tiểu luận kinh tế khu vực hiện tượng chuyển giá của các công ty đa quốc gia tại việt nam

MỞ ĐẦU Trong năm gần đây, tác động mạnh mẽ tồn cầu hóa với tham gia loạt hiệp định thương mại tư với nước khu vực giới tạo điều kiện thuận lợi để dòng vốn đầu tư trực tiếp nước vào Việt Nam tăng mạnh liên tục qua năm, đóng vai trị quan trọng vào phát triển kinh tế Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt từ việc thu hút vốn đầu tư nước ngoài, khu vực kinh tế đánh giá khu vực tương đối phức tạp ,mơi trường cạnh tranh gay gắt nguồn lực tương đương nhau,lợi nhuận vấn đề cho mục tiêu đầu tư mối quan tâm hàng đầu cơng ty đa quốc gia Ngồi nỗ lực nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp, chuyển giá phương pháp nhà đầu tư thường áp dụng nhằm trốn thuế, gia tăng lợi nhuận Hiện nay, chuyển giá khơng cịn vấn đề mẻ hoạt động thương mại Việt Nam Chuyển giá không làm thất thu ngân sách nhà nước mà cịn dẫn đến cạnh tranh khơng lành mạnh kinh tế Nhà nước ta có biện pháp để ngăn chặn tình trạng chuyển giá khơng diễn giảm đáng kể kiên phủ quan ban hành Thế nhưng, với kiên phủ, cơng ty đa quốc gia ngày sử dụng hành vi tinh vi hơn, kỹ xảo hình thức khác để thực hành vi chuyển gia khiến quan tra, kiểm tra ln tìm biện pháp để giải vấn đề Chính vậy, tiểu luận nhóm chúng em xin tập trung nghiên cứu thực trạng tình hình chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam đề xuất số giải pháp cho tượng chuyển giá Việt Nam CHƯƠNG I CÁC LÝ THUYẾT VỀ CHUYỂN GIÁ Khái niệm Chuyển giá hiểu việc thực sách giá hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển dịch thành viên tập đồn qua biên giới khơng theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế cơng ty đa quốc gia tồn cầu Chuyển giá có ý nghĩa giao dịch thực chủ thể có mối quan hệ liên kết Đề làm điều họ phải thiết lập sách giá chuyển giao định mức cao hay thấp tùy vào lợi ích đạt từ giao dịch Chúng ta cần phân biệt điều với trường hợp khai giá giao dịch thấp quan quản lý để trốn thuế đằng sau họ thực tốn đầy đủ theo giá thỏa thuận Trong giao dịch bị chuyển giá, họ thực vế sau việc tốn chí họ định giá giao dịch cao.Các đối tượng nắm bắt tận dụng quy định khác biệt thuế quốc gia, ưu đãi quy định thuế để hưởng lợi hồn tồn hợp pháp Như thế, vơ hình chung, chuyển giá gây bất bình đẳng việc thực nghĩa vụ thuế xác định khơng xác nghĩa vụ thuế, dẫn đến bất bình đẳng lợi ích, tạo cách biệt ưu cạnh tranh Phạm vi chuyển giá Chuyển giá với ý nghĩa chuyển giao giá trị quan hệ nội nên hành vi phải xem xét phạm vi giao dịch chủ thể liên kết Theo thông tư số 66/2010/TT-BTC Bộ Tài Chính ban hành ngày 22/04/2010 có quy định: “Các bên có quan hệ liên kết cụm từ sử dụng để bên có mối quan hệ thuộc trường hợp đây: • Một bên tham gia trực tiếp gián tiếp vào việc điều hành, kiểm sốt, góp vốn đầu tư hình thức vào bên kia; • Các bên trực tiếp hay gián tiếp chịu điều hành, kiểm sốt, góp vốn đầu tư hình thức vào bên khác; • Các bên tham gia trực tiếp gián tiếp vào việc điều hành, kiểm sốt, góp vốn đầu tư hình thức vào bên khác.” Theo điều Công ước mẫu OECD năm 2009 định giá chuyển giao ghi nhận “Hai doanh nghiệp xem liên kết (associated enterprises) khi: • Một doanh nghiệp tham gia vào quản lỷ, điều hành hay góp vốn vào doanh nghiệp cách trực tiếp gián tiếp trung gian; • Hai doanh nghiệp có nhiều người hay thực thể (entities) khác tham gia quản lý, điều hành hay góp vốn cách trực tiếp gián tiếp thông qua trung gian.” So sánh hai quy định Bộ Tài Chính OECD thấy quy định giống chất, hai lấy yếu tố quản lý, điều hành, góp vốn điều kiện định, sở xác định mối quan hệ liên kết chủ thể Tuy nhiên thơng tư Bộ Tài Chính có thêm trường hợp hai doanh nghiệp tham gia trực tiếp gián tiếp vào điều hành, kiểm sốt, góp vốn, đầu tư hình thức vào bên khác, quy định OECD không đề cập đến vấn đề Trên thực tế, chuyển giá thường quan tâm đánh giá giao dịch quốc tế khác biệt sách thuế quốc gia thể rõ Trong đó, phải tuân thủ nguyên tắc đối xử quốc gia nên nghĩa vụ thuế hình thành từ giao dịch nước có cách biệt Vì thế, phần lớn quốc gia thường quy định chuyển giá giao dịch quốc tế Theo đó, giao dịch quốc tế xác định giao dịch hai hay nhiều doanh nghiệp liên kết mà số có đối tượng tham gia chủ thể khơng cư trú (non-resident) Sự khác biệt yếu nằm cách biệt mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia Một giá trị lợi nhuận chuyển qua giá từ doanh nghiệp liên kết cư trú quốc gia có thuế suất cai sang doanh nghiệp liên kết quốc gia có thuế suất thấp Ngược lại lượng chi phí tăng lên qua giá mua làm giảm thu nhập cục quốc gia có thuế suất thuế