ảnh hưởng của thuế suất đến khả năng trốn thuế của các công ty đa quốc gia trên lãnh thổ việt nam

1 LỜI MỞ ĐẦU Hiện nay, giới có hai vấn đề bật tồn cầu hóa đại hóa cơng nghệ, hai xu tất yếu đâ mối quan tâm lớn khơng quốc gia phát triên nói riêng, mà cịn phạm vi tồn giới nói chung Sự tất yếu này, quan trọng biểu lĩnh vực kinh té - lĩnh vực mà phát triển gắn liền với “cơng cụ”, biện pháp tài bắtt buộc Nhà nước, hay cịn gọi thuế Chính thế, thời kì hội nhập ngày sâu vào kinh tế khu vực giới tồn cầu hóa đại hóa trớ thành mục tiêu tập đồn đa quốc gia, cơng ty có thề thao túng cấu trúc thuế để đạt lợi trốn thuế, vấn đề trốn thuế công ty đa quốc gia ngày phát triển với quy mô mức độ ngày trầm trọng, gây thất thu nghiêm trọng cho Ngân sách Nhà nước Do đó, việc tìm kiếm giải pháp phù hợp để hạn chế hành vi trốn thuế tránh thuế cua công ty đa quốc gia lânh thơ Việt Nam ln vấn đề mang tính cấp bách Ở Việt Nam, đề tài nghiên cứu trốn thuế công ty đa quốc gia nhìn chung chưa có đề tài nghiên cứu sâu ảnh hương thuế suất đến kha trốn thuế công ty đa quốc gia lành thồ Việt Nam đê sờ điều chinh sách thuế cho phủ hợp Nhận thấy điều này, kết hợp với kiểm tra giừa kì mơn Tài cơrm, nhóm chúng em xin chọn đề tài “ảnh hưởng thuế suất đến khả trốn thuế công ty đa quốc gia lânh thổ Việt Nam” nhằm tìm hiểu, phân tích ảnh hướng thuế suất củng đưa kiến nghị, giải pháp khắc phục triệt đô vấn đề trốn thuế công ty đa quốc gia lành thô Việt Nam Đe tài kết cấu gồm phẩn: Chương 1: Tổng quan nghiên cửu, sớ lý thuyết phương pháp nghiên cứu Chươn 2: Ảnh hưởng thuế suất đến khả trốn thuế công ty đa quốc gia lânh thổ Việt Nam Chương 3: Kết luận để xuất giâi pháp hạn chế khả trốn thuế doanh nghiệp đa quốc gia Việt Nam Để hồn thiện đe tài này, trước hết, nhóm em xin cảm ơn Tiến sĩ Nguyền Thị Lan đâ hướng dẫn, đóng góp ý kiến, giải đáp nhừng thẳc mac cho nhóm em q trình viết đề tài Mặc dủ đà cố eắng hoàn thiện đề tài thời gian viết tiếu luận ngắn củng với hiếu biết hạn hẹp nên tiểu luận khơng tránh khỏi nhừng sai sót Nhóm em mong đóng góp ý kiến đế đề tài nhóm em hoàn thiện CHƯƠNG : TỔNG QUAN NGHIÊN cứu, CƠ SỎ LÝ THUYẾT VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN cứu 1.1 Tơng quan nghiên cún nước ngồi nước Nhìme báo cáo, thống kê vài năm gằn tình hình trốn thuế đặc biệt vụ phanh phui “thiên đường thuế Panama” đâ khiến cho việc thi hành sách thuế ỡ quốc gia trớ nên nghiêm trọng hết Hầu hết nghiên cứu tập trung sâu phân tích mối quan hệ giừa yếu tố ánh hường đến khả trốn thuế cá nhân doanh nghiệp Và yếu tố lựa chọn phần lớn mức thuế suất Trong vài nghiên cửu chi rang thuế suất gằn khơng có ảnh hương tác động ngược chiều đến hành vi tron thuế; đa phan nghiên cứu chứng minh việc tăng mức thuế suất dần đến việc gia tăng hành vi trốn thuế M Allingham and A Sandmo (1972) nhóm tác gia đau tiên phân tích cách lý thuyết hành vi trốn thuế Với việc sư dụng mơ hình tiếp cận theo hướng chọn lọc, nhỏm cho thấy trường hợp người trốn thuế bị phát hiện, bị điều tra bị phạt yếu tố định số tiền tối ưu họ khai báo Tuy nhiên, mối quan hệ mơ hồ bơi củng lúc tồn hai hiệu ứng: hiệu íme thu nhập hiệu ứng thay Trong hiệu ứng thay tạo động lực đê người nộp thuế - thuế suất tăng, thay trốn thuế tuân thu luật nộp thuế bình thường; hiệu írng thu nhập cho thấy người nộp thuế có khuynh hướng giam hành vi trốn thuế để hạn chế rủi ro phải đóng nhiều thuế cho củng mức thu nhập đâ công bố Dựa nghiên cứu M Allingham and A Sandmo (1972), Fgistgin ( 1991) đâ đưa kết luận thông qua việc so sánh thuế thu nhập phải đóng theo báo cáo với thuế thu nhập phải đóng đâ kiểm toán Cụ thể, nghiên cứu đâ tập trung phân tích sai biệt thuế suất cận biên theo mức thu nhập Vì ncười trá thuế - với mức thu nhập khác phán ứng khác thay đồi thuế suất nên khó đê tách biệt tác động thuế suất với tác động thu nhập Maria Jesus FrgireSeren, Judith Pamades (2013) tiếp cận theo hướng khác thông qua việc tơng kết nghiên cứu trước mối quan hệ giừa việc tăng giảm thuế suất hành vi tron thuế Bài nghiên cứu chi đối lập hồn tồn giừa chứng có từ thực nghiệm phán íme người nộp thuế có thay đơi mức thuế suất kết q thu bang việc sử dụng mơ hình trốn thuế tiêu chuẩn Từ đó, nhóm tác giá cho rang chưa kết luận rõ ràng mối quan hệ Mentor Gashi & Halil Kukaj (2016) thông qua kháo sát với 248 đối tượng (chu yếu công ty nhập khẩu, công ty vận tải đa quốc gia kế toán viên) đâ kết luận sách tài việc cắt giảm thuế suất nhừng yếu tố không tác động mạnh đến việc trốn thuế tránh thuế Bên cạnh nghiên cứu chứng minh thuế suất có tác động ngược chiều đến hành vi trốn thuế khơng tìm mối tương quan giừa hai yếu tố vần có nhừng tác gia đưa kết luận ngược lại Clotfelter (1983) sử dụng dừ liệu gồm 47000 quan sát lấy từ chương trình “lợi nhuận nội từ việc chấp hành nộp thuế công dân Mỹ” năm 1969 đê phân tích mối quan hệ giừa thuế suất việc trốn thuế Clotfelter đà đo lường biến “tuân thú thuế” theo biến đạo hàm “thu nhập bị mất” tương ứng với nhóm người nộp thuế khác dựa mức thu nhập họ Thông qua việc chạy mơ hình ước lượng OLS, tác gia đà chi mức thuế suất cận biên cao có tác động củng chiều đến khối lượng thuế bị việc trốn thuế Củng chứng minh mối quan hệ củng chiều giừa thuế suất tron thuế Raymond Fisman & Shang-Jin Wgi (2004) lại nghiên cứu dựa việc phân tích tính phán hồi giừa “khoảng tron thuế” mức thuế nhập khâu (đâ bao gồm thuế giá trị gia tăng) với số liệu thương mại theo mức sản phẩm chia thành nhóm riêng biệt Nhóm nghiên cứu định nghĩa “khoáng trống trốn thuế” sai lệch theo mức sản phàm xuất khâu tới Trung Ọuốc theo ehi nhận Hong Kong (nhà xuất khâu) việc nhập khâu nhừng sản phấm từ Hong Kong dựa ehi chép Trung Quốc (nhà nhập khâu) Qua việc nghiên cứu số liệu từ quốc gia trên, nhóm đâ chứng minh rang tăng 1% thuế làm tăng 3% trốn thuế Theo Thomas K Papp & Elod Takats (2008), trạng thái bên việc trốn thuế nhừng kẻ củng trốn thuế báo vệ lần Chính thế, chi cần cắt giám mức thuế suất đồng nghĩa với việc làm giảm động lực trốn thuế giúp tăng lợi nhuận theo hiệu ứng đường cong Laffer Qua việc nghiên cứu mơ hình định lượng với bước riêng biệt, nhóm nghiên cửu đà chứng minh việc cắt giảm thuế suất làm giảm động lực trốn thuế Anngtte Alstadsaeter Martin Jacob (2013) nghiên cứu vai trò cua nhân tố thúc thuế nhân tố nhận thức thuế việc trốn thuế cua chu sơ hữu doanh nghiệp Thụy Điển giai đoạn từ 2006 - 2009 Ket qua rang vài báo cáo thiếu số liệu lồi khách quan cịn lại lồi cố ý chinh sửa làm số liệu Vì thế, nhóm sâu nghiên cứu đâ chứng minh mối quan hệ củng chiều giừa thuế suất việc trốn thuế Dựa khung mơ hình Raymond Fisman and Shang-Jin Wgi (2004), Andualem T Mengistu, Kiflu G Molla and Giulia Mascagni (2019) đâ sừ dụng số liệu quán lý hàng nhập khâu Ethiopian đê ước tính mức độ phan ứng việc trốn thuế việc thay đôi thuế suất Thông qua việc ước tính giá trị hàng hóa bị thiếu q trình nhập khâu từ nước Ethiopia, nhỏm nghiên cứu đà tìm mối quan hệ củng chiều rõ ràng giừa thuế suất trốn thuế Khi thuế suất tănt» 1% kha trốn thuế (chênh lệch giá trị nhập khâu) củng tăng 1% Đối với nghiên cứu mối quan hệ giìra thuế suất hành vi trốn thuế Việt Nam, nhóm nghiên cứu khơng tìm nghiên cứu theo hướng trực tiếp Cụ thể, Hai Anh La and Due Anh Dang (2018) nghiên cứu tác động cua mức thuế suất thu nhập cá nhân mức độ trốn thuế bất bình đăng thu nhập Việt Nam Dựa việc phân tích số liệu từ kháo sát năm 2010, 2012, 2014, 2016 mơ hình bình phương tối thiểu phi tuyến tính củng mơ hình giá định vĩ mơ SOƯTỈIMOD, nhóm đà chi khơng có việc khai gian thuế thu nhập, NGNN sè tăna thêm 23 ty đồna (tương đương 1,03 ty USD) Ngo Trung Hoa, Vu Thi Phuong Lien, Tran Thanh Tuan (2019) đâ củng nghiên cửu nhân tố anh hương đến việc tuân thu thuế doanh nghiệp Việt Nam Qua việc khao sát xây dựng số liệu từ báng hoi từ 450 cán quan lý doanh nghiệp đant» phai nộp thuế nước, nhóm đâ chi mức độ xử lý trốn thuế, quy trình kiểm tra khai báo thuế nhận thức thuế có tác động mạnh đến hành vi trốn thuế doanh nghiệp Việt Nam 1.2 Cơ sỏ# lý thuyết khung phân tích 1.2.1 Thuế suất 1.2.1 Ị Thuế gì? Thuế khoan đóng góp bắt buộc cua tô chức, cá nhân cho Nhà nước theo mức độ thời hạn pháp luật quy định, không mang tính hồn trả trực tiếp, nhằm trang trai nhu cằu chi tiêu cua Nhà nước Thuế mang tính chất bẳt buộc , khơng mang tính chất đơi giá hoàn trả trực tiếp cho đối tượng nộp thuế Thuế nguồn thu lớn đóng góp cho ngân sách nhà nước Thuế cịn cơng cụ điều tiết vĩ mô quan trọng Nhà nước kinh tế Việc điều khiên sách thuế trực tiếp tác động lẽn giá hàng hóa từ điều chinh lượng cung cằu mặt hàng Ngồi ra, việc điều chinh sách thuế củng kiềm hâm lạm phát, phân bơ lại nauồn tài chính, báo hộ sản xuất nước đảm báo cơng xâ hội 1.2.1.2 Thuế suất gì? Thuế suất yếu tố quan trọng loại thuế Có thể nói, thuế suất