Tiểu luận chuyển giá

CHUYỂN GIÁ GVHD: PGS TS NGUYỄN NGỌC HÙNG MỤC LỤC Thực hiện: Nhóm - Lớp TCDN Đêm - K21 CHUYỂN GIÁ GVHD: PGS TS NGUYỄN NGỌC HÙNG Chương Khái niệm Chuyển giá hiểu việc thực sách giá sản phẩm (tài sản hữu hình, tài sản vơ hình, dịch vụ, lãi tiền vay) chuyển dịch bên có quan hệ liên kết không theo giá giao dịch thông thường thị trường (giá thị trường), nhằm tối thiểu hoá tổng số thuế phải nộp tất bên liên kết toàn cầu Chuyển giá tiến hành theo kế hoạch bản, tinh vi để chuyển lợi nhuận nơi có mức thuế thấp miễn thuế thơng qua giá khơng sòng phẳng thành viên tập đoàn bên liên kết công ty đa quốc gia Như vậy, nói chuyển giá hành vi chủ thể kinh doanh thực nhằm thay đổi giá trị mua bán, trao đổi hàng hóa, dịch vụ, tài sản quan hệ bên liên kết Hành vi có đối tượng tác động giá cả, thực thông qua hợp đồng kinh tế mua bán hàng hóa, tài sản, cung cấp dịch vụ Thực hiện: Nhóm - Lớp TCDN Đêm - K21 CHUYỂN GIÁ GVHD: PGS TS NGUYỄN NGỌC HÙNG Chương Nguyên nhân xuất chuyển giá 2.1 Các yếu tố bên Chuyển giá giúp doanh nghiệp chia sẻ việc thua lỗ với thành viên, nhờ khoản thuế phải nộp giảm xuống tình hình kinh doanh trở nên sáng sủa cách giả tạo Các doanh nghiệp thực việc chuyển giá nhằm giảm thiểu rủi ro giao dịch sản phẩm dịch vụ có tính đặc thù cao, độc quyền tính bảo mật cao ngành công nghệ thông tin, công nghệ sinh học, dầu khí, y dược,… Chuyển giá để tối ưu hố lợi nhuận cơng ty mẹ nước ngồi báo cáo thua lỗ quốc gia kinh doanh để khỏi đóng thuế nhiều trường hợp hoàn thuế Chuyển giá nhằm tối thiểu hóa chi phí thuế mà doanh nghiệp phải nộp cho quốc gia mà doanh nghiệp có thành viên hoạt động sản xuất kinh doanh Ngồi ra, chuyển giá nhằm làm đẹp báo cáo tài cơng ty mẹ (có thể ngắn hạn) đẩy lỗ sang cơng ty Chuyển giá cơng cụ để thực mục tiêu chiếm lĩnh thị trường doanh nghiệp Doanh nghiệp dùng tiềm lực tài hành vi chuyển giá bất hợp pháp hạ giá thành sản phẩm, kéo dài thời gian thua lỗ củamình Sau chiếm lĩnh thị trường, doanh nghiệp từ từ nâng giá sản phẩm để bù đắp thua lỗ thời kỳ trước 2.2 Các yếu tố bên ngồi Thuế: với mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận mình, doanh nghiệp lợi dụng khác quốc gia, vùng miền mức thuế thu nhập doanh Thực hiện: Nhóm - Lớp TCDN Đêm - K21 CHUYỂN GIÁ GVHD: PGS TS NGUYỄN NGỌC HÙNG nghiệp, thuế nhập khẩu,… thực hành vi chuyển giá để tối thiểu hóa số thuế phải nộp Ví dụ: Hiện sách thuế quốc gia có chênh lệch lớn, điều tạo mơi trường thuận lợi để công ty đa quốc gia (MNC) thực hành vi chuyển giá Có nhiều quốc gia ban hành sách thuế vơ ưu đãi nhằm thu hút dòng vốn quốc tế chảy vào nước mình, đặc biệt số quốc gia mức thuế áp dụng vô thấp mà thường gọi “thiên đường thuế” như: Belize: khơng có thuế TNDN, Bermuda: không đánh thuế thu nhập nước chuyển về, Hongkong: áp dụng mức thuế TNDN 16.5% (2009), Quần đảo Virgin thuộc Hoa Kỳ: cung cấp miễn 90% thuế thu nhập từ Mỹ Trong quốc gia lại đánh mức thuế suất tương đối cao, cụ thể như: Mỹ: 40%, Anh: 28%, Việt Nam: 25%, Brazil: 34%, Ấn Độ : 33.99%, Trung Quốc: 25%, Đức : 29.44% (Nguồn: KPMG’s Corporate and Indirect Tax Rate Survey 2009) Chính chênh lệch to lớn thúc đẩy MNC tiến hành mở chi nhánh, chí thành lập trụ sở quốc gia để hưởng lợi thuế (bao gồm thực hành vi chuyển giá) Tỷ giá: với mục tiêu bảo toàn vốn ban đầu, doanh nghiệp rút vốn đầu tư quốc gia mà họ kỳ vọng vào việc đồng tiền nước yếu tương lai hành vi chuyển giá Như lúc lợi nhuận thu được, doanh nghiệp thu khoản lợi nhuận chênh lệch biến động có lợi tỷ giá Lạm phát: doanh nghiệp tiến hành chuyển giá nước có tỷ lệ lạm phát cao để bảo tồn số vốn đầu tư lợi nhuận điều kiện đồng tiền nước đầu tư bị giá Hoạt động liên doanh liên kết: nhằm tăng cường tỷ lệ vốn góp hoạt động liên doanh liên kết, doanh nghiệp chuyển giá cách định giá thật cao yếu tố đầu vào từ công ty mẹ để nắm quyền quản lý Thực hiện: Nhóm - Lớp TCDN Đêm - K21 CHUYỂN GIÁ GVHD: PGS TS NGUYỄN NGỌC HÙNG Tình hình kinh tế - trị: doanh nghiệp thực chuyển giá để chống lại tác động bất lợi sách kinh tế nước đầu tư, mặt khác hoạt động chuyển giá làm giảm khoản lãi dẫn đến giảm áp lực đòi tăng lương lực lượng