thu nhập cao Trong hai trường hợp cho kết tương tự làm tổng thu nhập sau thuế tồn nhóm liên kết tăng lên Một số trường hợp chuyển giá tiêu biểu: Nâng cao giá trị góp vốn: Trong q trình đầu tư vào nước để sản xuất kinh doanh, công ty đa quốc gia có máy móc thiết bị cơng nghệ đại nên công ty đa quốc gia tiến hành góp vốn máy móc thiết bị cơng nghệ đại Do phía nước nhận đầu tư chưa có đủ lực trình độ để thẩm định giá loại thiết bị công nghệ đại nên thường bị đối tác nước định giá thiết bị, công nghệ cao giá trị thực tế chúng Việc định giá cao làm nâng giá trị vốn góp liên doanh bên đối tác chiếm lấy quyền quản trị công ty Việc định giá cao thiết bị máy móc đầu tư ban đầu giúp cho công ty đa quốc gia chuyển lượng tiền ngược trở cho công ty mẹ từ đầu lúc đầu tư thơng qua chi phí khấu hao hàng năm làm cho nhà nước nhân đầu tư thất thu thuế Chuyển giá thông qua chuyển giao công nghệ:các công ty đa quốc gia cịn thực việc chuyển giá thơng qua việc chuyển giao cơng nghệ cách thu phí tiền quyền, loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn khấu hao giá trị tài sản cố định vơ hình Khi vào hoạt động sản xuất kinh doanh tình trạng kinh doanh cơng ty bị thua lỗ kéo dài qua năm, nguyên nhân chủ yếu phải trả cho chi phí quyền cao tăng dần qua năm Trong tình hình cơng ty liên doanh thường xun thua lỗ, phía liên doanh nước nhận đầu tư chịu ảnh hưởng nặng nề ngược lại phía cơng ty đa quốc gia khơng hấn họ nhận đủ tiền quyền từ nhãn hiệu tiền quyền lại có xu hướng ngày tăng Chuyển giá nhằm mục đích chiếm lĩnh thị trường:Các công ty đa quốc gia vào đầu tư kinh doanh quốc gia họ thường thích liên doanh với cơng ty nội địa vào đầu tư thẳng công ty 100% vốn nước ngồi Ngun nhân cơng ty đa quốc gia muốn sử dụng hệ thống phân phối thị phần có sẵn cơng ty nội địa Sau thời gian liên doanh công ty đa quốc gia dùng thủ thuật khác nhau, có thủ thuật chuyển giá để đẩy công ty nội địa chuyển công ty liên doanh thành 100% vốn nước Các thủ thuật chủ yếu làm nâng lên chi phí hoạt động công ty con, công ty báo lỗ liên tục nhiều năm tiếp tục mở rộng hoạt động Dấu hiệu chuyển giá:  Thứ nhất, hành vi chuyển giá thực thông qua giao dịch chủ thể có quan hệ liên kết Biểu cụ thể hành vi giao kết giá Giá giao kết sở để xem xét hành vi chuyển giá Chúng ta đánh giá giao dịch có chuyển giá hay khơng so sánh giá giao kết với giá thị trường Nếu giá giao kết khơng tương ứng với giá thị trường có nhiều khả để kết luận giao dịch có biểu chuyển giá  Thứ hai, hành vi chuyển giá thể qua kết sản xuất – kinh doanh doanh nghiệp thường bị thua lỗ liên tục vài năm Doanh nghiệp kê khống giá nhập nguyên liệu máy móc thiết bị từ cơng ty mẹ nước ngồi làm cho chi phí đầu vào tăng lên Hậu việc giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất trở nên đắt Giá thành cao sở để doanh nghiệp báo cáo lỗ để không phát sinh thu nhập chịu thuế; doanh nghiệp kinh doanh có mặt hàng có giá bán thấp nhiều so với mặt hàng có chức thị trường, doanh nghiệp có lãi phương pháp chuyển giá hạ thấp đầu vào để giảm giá thành, giảm giá bán nhằm cạnh tranh thị trường  Thứ ba, doanh nghiệp kê khai hoạt động kinh doanh thua lỗ, song doanh nghiệp không ngừng mở rộng hoạt động sản xuất - kinh doanh, tăng quy mô hoạt động Thực tế cơng ty mẹ nước ngồi thực chuyển giá, tìm cách để cơng ty khơng có lãi tồn số lãi công ty chuyển công ty mẹ, làm thất thu cho ngân sách nhà nước  Thứ tư, thủ thuật chuyển giá khác mà doanh nghiệp FDI hay sử dụng, chuyên gia cảnh báo, thơng qua chi phí khấu hao Theo đó, công ty “sẵn sàng” nhập máy móc thiết bị qua sử dụng từ cơng ty mẹ nước ngoài, tiến hành khấu hao thật nhanh tính chi phí vào giá thành khiến giá thành bị đội liên nhiều CHƯƠNGII THỰC TRẠNG VÀ TÁC HẠI CỦA CHUYỂN GIÁ TẠI VIỆT NAM Thực trạng Trong kinh tế nhiều thành phần Việt Nam có loại hình doanh nghiệp sử dụng vốn đầu tư trực tiếp nước (FDI) Thành phần doanh nghiệp FDI không ngừng tăng lên số lượng lực hoạt động nhiều lĩnh vực Tuy nhiên thị trường vốn xuất tình trạng khơng bình thường: đa số doanh nghiệp FDI tự kê khai thua lỗ Mới đây, vài số từ Báo cáo thường niên doanh nghiệp Việt Nam 2015 cung cấp Phòng Thương mại Công nghiệp Việt Nam (VCCI) cho thấy vấn đề cách khái quát: doanh nghiệp, tập đoàn lớn mạnh giới phát triển mặt lại luôn báo cáo lỗ thị trường Việt Nam? Theo Báo cáo, tỷ lệ doanh nghiệp kinh doanh thua lỗ toàn kinh tế giai đoạn gần tăng lên so với giai đoạn trước, đạt mức 44,8% năm 2013 tăng lên 45,4% năm 2014, dù kinh tế năm 2013, 2014 có dấu hiệu hồi phục Tính trung bình, tỷ lệ doanh nghiệp thua lỗ giai đoạn 2007 – 2014 khoảng 