tiểu luận đầu tư quốc tế chuyển giá và vai trò của oecd trong điều tiết chuyển giá

̀ ̉ I GIỚI THIỆU CHUNG VÊCHUYÊN GIA Đinḥ nghiã chuyển gia Chuyển giálàhoaṭđôngg̣ chuyển đổi các tài sản hữu hình, vô hình, cung ứng dicḥ vu g̣đồng thời làhoaṭđôngg̣ tài chính, cho thuê, cho vay hay trao đổi giữa các thành viên tâpg̣ đoàn, hoăcg̣ giữa các công ty với công ty mẹ Hoaṭđôngg̣ chuyển giáđươcg̣ xem xét làđươcg̣ thưcg̣ hiêṇ qua cách nào, làcó chứng từ minh chứng có xuất hóa đơn hay không Vídu,g̣môṭ dicḥ vu g̣quản tri g̣có thểđươcg̣ thưcg̣ hiêṇ thông qua điêṇ thoaịgiữa ban Giám đốc của công ty me g̣với công ty Trong vi d́ u g̣này, dicḥ vu g̣này đa ̃đươcg̣ thưcg̣ hiêṇ làcông ty se ̃ đươcg̣ cơng ty me g̣hỡtrơ g̣ vềtính toán chi phi t́ iền lương, phiđ́ iêṇ thoai,g̣ phiṕ hát sinh ngoài, v.v và dicḥ du g̣màcông ty nhâṇ sẽtheo lời khuyên thông qua điêṇ thoaịnói Vàđây làmôṭ hoaṭđôngg̣ chuyển giámàkhông có bất cứ chi phi ń ào đươcg̣ thưcg̣ hiêṇ Do đó, quy tắc chuyển giáyêu cầu bất kểdưới hi ǹ h thức nào, viêcg̣ chuyển giácũng phải đươcg̣ bồi thường bằng giátri cg̣ủa tài sản/dicḥ vu đg̣ a đ ̃ ươcg̣ cung cấp Quy tắc độ dài canh tay chuyển gia Cơ sở phổ biến để xác định mức bù thích hợp là nguyên tắc độ dài cánh tay Nói cách đơn giản, nguyên tắc độ dài cánh tay yêu cầu bồi thường cho giao dịch nào giữa các công ty có mối quan g̣ đăcg̣ biêṭphù hợp với mức độ áp dungg̣ diễn giao dịch giữa các bên không liên quan, với điều kiêṇ tất cả các yếu tố khác giữ nguyên Mặc dù nguyên tắc có thể nêu cách đơn giản, việc xác định thực tế của việc bù chiều dài cánh tay là khó khăn Các yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến việc xác định mức bồi thường dài hạn bao gồm loại giao dịch xem xét cũng các yếu tố kinh tế xung quanh giao dịch Ngoài việc ảnh hưởng đến số tiền bồi thường, các yếu tố này cũng có thể ảnh hưởng đến hình thức toán Ví dụ: giá trị định có thể thể khoản toán lần toán theo định kì với phí bản quyền thực khoảng thời gian định trước ̉ ̉ ́ II CACH THỨC CHUYÊN GIAPHƠ BIÊN Chủn giabằng tài sản hữu hình Tài sản hữu hình đề cập đến tất cả các tài sản vật chất của doanh nghiệp Bán nguyên liệu thô, bán thành phẩm và thành phẩm chiếm phần lớn các giao dịch chuyển tiền diễn giữa các bên liên quan, thường gọi là bán hàng tồn kho Tuy nhiên, doanh sớ bán tài sản hữu hình có thể bao gồm tất cả các máy móc và thiết bị sử dụng các doanh nghiệp các hoạt động hàng ngày cũng hàng hóa mà họ sản xuất Bán máy móc thiết bị máy móc và thiết bị thường xuyên cung cấp cho các chi nhánh sản xuất của công ty mẹ Đây có thể là cách hỗ trợ cho công ty có thể dưới hình thức bán dây chuyền sản xuất hoàn chỉnh đểthành lâpg̣ công ty mới Thiết bị có thể mua từ công ty không liên quan, sản xuất công ty me g̣hoặc có thể là thiết bị cũ mà công ty me (g̣ chi nhánh sản xuất khác) khơng cịn cần nữa Các quy tắc về th́ thường yêu cầu người chuyển giao thiết bị này (dù là mới hay qua sử dụng, sản xuất mua mới) đều phải xem xét cân nhắc chiều dài cánh tay cho thiết bị, thường coi là giá trị thị trường hợp lý của thiết bị thời điểm chuyển giao Mặc dù, việc xử lý thuế đối với việc chuyển nhà máy và máy móc nói chung mô tả có thể có những cách tiếp cận thay thế có thể áp dụng Những trường hợp thường phát sinh liên quan đến tái cấu trúc doanh nghiệp nói chung hoặc, có lẽ, doanh nghiệp chưa hợp trước (hoặc chi nhánh nước ngoài của công ty) chủn thành hình thức cơng ty đa q́c gia/tâpg̣ đoàn Một số quốc gia đưa các thỏa thuận luật nội địa theo mạng lưới hiệp ước của họ để trì hỗn các khoản phí th́ có thể phát sinh việc bán tài sản hoàn toàn theo giá trị thị trường hợp lý của họ Một khả khác cần xem xét là liệu có hệ lụy thuế nào phát sinh từ việc chuyển nhượng toàn doanh nghiệp hay không, nghĩa là, gói tài sản, các khoản nợ liên quan, đối với việc chuyển giao tài sản nhà máy và máy móc sở phần 2 Chuyển giabằng hàng tồn kho Bán hàng tồn kho nói chung rơi vào ba loại: bán nguyên liệu thô, bán hàng sản xuất và bán thành phẩm Hàng hóa mỗi loại này có thể sản xuất công ty me g̣hoặc mua từ bên thứ ba Các quy tắc về thuế thường yêu cầu giá kéo dài cánh tay sử dụng để bán hàng tồn kho giữa các công ty Môṭ cách li t́ ưởng, chiều dài cánh tay xác định bằng cách tham chiếu trực tiếp đến giá của các sản phẩm tương đương Các sản phẩm so sánh giống nhau, nếu không giống hệt nhau, các sản phẩm bán giữa các bên không liên quan hoàn cảnh kinh tế tương tự (nghĩa là điều kiện thị trường ảnh hưởng đến giao dịch là tương tự và các chức thực hiện, rủi ro tài sản vơ hình và tài sản vơ hình phát triển giao dịch không liên quan tương ứng các bên trùng với các bên liên quan) Ví dụ, Tập đoàn Widgets (WI), công ty của Mỹ, sản xuất và bán Châu Âu thông qua công ty của Anh, công ty TNHH Widgets (WL) WL sản xuất sản phẩm, Snerfos, sử dụng chip bán dẫn sản xuất WI, bóng bán dẫn WI mua thông qua hợp đồng mua bán và vật liệu đóng gói mà WL mua địa phương từ bên thứ ba Ngoài ra, máy thử nghiệm, thuộc sở hữu của WL, cung cấp WI Trong tình h́ng này, có hiǹ h thức bán tài sản hữu hình của WI cho WL: Bán máy thử nghiệm Bán chip bán dẫn Bán bóng bán dẫn Trong mỗi trường hợp, phải xác định giá dài tay, các hóa đơn cho việc bán hàng phải sản xuất và toán các hóa đơn đó phải thực WL Một xem xét quan trọng bối cảnh xác định so sánh bối cảnh chuyển hàng tồn kho là mức đầu tư vốn lưu động giữa các doanh nghiệp liên quan và các doanh nghiệp độc lập, điều khiển thời hạn toán và thời gian dẫn hàng tồn kho (lead-time) Theo quy tắc độ dài cánh tay, nếu không kiểm soát, công ty sẽ kiếm tỷ suất lợi nhuận thị trường số vốn cần thiết đó Theo đó, những ảnh hưởng đến lợi nhuận từ việc đầu tư vào các mức vốn lưu động khác đảm bảo điều chỉnh giá chuyển nhượng Chuyển giabằng tài sản vơ hình Khi lợi nhuận của tập đoàn vượt quá mức dự kiến sẽ phát sinh, đa ̃xét đến các điều kiện thị trường dài han,g̣ thi ̀nguyên nhân chỉcó thểlàsự diện của những các nhà kinh tế gọi là rào cản đối với việc nhập cảnh Rào cản gia nhập là yếu tố ngăn cản cản trở việc thâm nhập thành công vào thị trường hay nói cách khác là trì kiểm soát độc quyền đối với thị trường Đôi những rào cản gia nhập này tạo độc quyề n tuyệt đối cho chủ sở hữu người tạo rào cản Ví dụ, cơng ty Nhơm của Mỹ (ALCOA) sở hữu nguồn bauxite thế giới (nguyên vật liệu quan trọng sản xuất nhôm) và cho đến tòa án Hoa Kỳ buộc ALCOA phải thoái vớn khỏi sớ ng̀n cung ALCOA có thế độc quyền tuyệt đối sản xuất nhơm Trong ví dụ khác, cơng ty dược phẩm Eli Lilly sở hữu bằng sáng chế về loại thuốc bán dưới tên “Darvon” Bằng sáng chế này hiệu quả màkhông có đối thủ cạnh tranh nào có thể phát triển loại thuốc có thể cạnh tranh với Darvon cho đến bằng sáng chế hết hạn Rào cản gia nhập ghi nhận là tài sản vơ hình bới cảnh chủn giá của các cơng ty đa quốc gia Các điển hi ǹ h của tài sản vơ hình bao gờm thiện chí, bằng sáng chế, nhãn hiệu, tên thương mại, sở hữu trí tuệ, giấy phép, quyền xuất bản, khả cung cấp dịch vụ, v.v Nói chung, tài sản vơ hình có bản chất phi vật chất, có khả tạo lợi ích kinh tế tương lai, có thể xác định riêng biệt và có thể bảo vệ quyền hợp pháp Những tài sản taọ thếđộc quyền gần độc quyền lĩnh vực sản phẩm gọi là “siêu vơ hình” và là