lao động Thực hiện: Nhóm - Lớp TCDN Đêm - K21 CHUYỂN GIÁ Chương GVHD: PGS TS NGUYỄN NGỌC HÙNG Các phương pháp chuyển giá phổ biến 3.1 Chuyển giá thơng qua hình thức nâng cao giá trị tài sản góp vốn Đầu tư dạng liên doanh: việc nâng giá trị tài sản đóng góp làm cho phần vốn góp bên phía có ý nâng giá trị góp vốn tăng, nhờ đó, chi phối định liên quan đến hoạt dộng dự án liên doanh gia tăng mức lời chia tăng Ngoài ra, dự án kết thúc hoạt động tỷ lệ trị giá tài sản chia cao Đối với cơng ty có 100% vốn đầu tư nước ngồi việc nâng tài sản góp vốn giúp họ tăng mức khấu hao trích hàng năm, làm tăng chi phí đầu vào Việc tăng mức khấu hao tài sản cố định giúp chủ đầu tư: • • Nhanh hồn vốn đầu tư cố định, nhờ giảm thiểu rủi ro đầu tư Giảm mức thuế TNDN phải đóng cho nước tiếp nhận đầu tư 3.2 Chuyển giá cách nâng khống trị giá cơng nghệ, thương hiệu…(tài sản vơ hình) Việc định giá xác tài sản vơ hình nhà đầu tư khó, lợi dụngviệc mà MNC chủ ý thổi phồng phần góp vốn thương hiệu, công thức pha chế, chuyển giao công nghệ,… nhằm tăng phần góp vốn lên Một số trường hợp phía góp vốn tài sản vơ hình có xuất trình gấy chứng nhận cơng ty kiểm tốn độ tin cậy, trung thực giấy chứng nhận khó kiểm định Thực hiện: Nhóm - Lớp TCDN Đêm - K21 CHUYỂN GIÁ GVHD: PGS TS NGUYỄN NGỌC HÙNG 3.3 Nhập nguyên vật liệu từ cơng ty mẹ nước ngồi, từ công ty đối tác liên doanh với giá cao Đây hình thức chuyển phần lợi nhuận nước ngồi thơng qua việc tốn tiền hàng nhập Ngoài ra, việc mua hàng nhập với giá đắt làm chi phí sản xuất tăng, dẫn tới lợi nhuận chịu thuế TNDN giảm 3.4 Chuyển giá thông qua hình thức nâng chi phí đơn vị hành quản lý Các cơng ty mẹ thường sử dụng hợp đồng tư vấn hay thuê trung gian Một số đối tác liên doanh bị ép nhận chuyên gia với chi phí cao hiệu lại thấp Chi phí phía liên doanh nước chủ nhà gánh chịu Một số công ty thuê người quản lý doanh nghiệp FDI với lương cao, ngồi phải trả khoản tiền lớn cho công ty nước cung cấp nhà quản lý Ở số trường hợp có tượng chuyển giá khâu công ty cung cấp nguồn nhân lực cơng ty tập đồn Một số trường hợp thực chuyển giá thơng qua hình thức đào tạo nước ngồi: cử chun viên, cơng nhân sang học tập, thực tập công ty mẹ với chi phí cao Một hình thức chuyển giá cơng ty có vốn FDI trả lương, chi phí cho chuyên gia tư vấn gởi đến từ công ty mẹ Loại hình tư vấn khó xác định số lượng chất lượng để xác định chi phí cao hay thấp Lợi dụng điều này, nhiều cơng ty FDI thực hành vi chuyển thực chất chuyển lợi nhuận nước danh nghĩa phí dịch vụ tư vấn 3.5 Thực chuyển giá thông qua việc điều tiết giá mua bán hàng hóa Khi thuế nhập cao cơng ty mẹ bán nguyên liệu, hàng hóa với giá thấp nhằm tránh nộp thuế nhập nhiều Trong trường hợp này, công ty mẹ tăng cường hoạt động tư vấn, huấn luyện, hỗ trợ tiếp thị với giá cao để bù đắp lại mua lại sản phẩmvới giá thấp Đối với hàng hóa nhập mà thuế suất thấp, công ty ký hợp đồng nhập với giá cao nhằm nâng chi phí để tránh thuế Thực hiện: Nhóm - Lớp TCDN Đêm - K21 CHUYỂN GIÁ GVHD: PGS TS NGUYỄN NGỌC HÙNG 3.6 Chuyển giá thơng qua hoạt động tín dụng Bằng hình thức này, công ty tạo cấu vốn nguồn vốn bất hợp lý dùng nguồn vốn vay từ công ty mẹ để tài trợ cho tài sản cố định tài sản đầu tư dài hạn mà khơng tăng vốn góp vốn chủ sở hữu nhằm đẩy chi phí hoạt động tài lên cao chi phí chênh lệch tỷ giá, chi phí lãi vay… chuyển phần lợi nhuận nước dạng lãi vay, chi phí bảo lãnh vay vốn để tránh thuế, tránh lỗ chênh lệch tỷ giá sau 3.7 Chuyển giá thơng trung tâm tái tạo hóa đơn Trung tâm tái tạo hóa đơn đóng vai trò người trung gian công ty mẹ công ty Hàng hóa chứng từ hóa đơn bán từ cơng ty nơi sản xuất hàng hóa qua trung tâm tái tạo hóa đơn sau trung tâm lại bán lại cho công ty phân phối cách xuất hóa đơn chứng từ kèm theo Thông qua việc định vị lại loại ngoại tệ đơn vị sản xuất trung tâm tái tạo hóa đơn Nhưng thực tế, hàng hóa chuyển giao trực tiếp từ cơng ty sản xuất qua thẳng công ty phân phối mà không qua trung tâm tái tạo hóa đơn Hình thức thường xảy ngành dược phẩm Thực hiện: Nhóm - Lớp TCDN Đêm - K21 CHUYỂN GIÁ Chương GVHD: PGS TS NGUYỄN NGỌC HÙNG Tác động chuyển giá 4.1 Đối với