33% Tỷ lệ tập đoàn đa quốc gia rót vốn vào Việt Nam thua lỗ ln cao vượt trội mức trung bình chung tồn doanh nghiệp cao tỷ lệ kinh doanh thua lỗ khối doanh nghiệp nhà nước doanh nghiệp nhà nước Thậm chí có thời điểm, tỷ lệ vượt 50% năm 2008 (51,2%) Ở giai đoạn khác nhau, số doanh nghiệp FDI thua lỗ thường xuyên chiếm phân nửa tổng số doanh nghiệp FDI Nếu giai đoạn 2008-2009 tỷ lệ mức 50% đến năm 2010, số doanh nghiệp FDI thua lỗ 44,2% Tuy nhiên đến năm 2011, tỷ lệ tăng trở lại 45% giữ đà tăng đến thời điểm tại, tỷ lệ mức xấp xỉ 50% Tuy tiếp tục thua lỗ, tập đoàn đa quốc gia tiếp tục đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh Việt Nam.Từ đó, thấy cần phải quan tâm vấn đề có biện pháp chặt chẽ thời gian tới Có thể kể đến thời gian gần việc LG đầu tư 1,5 tỷ USD xây nhà máy Việt Nam hay Samsung khởi công nhà máy trị giá 1,4 tỷ USD Thành phồ Hồ Chí Minh Trong tất cơng ty đa quốc gia bật tình trạng chuyển giá cơng ty Coca-Cola Việt Nam thông báo lỗ triền miên từ năm qua năm khác Thế đầu tư mở rộng thị trường với quảng cáo phủ sóng khắp thị trường Việt Nam Bảng: Hoạt động kinh doanh Coca-Cola Việt Nam từ 2004-201 Nguồn: Cafebiz.com Tuy nhiên tỷ lệ doanh nghiệp FDI thua lỗ đạt mức xấp xỉ 50% khiến nhiều người tiếp tục phải đặt câu hỏi thật đằng sau việc thua lỗ này, mà khối doanh nghiệp thua lỗ nhiều thời gian dài tiếp tục rót vốn vào Việt Nam Như vậy, 20 năm mở cửa, tập đồn đa quốc gia đầu tư FDI đóng góp đáng kể vào thành tích xuất khẩu, giải việc làm cho người lao động trở thành đầu tàu đóng góp nguồn thuế thu lại không tương xứng với số doanh nghiệp tham gia vào thị trường Việt Nam.Từ đó, thấy tập đoàn đa quốc gia thực nhiều biện pháp khác để trốn thuế Việt Nam như: chuyển giá, … Kết cho ta thấy Việt Nam phần thuế to lớn từ công ty đa quốc gia mà cịn lượng ngoại tệ khơng nhỏ từ việc mua nguyên vật liệu với giá thành thực tế Nguy hiểm phần cô đông trong công ty đa quốc gia có tham gia nhà đầu tư nước, tình trạng thu lỗ kéo dài dẫn đến nhà đầu tư chịu thô lỗ nhanh chóng nhường sân chơi cho tập đồn đa quốc gia Rõ ràng,chúng ta thấy Việt Nam chưa có biện pháp chặt chẽ, nghiêm minh chưa có nguồn lực dồi để kiểm tra, giám sát tập đồn đa quốc gia để giảm bớt tình trạng báo cáo thơ lỗ thời gian tới, gây thất cho ngân sách nhà nước Tác hại chuyển giá đến kinh tế Vấn đề “chuyển giá” vấn đề xảy với kinh tế có nguồn vốn FDI Với MNCs “chuyển giá” đem lại nguồn lợi khổng lồ với nước nhận đầu tư Việt Nam lại “vấn nạn” đem lại nhiều bất lợi cho kinh tế đất nước:  Thứ nhất, gây thất thoát cho ngân sách quốc gia ảnh hưởng đến sản xuất hàng nội địa Việc chuyển giá cách định giá cao thấp hoạt động thương mại nội công ty MNCs nhằm chuyển thu nhập lợi nhuận từ nước có thuế cao sang nước có thuế thấp cách doanh nghiệp FDI thực để tránh thuế Rất nhiều công ty đa quốc gia hoạt động Việt Nam thực hành vi chuyển giá, liên tục báo lỗ nhiều năm báo lỗ họ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hậu bị thất thu nguồn thuế khổng lồ Theo thống kê Cục thuế Thành phố Hồ Chí Minh có 70% doanh nghiệp FDI địa bàn khai lỗ dù làm ăn tốt tăng trưởng cao.Trong năm 2006, hầu hết nguồn thu ngân sách tăng, có nguồn thu từ khu vực FDI thấp dự toán ngân sách tới 7% Nếu tình trạng kéo dài, ngân sách Việt Nam bị thất thu, chí cịn chi thêm để hồn lại thuế “ảo” cho doanh nghiệp FDI Điều kéo lùi kinh tế Việt Nam dài hạn  Thứ hai, chuyển giá tạo không công cạnh tranh doanh nghiệp FDI doanh nghiệp nội địa Chẳng hạn, doanh nghiệp FDI sử dụng công cụ “chuyển giá” để tối ưu hóa lợi nhuận cơng ty mẹ nước ngồi báo cáo thua lỗ quốc gia kinh doanh để khỏi đóng thuế nhiều trường hợp hồn thuế Như vậy, cơng ty FDI có nhiều nguồn lực tài để đầu tư vào hoạt động tiếp thị, quảng bá Trong đó, doanh nghiệp nội địa phải thực nghĩa vụ thuế nghiêm túc nên hay có thua thiệt tiềm lực tài Hiện tượng xảy nhiều với doanh nghiệp sản xuất tiêu dùng, thực phẩm sữa, cà phê… Chính phủ gặp khó khăn hoạch định sách kinh tế vĩ mơ khơng thúc đẩy ngành sản xuất nước  Thứ ba, doanh nghiệp FDI tham gia, họ sử dụng chuyển giá để thâm nhập thị trường bước chiếm lĩnh thị trường nước Nếu thực trực tiếp, MNCs tiến hành chiêu thức quảng cáo khuyến mức, hậu lũng đoạn thị trường Các doanh nghiệp nước khơng đủ tiềm lực tài để cạnh tranh mà bị phá sản buộc phải chuyển sang kinh doanh ngành khác Các TNC dần trở nên độc quyền thao túng thị trường nước, kiểm soát giá dần tính tự cạnh tranh thị trường tự Nếu thực gián tiếp, với tiềm lực tài mạnh, MNCs liên doanh với doanh nghiệp nước với tỷ lệ vốn góp cao để nắm quyền quản lý Sau thực chuyển