linh hồn sắc thuế Nó phan ảnh mức độ điều tiết sờ thuế Thuế suất cho biết mục đích, ỷ nghĩa tác động loại thuế Thuế suất mức thu ấn định sơ thuế bang nhừng phương pháp tính tốn thích hợp Từ hình thành loại cấu trúc thuế suất sau: Theo cẳu trúc, thuế suất gồm: thuế suất cố định, thuế suất tỷ lệ, thuế suất lủy tiến, thuế suất lũy thối • Thuế suất cố định: ấn định số tuyệt đối sờ thuế (ấn định số thu tiền đơn vị tính thuế trọng lượng, khối lượng, diện tích, đơn vị sản phẩm, ) • Thuế suất tỳ lệ: ấn định tỳ lệ % sở thuế mức thuế suất không thay đồi sớ thuế thay đơi • Thuế suất lủy tiến: ấn định tỳ lệ % sờ thuế mức thuế tănc dần theo tănc lên cua sơ thuế • Thuế suất lủy thối: ấn định tỷ lệ % sỡ thuế mức thuế giam dần theo tăng lên cua sơ thuế 1.2.1.3 Tác động thuế suất đến thu nhập thuế Trong kinh tế học, đường cong Khaldun-Lafïer miêu ta quan hệ giừa mức thuế suất với mức thu ngân sách nhà nước Nó minh họa khái niệm độ co giân thu nhập chịu thuế, nghĩa thu nhập chịu thuế thay đôi theo thay đôi việc áp dụng thuế suất Hình ỉ: Dường cong Laffer: t* thuế suất mà thu nhập cực đại tạo Laffer giải thích mơ hình theo hai tác động tương tác việc đánh thuế: "hiệu ứng số học" "hiệu ứng kinh tế" • "Hiệu ứng số học" gia định rang thu nhập thuế thu bang thuế suất nhân với thu nhập đánh thuế (hay sớ tính thuế) Ớ thuế suất 0%, mơ hình giá định rang khơng có thu nhập thuế thu • "Hiệu íme kinh tế" gia định tự bán thân thuế suất có ảnh hương tới sờ tính thuế Ớ mức thuế suất củng 100%, mặt lý thuyết quyền khônc thu thu nhập thuế nhừng người nộp thuế thay đôi hành vi họ đế phan ứng lại với thuế suất: họ khơng có động lực khích lệ đê làm việc họ tìm cách để né tránh khốn thuế phái nộp Vì thế, "hiệu íme kinh tế" thuế suất 100% giảm sớ tính thuế xuống băng Vậy kết luận rang, mức thuế suất nằm khống 0% tới 100% sinh thu nhập thuế cực đại, tức tìm mức thuế suất tối ưu Ngu quy định thuế suất mức tối ưu, phu thu thuế mức thuế cao làm giảm động lực làm việc người nộp thuế, chí dẫn đến hành vi trốn thuế Ngược lại mức thuế thắp khuyến khích người nộp thuế làm việc nhiều làm tăng nguồn thu từ thuế Trên thực tế, hình dạng đường cong Laffer giả thuyết kinh tế chi ước tính Mối quan hệ giừa thuế suất thu nhập thuế dao động giừa kinh tế phụ thuộc vào độ co giàn cung lao động loạt yếu tố khác Ngay cá củng kinh tế đặc trưng đường cong củng biến đôi theo thời gian Các tính chất phức tạp đánh thuế lủy tiến khác biệt có việc khích lệ lao độnc nhóm thu nhập khác làm phức tạp cơng việc ước tính, cấu trúc đường cong củng bị thay đơi bơi định sách Chăng hạn, lồ hông thuế kha che giấu thuế thu nhập từ nước bị pháp luật siết chặt điểm mà từ thu nhập bắt đầu giảm với đánh thuế tăng lên trơ thành thấp Laffer trình bày đường cong phương sách giáo dục đế chi số hồn canh việc giảm thuế suất thực tế làm gia tăng thu nhập ngân sách nhà nước không thiết phái bủ đap bang giảm chi tiêu ngân sách hay gia tăng vay mượn Đê giảm thuế suất mà tăng thu nhập thuế thuế suất phai cao thuế suất thu nhập tối đa Tồng số Khu vực có vốn đầu tư trực tiếp nước Tốc độ phát triển Năm 2016 110,9 112,8 Năm 2017 109,5 107,1 Năm 2018 110,0 108,1 Năm 2019 109,1 107,5 Năm 2020 102,2 94,6 Năm 2016 100,0 27,7 Năm 2017 100,0 27,1 Năm 2018 100,0 26,6 Năm 2019 100,0 26,2 Năm 2020 100,0 24,3 Cơ cấu (%) Báng 2.2: Tôc độ phát triên câu vôn đâu tư trực tiêp nước thực quỷ I giai đoạn 2016-2020 (Theo giả hành) Nguồn: Tồng cục Thống kê Tính lũy ngày 20/03/2020, ĐTNN đà có mặt tất ca 63 tinh, thành phố cá nước, thành phố I lồ Chí Minh vần địa phương dẫn đầu thu hút ĐTNN với 47,5 tỷ USD (chiếm 12,8% tông vốn đằu tư); Hà Nội với 34,64 tỷ USD (chiếm 9,4% tồng vốn đằu tư); Bình Dương với 34,61 tỷ USD (chiếm 9,3% tông vốn đầu tư) Các nhà Đầu Tư Nước Ngoài đà đằu tư vào 19/21 ngành hệ thống phân ngành kinh tế quốc dân, lĩnh vực công nghiệp chế biến, chế tạo chiếm tỷ trọng cao với 216,7 tỷ USD, chiếm 58,6% tông vốn đầu tư, lĩnh vực kinh doanh bất động sản với 58,6 tỷ USD (chiếm 15,8% tông vốn đau tư); sản xuất, phân phối điện với 27,7 tỷ USD (chiếm 7,5% tồng vốn đằu tư) STT Chuyên ngành Số dự Tông vốn đầu tư đânc ký án (Triệu USD) Công nghiệp chế biến, chế tạo Hoạt động kinh doanh bất động sản Sán xuất, phân phối điện, khí, nước, 14.681 216.713,37 886 58.633,35 135 27.689,20 điều hòa Dịch vụ lưu trú ăn uống 868 12.010,52 Xây dựng 1.718 10.412,35 4.797 8.374,20 Bán