thân công ty thực chuyển giá Hoạt động chuyển giá góc độ MNC nhìn nhận theo hai hướng khác nhau, giúp cho MNC dễ dàng thực kế hoạch mục tiêu kinh doanh lợi nhuận thuế Nhưng mặt khác, chuyển giá lại mang lại nguy MNC phải gánh chịu hình phạt nặng nề quốc gia sở quốc gia có liên quan 4.1.1 Tích cực: Được hưởng lợi từ sách ưu đãi đầu tư (như thuế suất, lĩnh vực đầu tư…) tạo điều kiện cho MNC dễ dàng việc thực giảm thiểu trách nhiệm quốc gia MNC đầu tư Thực chuyển giá, MNC bảo tồn nguồn vốn đầu tư, nhanh chóng có dòng ngân lưu cho hội đầu tư khác.Thực chuyển giá giúp MNC nhanh chóng chiếm lĩnh thị trường nước đầu tư Tránh khỏi rủi ro nghiên cứu sản phẩm, giảm chi phí rủi ro thị trường tiêu thụ yếu tố đầu vào 4.1.2 Tiêu cực: Nếu bị quốc gia phát thực chế tài MNC phải chịu khoản phạt lớn, bị rút giấy phép kinh doanh quốc gia ảnh hưởng nghiêm trọng thương trường quốc tế dẫn tới ý nhiều chặtchẽ quan thuế nước MNC đầu tư sau Ví dụ: Các tập đồn đa quốc gia thường áp dụng chiêu thức nước có mức thuế thu nhập doanh nghiệp cao Việt Nam (25%), ngành ô tô qua kết sơ điều tra giá bán ôtô Bộ Tài tiến hành năm 2004 2005 Thực hiện: Nhóm - Lớp TCDN Đêm - K21 CHUYỂN GIÁ GVHD: PGS TS NGUYỄN NGỌC HÙNG cho thấy số công ty, mức chênh lệch giá bán so với mặt thị trường lớn Một loại ô tô lắp ráp Việt Nam sử dụng linh kiện sản xuất từ nhiều nước khác Mục tiêu nhằm nâng giá đầu vào nước có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cao nhằm giảm lợi nhuận, từ giảm thiểu số thuế phải nộp Bù vào đó, họ định chi phí đầu vào thấp nước có thuế suất thấp để tăng lợi nhuận Cụ thể doanh nghiệp sản xuất xe Thái Lan với giá vốn 9.000 USD, bán với giá bán 10.000 USD, thu lời 1000 USD Thái Lan Tại thị trường Việt Nam, công ty Thái Lan bán xe cho công ty liên kết với giá 10.000 USD, nhiên công ty liên kết Việt Nam kê chi phí để quảng cáo bán xe Việt Nam 1.000 USD, từ giá vốn 10,000 USD, công ty liên kết không thu lợi nhuận thị trường Việt Nam nộp thuế Về tổng thể, cơng ty có lời 1.000 USD phải đóng thuế Thái Lan thay Việt Nam Như vậy, giá mua linh kiện cao, lợi nhuận công ty Việt Nam giảm Nhà nước Việt Nam thất thu thuế 4.2 Đối với quốc gia tiếp nhận dòng vốn đầu tư 4.2.1 Tích cực: Khi có hoạt động chuyển giá ngược, nước thu hút đầu tư có mức thuế thu nhập thấp tăng thu nhập cho nước tiếp nhận vốn 4.2.2 Tiêu cực: Thông qua hoạt động chuyển giá, MNC định giá cao yếu tố đầu vào từ MNC rút ngắn thời gian thu hồi vốn, mà luồng vốn có xu hướng chảy ngược khỏi quốc gia tiếp nhận đầu tư Các MNC nhận khoản lợi nhuận họ chuyển nước sau kết thúc năm tài sau kiểm tra quan thuế chịu kiểm soát ngoại tệ quan quản lý ngoại hối Vì vậy, hội đầu tư bị bỏ lỡ Do MNC tiến hành thủ thuật chuyển giá nhằm thu hồi nhanh vốn đầu tư bắt lấy hội đầu tư khác Các hành động chuyển giá nhằm thu hồi vốn nhanh so với kế hoạch Thực hiện: Nhóm - Lớp TCDN Đêm - K21 10 CHUYỂN GIÁ GVHD: PGS TS NGUYỄN NGỌC HÙNG 5.2 Hoạt động chống chuyển giá Việt Nam: 5.2.1 Cơ sở pháp lý: Động thái đánh dấu vào hóa giải vấn đề chuyển giá đời Thông tư 74/1997/TT-BTC hướng dẫn thuế nhà đầu tư nước ngồi, sau Thơng tư 89/1999/TT-BTC, Thông tư 13/2001/TT-BTC Thông tư 117/2005/TT-BTC Các văn nói thể tinh thần xử lý vấn đề chuyển giá xác định lại giá chuyển giao theo nguyên tắc giá thị trường sòng phẳng Tuy nhiên, văn nói dừng lại đối tượng áp dụng doanh nghiệp FDI mà chưa áp dụng doanh nghiệp nước, tức trọng vấn đề chống chuyển giá quốc tế, chưa có giải pháp chống chuyển giá nội địa Khắc phục nhược điểm này, với đời Thông tư 66/2010/TT-BTC, lần Việt Nam văn pháp lý chống chuyển giá áp dụng cho tất loại hình doanh nghiệp, doanh nghiệp FDI doanh nghiệp khác Về bản, quy định phương pháp xác định giá thị trường Thông tư 66/2010/TT-BTC phù hợp với thông lệ quốc tế Đặc biệt, nguồn thông tin, liệu phép sử dụng để phân tích, so sánh đáp ứng yêu cầu xác định giá thị trường doanh nghiệp quan thuế, như: (i) quy định khác biệt trọng yếu so sánh giao dịch liên kết với giao dịch độc lập lượng hóa, khơng mang tính định tính quy định trước đây, đảm bảo cho việc hiểu áp dụng thống quan thuế với người nộp thuế nội quan