giá làm kết kinh doanh thua lỗ kéo dài, bắt buộc phải tăng vốn góp lên Nếu đối tác khơng đủ tiềm lực tài phải bán lại phần vốn góp từ cơng ty liên doanh thành cơng ty 100% vốn nước ngồi Hai trường hợp điển hình cơng ty Coca Cola Chương Dương P&G Việt Nam thực thành cơng kế hoạch thơn tính kịch  Thứ tư, hoạt động chuyển giá làm kế hoạch phát triển kinh tế quốc dân Chính phủ bị lệch hướng Các MNCs định giá cao yếu tố đầu vào từ họ rút ngắn thời gian thu hồi vốn, mà luồng vốn có xu hướng chảy ngược khỏi Việt Nam Các hành động chuyển giá nhằm thu hồi vốn nhanh so với kế hoạch đầu tư ban đầu làm cho thay đổi cấu vốn kinh tế quốc gia tiếp nhận đầu tư Hậu tạo phản ánh sai lệch kết hoạt động sản xuất kinh doanh kinh tế, tạo tranh kinh tế không trung thực Nếu khơng bị ngăn chặn kịp thời lâu dài quốc gia phải phụ thuộc mặt kinh tế sau chi phối mặt trị Hoạt động chuyển giá gây tình trạng cân đối cán cân toán quốc tế quốc gia Quản lý hoạt động chuyển giá lĩnh vực khó phức tạp, địi hỏi phải có hệ thống thiết bị đại đội ngũ chuyên trách, chuyên sâu chuyên nghiệp Về mặt sở vật chất, trang thiết bị, lạc hậu so với nhiều quốc gia giới.Hệ thống trang thiết bị điện tử, tự động phục vụ việc cung cấp thông tin nộp thuế từ doanh nghiệp vấn đề thiết yếu cần hoàn thiện để thực đấu tranh chống chuyển giá Ngồi ra, việc áp dụng phủ điện tử đảm bảo kết nối thông tin quan thuể với quan phủ khác cần thiết chưa thể hoàn thiện Về phía nguồn nhân lực, cơng tác khó khăn đầy thách thức, đòi hỏi người quản lý ngồi việc nắm vững chun mơn, nghiệp vụ, cịn phải nhiệt tình thực nhiệm vụ Tuy nhiên, nguồn nhân lực có hạn, trình độ nghiệp vụ chưa cao chưa có chế độ đãi ngộ riêng cho công chức làm công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá dẫn đến việc chưa khuyến khích đội ngũ gắn bó dốc hết tâm sức vào cơng việc khó khăn Ngồi chưa có quan, phận chuyên trách để thu thập thông tin phục vụ chống chuyển giá nên việc điều tra thời gian, tốn trách nhiệm với công việc không cao • Khó khăn việc hồn thiện pháp luật chống chuyển giá Nước ta kinh tế chuyển mình, vấn đề luật pháp nói chung luật doanh nghiệp hay kinh doanh nói riêng dần hồn thiện nên khơng thể tránh khỏi lỗ hổng khiến doanh nghiệp lách luật Chuyển giá nhà hoạch định sách tài Việt Nam xác định vấn đề cần quan tâm quản lý mà ngày xuất nhiều dấu hiệu chuyển giá giao dịch có yếu tố nước ngồi Văn pháp lý đề cập đến chuyển giá Thông tư 74/1997/TTBTC ngày 20/10/1997 Bộ Tài chính, hướng dẫn thuế nhà đầu tư nước ngồi; Thơng tư 89/1999/TT-BTC ngày 16/7/1999 Thông tư 13/2001/TT-BTC ngày 08/3/2001 Bộ Tài chính, hướng dẫn thực quy định thuế hình thức đầu tư theo Luật Đầu tư nước Việt Nam Đáng ý hơn, sở quy định Luật Quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ, ngày 20/12/2013 Bộ Tài ban hành Thơng tư số 201/2013/TT-BTC hướng dẫn việc áp 11 dụng thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) quản lý thuế, có hiệu lực từ ngày 5/2/2014 Đây bước tiến lớn việc hoàn thiện khung pháp lý, tạo tảng thuận lợi để quan thuế Việt Nam đấu tranh chống chuyển giá doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp FDI.Tuy nhiên, đến hành lang pháp lý chống chuyển giá nước ta chưa hoàn thiện Xét cấp độ văn luật quy định chuyển giá chống chuyển giá chưa thực đầy đủ rõ ràng Các quy định định giá chuyển giao dừng cấp thông tư chưa nâng lên thành văn luật nên hiệu lực pháp lý chưa cao, gây khó khăn cho q trình thực Hiện nay, chưa có quy định rõ ràng khoản chi ngân sách phục vụ chống chuyển giá, chưa có quy chế phối hợp quan có liên quan để giúp ngành Thuế thu thập thơng tin phục vụ công tác chống chuyển giá Do vậy, công tác chống chuyển giá nước ta gặp nhiều khó khăn Thủ đoạn chuyển giá tinh vi, cán chuyên trách chưa có nhiều kinh nghiệm độ chuyên nghiệp cộng thêm hành lang pháp lý chưa chặt chẽ làm cho hành vi trốn thuế chuyển giá gia tăng • Khó khăn việc cân nhắc thu hút FDI vấn đề chuyển giá doanh nghiệp có vốn nước ngồi Ở Việt Nam, hoạt động chuyển giá bắt đầu diễn từ năm 1990 hoạt động thu hút đầu tư nước diễn theo chiều ngang để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng thiết yếu người dân, nhiều ngành hàng sản xuất đời thời gian (điện tử, ô tô, xe máy, v.v ) song thay phần hàng hóa nhập Thời điểm đó, xí nghiệp liên doanh phát triển mạnh mẽ trở thành hình thức đầu tư phổ biến nhất, hoạt động ưu đãi đầu tư (quyền sử dụng đất…), ưu đãi thuế diễn tràn lan, đặc biệt doanh nghiệp FDI sử dụng nhiều lao động vùng sâu, vùng xa Tranh thủ hội miễn tiền thuê đất thuế TNDN 10-15 năm đầu tiếp tục giảm thuế 50% 5-7 năm tiếp theo, nhiều