buôn bán lẻ; sửa chừa ô tô, mô tô, xe máy Vận tai kho 848 5.133,80 Khai khoáng 107 4.896,54 Giáo dục đào tạo 540 4.390,94 10 Thông tin truyền thông 2.218 3.893,19 11 Nông nghiêp, lâm nghiệp thủy 500 3.547,64 sản 12 I loạt độna chuyên môn, khoa học công 3.324 3.493,23 nghệ 13 Nghệ thuật, vui chơi giái trí 136 3.388,83 14 Cấp nước xứ Ịý chất thai 75 2.857,44 15 Y tế hoạt động trợ giúp xâ hội 152 1.981,91 457 978,72 73 826,10 144 820,86 8,37 31.665 370.050,58 16 17 Hoạt động hành dịch vụ hỗ trợ I loạt động tài chính, ncân hàng báo 18 19 I loạt động dịch vụ khác I loạt đông làm thuê cơng việc hộ gia đình Tồng Bàng 2.3: Dầu tư trực tiếp nước Việt Nam theo ngành (Lũy kế dự án hiệu lực đến ngày 20/03/2020) Nguồn: Cục Dầu Tư Nước Ngocii (Bộ Ke Hoạch Dầu Tư) Nguồn: Cục Đầu Tư Nước Ngồi (Bộ Kế Hoạch Đầu Tư) 2.1.3 Tình hình cơng tác thu thuế đối vói khu vực doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Tổng thu thuế Số thu thuế DN FDI Tỷ trọng số thu thuế Thời gian nội địa (ty đồng) Số thu thuế (tỷ đồng) So sánh với từ ĐTNN/Tông số thu năm trước (%) thuê nội địa (%) (1) (2) (3) (4) (5)=(3)/(2) Năm 2017 663,748 120,793 +3,3% 18.199 Năm 2018 763,640 131,061 +8,7% 17.163 Năm 2019 882,410 151,399 +15,8% 17.157 324,745 60,151 +13,5% 18.523 quý I năm 2020 Bàng 2.4: Tình hình thu thuê từ khu vực doanh nghiệp cỏ vỏn đâu tư nước từ năm 20 Ị đến quý I năm 2020 Nguồn: Nhỏm tự tính tốn sở dừ liệu Bộ Tài Chỉnh Nhìn chung, với mức tăng vốn đau tư FDI qua năm, ty lệ thuế thu từ ĐTNN so với tông thu thuế nội địa ngưỡng thấp, chi tầm 19% Con số củng cho thấy vẵn nhiều bất cập sách thuế Việt Nam chưa tận thu nguồn thuế từ doanh nghiệp nước naoài 2.2 Tác động thuế suất đến khả nâng trốn thuế công ty đa quốc gia Việt Nam Một điểm nôi bật nhà đau tư nước quan tâm định đau tư sang quốc gia đế mơ rộng thị trường mức thuế suất TNDN mà quốc gia áp dụng So với nước khu vực Đông Nam Á châu Á, mức thuế suất phô thông TNDN Việt Nam tương đối thấp, chi 20% Thuế TNDN theo luật Thué TNDN thực Tổng mức thué suát thực ( ) đĩnh Ảnh hường thuế suất tởi quyét định đàu tư (2) Viột Nam 20% 13,1% 39.4% 3.7 Thái Lan 20% 22.6% 32.6% 4.1 Philippin 30% 20,3% 42.9% 3.5 Indongsia 25% 16.6% 30.6% 4.2 Trung Quốc 25% 11,1% 68.0% 4.4 An Độ 30% 23.5% 60.6% 4.5 (!) Bưa fỊt>m tứt cà nghía vụ íhuể tụi qutx gia nhận đầu tư (2) Tnmg khoang /-7 y lâ ành hítxntỊi tĩârtỊỉ kẽ lủ khiintỉ củ anh hurntfỉ XguAn: H t f H d Econonmic Forum (2017) The Global CarrtfH-tnivcngss Report 2017—2018 Bảng 2.5: So sảnh chỉnh sách thuế số quốc gia châu A (năm 20Ị 7) 26 Trong số lượng doanh nghiệp FDI Việt Nam tăng theo năm chi chiếm 2,9% tồng số doanh nghiệp nước (2017), lợi nhuận trước thuế khu vực doanh nghiệp FDI lại chiếm đến 43,8% tông lợi nhuận toàn doanh nghiệp (2017) Điều mặt cho thấy mức độ hoạt động hiệu chất lượng cua doanh nghiệp FDI; mặt khác cho thấy mức đóng thuế cao từ khu vực doanh nghiệp FDI Tuy nhiên, số doanh nghiệp khu vực FDI thông báo thô lồ giai đoạn 2011 - 2017 lại tăng đến 42,3% tương đương với 16250 doanh nghiệp kinh doanh không hiệu Năm Tý lệ doanh nghiệp khu vực FDI kinh doanh lồ (%) Bình quân giai đoạn 2011-2015 46,7 2016 47,9 2017 42,3 Bang 2.9: Tỷ lệ doanh nghiệp khu vực FDI kinh doanh lô (%) Nguồn: Sách trắng doanh nghiệp Việt Nam ị2019) Sự đối lập giừa kì vọng từ mức lợi nhuận trước thuế thực tế kinh doanh doanh nghiệp khu vực FDI đâ cho thấy có dấu hiệu gian lận việc khai báo nộp thuế Một trường hợp tiêu biểu việc gian lận BCTC đê trốn thuế công ty TNHH Nước giải khát CocaCola Việt Nam Công ty bị truy thu 471 tỷ đồng, 289 tỷ đồng tiền chậm nộp phạt gằn 62 tý đồng Coca Cola vào Việt Nam tháng 2/1994 Theo lânh đạo Cục Thuế Thành phố I lồ Chí Minh cho biết, mặc dủ doanh thu hang năm tăng trương bình quân 24% đen năm 2011, báo cáo tài doanh nghiệp ghi nhận mức lồ lũy kế tới 3.768 tý đồng, vượt số vốn đầu tư ban đau Chi riêng năm 2010, công ty đâ báo cáo lồ 188 ty đồng, tương đương 8,98 triệu USD thị trường Việt Nam Từ năm 2013, công ty bẳt đầu kê khai lâi Cụ thể năm 2013, Coca Cola Việt Nam lâi 150 tỷ đồng (khoáng triệu USD) tiếp tục lâi 350 tý đồng (16,6 triệu USD) năm 2014 Tuy nhiên, doanh nghiệp chuyên lồ vịng năm năm nên dủ có lâi hai năm đến thời điếm năm 2019 Coca-Cola Việt Nam chưa phái nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Một dấu hiệu nừa cho thấy có hành vi trốn thuế doanh nghiệp