đới tượng quan tâm lĩnh vực chuyển giá Kể từ Đạo luật cải cách thuế năm 1986, câu hỏi về mức thuế tài nguyên cho các công ty đa q́c gia phù hợp cho tài sản siêu vơ hình là vấn đề gây tranh cãi Mỹ 3.1 Các loại tài sản vơ hình Trong thṭngữchủn nhượng, tài sản vơ hình thường chia thành hai loại chung Danh mục đầu tiên bao gồm các sản phẩm vơ hình sản xuất, tạo các hoạt động sản xuất nỗ lực nghiên cứu và phát triển (R&D) của nhà sản xuất Tiếp thị vơ hình - loại thứ hai - tạo các nỗ lực tiếp thị, phân phối và dịch vụ sau bán hàng 3.2 Phương thức chuyển giao vơ hình Vơ hình có thể chuyển giao giữa các thực thể liên quan theo bốn cách: Bán hoàn toàn đươcg̣ cân nhắc phí Chuyển khoản hoàn toàn không có thù lao (theo hình thức quà tặng, quà biếu) Giấy phép để đổi lấy phíbản quyền (một lần toán định kỳ dựa tỷ lệ phần trăm của doanh số, tổng mỗi đơn vị, v.v.) Giấy phép bản quyền Theo nguyên tắc chung, chuyển nhượng không có thù lao không quan thuế của quốc gia nào chấp nhận, ngoại trừ bối cảnh hạn chế của tài sản thuộc sở hữu và khai thác từ các thiên đường thuế tổ chức kinh doanh thu hút giảm thuế đặc biệt Những ngoại lệ này không xem xét thêm tiểu lṇ này Chủ n giao vơ hình thông qua giấy phép là phổ biến và là phương thức chủn giao thảo luận Doanh sớ của tài sản vơ hình thường đới xử giớng bán doanh sớ tài sản hữu hình (nghĩa là tiêu chuẩn chiều dài cánh tay yêu cầu giá bán phải là giá trị thị trường của tài sản thời điểm bán) Một số quốc gia, quan thuế vụ, đặc biệt là Hoa Kỳ, yêu cầu đánh giá xem giao dịch có đáp ứng “độ dài cánh tay” hay khơng phải đáp ứng sớ u cầu định Đối với việc chuyển nhượng tài sản vơ hình, luật th́ của Hoa Kỳ u cầu việc xem xét trả phải tương xứng với thu nhập tạo dự kiến sẽ tạo tài sản vơ hình Điều này có thể yêu cầu hỗ trợ bổ sung, ngoài việc đánh giá giá trị thị trường hợp lý mà bản thân nó không xem xét tiềm thu nhập của tài sản vơ hình chủn nhượng 4 Chủn giabằng tải sản sản x́t vơ hình Bằng sáng chế và bí qút kỹ thuật không cấp bằng sáng chế là các loại hình sản xuất vơ hình Bằng sáng chế là sư g̣cấp phép của phủ về quyền bảo đảm cho nhà phát minh rằng phát minh của họ sẽ bảo vệ khỏi đối thủcanḥ tranh khoảng thời gian Thời gian này thay đổi từ nước này sang nước khác và, mức độ thấp là theo sản phẩm Bằng sáng chế có thể vừa là rào cản hiệu quả để nhập cảnh, vừa là rào cản kém hiệu quả Các rào cản hiệu quả cao tạo độc quyền tuyệt đối cho chủ sở hữu vòng đời của bằng sáng chế và minh họa rõràng bằng các bằng sáng chế sản phẩm Các rào cản không hiệu quả có thể dẫn đến viêcg̣ đối thủcanḥ tranh thiết kế gần giống thay đởi các khía cạnh nhỏ của sản phẩm, chẳng hạn mơṭbước quy trình Khi chủn giao bằng sáng chế cho các chi nhánh, điều quan trọng là phải hiểu mức độ của sức mạnh độc quyền chuyển nhượng bằng sáng chế Điều này quan trọng đối với việc xác định mức bời thường dài hạn cho người chủn nhượng các bằng sáng chế có mức bảo vệ nhiều cho chủ sở hữu sẽ có giá trị các bằng sáng chế có mức bảo vệ Bí quyết kỹ thuật là kiến thức cụ thể tích lũy, mang lại cho nhà sản xuất khả sản xuất sản phẩm Trong sớ ngành cơng nghiệp, bí qút kỹ thuật có giá trị nhỏ, đó chuyển giao giữa các bên không liên quan, tỷ lệ trao đổi thấp Trong các ngành công nghiệp khác, bí quyết kỹ thuật lại có giá trị cao Ví dụ Consolidated Weaker Ltd (CWL) thiết kế và sản xuất chất bán dẫn Bộ phận nghiên cứu và phát triển (R&D) của nó thiết kế chip nhớ nhanh đáng kể và sử dụng lượng chip nào khác thị trường CWL nắm độc quyền tuyệt đối việc sản xuất chip này cho đến đối thủ cạnh tranh – “các kỹ sư đảo ngược” tháo