doanh nghiệp FDI chuyển lợi nhuận từ nước vào Việt Nam để tránh thuế Việc thu hút FDI mang lại nhiều lợi ích cho nước ta nên phủ ln có ưu đại định với doanh nghiệp FDI hay TNC Tuy nhiên quản lí khơng chặt ưu đãi tạo điều kiện chuyển giá gây thất 12 thu cho kinh tế nước nhà Do việc cân nhắc vấn đề khó khăn gặp phải giải chuyển giá Kinh nghiệm giải số quốc gia  Hoạt động chống chuyển giá số nước giới: Trong giới tồn cầu hóa, quốc tế hóa, chuyển giá xu hướng tất yếu, tác động tới kinh tế.Chống chuyển giá ngày trở thành vấn đề quan trọng sách thuế quốc gia Đến nay, hầu phát triển Canada, Mexico, Anh, Pháp, Tây Ban Nha, Đức, Australia, Mỹ, Nhật Bản, Trung Quốc… xây dựng hoàn thiện hệ thống pháp luật chống chuyển giá Hiện nay, giới có hai hệ thống quan điểm chủ yếu chuyển giá Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (OECD) Mỹ Hai hệ thống tương tự nội dung khái niệm, phương pháp xác định giá, yêu cầu thông tin, chứng từ lưu giữ đối tượng nộp thuế… Mỹ có xu hướng sáng tạo phương pháp xác định giá mới, đưa hướng dẫn riêng cho hàng hóa hữu hình vơ hình; Mỹ nước tiên phong phát triển sản phẩm sở hữu trí tuệ Tuy nhiên, hầu thừa nhận quan điểm OECD xử lý giá chuyển giao có tính trung lập tương đồng khả quản lý • Kinh nghiệm Mỹ: Các quy định giá chuyển giao trở thành phần luật thuế Mỹ từ thời điểm Chiến tranh giới lần thứ Khởi đầu phần 482 Luật Thu nhập nội (IRC) ban hành năm 1968 Điều khoản 482 xây dựng nhằm cải thiện tình hình thất thu thuế quan Thuế Theo đó, giá chuyển giao tài sản hữu hình vơ hình chi nhánh doanh nghiệp nước khác phải xác định tương đương với giá cung cấp cho bên thứ ba, tương đương với giá doanh nghiệp khác có sản phẩm tương tự 13 Khi giá chuyển nhượng doanh nghiệp làm thay đổi đáng kể số thuế thu nhập phải nộp, điều khoản cho phép quan Thuế xác định lại giá chuyển giao nhằm tính lại lợi nhuận trước thuế để tính thuế thu nhập doanh nghiệp Ví dụ trường hợp Nissan, công ty chuyển nhượng ô tô phụ tùng với giá cao cho chi nhánh Mỹ Năm 1993, Cơ quan Thuế nội địa Mỹ (IRS) điều tra phán hãng ô tô Nissan Nhật Bản tránh thuế cách định giá cao loại xe nhập vào Mỹ, cuối Nissan phải nộp khoản tiền phạt 170 triệu USD Tháng 10/1988, Cơ quan Thuế nội địa Mỹ (IRS) đề nghị hai phương pháp nhằm thiết lập tiêu chuẩn cân xứng với thu nhập Một dựa phân tích giao dịch so sánh; hai dựa việc tách lợi nhuận bên có liên kết Tháng 1/1992, IRS ban hành quy định giới thiệu ba phương pháp định giá mới, tất dựa việc đối chiếu tài liệu kết giao dịch.Tháng 1/1993, IRS ban hành quy định tạm thời Ngày 1/7/1994, quy định thức ban hành, có hiệu lực từ ngày 8/7/1994 Quy định yêu cầu giá chuyển giao tài sản vơ hình phải xác định theo bốn phương pháp sau: + Phương pháp giao dịch không liên kết so sánh (CUT); + Phương pháp lợi nhuận so sánh (CPM); + Phương pháp tách nhuận; + Và, phương pháp khác không định rõ Về hình thức xử phạt, số tiền phạt vi phạm giá chuyển giao dao động từ 2040% số thuế khai thiếu • Kinh nghiệm Trung Quốc: 14 Trước năm 2008, Trung Quốc trì song song hai hệ thống thuế, cho doanh nghiệp nước cho doanh nghiệp nước Ngày 16 tháng năm 2007, Quốc hội ban hành Luật TNDN thống mức thuế suất thuế TNDN có hiệu lực từ ngày 01/01/2008, áp đặt mức thuế suất thống 25% cho tất doanh nghiệp, nước nước ngồi trọng đáng kể định giá chuyển giao, khuyến khích giám sát chặt chẽ giao dịch bên liên kết Pháp luật điều chỉnh chuyển giá Trung Quốc áp dụng quy định chủ yếu theo luật sau: Luật Thuế TNDN (2007); Thực Quy phạm pháp luật thuế TNDN (2007); Thơng tư Goushuifa số (2009) Mục đích thuế TNDN cung cấp cho SAT sở để điều chỉnh thu nhập chịu thuế người nộp thuế họ thực giao dịch với bên liên kết chưa theo hướng dẫn “nguyên tắc ALP” Luật thuế yêu cầu người nộp thuế có liên quan đến giao dịch với bên liên kết phải gửi tài liệu trình bày rõ giao dịch với bên liên kết với tớ khai thuế hàng năm họ nộp tài liệu liên quan giao dịch với bên liên kết giá cả, tiêu chuẩn xác định chi phí, phương pháp tính tốn giải thích kiểm tốn Các quy định chống chuyển giá Trung Quốc xây dựng dựa sở hướng dẫn OECD, nhiên luật chống chuyển giá Trung Quốc có số điểm khác so với luật chống chuyển giá Mỹ sau: • Nghĩa vụ nộp thuế Trung Quốc không hợp nhất, tập đồn kinh tế có chi nhánh tỉnh thành khác Trung Quốc chịu tra thuế • Chống chuyển giá nhiều lần • Khi quan thuế tỉnh chấp nhận vấn đề thuế chưa quan thuế địa phương khác chấp nhận 15 • Nếu bị xác định có hành vi chuyển giá cơng ty, điều chỉnh định giá chuyển giao quan thuế Trung Quốc đưa áp đặt cho tất loại thuế có liên quan như: thuế TNDN, thuế GTGT, thuế