thuế với nhau; (ii) hướng dẫn xác định giá thị trường quy định riêng trường hợp mua trường hợp bán, đảm bảo thống nguyên tắc chung với việc hướng dẫn cụ thể xác định giá thị trường (theo Thơng tư, có phương pháp xác định giá thị trường hương pháp so sánh giá giao dịch độc lập; Phương pháp giá bán lại; Phương pháp giá vốn cộng lãi; Phương pháp so sánh lợi nhuận; Phương pháp tách lợi nhuận.; (iii) mẫu biểu kê khai thông tin giao dịch liên kết quy định cụ thể, rõ ràng hơn, thuận tiện co việc kê khai người nộp thuế,… Thực hiện: Nhóm - Lớp TCDN Đêm - K21 19 CHUYỂN GIÁ GVHD: PGS TS NGUYỄN NGỌC HÙNG Ở cấp độ pháp lý cao hơn, Điểm e Khoản Điều 37 Luật Quản lý thuế quy định quan thuế có quyền ấn định thuế người nộp thuế “Mua, bán, trao đổi hạch toán giá trị hàng hoá, dịch vụ không theo giá trị giao dịch thông thường thị trường” Quy định khơng hồn tồn xử lý vấn đề chuyển giá, song tạo pháp lý định để xử lý vấn đề chuyển giá Ngày 20/11/2012, Quốc hội ban hành luật số 21/2012/QH13 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11, có quy định số điều khoản liên quan đến hoạt động chống chuyển giá Việt Nam áp dụng chế xác định trước giá tính thuế, quan thuế kiểm tra trường hợp có phát sinh dấu hiệu vi phạm pháp luật,… 5.2.2 Tình hình chống chuyển giá Việt Nam Có thể thấy, nỗ lực đáng ghi nhận quan quản lý nhà nước thời gian qua việc thiết lập hồn thiện khn khổ pháp lý cho hoạt động chống chuyển giá, tạo sở định cho hoạt động ngành Thuế đấu tranh chống chuyển giá doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp FDI Một biện pháp quan trọng thực tiễn chống chuyển giá doanh nghiệp FDI tập trung tra doanh nghiệp liên tục kê khai lỗ kéo dài mà đầu tư mở rộng sản xuất, kinh doanh Qua tra, bước đầu phát doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá để tiến hành đấu tranh đảm bảo xác định lại giá chuyển giao theo quy định pháp luật Trong số trường hợp, ngành Thuế thực nhiều biện pháp nhằm xác định giá trị giao dịch, chẳng hạn phối hợp với quan chức công an, tài chính; phối hợp với quan thuế nước để nắm bắt thông tin giao dịch kinh tế doanh nghiệp Việc tăng cường tra chống chuyển giá bước đầu tạo tác động đến doanh nghiệp, theo đó, số doanh nghiệp tự điều chỉnh hạch tốn để giảm Thực hiện: Nhóm - Lớp TCDN Đêm - K21 20 CHUYỂN GIÁ GVHD: PGS TS NGUYỄN NGỌC HÙNG lỗ có phát sinh thu nhập chịu thuế góp phần tích cực việc nâng cao ý thức chấp hành pháp luật người nộp thuế, chống thất thu ngân sách nhà nước Tuy vậy, thẳng thắn nhìn nhận kết bước đầu, số vụ chuyển giá phát xử lý chưa nhiều so với số lượng doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá (như nêu trên, chẳng hạn năm 2009 có tới 56% doanh nghiệp FDI khai lỗ) Bên cạnh đó, có số khơng nhỏ doanh nghiệp khác thực hành vi chuyển giá nội địa chưa kiểm tra phát xử lý, vì, thực tế có sở để xuất hành vi chuyển giá nội địa, quy định thuế suất ưu đãi miễn giảm thuế có thời hạn Tình hình xuất phát từ khó khăn khách quan nguyên nhân chủ quan Cụ thể sau: 5.2.2.1 Khó khăn khách quan Khó khăn khó khăn chung kinh tế - xã hội nước ta xuất phát điểm kinh tế thấp, kéo theo sở vật chất kỹ thuật phục vụ cho hoạt động quản lý nhà nước lạc hậu không đáp ứng yêu cầu quản lý Trong thời gian dài trước đây, điều kiện kinh tế để đầu tư cho hoạt động hợp tác quốc tế thuế, không đủ điều kiện để đầu tư trang bị hệ thống máy tính điện tử đại mà điều kiện thiết yếu để thu thập xử lý thông tin phục vụ hoạt động đấu tranh chống chuyển giá Quá trình hội nhập kinh tế quốc tế mạnh mẽ bên cạnh hội thách thức Sự gia tăng nhanh chóng doanh nghiệp FDI, với hành vi chuyển giá doanh nghiệp bối cảnh chưa có kinh nghiệm hoạt động chống chuyển giá, phải vừa học hỏi, vừa áp dụng thực tiễn rút kinh nghiệm Những bước đầu bỡ ngỡ khơng thể đòi hỏi tinh thơng hiệu cao Khó khăn thứ ba việc thu thập, sàng lọc thơng tin bối cảnh giao dịch quốc tế đa dạng, phức tạp phạm vi tồn cầu Khơng phải tất Thực hiện: Nhóm - Lớp TCDN Đêm - K21 21 CHUYỂN GIÁ GVHD: PGS TS NGUYỄN NGỌC HÙNG quan thuế nước sẵn sàng hợp tác để cung cấp thông tin, lúc họ có thơng tin để cung cấp cung cấp kịp thời Trong đó, muốn xác