mức thu thuế TNDN từ doanh nghiệp DTNN so với tông số thuế TNDN nước thấp, chi 27 chiếm 22,5% năm 2018 Từ đó, thấy kha trốn thuế từ DN DTNN có chiều hướng gia tăng Năm Số thuế TNDN Tỷ trọng Tông số thuế cua DN ĐTNN tồng số thu TNDN nước DTNN/tồng số thuế TNDN DN DTNN So sánh thuế TNDN DN cá nước (1) (2) (3) (4) (5) = (2)/(4) 2014 24 877 30,7 140 548 17,7 2015 27512 34,2 149 520 18,4 2016 32 528 32,4 160 236 20,3 2017 37 026 33,1 174 650 21,2 2018 42 546 35,3 189 092 22,5 Bang 2.10: Mức thuê TNDN thu từ DN DTNN cà nước Nguồn: nhỏm tự tính tốn dựa báo cáo Tông cục Thuế Bảng so sánh số thu thuế DN DTNN nước 200000 100000 1qnnnn 50000 o u ■ 2014 ■ 2015 ■ 2016 ■ 2017 ■ 2018 ■ Số thu thuế TNDN DN DTNN ■ Số thu thuế TNDN nước Báng 2.11: So sánh so thu thuế TNDN DN DTNN cà nước Theo chuyên gia sách thuế Tồ chức Oxfam Johan Langerock (2019) , phát triền mạnh mẽ kinh tế Việt Nam thời gian qua không song hành với gia tăng tông thu ngân sách từ thuế Trên thực tế, nhừng năm qua, tông thu ngân sách từ thuế đâ giám so với quy mô cua kinh tế Thực trạng kéo dài 28 ánh hương không tốt tới bền vừng cua ngân sách quốc gia Việc thu ngân sách từ thuế bị giảm xuống xu hướng đáng lo ngại nhiều lý Trong đó, lý đáng nói là, xu hướnc đồng nghĩa với việc hệ thống thuế thất bại việc nắm bẳt phân phối lại thu nhập tài sán quốc gia Một số báo cáo đâ chi lợi ích việc phát triển kinh tế Việt Nam ngày càna tập trung vào 10% dân số giàu Một nhừng lí việc thu ngân sách từ thuế giảm xuống tập trung vào giam thuế suất thu nhập doanh nghiệp tăng ưu đâi thuế cho nhà đau tư nước naoài Trong khi, nguồn thu ngân sách từ thuế giảm chi tiêu qua thuế (nguồn thu ưu đài thuế) trì mức cao Điều dẫn đến việc cơng nghiệp hóa theo hướng xuất ngày phát triển phát triển nông nghiệp doanh nghiệp nho lại bị bò qua, chuyên gia thuế Oxfam nêu rõ Bất chấp hệ thống pháp luật Việt Nam ngày hoàn thiện, hành vi trốn thuế ngày đa dạng tinh vi Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp thường hạch tốn “khống” chi phí qn lý cơng ty mẹ nước ngồi phân bơ cho sờ thường trú Việt Nam hay hạch toán số khoang chi mà thực tế không chi trá, khôna liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh đê trốn khoan thuế phái nộp Trong lĩnh vực xuất nhập khâu, đối tượng thường dủng thú đoạn giảm giá hàng hóa nhập khẩu, Ghi giá hợp đồng thấp so với gia trị thực tế, đặc biệt khai sai chúng loại hàng hóa, từ hàng có giá trị cao, thành hàng hóa có giá trị thấp, đời củ I làng 100% thành hàng đà qua sử dụng, lợi dụng chế độ ưu đài đê nhập khâu thêm nhiều hàng hóa Tội phạm lừa đao chiếm đoạt tiền ngân sách qua hồn thuế GTGT thơng qua việc hình thành loại hình cơng ty mẹ, cơng ty con, mớ chi nhánh nhiều địa phương đế xuất hóa đơn GTGT mua hàng hóa lịng vịng với mà khơng có hàng hóa, chi ehi giá trị bán thấp giá đau vào (bán lồ) đế làm thủ tục hợp thức hóa hồ sơ xin hồn thiện thuế nhằm chiếm đoạt tiền NGNN Củng có trường hợp lợi dụng số văn ban thuế chưa dong đế cố tình trốn thuế GTGT Theo thống kê cua Tơng cục Thuế, năm 2019, toàn ngành Thuế đâ thực 96.343 tra, kiểm tra trụ sở người nộp thuế kiểm tra 517.554 hồ sơ trụ sờ quan thuế Tồng số tiền kiến nghị, xử lý tra, kiểm tra 64.525 tý đồng, đó, số tiền thuế tăng thu 18.875 tỷ đồng; giảm khâu trừ thuế giá trị gia tăng 2.701 tỳ dong; giám lỗ 42.948 tỷ đồng; số tiền thuế nộp vào ngân sách đạt 73% số thuế tăng thu qua tra, kiềm tra Ket 29 cho thấy, bên cạnh nhừng doanh nghiệp làm ăn chân chính, đóng góp vào NGNN, cịn nhiều đối tượng thực hành vi gian lận nhằm giảm số thuế lè phải nộp vào NGNN Năm 2019, qua tra, kiếm tra, quan thuế đà phát định truy thu hàng nghìn tý đồng tiền thuế với hàng loạt doanh nghiệp FDI Coca Cola Việt Nam, Ilgingken Asia Pacific, Công ty Holcim Việt Nam Ngân hàng Standard Chartered, Cụ thể, Tổng cục Thuế đà Thanh tra Ngân hàng Standard Chartered, truy thu phạt 19,05 tỷ đồng; Cục thuế TPIỈCM tra chi nhánh Công ty TNHH Thiên Ngọc Minh Uy, truy thu phạt 43,41 tỷ đảng; Cơng ty Phú Hồng Oanh bị truy thu phạt 26,62 tỷ đồng, Công ty TNIIH KONG Việt Nam bị truy thu phạt 23 tỷ đảng, Công ty Dịch vụ vận tải Tâm Phát bị truy thu phạt 20,8 tý đồng 2.3 ván đề khác Thời gian qua nhừng loại hình kinh doanh doanh nghiệp thương mại điện tư có tên tuồi giới xuất Việt Nam như: Google, Facebook, Yahoo đặc biệt thời gian gần đay đâ xuất mơ hình kinh doanh cung cấp dịch vụ điện tải