Xuất – Nhập khẩu… Trong Mỹ áp đặt tính lại thuế TNDN mà thơi • Tại Mỹ, số mức nâng giá hợp lý quan thuế lập nên dựa nguồn thông tin đại chúng người điều biết Nhưng Trung Quốc quan thuế Trung Quốc xây dựng nguồn liệu từ việc so sánh bí mật Đặc biệt ngồi việc có lợi nhuận thấp lỗ, SAT cịn tập trung vào cơng ty chi trả số lượng lớn tiền quyền cho bên liên quan nước tỷ lệ lớn hoạt động kinh doanh họ giao dịch với bên liên quan Trung Quốc đồng thời đưa biện pháp xử phạt cụ thể hành vi chuyển giá Điều 60-73 Luật quản lý thuế quy định hành vi vi phạm luật bị phạt tiền, vi phạm nghiêm trọng trốn thuế, gian lận thuế bị truy cứu trách nhiệm hình Luật thuế TNDN Trung Quốc nêu rõ, từ sau ngày 01 tháng 01 năm 2008 khoản thuế bị trả thiếu liên quan đến giao dịch bên liên kết phải chịu khoản lãi phí Trung Quốc nới lỏng quy định để tham gia vào thỏa thuận giá trước Do doanh nghiệp tham gia nhiều Để hội đủ điều kiện trở thành ứng viên cho APA cơng ty phải có tổng giá trị giao dịch năm với bên liên quan lớn 40 triệu Nhân Dân Tệ, chuẩn bị nộp hồ sơ hàng năm nộp hồ sơ tài liệu đương thời theo quy định pháp luật Đồng thời công ty không tốn lệ phí nộp đơn cho APA.Trong năm 2009, quan Thuế Trung Quốc đặc biệt tập trung vào chủ thể, cơng ty có giao dịch với khu vực có luật thuế thấp có giao dịch với thiên đường thuế Hiện nay, phòng thuế tăng cường công cụ công nghệ thông tin sở liệu để hỗ trợ cho cơng tác chống tránh thuế Phịng thuế gia tăng 16 huấn luyện cho chuyên gia chống trốn thuế bao gồm đào tạo ngắn hạn dài hạn, đào tạo nước đào tạo nước Ngoài ra, sở thuế tuyển dụng thêm sinh viên tốt nghiệp đại học ngành liên quan để bổ sung thêm vào lực lượng chống trốn thuế • Kinh nghiệm ASEAN: Malaysia: Phương thức áp dụng: Dựa kinh nghiệm thực tế, phương pháp OECD chấp nhận sử dụng: phương pháp so sánh giá thị trường tự do, phương pháp dựa vào giá bán ra, phương pháp cộng chi phí vào giá vốn, phương pháp phân chia lợi nhuận, phương pháp lợi tức thuận từ giao dịch Hình thức phạt: Khơng có quy định riêng biệt, áp dụng quy định xử phạt vi phạm thuế chung luật Mức phạt dao động từ 100-300% số thuế bị phát gian lận Indonesia: Phương pháp áp dụng: Phương pháp so sánh giá thị trường tự do, phương pháp dựa vào giá bán ra, phương pháp cộng chi phí vào giá vốn phương pháp khác OECD hướng dẫn (thông thường biện pháp dựa lợi nhuận) Hình thức xử phạt: Mức phạt từ 2% đến 48% tháng tính số thuế nộp thiếu bị phát gian lận qua chuyển giá Thái Lan: Để đối phó với tượng chuyển giá, năm 2004, Thái Lan thiết lập sở liệu thông tin công ty mục tiêu để tiến hành kiểm tra sổ sách điều tra – cụ thể công ty có số “rủi ro cao”, thua lỗ liên tục năm; tổng số lợi nhuận âm; khơng nộp thuế giai đoạn; có giao dịch đáng kể nhóm liên qua; khả sinh lãi thấp so với đối thủ cạnh tranh 17 Cơ quan thuế Thái Lan tập trung vào chứng giá xác, tất cần hợp lý để chứng tỏ minh bạch, tài liệu cập nhật để cấu mối liên hệ nhóm cơng ty, bao gồm tính chất kinh doanh, ngân sách nó, kế hoạch kinh doanh chiến lược tài Cùng với tài liệu giải thích doanh số công ty, kết hoạt động, giao dịch quốc tế công ty với tổ chức kinh doanh liên kết Các sách giá, khả sinh lãi sản phẩm thông tin thị trường, đóng góp lợi nhuận bên nhận chức thực hiện, tài sản sử dụng, rủi ro tất phải đưa vào tính tốn có khả sử dụng cho việc khảo sát tường tận Càng phát triển, kinh tế có phụ thuộc vấn đề chuyển giá trở nên dễ dàng hơn.Cùng với đó, khó khăn việc điều tra chuyển giá ngày lớn hơn, cách thức tiến hành điều tra để tới kết luận thỏa đáng đòi hỏi có chuẩn bị nghiêm túc hợp tác chặt chẽ quốc gia Giải pháp cho Việt Nam: • Rút học kinh nghiệm cho Việt Nam: Việt Nam kêu gọi đầu tư nước ngồi, nhiều cơng ty nước ngồi mở chi nhánh hoạt động nước ta.Ngược lại, nhiều công ty Việt Nam mở chi nhánh hoạt động nước ngoài.Các doanh nghiệp lựa chọn giá chuyển giao dựa sở vấn đề đáng quan tâm, chúng khơng ảnh hưởng đến lợi ích doanh nghiệp, mà cịn ảnh hưởng đến quyền lợi quốc gia Thông qua kinh nghiệm chống chuyển giá Mỹ, Trung Quốc từ hoạt động chuyển giá số công ty lớn giới, rút vài kinh nghiệm chống chuyển giá áp dụng cho Việt Nam sau: Thứ nhất, xây dựng hoàn chỉnh pháp luật kinh tế, chuẩn bị sẵn sàng cho việc tiếp nhận đầu tư nước phục vụ cho việc phát triển kinh tế đất nước Phải đảm bảo 18 pháp luật kinh tế bắt kịp phát triển kinh tế, tạo điều kiện thuận lợi cho kinh tế phát triển đồng thời phải ngăn chặn hiệu hành vi gây tiêu cực cho kinh tế Thứ hai, xây dựng luật thuế phù hợp với tình hình kinh tế nước xu nước khu vực giới Việt Nam bên cạnh việc tăng cường tính cạnh