định giá chuyển giao theo nguyên tắc chống chuyển pháp luật quy định phải thu thập đầy đủ thơng tin, khơng có thơng tin khơng thể xác định giá chuyển giao Một số trường hợp thành cơng đấu tranh chống chuyển giá Việt Nam thời gian qua trường hợp Cục Thuế Lâm Đồng giải hành vi chuyển giá doanh nghiệp FDI sản xuất, kinh doanh chè cho thấy vai trò quan trọng thơng tin Theo đó, điều kiện thuận lợi để Cục Thuế Lâm Đồng đấu tranh với doanh nghiệp chỗ hành vi chuyển giá liên quan đến giá bán sản phẩm xuất mà sản phẩm có tiêu thụ nội địa Do vậy, giá tiêu thụ nội địa doanh nghiệp chứng thuyết phục hành vi chuyển giá (Xác định giá xuất thấp so với giá tiêu thụ nội địa Giá xuất 64.580 đồng/kg, đó, giá bán nội địa 1.200.000 đồng/kg)[1] Giả sử bên bán thiết bị, hàng hóa bên nước ngồi bên mua doanh nghiệp FDI Việt Nam vấn đề thu thập thơng tin giá bán doanh nghiệp bán hàng nước vơ khó khăn 5.2.2.2 Bất cập quản lý Cuộc “đấu tranh” chống hành vi chuyển giá doanh nghiệp thời gian qua đạt kết định chưa đáp ứng yêu cầu đề nguyên nhân đến từ khó khăn khách quan, có từ vướng mắc, bất cập quản lý Cụ thể là: Thứ nhất, hành lang pháp lý chống chuyển giá chưa hoàn thiện Xét cấp độ văn luật quy định chuyển giá chống chuyển giá chưa thực đầy đủ rõ ràng Các quy định định giá chuyển giao dừng cấp thông tư nên hiệu lực pháp lý chưa cao, gây khó khăn cho trình thực Hiện chưa có quy định rõ ràng khoản chi ngân sách phục vụ chống chuyển giá (chi phí để mua thơng tin, chi phí điều tra, xác minh ) Chưa có quy chế phối hợp Thực hiện: Nhóm - Lớp TCDN Đêm - K21 22 CHUYỂN GIÁ GVHD: PGS TS NGUYỄN NGỌC HÙNG quan có liên quan (công an, tham tán kinh tế) để giúp ngành Thuế thu thập thông tin phục vụ công tác chống chuyển giá Thứ hai, quan thuế chưa giao thẩm quyền điều tra thuế nên khó khăn đấu tranh chống chuyển giá Một sở quan trọng để xác định có hành vi chuyển giá hay không áp dụng phương pháp để xác định giá chuyển giao trường hợp có hành vi chuyển giá phải có thơng tin đầy đủ đáng tin cậy người nộp thuế, song khơng có quyền điều tra (với thẩm quyền cụ thể như: kiểm tra đột xuất, khám xét, bắt giữ ) khó khăn thu thập thơng tin Thứ ba, chưa có phận chun trách thu thập thông tin phục vụ hoạt động tra thuế nói chung chống chuyển giá nói riêng tầm quốc gia trực tiếp xử lý vấn đề thông tin tầm quốc tế Thứ tư, chưa xây dựng hệ thống liệu thông tin đầy đủ người nộp thuế nói chung phục vụ cho hoạt động chống chuyển giá nói riêng Trong năm gần đây, ngành Thuế có nhiều nỗ lực việc thu thập, xử lý lưu giữ hệ thống thông tin người nộp thuế làm sở cho hoạt động quản lý thuế Bước đầu hình thành sở liệu người nộp thuế, song kho liệu nghèo nàn nguồn thơng tin có chủ yếu từ lịch sử chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế từ trình tra, kiểm tra quan thuế, chưa có nguồn thơng tin đa dạng cập nhật kịp thời từ quan quản lý nhà nước nguồn cung cấp thông tin khác Thứ năm, mức độ xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế trường hợp chuyển giá nhẹ, quy định chung với hành vi vi phạm khác thuế mà chưa có hình thức xử phạt riêng, nghiêm khắc nên chưa đủ sức răn đe người nộp thuế có hành vi chuyển giá tránh thuế Thứ sáu, việc triển khai thực văn pháp lý quan Nhà nước gặp nhiều khó khăn nguyên nhân sách, lực cán yếu, thiếu Thực hiện: Nhóm - Lớp TCDN Đêm - K21 23 CHUYỂN GIÁ GVHD: PGS TS NGUYỄN NGỌC HÙNG tâm ngành, cấp, chưa có đầu mối quan chuyên trách, Hậu đến nay, tượng chuyển giá bên có quan hệ liên kết trở thành tượng tương đối phổ biến doanh nghiệp có vốn đầu tư nước doanh nghiệp nội địa nhận định quan Nhà nước có thẩm quyền phản ánh quan thông tấn, báo chí diễn đàn kinh tế quốc tế nước thời gian gần Thực hiện: Nhóm - Lớp TCDN Đêm - K21 24 CHUYỂN GIÁ Chương GVHD: PGS TS NGUYỄN NGỌC HÙNG Bài học Giải pháp chống chuyển giá 6.1 Bài học Ngày 8/7/1994, OECD đưa dự thảo “Hướng dẫn giá chuyển giao công ty đa quốc gia quan quản lý thuế ” OECD hướng dẫn cho công ty đa quốc gia quan quản lý thuế dựa nguyên tắc “định giá cơng bằng” Trong việc kiểm sốt giao dịch hai công ty hai nước khác nhau, hai quan thuế thống cách áp giá giao dịch để tránh bị đánh