Ưber, Grab, I loạt động cônt» ty đa quốc gia thuộc lĩnh vực thương mại điện tư rắt đa dạng, phạm vi kinh doanh ngày mơ rộng, có nhiều thay đơi nhanh chóng đặt nhiều vấn đe công tác quan lý nhà nước, đặc biệt quán lý thuế Bên cạnh nhừng khó khăn quan lý thuế quy định thuế Việt Nam đưa sơ pháp lý cho việc thu thuế từ công ty đa quốc gia thuộc lĩnh vực thương mại điện từ 31 Doanh nghiệp Facebook, Google, theo quy định phai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 5% Tuy nhiên tương tự với thuế GTGT, thực tế phần lớn không khấu trừ thuế nhà thau dẫn đến thắt thu NGNN Theo tìm hiếu tình trạng tron thuế cua công ty đa quốc gia thuộc lĩnh vực thương mại điện từ Việt Nam đâ gây nguồn thất thu từ NGNN lớn Nguồn thất thu lớn xuất phát từ đặc điểm cua loại hình doanh nghiệp này, phần lớn tồ chức, cá nhân kinh doanh thương mại điện từ Việt Nam không tiến hành đăng ký kinh doanh nên quan nhà nước rắt khó theo dồi, quán lý xác định đối tượng Đặc biệt đoi với loại hình quáng cáo trực tiếp, bán hàng xâ hội thông qua kênh Facebook, Google, Zalo, thêm nừa,các cá nhân, tố chức trả tiền quang cáo cho trang mạng xâ hội thơng qua tín dụng nên quan chức khó nắm bẳt Trong đó, hành vi mà doanh nghiệp vi phạm thường khơng kê khai kê khai sai doanh thu thuế GTGT; không kê khai thuế nhà thau dịch vụ số đa quốc gia có phát sinh dịch vụ Việt Nam Một số hoạt động thương mại điện từ chưa có danh mục ngành nghề kinh doanh, cịn có hoạt động thương mại điện tử tình trạng tranh câi thuộc vào loại hình kinh doanh nào, dần đến khó khăn việc xác định bán chất, loại hình đê đánh thuế hoạt động kinh doanh, dần đến khó khăn việc xác định bán chất, loại hình đề đánh thuế hoạt động kinh doanh, tủy theo loại hình hoạt động mà quan thuế áp mức thuế suất khác Vì thế, yếu tố thuế suất không phai yếu tố ảnh hương đến kha trốn thuế công ty đa quốc gia thuộc lĩnh vực thương mại điện tử CHƯƠNG : KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP 3.1 Kết luận 3.1.1 Kết luận Thơng qua phân tích dừ liệu bảng biếu số thu thuế, mức độ trốn thuế công ty đa quốc gia mức thuế suất TNDN phô thông giai đoạn từ 2014-2018, nhóm đira kết luận: • Mức thuế suất Việt Nam khơng có tác động rõ rệt đến trốn thuế công ty đa quốc gia • Dủ mức thuế suất cao hay thấp số lượng thuế trốn thu cơng ty đa quốc gia mức cao chi giảm có điều tra quan chức liên quan 32 3.1.2 Ilạn chế Vì nhóm chi phân tích định tính dựa nghiên cứu chuyên môn tác giá trước nên kết luận đưa mang tính quan cao khơng tương đồng với kết qua có dủng phương pháp định lượng Mặc dủ phu Việt Nam đă hồn thiện sách thuế củng công cụ phục vụ việc quán lý thuế, nhiên, thời điếm khó đê cập nhật số liệu cách đầy đu xác Điều làm hạn chế mức độ xác tính khái quát cua việc phân tích 3.1.3 Dịnh hướng nghiên cứu Bài nghiên cứu nhóm tiếp cận vấn đề thuế suất theo hướng thuế TNDN; nhiên chưa thể khái quát mức độ ảnh hương việc thay đôi thuế đến nănc trốn thuế công ty đa quốc gia lành thơ Việt Nam Chính thế, nhìrng nghiên cứu vấn đe này, nhóm thư tiếp cận theo mức thuế xuất - nhập khâu đế tìm mức chênh lệch giá giừa việc nhập khâu hàng hóa giừa hai nước, từ tiến hành phân tích sơ hành vi trốn thuế công ty đa quốc gia lành thơ Việt Nam Nhóm củng tìm hiểu thu thập số liệu đê tiến hành nghiên cứu theo phương pháp định lượng nhằm đưa kết luận khách quan mối quan hệ giừa thuế suất kha trốn thuế công ty đa quốc 3.2 De xuất giải pháp đc hạn chế hành vi tron thuế công ty đa quốc gia Việt Nam 3.2.1 Hồn thiện sách thuế Theo lộ trình xây dựng thuế suất thuế TNDN, ngày 01/01/2016 thuế suất phổ thơng 20%, ngồi cịn số trường hợp áp dụng thuế suất 10% doanh nghiệp kinh doanh ngành nghề đặc thủ Ncu tính mức thuế suất 20% mức trung bình nước khu vực ASEAN Phan mức thuế suất đà đáp ứng yêu cằu cua doanh nghiệp, nhiên thời gian tới nên nghiên cứu giam mức thuế suất 18,5% để tạo điều kiện cho doanh nghiệp sán xuất, kinh doanh hiệu quả, nâng cao tính tuân thu sách thuế Từ đó, giúp hạn chế hành vi trốn thuế Các nội dung ưu đâi thuế TNDN đà phần đáp ứng tính nhân văn nhà nước DN, cụ thể ưu đâi thuế suất thời gian miễn giảm thuế Tuy nhiên, 33 đối tượng hướng ưu đài mờ rộng nhiều đối tượng sách ưu đâi thuế TNDN thường xuyên sửa đôi, bô sung, thay nên chưa có đảng bộ, dần đến DN áp dụng sai niên độ hường ưu đâi, miễn giảm thuế Chính thế, Bộ Tài cần xây dựng sách ưu đâi thuế đồng hơn, có tính