣ thông tin thuyết minh Rủi ro kiểm sốt Rủi ro tiềm tàng Sai sót trọng yếu Thử nghiệm Thử nghiệm kiểm soát Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VCSH vii DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán chi tiết BCTC DNBH .24 Bảng 1.2: Dấu hiệu rủi ro chấp nhận/duy trì kiểm tốn BCTC DNBH 30 Bảng 1.3: Tìm hiểu thủ tục kiểm sốt, RRKS, rủi ro có SSTY số HĐKD chủ yếu DNBH phi nhân thọ 32 Bảng 1.4: Dấu hiệu tồn rủi ro có SSTY BCTC DNBH 36 Bảng 2.1: Kết tổng hợp phiếu khảo sát 65 Bảng 2.2: Kết kiểm định Independent-Samples T-Test mức độ vận dụng kỹ thuật kiểm tốn nhóm cơng ty kiểm tốn .66 Bảng 2.3: Tỷ lệ sử dụng để ƣớc tính mức trọng yếu 77 Bảng 2.4: Tỷ lệ khoảng sử dụng để ƣớc tính mức trọng yếu 77 Bảng 2.5: Khoảng tỷ lệ sử dụng để ƣớc tính mức trọng yếu 77 Bảng 2.6: Mức trọng yếu thực cho khoản mục 79 Bảng 2.7: Chọn mẫu kiểm tốn chi phí bồi thƣờng 79 Bảng 2.8: Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu 91 Bảng 2.9: Kết phân tích hệ số Cronbach Alpha nhân tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng kiểm toán BCTC doanh nghiệp bảo hiểm 92 Bảng 2.10: Phân tích KMO Bartlett's Test 94 Bảng 2.11: Kết kiểm định mơ hình hồi quy (mơ hình 6) 95 Bảng 2.12: Xếp loại thứ tự ảnh hƣởng nhân tố đến chất lƣợng kiểm toán BCTC DNBH 97 Bảng 3.1: Mẫu GTLV nhận diện rủi ro kinh doanh 113 Bảng 3.2: Bảng hệ số rủi ro .126 Bảng 3.3: Bảng CĐKT ngày 31/12/N DNBH nhân thọ XYZ .126 Bảng 3.4: Phân bổ mức TYTH cho khoản mục 127 viii DANH MỤC HÌNH Hình 1.1: Quy trình nghiên nghiên cứu 15 Hình 1.2: Quy trình kiểm tốn BCTC doanh nghiệp bảo hiểm 29 Hình 1.3 Mơ hình nghiên cứu 52 ... kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm Việt Nam 64 2.2.1 Mục tiêu đối tƣợng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm 65 2.2.2 Kỹ thuật kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm .66 2.2.3... cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm Việt Nam 57 TỔNG KẾT CHƢƠNG 60 CHƢƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 61 CÁC DOANH NGHIỆP BẢO HIỂM Ở VIỆT NAM 61 2.1 Doanh nghiệp. .. CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 20 CÁC DOANH NGHIỆP BẢO HIỂM 20 1.1 Đặc điểm doanh nghiệp bảo hiểm ảnh hƣởng tới kiểm toán báo cáo tài 20 1.1.1 Đặc điểm sản phẩm bảo hiểm,