lắp đểtái sản xuất chip và đưa thị trường bản Vào thời điểm đó, khả thành công thị trường của CWL sẽ xác định khả sản xuất chip chất lượng cao với chi phí thấp (năng suất cao hơn) so với các đối thủ Thông thường, ngành công nghiệp bán dẫn, quá trình này có thể hai năm Sự sản xuất vơ hình trích dẫn ví dụ này có giá trị khác các điểm khác vòng đời của sản phẩm Ngay từ đầu, thiết kế của chip giải thích thành công của nó thị trường Thiết kế là độc quyền không cấp bằng sáng chế Sau bắt đầu cạnh tranh tiếp thị phiên bản chip của riêng mình, sản phẩm vơ hình có giá trị lớn đối với CWL là khả cải thiện chất lượng sản phẩm và giảm chi phí sản xuất sản phẩm, cả hai đều là yếu tố quan trọng ngành này Khi xác định giá trị của các tài sản vơ hình ví dụ này, điều quan trọng cần lưu ý là khoảng thời gian mà thiết kế ban đầu tạo độc quyền tuyệt đới cho CWL ́u tớ vơ hình trì các vị trí độc quyền thời gian dài có giá trị nhiều so với các tài sản vô hình tạo các vị trí độc qùn thời gian ngắn Sự độc quyền càng kéo dài, chủ sở hữu của tài sản vơ hình càng phải khai thác vị thế độc quyền và nâng cao giá trị dưới dạng bí quyết kỹ thuật bán các tài sản vơ nhãn hiệu Chúng sẽ bảo vệ vị thế thị trường cạnh tranh không hoàn hảo sau hết hạn của bằng sáng chế Hơn nữa, ví dụ này, khả sản xuất sản phẩm chất lượng cao và giá rẻ là có giá trị thời gian dài, nếu khơng có khả này, CWL sẽ không thể cạnh tranh thị trường Chủn giabằng tải sản marketing vơ hình Tiếp thị vơ hình bao gờm, khơng giới hạn bởi, thương hiệu và tên thương mại, danh tiếng của công ty, tồn của lực lượng bán hàng phát triển và khả cung cấp dịch vụ và đào tạo cho khách hàng Nhãn hiệu là nhận dạng đặc biệt của sản phẩm sản xuất dưới dạng tên, logo, v.v Tên thương mại là tên mà theo đó tổ chức tiến hành kinh doanh Nhãn hiệu và tên thương mại thường coi là giống hệt nhau, bên (nhãn hiệu) là tài sản vơ hình dành riêng cho sản phẩm, bên lại (tên thương mại) là tài sản vơ hình dành riêng cho cơng ty Một tài sản vơ hình dành riêng cho sản phẩm áp dụng cho sản phẩm cụ thể và không có giá trị thời điểm sản phẩm bán lần đầu tiên thị trường dưới tên đó Giá trị của nó phát triển đội ngũ tiếp thị/bán hàng śt vịng đời của sản phẩm Điều này quan trọng đối với việc chuyển giácủa công ty đa q́c gia các nhãn hiệu thường có không có giá trị sản phẩm lần đầu tiên đưa vào thị trường mới Một tài sản vơ hình dành riêng cho cơng ty áp dụng cho tất cả các sản phẩm bán cơng ty Ví dụ: ‘Xerox’ áp dụng cho các máy photocopy sản xuất và bán Tập đoàn Xerox Trên thực tế, từ “xerox”, trở thành từ đồng nghĩa với “photocopy” nhiều thị trường Tuy nhiên, sức mạnh của tên thương hiệu có nghĩa là loại tài sản vơ hình này bao gờm các sản phẩm mới cũng sản phẩm có, và có giá trị hầu hết các thị trường thời điểm đưa vào các thị trường này Danh tiếng doanh nghiệp đại diện cho thiện chí tích lũy của tập đoàn và sử dụng đồng nghĩa với tên thương mại Một công ty có uy tín doanh nghiệp sẽ có đội ngũ bán hàng phát triển, có nghĩa là lực lượng bán hàng đào tạo chỗ và quen thuộc với công ty, khách hàng và sản phẩm của họ và có thể bán sản phẩm cách hiệu quả Điều này lần lượt liên quan đến các hoạt động trước bán hàng và sau bán hàng Dịch vụ trước bán hàng đòi hỏi phải tạo quan tâm đến khách hàng tiềm năng, giới thiêụ sản phẩm hiệu quả và từ đó dẫn đến việc chốt đơn hàng, điều này có thể quan trọng các ngành chăm sóc sức khỏe, bảo hiểm và phần mềm Dịch vụ cho khách hàng sau bán hàng và tư vấn khách hàng việc sử dụng sản phẩm là vô quan trọng số ngành công nghiệp khác Trên thực tế, số ngành công nghiệp, ́u