tranh việc thu hút vốn đầu tư phải chọn lọc dự án đầu tư nhằm mang lại hiệu kinh tế xã hội cao Luật thuế phải đảm bảo mục tiêu đảm bảo tính cơng quyền lợi nghĩa vụ thuế thành phần kinh tế, đảm bảo nguồn thu thuế đồng thời phải đảm bảo kích thích thu hút vốn đầu tư nước ngồi Thứ ba, phải nghiên cứu tìm hiểu lịch sử phát triển kinh tế quốc gia phát triển trước quốc gia khu vực có nét tương đồng kinh tế Chúng ta phải tiếp thu kinh nghiệm quý báu thành công kinh tế mà quốc gia đạt để áp dụng vào kinh tế Việt Nam giúp cho kinh tế Việt Nam phát triển nhanh đón đầu kinh tế giới Nhưng đồng thời phải tránh sai lầm mà quốc gia vấp phải để rút ngắn thời gian phát triển kinh tế Thứ tư, Việt Nam cần phải chuẩn bị nguồn nhân lực với chất lượng cao nhằm phục vụ cho việc quản lý nguồn vốn đầu tư nước ngoài.Nguồn nhân phải thường xuyên cập nhật kiến thức kinh tế, kinh nghiệm quản lý kinh tế, kinh nghiệm hoạt động chuyển giá MNC quốc gia giới Các quan quản lý kinh tế Việt Nam, đặc biệt quan Thuế Hải quan cần phải giao lưu học hỏi kinh nghiệm với nước.Cần phải phối hợp với quản quản lý nước hành động chống lại hành động chuyển MNC gây làm ảnh hưởng tiêu cực đến kinh tế quốc gia  Đề xuất số biện pháp chống chuyển giá Việt Nam:  Đối với quan thuế: + Biện pháp hành chính: 19 Áp dụng biện pháp so sánh giá thị trường xem nghĩa vụ bắt buộc đối tượng nộp thuế TNDN thực giao dịch liên kết Đối tượng nộp thuế TNDN cịn có nghĩa vụ kê khai giao dịch liên kết thực phương pháp so sánh giá áp dụng khai báo thuế.Cơ chế thực làm giảm khả khơng kiểm sốt giao dịch liên kết gây khó khăn cho chủ thể quản lý.Vì trao nghĩa vụ kê khai giao dịch liên kết cho đối tượng nộp thuế vừa giảm thiểu chi phí quản lý, vừa tăng quyền tự định, tự chịu trách nhiệm với thông tin mà đối tượng nộp thuế cung cấp.Điều xem phù hợp với xu quản lý thuế đại (tự kê khai, tự nộp).Đối tượng nộp thuế phải gánh chịu trách nhiệm pháp lý không đảm bảo thực nghĩa vụ này, có quyền bảo vệ bí mật thơng tin cung cấp q trình xác định giá Tuy chế bảo mật thông tin trường hợp chưa nhà nước quan tâm điều chỉnh cụ thể, khơng thể biết thông tin nội họ (như bí mật cơng nghệ, giải pháp kỹ thuật…) bị rị rỉ gây thiệt hại cho đối tượng nộp thuế trách nhiệm quan quản lý sao, mức bồi thường nào? Câu hỏi chưa có lời đáp rõ ràng Như trước đây, định giá chuyển giao áp dụng cán chuyên quản thuế kiểm tra phát có tượng chuyển giá Nhưng để phát có chuyển giá hay khơng lại phụ thuộc hoàn toàn vào khả yếu tố chủ quan người quản lý Ta thấy đào tạo đội ngũ cán thuế đủ lực vấn đề lớn + Biện pháp cưỡng chế: Quy định quyền quan thuế ấn định mức giá sử dụng để kê khai tính thuế ấn định thu nhập chịu thuế hay số thuế thu nhập phải nộp Việc ấn định dựa sở liệu quan thuế phù hợp quy định ấn định thuế theo giá trị khơng thấp giá trị trung bình biên độ giá thị trường chuẩn quan thuế ấn định Cơ chế ấn định giá trường hợp chưa quy định rõ tiêu chuẩn lựa chọn để định giá xem phù hợp thông tin mà đối tượng nộp 20 thuế cung cấp xem giả mạo, khơng có giao dịch độc lập tương tự để so sánh Từ xảy việc quan quản lý tùy nghi vận động Vì vậy, số giải pháp bổ sung Thông tư 66/2010/TT-BTC để chống chuyển giá tương lai là:  Thu nhập thông tin nhiều tốt giá giao dịch sịng phẳng cho loại hàng hóa bị nghi ngờ có hành vi chuyển giá  Khi có nghi ngờ giá giao dịch, quan thuế yêu cầu doanh nghiệp giải trình chênh lệch giá  Nếu doanh nghiệp có lý đáng, quan thuế cơng nhận khơng có hành vi chuyển giá  Nếu doanh nghiệp khơng có lý đáng, quan thuế định giá lại theo phương pháp: so sánh giá giao dịch với giá giao dịch tương đương thị trường (comparative unit pricing) - Nếu khơng có giá tương đương, quan thuế áp dụng phương pháp ấn định giá mua (cost-plus method) hay ấn định giá bán tỷ lệ lợi nhuận trung bình doanh nghiệp tương tự (profit mark-down method) - Nếu xuất trường hợp doanh nghiệp bị đánh thuế lần, cho phép thuế thu nhập nước khấu trừ vào thuế thu nhập phải trả nước Và để tránh trường hợp khoản bị khấu trừ lớn, quan thuế hai nước nên trao đổi thông tin cho nhau, theo hướng báo trước năm để nước chuẩn bị Trường hợp xác định có tượng chuyển giá, quan thuế có thẩm quyền áp dụng hình phạt thuế doanh nghiệp vi phạm Hiện Việt Nam chưa ban hành mức phạt cụ thể áp dụng số hình phạt áp dụng thành cơng số nước như: • Ở Anh, khoản phạt lên đến 100% số thuế bị truy thu trường hợp đối tượng nộp thuế cố ý không tuân thủ quy định pháp lý chuyển giá 21 • Ở Trung Quốc, doanh nghiệp đầu tư nước bị phát kê khai giảm thu nhập bị phạt đến lần số thuế trốn (5 lần trường hợp nghiêm trọng) Thời hiệu truy thu