thuế hai lần Khi đó, bên chia phần lợi nhuận, khơng có chuyện nước gánh tồn chi phí, nước hưởng tồn lợi nhuận Hướng dẫn đề phương pháp tính giá chuyển giao, phương pháp phân chia lợi nhuận coi tốt phần lớn trường hợp, phương pháp tương đối trực tiếp Phương pháp xác định lãi gộp để phân chia công ty liên kết dựa sở giá trị kinh tế để phân chia phần lợi nhuận dự kiến phản ánh hợp đồng ký kết bên Tháng 7/1995 OECD hướng dẫn thức ban hành Trong chương hướng dẫn “Những xem xét đặc biệt quyền sở hữu tài sản vơ hình” ban hành vào tháng 3/1996 6.1.1 Bài học chống chuyển giá Mỹ Theo báo cáo Cơ quan thuế nội địa Mỹ (IRS), từ năm 1998 tới 2005,khoảng 2/3 công ty Mỹ khoảng 68% công ty nước ngồi hoạt động kinhdoanh Mỹ trốn thuế TNDN thơng qua việc chuyển lượng lớn thu nhập ranước để tránh khoản tiền thuế lên đến tỷ USD năm.Thực tế cho thấy, thuế suất Mỹ khoảng 40% cao nhiều quốc gia khác, vìvậy tượng chuyển giá tập đoàn đa quốc gia hoạt động Mỹ phổ biến Nhằm Thực hiện: Nhóm - Lớp TCDN Đêm - K21 25 CHUYỂN GIÁ GVHD: PGS TS NGUYỄN NGỌC HÙNG chống lại tượng trên, Mỹ có số biện pháp chốngchuyển giá tương đối nghiêm ngặt.Đạo luật đầy đủ việc chống chuyển giá Mỹ ban hành đạo luậtIRS Sec 482 Đạo luật quy định nguyên tắc giá thị trường sở chothực định giá chuyển giao MNC với đồng thời cổ vũ choviệc vận dụng phương pháp định giá chuyển giao sở chiết tách lợi nhuận Mỹ quy định cụ thể nguyên tắc chế tài dành cho hành vi chuyển giá: - Phạt chuyển giá giao dịch (Transaction penalty): loại hình chế tàikhi có chênh lệch đáng kể giá chuyển giao so sánh với giá thịtrường theo quy định IRS Sec 482, mà hậu số thu nhập chịu thuế không phản ánh thực tế nghiệp vụ phát sinh: Với mức sai phạm trọng yếu đáng kể: mức phạt chuyển giá 20% dànhcho trường hợp có sai sót đáng kể chuyển giá vượt 200% (hay 50%)so với mức mà IRS Sec 482 xác định Với tổng mức sai phạm trọng yếu: mức phạt chuyển giá 40% dành chotrường hợp có sai sót đáng kể chuyển giá vượt 400% (hay 25%) sovới mức mà IRS xác định - Phạt bổ sung (Net Adjustment Penalty): phạt bổ sung áp dụng phần thu nhập chịu thuế sau tính lại theo IRS Sec 482 tăng vượt mức quy địnhcó thể cho trước Khoản phạt bổ sung 20% số thuế truy thu áp dụng trườnghợp phần thu nhập tăng thêm vượt mức thấp hai mức sau: triệuUSD 10% tổng số thuế phải nộp Phạt bổ sung 40% số thuế truy thu áp dụng trường hợp phần thu nhập tăng thêm vượt mức thấp hai mức sau – 20 triệuUSD 20% tổng số thuế phải nộp Thực hiện: Nhóm - Lớp TCDN Đêm - K21 26 CHUYỂN GIÁ GVHD: PGS TS NGUYỄN NGỌC HÙNG Ở Mỹ, việc lưu trữ nộp trình tài liệu hồ sơ liên quan đến giá bán, trítrị mua, bán, chuyển nhượng chứng từ khác không quy định luật Nhưng thực tế, công ty cần lưu giữ tài liệu liên tục nhiềunăm liền để phục vụ cho việc điều tra, xem xét có u cầu Kể từ có ucầu, cơng ty phải gửi đầy đủ tài liệu đến IRC vòng tối đa 30 ngày Việc xuấttrình đầy đủ chứng từ có y nghĩa lớn việc xác định đâu phương pháptốt sử dụng để xem xét hành vi chuyển giá 6.1.2 Bài học chống chuyển giá Australia Năm 1997 phủ Australia ban hành riêng đạo luật chống chuyển giá Và luật bổ sung hoàn thiện vào năm 1998 (TR 98/11) Phương pháp lợi nhuận ròng nghiệp vụ chuyển giao Australia sử dụng thường xuyên Khi xác lập chế chống chuyển giá hoạt động đầu tư quốc tế, Australia đứng trước lựa chọn: - Thứ nhất, nguồn thu Chính phủ từ cơng ty quốc tế có trụ sở, sở kinh doanh Australia dạng thuế 25 tỷ AUD (trước thuế thu nhập doanh nghiệp Australia 36%; giảm xuống 30%) Và số tiền ước tính thất thu hoạt động chuyển giá lên đến tỷ AUD Và hoạt động chuyển giá tăng cường tăng thêm nguồn thu cho phủ Tuy nhiên, mức thuế, phương thức hành thuế tác động đến môi trường đầu tư : việc thắt chặt mức việc kiểm soát chống chuyển giá vừa làm cho máy quan thuế vụ phình to, thêm vào làm giảm khả thu hút đầu tư nước ngồi vào Australia, nhiều cơng ty đồn trú Australia chuyển sang nước lân cận Newzealand làm ăn - Thứ hai, buông lỏng việc giám sát hoạt động chuyển giá biến Australia thành nơi “trốn thuế” công ty đa quốc gia, vừa thất thu thuế vừa tác động xấu đến đời sống kinh tế xã hội Australia Để dung hòa hai lựa chọn