tớ vơ hình này là thứ giữ cho cơng ty đứng vững Ví dụ về Deutsche Soap, AG (DSAG) kinh doanh sản xuất và bán dòng sản phẩm xà phịng cho người dùng cơng nghiệp Sản phẩm của nó không cấp bằng sáng chế và quá trình sản xuất thiết lập từ lâu và nởi tiếng Họ bán cho các khách hàng công nghiệp dựa vào DSAG để hỗ trợ kỹ thuật và tư vấn về các vấn đề vê g̣ sinh khó khăn Lực lượng bán hàng của DSAG trưcg̣ gọi 24/7 để hỡ trợ khách hàng vịng 30 phút kể từ có yêu cầu DSAG phát triển các chương trình đào tạo và hướng dẫn sử dụng dịch vụ cung cấp cho đội ngũ bán hàng của DSAG quyết định thành lập công ty thuộc sở hữu hoàn toàn Pháp Công ty sẽ mua các sản phẩm DSAG (ở Đức) sản xuất và sẽ chịu trách nhiệm bán hàng và dịch vụ thị trường Pháp DSAG dự định đào tạo lực lượng bán hàng của công ty Pháp và cung cấp bản của hướng dẫn sử dụng dịch vụ cho thành viên của lực lượng bán hàng Pháp Theo nguyên tắc đô g̣ dài cánh tay, tính vơ hình của giá trị là khả cung cấp dịch vụ cho khách hàng Việc chuyển nhượng tài sản vơ hình này cho cơng ty của Pháp phải kèm theo khoản toán dài hạn cho công ty mẹ Đức Chuyến giabằng tài sản vơ hình hỗn hợp Trong mơi trường kinh doanh phức tap,g̣ khó để phân loại tài sẩn vơ hình cách rõ ràng sản xuất vơ hình hay tiếp thị vơ hình Một sớ loại có thể là cả hai Ví dụ, danh tiếng của cơng ty có thể xuất phát từ việc công ty lịch sử sản xuất các sản phẩm chất lượng cao, đứng vị trí hàng đầu ngành công nghiệp Danh tiếng có từ điều này rõ ràng là tài sản sản xuất vơ hình Trong ví dụ khác, giả sử rằng danh tiếng doanh nghiệp của công ty cụ thể xuất phát từ cách quảng cáo thông minh của nó, để khách hàng và khách hàng tiềm nghĩ về công ty “The Golden Arches” (McDonalds) công ty “đã dạy thế giới hát” (Coca-Cola) Trong trường hợp này, danh tiếng của cơng ty là tiếp thị vơ hình mạnh mẽ Trong những trường hợp vậy, phần đáng kể giá trị của cơng ty quy cho tên thương mại, chẳng hạn BMW Phức tạp phát sinh sản phẩm đề cập là phần mềm Không rõ liệu phần mềm là sản phẩm sẽ bán hay tài sản vơ hình cấp phép (và cũng có thể xem xét thuế khấu trừ taịnguồn và tìm ng̀n cung ứng liên quan đến thu nhập) Việc chuyển giao phần mềm cho khách hàng có các yếu tố của cả bán hàng và cấp phép hầu hết các trường hợp Nếu phần mềm xác định là vơ hình, câu hỏi đặt là nó là sản xuất hay tiếp thị vơ hình Nhưng câu hỏi quan trongg̣ với các công ty đa quốc gia là“Pháp nhân nào phát triển giá trị của tài sản vơ hình? Nhà phát triển phải nhận khoản thù lao dài hạn cho việc sử dụng tài sản của từ người dùng tài sản vơ hình nào?” Có thể có khác biệt về quan điểm về vấn đề này, xuất phát từ việc sản phẩm cụ thể thành công thị trường mới, là công nghệ tạo các sản phẩm vơ hình hay các nỡ lực bán hàng, dẫn đến việc tạo các vơ hình tiếp thị Chuyển giabằng cung cấp dịch vụ Các dịch vụ cung cấp cho các bên liên quan bao gồm từ dịch vụ phổ biến, chẳng hạn kế toán, pháp lý thuế, đến hỗ trợ kỹ thuật phức tạp liên quan đến chuyển giao tài sản vơ hình Việc xử lý phí dịch vụ là vấn đề khó khăn về định giá cho các công ty đa quốc gia Nói chung, mỗi quốc gia đều yêu cầu phải tính phí cho dịch vụ nào cung cấp cho chi nhánh nước ngoài Ở nhiều q́c gia, chi phí này định nghĩa là chi phí cung cấp dịch vụ, thường có thêm phần lợi nhuận nhỏ Hơn nữa, các khoản phí dài hạn cho các dịch vụ có lợi trực tiếp cho chi nhánh mới có thể khấu trừ chi nhánh tờ khai thuế của (Khó khăn việc xác định liệu dịch vụ có lợi trực tiếp hay không) Năm loại dịch vụ cung cấp cho bên liên quan: Dịch vụ có thể là dịch vụ thường xuyên, dịch vụ kế toán pháp lý, không có tài