lâu dài, ôn định đè DN quan thuế thuận tiện việc áp dụng Bên cạnh đó, Bộ nên chuyên từ ưu đài dàn trái theo diện rộng sang tập trung vào số lĩnh vực đầu tư cụ thể mà có lợi nhiều từ sách ưu đài, hạn cơng nghệ thơng tin điện từ, sán xuất máy móc, thiết bị, ô tô, cônc nghệ sinh học dược phấm Thêm vào đó, cần rà sốt lại thơng tin đê phán ánh đầy đủ nội dung khuyến nghị Tô chức Hợp tác Phát triển kinh tế (OECD) hành động số chống xói mịn nguồn thu, chun lợi nhuận thơng qua chi phí lâi vay giao dịch tài có tính chất tương tự Xây dựng giái pháp giải hiệu q vấn đề xói mịn sỡ tính thuế thơng qua chi phí lâi vay Đê từ đưa quy định chuẩn hóa hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết, phủ hợp với thơng lệ quốc tế, góp phần minh bạch hóa thơng tin, đáp írng yêu cầu tăng cường quan lý rủi ro hợp tác quốc tế thuế Cuối củng, cằn mạnh cai cách hành chính, cải thiện mơi trường đau tư, kinh doanh, tăng minh bạch hệ thống thuế củng với đẳy mạnh nghiên cứu, kiềm tra, giám sát doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá, tron thuế, vốn mong từ đó, tạo mơi trường thơng thống, bình đâng chặt chẽ để sớm phát hạn chế tình trạng chuyên giá 3.2.2 \IỞ rộng sở liệu thuế Một nhừng điểm khó quàn lý thuế Việt Nam việc thiếu sơ dừ liệu Chính vậy, thời gian tới, Chính phú cần xây dựng sỡ dừ liệu quốc gia theo tiêu chí rủi ro, phục vụ cơng tác tra, kiềm tra thuế theo kế hoạch, chuyên đề Nguồn dừ liệu tơng hợp thơng qua phương pháp sơ cắp lấy số liệu trực tiếp từ doanh nghiệp, phiếu kháo sát hay báng hoi đê đa dạng đau mục dừ liệu, tạo điều kiện cho việc nghiên cứu phân tích yếu tố có tác động bị tác động bơi thay đôi sách thuế Củng nên xây dựng chế đơn giản hóa tuân thu kê khai xác định giá giao dịch liên kết, phủ họp với chế quan lý theo rủi ro đô tăng cường hiệu lực, hiệu quán lý thuế đáp ứng yêu cầu cải cách thu tục hành thuế 3.2.3 Củng cố, hồn thiện hệ thống pháp luật 34 Cần xây dựng tang pháp lý đu mạnh đế giải vấn đề chuyên giá tập đoàn đa quốc gia điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế sâu rộng cơng ty phát triển theo nhừng giá trị riêng biệt có nhừng biến động khó lường, khác biệt với hoạt động kinh doanh giừa bên độc lập Qua đó, đam bao việc xác định giá chuyến nhượng phủ hợp với nơi giá trị tạo lập hoạt động kinh tế phải đánh thuế nơi mà diền hoạt động thực chất Bên cạnh đó, cằn đơi tăng cường lực công tác tra, kiểm tra, giám sát tuân thú đối tượng, tô chức nộp thuế sơ íme dụng cơng nghệ thơng tin đại, tích hợp Chú trọng nâng cao kỳ tra, kiểm tra số lĩnh vực giá chuyên nhượrm, kinh doanh thương mại điện tử dựa tang số Tărm cường phối hợp chặt chẽ với quan ban ngành trao đôi, nắm bắt thông tin nhanh chỏng, phát kịp thời doanh nghiệp có rủi ro cao thuế đô tra, kiểm tra xử lý vi phạm với nhừng hành vi: trốn thuế, gian lận thuế Đôn đốc kịp thời, đầy đú khoán nợ thuế vào ngân sách nhả nước, xư lý nghiêm trường hợp vi phạm pháp luật thuế, giảm nợ đọng thuế 3.2.4 Phát triển hệ thống liên kết thuế quốc tế Việt Nam nên tham gia Diền đàn tồn cầu Minh bạch trao đơi thơng tin cho mục đích thuế Sau gia nhập Diền đàn trao đôi thông tin, Việt Nam triển khai bước đố ký kết Công ước đa phương Hỗ trợ hành chung thuế (Multilateral Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters - MAC) để tạo sơ cho việc trao đôi CbC/CRS tự động Thêm vào đó, củng cần tăng cường hợp tác, hồ trợ, chia sẻ kinh nghiệm với quốc gia tơ chức quốc tế việc ncăn chặn xói mịn sớ tính thuế chuyên lợi nhuận (BEPS) bới biện pháp đơn phương song phương không thi số lượng công ty đa quốc gia ngày tăng, quy mô lớn giao dịch phức tạp, cách hệ thống thuế theo hướng phủ hợp với thông lệ chuẩn mực quốc tế 35 KÉT LUẬN CHUNG • Thuế nguồn lực tạo nên vật chất cho Nhà nước, phương tiện cốt yếu huy động nguồn lực tài tụ hội nhằm đáp ứng cằu chi tiêu cua Nhà nước củng nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước Vì inà hành vi trốn thuế đặc biệt trốn thuế từ công ty đa quốc gia gay thắt thu lớn cho Ngân sách Nhà nước, ảnh hương khơng nhó tới hoạt động kinh tế quan lý tài quốc gia, nước phát triển Việt Nam Chính vậy, nghiên cứu ảnh hương thuế suất đến kha trốn thuế côna ty đa quốc gia Việt Nam điều cằn thiết Có nói, hành vi trốn thuế công ty đa quốc gia xuất phát từ nhiều thủ đoạn khác ngày tinh vi phát triển Mức thuế suất hợp lý định lớn tới hiệu sách thuế mức độ tuân thu thuế