thuế thông thường năm trở trước, từ 5-10 năm trường hợp trốn thuế lớn gây hậu nghiêm trọng Lãi suất tính lãi số thuế nợ: 0,05%/ngày (tương đương với 20%/năm)  Đối với Chính phủ Việt Nam: + Hoàn thiện văn hệ thống pháp luật chống chuyển giá Khi ban hành văn luật phải xuất pháp từ nhu cầu thực tế kinh tế, phải phù hợp với điều kiện thực tế thời kỳ phù hợp với mục tiêu quản lý kinh tế Chính phủ Các văn luật ban hành phải thống nhất, không chồng chéo lên Các văn hướng dẫn luật phải phổ biến nhanh chóng, tránh trường hợp nghị định có thơng tư hướng dẫn ngành chưa ban hành triển khai Ngôn ngữ trình bày văn luật phải rõ ràng, quán, không dùng từ ngữ mập mờ gây dễ hiểu nhầm đối tượng xấu dựa vào để lách luật Riêng hoạt động định giá chuyển giao chuyển giá xây dựng thông tư cần phải có văn luật khác hỗ trợ Luật chống phá giá, Luật cạnh tranh, Luật chống độc quyền Vì văn luật cần hoàn thiện hướng dẫn rõ ràng để việc áp dụng hiệu + Nâng cao hiệu hệ thống quản lý nhà nước 22 • Về nhân lực: Cán quản lý công ty đa quốc gia phải có trình độ kế tốn kiểm tốn quốc tế chun mơn hóa quản lý theo sắc thuế • Về vật lực: Cơng tác quản lý thuế phải tin học hóa cao, quan thuế phải xây dựng sở liệu đối tượng nộp thuế riêng Các quan quản lý khác nhà nước phải có sở liệu đầy đủ hoạt động lĩnh vực kinh tế quản lý trực tiếp Các sở liệu dùng làm sở để đối chiếu hay tính tốn yếu tố so sánh phải công nhận tiêu chuẩn pháp lý • Tổ chức thực phải có chế phối hợp bộ, ngành, quan quản lý – chế phối hợp chặt chẽ, có phân cơng chức năng, trách nhiệm cụ thể việc trao đổi thông tin hỗ trợ lẫn công tác quản lý + Xây dựng sở liệu giá cho giao dịch Cơ sở liệu giá phải thống nguồn số liệu nên phổ biến cho cơng chúng vào tra cứu theo thời điểm Nên xây dựng trang web chứa sở liệu giá giao dịch để quan hữu quan doanh nghiệp tra cứu làm xem xét giao dịch mua bán doanh nghiệp có thực thủ thuật chuyển giá hay không + Nâng cao trình độ chun mơn nghiệp cụ cán quản lý khu vực đầu tư nước Các cán thuế hải quan cần phải thường xuyên đào tạo cập nhật kiến thức nghiệp vụ chuyên môn phù hợp với tình hình thực tế 23 KẾT LUẬN Chuyển giá tập đoàn đa quốc gia vấn nạn mang tính quốc tế q trình hội nhập Đây hình thức gian lận thương mại khas tinh vi nhiều tập đoàn đa quốc gia áp dụng toàn giới từ lâu nhằm mục đích trốn tránh nghĩa vụ thuế, cạnh tranh khơng lành mạnh thơn tính đối thủ Như chuyển giá đem lại lợi ích cho tập đồn đa quốc gia trở thành tốn khó đặt để Chính phủ quốc gia tiếp nhận đầu tư giải quyết.Việt Nam ngoại lệ mà dịng vốn đầu tư nước ngồi đổ vào nước ngày nhiều năm gần Trong tiểu luận trên, nhóm đưa thực trạng giải pháp cho Việt Nam để chống lại vấn đề chuyển giá.Những phương pháp Việt Nam nước khác thực hiện.Tuy nhiên, không cách có hiệu mà cần thời gian phối hợp chặt chẽ Chính phủ với ban ngành đặc biệt thuế hải quan.Việt Nam nước phát triển, sau so với nhiều nước giới nên cần nỗ lực việc quản lý, hoạch định sách phù hợp giúp kinh tế đất nước lên, sánh vai giới 24 DANH MỤC THAM KHẢO Đào Phú Quý,2014, Chuyển giá Việt Nam số gợi ý sách chống chuyển giá, Tạp chí tài số tháng 9-2014 Nguyễn Thị Thu Hoài, Dương Văn An,2015, chuyển giá doanh nghiệp FDI: thực trạng giải pháp, tạp chí tài kì số tháng 12-2015 Nguyễn Văn Dũng,2013, Thực trạng số vấn giải pháp cho vấn đề chuyển giá Việt Nam, khóa luận tốt nghiệp ,Đại học Ngoại thương Hà Nội Wagdy M.Abdallah, Critical concerns in Transfer Pricing and Practice Garry Stone, Ph.D, International transfer pricing, Global tranfer price Leader, 2013 https://kinhtetrunguong.vn/kinh-te-xahoi/-/view_content/content/579640/kho-khan-trong-chong-chuyen-gia-ocac-doanh-nghiep-fdi www.cafef.vn www.cafebiz.com http://vietnamnet.vn/vn/kinh-doanh/277593/coca-cola-lich-su-20-namthua-lo-o-viet-nam.html 10 Effective inter - Agency Co-operation in fighting Tax crimes and other financial crimes -http://www.oecd.org 11 www.transferpricing.com 12 www.pwc.com/vn/en/services/transfer-pricing.jhtml 25 ... tương đồng kinh tế Chúng ta phải tiếp thu kinh nghiệm quý báu thành công kinh tế mà quốc gia đạt để áp dụng vào kinh tế Việt Nam giúp cho kinh tế Việt Nam phát triển nhanh đón đầu kinh tế giới Nhưng... kiến thức kinh tế, kinh nghiệm quản lý kinh tế, kinh nghiệm hoạt động chuyển giá MNC quốc gia giới Các quan quản lý kinh tế Việt Nam, đặc biệt quan Thuế Hải quan cần phải giao lưu học hỏi kinh nghiệm... tham gia vào thị trường Việt Nam. Từ đó, thấy tập đoàn đa quốc gia thực nhiều biện pháp khác để trốn thuế Việt Nam như: chuyển giá, … Kết cho ta thấy Việt Nam phần thuế to lớn từ cơng ty đa quốc gia