sản vơ hình chủn giao Trong các tình h́ng vậy, giá tính các mới quan hệ độc lập luôn dựa công thức cộng chi phí đó ́u tớ cộng thêm có khác biệt lớn với giá trị gia tăng của dịch vụ và mức độ cạnh tranh thị trường Trong bối cảnh các công ty đa quốc gia, nhiều quốc gia cho phép hoàn trả sở chi phí cộng, với mức nâng tương đới nhỏ và ổn định cho các dịch vụ coi là rủi ro thấp và thường xuyên Tuy nhiên, số lại không cho phép bao gồm lợi nhuận đặt các quy tắc hạn chế Dịch vụ có thể là hỗ trợ kỹ thuật liên quan đến việc chủn giao tài sản vơ hình, sản xuất tiếp thị, thường là sản xuất vơ hình Thơng thường, các mối quan hệ độc lập, số lượng hỗ trợ kỹ thuật định cung cấp liên quan đến thỏa thuận cấp phép (khơng tính thêm phí) Nếu các dịch vụ vượt quá mức này là cần thiết, các thỏa thuận bình thường thường cho phép tính thêm phí, thường là khoản tiền theo giờ lao đôngg̣ công (được xác định sở chi phí cộng) cộng với chi phí phát sinh Dịch vụ có thể có bản chất kỹ thuật (liên quan đến sản xuất, kiểm soát chất lượng tiếp thị kỹ thuật), không cung cấp liên quan đến việc chủn giao các tài sản vơ hình của cơng ty me.g̣Trong tình h́ng này, có các dịch vụ cung cấp toán sở thông thường Khi nhân viên chủ chốt gửi từ trụ sở của họ để quản lý sở mới, số quan thuế cố gắng khẳng định rằng có chuyển giao tài sản vô hình Ví dụ, nhà máy sản xuất mới thành lập bên ngoài quốc gia, công ty mẹ cử nhân viên sản xuất chủ chốt nhà máy đó làm giám đốc nhà máy để thành lập và đào tạo nhân viên địa phương đểthay thế Một mối quan hệ có thể tồn ba đến năm năm Cơ quan thuế có thể cho rằng kiến thức và kinh nghiệm của nhân viên đó là vơ hình, thuộc sở hữu của cơng ty mẹ, đó công ty phải bồi thường cho việc sử dụng tài sản vơ hình Tuy nhiên, các mối quan hệ làm ăn giữa các bên không liên quan, nhà máy sản xuất mới có thể dễ dàng tuyển dụng người quản lý nhà máy từ các công ty có ngành Trong trường hợp vậy, người quản lý nhà máy sẽ trả mức lương xác định theo thị trường và không có khoản tiền bản quyền nào trả cho bên nào Do đó, dường không có tiền bản quyền nào phù hợp bối cảnh của nhóm đa quốc gia, có thể cần khoản phí dịch vụ để trang trải chi phí của người chuyển nhượng Sự kết hợp của (1) đến (4) có thể tồn chi nhánh nước ngoài đòi hỏi phải có chuyên môn của công ty me g̣để quản lý các vấn đề riêng của mình, bao gờm cả việc xác định chiến lược của Trong tình h́ng này, bản chất của mối quan hệ là công ty mẹ quản lý chi nhánh nước ngoài với khơng có đầu vào địa phương Bản chất của mối quan hệ là quan thuế của công ty mẹ có thể dễ dàng rằng số tiền lãi cho phép liên kết nước ngoài phải mức tối thiểu để thực dịch vụ cho công ty mẹ (ví dụ: thơng qua thỏa thuận nhà sản xuất hợp đồng đại diện của nhà sản xuất sắp xếp) ̀ ́ ̉ III VAI TRÒCỦA OECD TRONG ĐIÊU TIÊT CHUYÊN GIA Nguồn gốc hin ̀ h thành OECD OECD làviết tắt của Organization for Economic Co-operation and Development, đươcg̣ thành lâpg̣ vào năm 1961 đểhiǹ h thành chiń h sách cho các quốc gia thành viên nhằm: ▪ ▪ ▪ Đaṭmức đô ổg̣ n đinḥ tang tưởng kinh tếvàmức thất nghiêpg̣ thấp với viêcg̣ nâng cao mức sống các quốc gia thành viên Hỗtrơ g̣viêcg̣ mở rôngg̣ kinh tế, Đóng góp cho viêcg̣ mở rôngg̣ thương maịquốc tếtrên sở đa bên, không phân biêṭ Bao cao vàhướng dẫn của OECD vềchuyển gia Nhàchức trách vềthuếở Hoa Kỳvà môṭ số quốc gia đa b ̃ ày tỏ sư g̣quan tâm đăcg̣ biêṭđến vấn đềchuyển giávào những năm 1960 và 1970 Các quốc gia OECD nhâṇ thấy rằng se ̃ hữu ić h nếu có hướng dẫn vềviêcg̣ chuyển giáđểtránh thổn thất từ viêcg̣ đánh thuếhai lần Kết quả của quan ngaịnày làBáo cáo và hướng