kể Thực hiện: Nhóm - Lớp TCDN Đêm - K21 27 CHUYỂN GIÁ GVHD: PGS TS NGUYỄN NGỌC HÙNG văn phòng thuế Australia (ATO) ban hành quy định hồ sơ cung cấp cho đơn vị nộp thuế tự chủ động kê khai nộp thuế Nguyên tắc kê khai thuế doanh nghiệp Australia : - Tự chủ tự kê khai đảm bảo trung thực - ATO nhấn mạnh đầy đủ trung thực tài liệu công ty cung cấp ảnh hưởng lớn đến hình thức phạt mức phạt phát có tượng chuyển giá xảy Để giúp doanh nghiệp tự kê khai thuế cho đúng, văn phòng thuế Australia soạn câu hỏi hướng dẫn doanh nghiệp trả lời đề nghị họ cung cấp tài liệu, hóa đơn, chứng Những câu hỏi ATO hỏi câu tương đối dễ trả lời doanh nghiệp : - Vốn, chi phí kinh doanh, kế hoạch kinh doanh tài - Chính sách, cách thức định giá bán doanh nghiệp; hồ sơ, chứng từ có liên quan đến lợi nhuận doanh nghiệp - Thiết lập hồ sơ trình bày lý bắt đầu tham gia vào giao dịch quốc tế với cơng ty thành viên nước ngồi - Thiết lập hồ sơ trình bày lý đơn vị chọn phương pháp định giá chuyển giao Đơn vị lựa chọn nhiều phương pháp (giải thích lý chọn) - Những chi tiết liên quan đến phương pháp khác phải quan tâm xem xét loại trừ, bao gồm lý loại trừ - Lập hồ sơ thể cấu trúc đặc tính cơng ty tập đồn đa quốc gia mà trực thuộc - Lập hồ sơ thể doanh số, kết hoạt động chất giao dịch đơn vị với cơng ty thành viên Thực hiện: Nhóm - Lớp TCDN Đêm - K21 28 CHUYỂN GIÁ GVHD: PGS TS NGUYỄN NGỌC HÙNG - Lập hồ sơ thể chiến lược kinh doanh lý mà họ theo đuổi - Lập hồ sơ minh chứng cho thấy thương lượng đơn vị với công ty thành viên giao dịch quốc tế - Lập hồ sơ chuẩn bị cho việc hồn thuế thích hợp thực việc xác định giá tiêu chuẩn thị trường cho công tác thuế Trên hồ sơ văn phòng thuế Australia đánh giá khả chuyển giá để tiếp tục theo dõi lập hồ sơ phạt trường hợp có khẳng định rõ ràng có tượng chuyển giá 6.1.3 Bài học chống chuyển giá Anh Quốc Luật chuyển giá ban hành vào tháng 08/98 Anh, đó, vào tháng 10/98 văn hướng dẫn xử phạt ban hành Hơn 10 năm kể từ luật chuyển giá đời Anh Quốc, dường hoạt động chống chuyển giá đất nước chưa hiệu tính phức tạp nó, cụ thể : - Nhiều vấn đề luật chống chuyển giá chưa có văn pháp lý hướng dẫn, có dạng tham khảo, khơng mang tính luật Hàng năm quan thuế Anh có phát hành ấn phẩm hướng dẫn thuế Nhiều vấn đề gây tranh cãi, ví dụ : Kết thúc đợt xem xét có chuyển giá hay không công ty bao lâu? năm? Hay 10 năm? - Chính phủ Anh chưa sử dụng chuyên gia kinh tế tài vấn đề phân tích phát khả chuyển giá, nên kết phát chuyển giá mang tính thuyết phục hạn chế Việc kiểm tra chuyển giá chủ yếu nhân viên thuế vụ thực sở đối chiếu báo cáo công ty với liệu mà cục thuế lưu giữ, họ vấn, tra xét nhân viên, trưởng phận cơng ty có khả tham gia xây dựng chiến lược chuyển giá cơng ty Thực hiện: Nhóm - Lớp TCDN Đêm - K21 29 CHUYỂN GIÁ GVHD: PGS TS NGUYỄN NGỌC HÙNG Tóm lại, Anh Quốc hoạt động chống chuyển giá chưa đạt nhiều tiến để nước khác noi gương, mà ngược lại nhiều chủ đầu tư, phủ nước đưa nhận xét : “Anh Quốc nơi thiên đường cho hoạt động trốn thuế phát triển” Không phải ngẫu nhiên 2/3 tỷ phú nước Nga đến Anh Quốc “trú ẩn”, nhiều tỷ phú giới tới nước Anh sinh sống lập sở kinh doanh nước Anh gì? Đó dòng chảy vốn có nguồn gốc hợp pháp bất hợp pháp vào Anh Quốc cao nước Châu Âu Đây mặt phải mặt trái việc chống chuyển giá không liệt 6.1.4 Bài học chống chuyển giá Trung Quốc Năm 1998 Trung Quốc xây dựng luật chống chuyển giá dựa theo hướng dẫn OECD Luật chống chuyển giao Trung Quốc sử dụng nguyên tắc giá thị trường phương pháp định giá chuyển giao tương tự quy định Hoa Kỳ nước thuộc OECD Về luật chống chuyển giá Trung Quốc tương tự Hoa Kỳ nước thuộc OECD có điểm khác sau : - Thứ nhất, chế hạch toán thuế nhà đầu tư nước ngồi khơng thống tồn lãnh thổ Trung Quốc : số vấn đề cách tính thuế hành thuế chấp nhận Thượng Hải, không chấp nhận Bắc Kinh thành phố khác Điều cho phép Trung Quốc sử dụng công cụ chuyển giá để điều tiết việc thu hút vốn đầu tư nước : vùng nhiều dự án đầu tư FDI thắt chặt vấn đề chuyển giá, vùng khuyến khích đầu tư nới lỏng việc xem xét hoạt động chuyển giá - Thứ hai, việc sử dụng phương pháp định giá chuyển giao để chống “chuyển