từ doanh nghiệp lành thô Việt Nam Đê hạn chế tối đa khả trốn thuế từ cơní» ty đa quốc gia việc triền khai kịp thời sách biện pháp quan lý thuế nhiệm vụ quan trọng Chính phu ngành, cấp đê công tác quan lý thuế hiệu Khoang thời gian nghiên cửu đề tài đâ giúp chúng em kiểm chírng lại kiến thức đà học trường, liên hệ lý thuyết vào thực tế tìm điểm khác biệt giừa chúng Một lằn nừa, chúng em xin chân thành cảm ơn Tiến sĩ Nguyền Thị Lan đà giúp chúng em hoàn thành tiểu luận kỳ TÀI LIỆU THAM KHẢO Andualem T Mengistu & Kiflu G Molla & Giulia Mascagni (2019): Tax Evasion and Missing Imports: Evidence From Trangaction-Level Data European Journal of Sustainable Development (2016) The Effect of Awarengss and Incentives on Tax Evasion Maria Jesus Frgire-Seren & Judith Pamades (2013): Do Higher Tax Rates Encourage/Discourage Tax Compliance? Modern Economy, 2013, 4, pp 809-817 M Allingham & A Sandmo, “Income Tax Evasion: A Theoretical Analysis, ” Journal of Public Economics, Vol 1, No 3-4, 1972, pp 323-338 Lê Hà Trang (2019) ưu đâi thuế dành cho docmh nghiệp FDI: Thực trạng quốc gia phát triển kiến nghị cho Việt Nam Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng số 208- Tháng 2019 Raymond Fisman & Shang-Jin Wgi (2004): Tax Rates and Tax Evasion: Evidence from “Missing Import" in China Tomas K Papp & ElodTakats (2008): Tax Rate Cuts and Tax Compliance - The Laffer Curve Revisited IMF Working Paper Wp / 08/07 Kế toán Đức Minh - Công ty đa quốc gia (2018) Truy cập ngày 30/03/2020 httng://ketQanducminh.edu.vn/tin-tuc/lQ3/3Q86/Cong-tv-da-quoc-gia-la-gi— Khai-niemco-cau-to-chuc-vai-tro-va-muc-tieu-cua-cong-tv-da-quoc gia.html? fbclid=IwAR2GpJBINPhM9f31 JfPdkTsvAkJi3suiZgOBiyNcWvZ hMYOL 0BgZ3WiBYU Công ty Luật Minh Khuê Thông tư số 78/2014/TT-BTC hướng dần thi hành Nghị định so 2I8/2013/ND-CP luật thuế thu nhập doanh nghiệp (2019) Truy cập ngày 31/3/2020, từ https://luatminhkhue.vn/thong-tu-so-78-2014-tt- btc.aspx 10 Tồng cục Thống kê Việt Nam Truy cập ngày 02/04/2019 từ httng://w\vvv gso.gov vn/Dcfault.aspx?tabid=217 11 PGS TS Lê Xuân Trường (2019) Chính sách thuế thu hút doanh nghiệp có von đầu tư trực tiếp nước ngồi vào Việt Nam Truy cập ngày 29/3/2020 từ http://tanchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/chinh-sach-thuc-thu-hut-doanhnghicp-co-von-dau-tu-truc-ticp-nuoc-ngoai-vao-vict-nam-308924.html 12 Câm Tú/ VOV.VN - Siết chuyển giá, tron thuế đoi với “ông lớn " FDI (2020) , truy cập ngày 02/04/2020, https://www.vcci.com.vn/siet-chuven-gia- tron-thuc-doi-voi-cac-%E2%80%9Cong-lon%E2%8Q%9D- fdi? fbclid=I\vAR2\vDlrUcQcOiaafWcbXviORmQHkWDvvDSisoLIoDIỈYx D9AEVDI ILvNPuhgC 13 Thanh Xuân & Mai Phương (2019) Thất thu thuế từ gà khổng lồ Facebook, Google Truy cập ncày 02/04/2020, từ https://bizlive.vn/kinh-doanh/that-thu- thuetu-ga-khong-lo-facebook-googlc-3489083.html 14 TS Nguyền Thị Lan - Đại học Ngoại thương (2016) Chỉnh sách ưu đâi thuế đoi với hoạt động đầu tư nước Truy cập ngày 26/3/2020 từ http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuU"trao-doỉ/trao-doi-binh-ỉuan/chinh-sach- uu-daithue-doi-voi-hoat-dong-dau-tu-nuoc-ngoai81212.htmỉ?mobiỉe=true&fbclid=IwAR kBxocdAUU3sI IuQSEnYckdtuR9JFKX8iỉSnd3cWJZI7E44d JIỈvOcIP4 15 Phạm Thế Hủng, Trần Thị Lan Ilương, Vủ Thị Tuyết Nhung - Viện Đào tạo Nghiên cứu Ngân hàng Đầu tư phát triển Việt Nam (2020) Hồn thiện thể chế, sách đoi với doanh nghiệp FDI Việt Nam Truy cập ngày 2/4/2020 từ https://nif.mof.gov.vn/\vcbcentcr/portal/vclvcstc/r/m/ncvtd/ncvtd chitỉet?dD ocName=MOFUCM 17167Q& afrLoop=62777017211366186#!%40%40%3 F afrLoop%3D62777017211366186%26dDocNamc%3DMOFUCM 171670 %26 adf.ctrỉ-state%3Dv3q4d498t 16 Sách trắng Doanh nghiệp Việt Nam (2019) Bộ KÌ hoạch Đằu tư (Tồng cục Thống kê) ... TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ SUẤT ĐẾN KHẢ NĂNG TRỐN THUẾ CỦA CÁC CƠNG TY ĐA QC GIA TRÊN LÃNH THỔ VIỆT NAM 2.1 Thực trạng quán lý thuế đối vói cơng ty đa quốc gia lânh tho Việt Nam 2.1.1 Chính sách thuế đirợc... cứu Chươn 2: Ảnh hưởng thuế suất đến khả trốn thuế công ty đa quốc gia lânh thổ Việt Nam Chương 3: Kết luận để xuất giâi pháp hạn chế khả trốn thuế doanh nghiệp đa quốc gia Việt Nam Để hoàn thiện... nhiều quốc gia Cơng ty đa quốc gia ánh hương lớn đến mối quan hệ quốc tế kinh tế quốc gia 1.2.2.2 Cách thức hoạt động công ty đa quốc gia: - Hình thức cơng ty đa quốc gia: • Thành lập cơng ty 100%