dẫn OECD về chuyển giávào năm 1979, đươcg̣ cải biên vàcâpg̣ nhâṭvào năm 1995 và2010 Viêcg̣ có hướng dẫn về chuyển giácàng trở nên cần thiết vào năm 1990 cuôcg̣ điều tra của Quốc hôị Hoa Kỳthấy các công ty NhâṭBản của tâpg̣ đoàn My c ̃ ó mức lơị nhuâṇ khoảng 7% các công ty My c ̃ ủa tâpg̣ đoàn NhâṭBản chiở ̉ mức -0.2% Quốc Hôị đa ̃công kích nhóm công ty này vìdấu hiêụ trốn thuếnhờ chuyển giá Sau đó IRS đa ̃ thách thức các công ty My ̃vềviêcg̣ báo lỗvà lơị nhuâṇ giảm Trong các trường hơpg̣ này, IRS tin rằng có trường hơpg̣ không cótổn thất vâỵ màdo sư kg̣ ết cấu với nhàcung ứng, chuyển đổi mức lơị nhuâṇ của sản phẩm Viêcg̣ này đa đ ̃ i ngươcg̣ laịvới phương pháp thu nhâpg̣ cóthểso sánh (CPM) quy đinḥ năm 1992, vàsau đó làquy đinḥ của OECD năm 1995 Sau đó vào ngày 22/7/2010, OECD đa ̃ công bố bản sửa đổi Chương I-III về báo cáo và hướng dẫn của OECD về quy tắc đô g̣ dài cánh tay, phương pháp chuyển giávàphân ti ́ch tiń h so sánh đươcg̣ Đồng thời, bản hướng dẫn về các tiêu chi ć huyển giácủa viêcg̣ tái cấu trúc doanh nghiêpg̣ đươcg̣ công bố, vàchuyển thành chương IX hướng dẫn Báo cáo vàhướng dẫn của OECD vềchuyển giánăm 2010 đươcg̣ tóm tắt sau: ▪ ▪ ▪ ▪ Quy luật độ dài cánh tay là công bằng và tin tưởng việc quyết định thuế hay từ chối việc trốn thuế (Chương I) Giải quyết việc phân loại đa tằng bằng phương thức phù hợp (Chương II) Sử dụng phương pháp biên lợi nhuận giao dịch công bằng, cung cấp hướng dẫn về số mức độ lợi nhuận (chương II) Cung cấp hướng dẫn về phương pháp phân chia lợi nhuận (Chương II) ▪ Đặt trọng tâm vào phân tích dữ liệu, điều chỉnh theo phương pháp thống kê để kết luận (chương III) ▪ Giới thiệu quy trình bước để thực phân tích tính so sánh chuyển giá (chương III) Giới thiệu vè quy định mới về tái cấu trúc doanh nghiệp, phân bổ rủi ro (chương IX) ▪ Như làkết quảcủa những thay đổi, các công ty đa quốc gia nên nhâṇ thức rõđươc:g̣ ▪ Thách thức tăng cao vềdữliêụ có thểso sánh đươcg̣ sử dungg̣ đểhỗtrơ g̣ viêcg̣ áp dungg̣ các phương pháp chuyển môṭchiều (vídu g̣TNMM, phương pháp giábán sớm, phương pháp côngg̣ gôp)g̣ ▪ Tâpg̣ trung lớn vàcác tiń h so sánh đươcg̣ nôị bô.g̣ ▪ Áp lưcg̣ cao vềphương pháp chia sẻchi phi.́ ▪ Kiểm soát ki ̃càng vềquy đinḥ hình thành vàghi chép viêcg̣ chuyển giá ▪ Yêu cầu giải thić h các lưạ choṇ môṭ cách hơpg̣ lývới các bên liên quan ▪ Xem xét vềkhảnăng kiểm soát rủi ro của các bên viêcg̣ tái cấu trúc ▪ Tâpg̣ trung vào các tài sản vô hiǹ h 3 Cac dựan mới của OECD điều tiết chuyển gia Để phản án mức độ ảnh hưởng lớn của OECD, nhiều các dự án mới đời phục vụ các vấn đề xoay quanh chuyển giá Tháng 12/2006, bản cuối chương I, II và III của bản Báo cáo về phân bở chi phí/lợi nhuận để giải quyets các vấn đề về thuế cho các tổ chức kinh doanh và thể ché tài bới cảnh hội nhập thị trường Sau đó vào ngày 22/08/2007, chương IV sửa đổi, bổ sung về phần bảo hiểm Bản cuối tổng hợp các phần liên quan đến Báo cáo phân bở chi phí/lợi nhuận xuất bản vào ngày 17/7/2008 Báo cáo này tiếp tục sửa đổi khoản và phụ lục, sau này thớng Mơ hình th́ OECD năm 2010 Cũng vào năm này, bản sửa đổi Báo cáo phân bở chi phí/lợi nhuận cũng thay đởi nhỏ để phù hợp với khoản nêu Sau đó là liên tiếp các dự án mới về các giao dịch chủn giá theo tài sản vơ hình (25/1/2011) và chủn giá theo hình thức hành (9/3/2011) Liên quan đến việc này, OECD cung cấp bản sửa đổi và làm rõ về chương VI “Các điều khoản cân nhắc đặc biệt về tài sản vơ hình” theo hướng dẫn OECD, đồng thời thay đổi cho phù hợp chương VII “Các điều khoản cân nhắc đặc biệt cho dịch vụ đa q́c gia” và chương VIII “Phân bở chi phí” Dự