giá” người ta sử dụng đồng thời thuế : giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế nhập … để hạn chế hoạt động chuyển giá công ty đa quốc gia Thực hiện: Nhóm - Lớp TCDN Đêm - K21 30 CHUYỂN GIÁ - GVHD: PGS TS NGUYỄN NGỌC HÙNG Thứ ba, quan thuế Trung Quốc hỗ trợ phần mềm, máy tính … để lưu trữ liệu phục vụ cho việc theo dõi, giám định, phát hành vi chuyển giá cơng ty đa quốc gia, mà tập đoàn kinh tế nội địa - Thứ tư, quan thuế Trung Quốc thường sử dụng phương pháp định giá chuyển giao phương pháp chiết tách lợi nhuận (Profit Split Method) nhằm phát hoạt động chuyển giá - Thứ năm, Trung Quốc thực kiểm tốn mang tính bắt buộc thường xun với đối tượng có khả vi phạm chuyển giá, cụ thể : + Ra văn hướng dẫn cục thuế địa phương : 10 tình khác kiểm toán Với đối tượng văn hướng dẫn kỹ cần thu thập, lưu trữ nào? Xác định giá chuyển giao sao? Đối tượng bị ưu tiên xem xét kiểm toán + Các loại hình doanh nghiệp sau theo hướng dẫn đối tuợng ưu tiên xem xét kiểm toán : doanh nghiệp 100% vốn nước hoạt động kinh doanh có kim ngạch xuất lớn; doanh nghiệp cung ứng nguyên vật liệu, bán thành phẩm nước ngồi chi phối hoạt động; doanh nghiệp có vốn nước chuyên bán hàng tiêu dùng hàng công nghiệp thơng dụng nước ngồi kiểm sốt doanh nghiệp đóng địa bàn Bắc Kinh, Thượng Hải 6.1.5 Bài học chống chuyển giá Thái Lan Để đối phó với tượng chuyển giá, năm 2004, Thái Lan thiết lập sở liệu thông tin công ty mục tiêu để tiến hành kiểm tra sổ sách điều tra - cụ thể cơng ty có số “rủi ro cao”, thua lỗ liên tục năm; tổng số lợi nhuận âm; không nộp thuế giai đoạn; có giao dịch đáng kể nhóm liên quan; khả sinh lãi thấp so với đối thủ cạnh tranh Thực hiện: Nhóm - Lớp TCDN Đêm - K21 31 CHUYỂN GIÁ GVHD: PGS TS NGUYỄN NGỌC HÙNG Cơ quan thuế Thái Lan tập trung vào chứng giá xác, tất cần hợp lý để chứng tỏ minh bạch, tài liệu cập nhật để cấu mối liên hệ nhóm cơng ty, bao gồm tính chất kinh doanh, ngân sách nó, kế hoạch kinh doanh chiến lược tài Cùng với tài liệu giải thích doanh số cơng ty, kết hoạt động, giao dịch quốc tế công ty với tổ chức kinh doanh liên kết Các sách giá, khả sinh lãi sản phẩm thông tin thị trường, đóng góp lợi nhuận bên nhận chức thực hiện, tài sản sử dụng, rủi ro tất phải đưa vào tính tốn có khả sử dụng cho việc khảo sát tường tận 6.2 Giải pháp chống chuyển giá Phải hoàn thiện văn pháp luật đặt sở pháp lý cho việc phát phạt tượng chuyển giá - Cơ chế thoả thuận giá trước ((advance pricing agreement) giúp doanh nghiệp quan thuế tránh bất đồng việc xác định giá giao dịch bên liên kết tương lai thông qua thoả thuận giá giao dịch liên kết doanh nghiệp Thoả thuận giá trước, thường có hiệu lực năm tài chính, cần quy định rõ giao dịch đề cập đến thoả thuận, phương pháp xác định giá thị trường, điều khoản giá trước thoả thuận, điều khoản hoạt động thực Thỏa thuận cần chỉnh phù hợp với diễn biến xảy tương lai, tuân thủ quy định báo cáo hàng năm - Tồn nhiều phương pháp để xác định giá chuyển giao, tùy trường hợp mà người ta áp dụng phương pháp phù hợp; số trường hợp phối hợp nhiều phương pháp để khẳng định tượng “chuyển giá” - Tại quan quản lý thuế : công tác lưu trữ tài liệu tài cơng ty đa quốc gia coi trọng nhằm theo dõi có hệ thống tượng chuyển giá Thực hiện: Nhóm - Lớp TCDN Đêm - K21 32 CHUYỂN GIÁ - GVHD: PGS TS NGUYỄN NGỌC HÙNG Nhân viên thuế quan quản lý phải có nghiệp vụ giỏi để đối thoại với đại diện tài cơng ty đa quốc gia, để xem xét chứng từ, thông tin … để phát cách thuyết phục hành vi chuyển giá Thực hiện: Nhóm - Lớp TCDN Đêm - K21 33 ... thức: Chuyển giá thơng qua chuyển giao tài sản hữu hình bên liên kết, chuyển giá thơng qua chuyển giao tài sản vơ hình bên liên kết, chuyển giá thông qua chuyển giao dịch vụ bên liên kết, chuyển giá. .. 13 CHUYỂN GIÁ Chương GVHD: PGS TS NGUYỄN NGỌC HÙNG Thực trạng chuyển giá hoạt động chống chuyển giá Việt Nam 5.1 Thực trạng chuyển giá Việt Nam: Theo chuyên gia, nhận thấy hành vi chuyển giá. .. K21 CHUYỂN GIÁ Chương GVHD: PGS TS NGUYỄN NGỌC HÙNG Các phương pháp chuyển giá phổ biến 3.1 Chuyển giá thông qua hình thức nâng cao giá trị tài sản góp vốn Đầu tư dạng liên doanh: việc nâng giá