án này tập trung vào các vấn đề xung quanh khía cạnh của tài sản vơ hình, giá trị và hướng dẫn về hạng mcuj tài sản vô hình (ví dụ R&D, tài sản marketing, dịch vụ liên quan đến tài sản vơ hình) Vào 6/6/2012, sớm nửa năm so với kế hoạch dự kiến, OECD đăng bản nháp thảo luận về chương VI Hướng dẫn của OECD về chuyển giá Và là tín hiệu đáng mừng để thấy nỗ lực khong ngừng của OECD về các dự án liên quan đến tài sản vô hình sau b̉i họp thành viên vào 11/2010 KẾT LUẬN Trong bối cảnh nền kinh tế hội nhập sâu rộng cả khu vực cũng thế giới, việc chuyển giá của các công ty đa quốc gia là việc khơng tránh khỏi Do đó, cần có điểm nhìn phù hợp nhận thức cũng truyền thông để phòng ngừa các định nghĩa sai lệch về chuyển giá và trốn thuế Song, vấn đề xung quanh chuyển giá là vấn đề phức tạp, ảnh hưởng đến các quốc gia thế giới, nên cần có hợp tác rõ ràng, áp dụng thể chế và luật pháp tuân thủ các nguyên tắc và thông lệ quốc tế, nhằm phục vụ thống về quy tắc ứng xử liên quan đến thuế và đẩy lùi các hình thức chủn giá phục vụ mục đích sai lệch OECD và thực tốt nhiệm vụ của việc xác định rõ quy luật độ dài cánh tay liên quan đến các giao dịch và không ngừng phát triển các dự án mới, để cập nhật xu thế thị trường cũng thay đổi các chế cũ cho phù hợp với công nghệ mới Với Việt Nam, là hội lớn thu hút vốn đầu tư nước ngoài cũng là thách thức với phủ và các nhà chức trách về thuế để đảm bảo việc đầu tư có lợi cho cả Việt Nam và nước mà công ty mẹ đặt trụ sở, cũng các chi nhánh thành viên khác Chính sách minh bạch rõ ràng sẽ giúp Việt Nam tránh tình trạng chuyển giá, biến Việt Nam thành thiên đường trốn thuế, và cũng đẩy lùi việc chuyển thu nhập từ Việt Nam sang nước ngoài, làm giảm khả phản ánh xác thu nhập thực tế nước ta DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO OECD, 2010, Bản báo cáo và hướng dẫn về chuyển giá OECD, 1995, Bản báo cáo và hướng dẫn về chuyển giá, Chương I-III Ths Lê Thanh Nhàn, 2015, Bàn hoạt động chuyển giá nội địa Việt nam nay, “Kỉ ́u cơng trình khoa học”, Phần TS Dương Văn An, 2011, Chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, NXB Chính trị q́c gia thật, tr 53-89 Deloitte Global, 2018, Discussion on OECD release of draft on transfer pricing of financial transaction, https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/global/ Documents/Tax/dtt-tax-armslengthstandard-180813.pdf (Truy cập ngày 31/07/2019) Pwc Global, 2019, Guide on Transfer pricing, pwc.com (Truy cập ngày 31/07/2019) Financier, 2019, ATAF’s suggested approach to drafting transfer pricing legislation – a look at the rule on intangibles, https://www.financierworldwide.com/atafs-suggested-approach-to-draftingtransfer-pricing-legislation-a-look-at-the-rule-on-intangibles#.XUMtygzbIU (Truy cập ngày 31/07/2019) Investment Europe, 2019, Finding a solution to the abuse of transfer -pricing by global internet companies, https://www.investmenteurope.net/opinion/4003082/finding-solution-abusetransfer-pricing-global-internet-companies, (Truy cập ngày 31/07/2019)  ... hợp đồng đại diện của nhà sản xuất sắp xếp) ̀ ́ ̉ III VAI TRÒCỦA OECD TRONG ĐIÊU TIÊT CHUYÊN GIA Nguồn gốc hin ̀ h thành OECD OECD làviết tắt của Organization for Economic Co-operation... với kế hoạch dự kiến, OECD đăng bản nháp thảo luận về chương VI Hướng dẫn của OECD về chuyển giá Và là tín hiệu đáng mừng để thấy nỗ lực khong ngừng của OECD về các dự án liên... THAM KHẢO OECD, 2010, Bản báo cáo và hướng dẫn về chuyển giá OECD, 1995, Bản báo cáo và hướng dẫn về chuyển giá, Chương I-III Ths Lê Thanh Nhàn, 2015, Bàn hoạt động chuyển giá nội