tiểu luận kinh tế học quốc tế II bài toán chuyển giá trong lĩnh vực FDI ở việt nam

CƠ SỞ LÝ LUẬN Chuyển giá ? Chuyển giá (Transfer Pricing) phương pháp đơn giản để tối ưu hóa lợi ích doanh nghiệp môi trường cạnh tranh ngày trở nên gay gắt Về mặt lý thuyết, chuyển giá việc thực sách giá hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển dịch thành viên tập đồn hay nhóm liên kết khơng theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế tập đồn hay nhóm liên kết Có thể hiểu, chuyển giá hành vi chủ thể kinh doanh tác động đến giá nhằm thay đổi giá trị trao đổi hàng hóa, dịch vụ quan hệ với bên tập đồn hay nhóm liên kết Các nhóm liên kết gồm ● Các công ty thành viên công ty đa quốc gia (MNC) ● Các công ty thành viên tập đồn nước ● Các cơng ty độc lập mà chủ sở hữu chúng có mối quan hệ đặc biệt, thường thân nhân Giá giao dịch xác định lại (1) Quyền tự định đoạt kinh doanh (2) Các chủ thể tập đồn hay nhóm liên kết có chung lợi ích nên khác biệt giá khơng làm thay đổi lợi ích tồn cục (3) Việc thay đổi giá không làm thay đổi tổng lợi ích lại làm thay đổi tổng nghĩa vụ thuế nghĩa vụ thuế chuyển từ nơi bị điều tiết cao sang nơi bị điều tiết thấp ngược lại Giá giao kết bên tập đồn hay nhóm liên kết sở để xem xét hành vi chuyển giá Khi so sánh giá giao kết với giá thị trường, giao dịch có nhiều khả bị đánh giá chuyển giá giá giao kết không tương ứng với giá thị trường Từ phân tích trên, thấy chuyển giá có ý nghĩa giao dịch thực chủ thể có mối quan hệ liên kết Để thực chuyển giá, bên tập đồn hay nhóm liên kết thiết lập sách giá để định giá giao kết cho đạt lợi nhuận cao từ giao dịch Tuy vậy, khó để xác định chủ thể thực hành vi chuyển giá xét cách cục bộ, có nhà nước bị thất thu thuế có nhà nước thu lượng tiền thuế lớn Chuyển giá mơi trường FDI Khi nói tới chuyển giá chuyển giá giao dịch Quốc tế thường quan tâm phân tích nhiều giao dịch nước có sách thuế quan ưu đãi khác rõ ràng Quốc gia Đây nhân tố chủ yếu khiến công ty đa Quốc gia dễ dàng thực hành vi chuyển giá Một số phương thức chuyển giá doanh nghiệp FDI 3.1 Nâng khống giá trị tài sản vô hình Tài sản vơ hình hiểu quyền cơng nghệ, bí mật sản xuất, thương hiệu, Những tài sản khó để định giá cách xác, cơng ty đa quốc gia thường lợi dụng để thổi phồng làm tăng vốn góp Nhiều tài sản định giá cơng ty kiểm tốn độ tin cậy chưa thực rõ ràng 3.2 Tăng chi phí nguyên vật liệu đầu vào Công ty nước nhận FDI bắt buộc phải nhập số nguyên vật liệu đầu vào từ công ty mẹ đối tác kinh doanh độc quyền với giá cao Từ bước này, lợi nhuận chuyển nước ngồi thơng qua tốn tiền ngun liệu nhập khẩu, Khi cơng ty nước kê khai lợi nhuận để tính thuế thu nhập doanh nghiệp, chi phí sản xuất bị đội lên làm giảm lợi nhuận, từ giảm số thuế phải nộp Nghiêm trọng hơn, số cơng ty cịn báo lỗ làm ăn thuận lợi, mở rộng kinh doanh liên tục Chính phủ miễn thuế TNDN 3.3 Tăng chí phí hành quản lí Đây hành vi nhằm chuyển lợi nhận nước ngồi phí th chun gia, phí tư vấn, đắt đỏ hiệu không cao Một số cơng ty khác lại th người quản lí với lương cao, đào tao công nhân viên, chuyên viên nước ngồi Những khoản chi khó để đánh giá chất lượng nên định giá cách chắn nên dễ bị lợi dụng Chi phí công ty nước phải gánh chịu bị khấu hao vào lợi nhuận để tính thuế 3.4 Sử dụng nghiệp vụ vay Các công ty tạo cấu vốn nguồn vốn bất hợp lí cách vay vốn công ty mẹ để đầu tư cho trang thiết bị, nhà xưởng máy móc, mà khơng tăng vốn góp vốn chủ sở hữu để đẩy cao chi phí chếnh lệch tỷ giá, chi phí trả lãi vay, chuyển phần lợi nhuận nước đầu tư tiền lãi, phí bảo lãnh vay vốn để giảm thuế tránh lỗ chênh lệch tỉ giá sau Ngoài phương thức trên, doanh nghiệp FDI cịn điều chỉnh giấ cách điều tiết giá nguyên liệu, mua lại sản phẩm,sử dụng trung gian để định lại giá bán cho công ty con, thủ thuật ngày đa dạng phức tạp, thách thức nhà chức trách nước tiếp nhận FDI Hệ từ hành vi chuyển giá doanh nghiệp FDI Nhìn chung, chuyển giá tượng kinh tế giới Ta cần xét rõ hệ chuyển giá đứng từ góc độ: cơng ty đa quốc gia (MNC), nước đầu tư FDI nước nhận đầu tư FDI 4.1 Đối với MNC ▪ Tác động tích cực: - Được hưởng sách ưu đãi Chính phủ nước nhận đầu tu thuế ưu đãi khác Nhờ đó, cơng ty có lợi nhuận lớn, phải chịu trách nhiệm khác tạo điều kiện tiếp tục mở rộng sản xuất kinh doanh - Bảo toàn nguồn vốn đầu tư, nhanh chóng có dịng ngân lưu cho hội đầu tư khác - Giúp MNC chiếm lĩnh thị trường nước nhận đầu tư, trở thành Price-maker, dễ dàng hướng thị trường theo định hướng ▪ Tác động tiêu cực: Nếu hành vi chuyển giá bị phát nước nhận đầu tư đưa sách, điều luật để xử lí MNC bị xử phạt hành lớn, rút giấy phép kinh doanh bị ý, giám sát chặt chẽ dự án đầu tư FDI phạm vi toàn cầu 4.2 Đối với nước đầu tư ▪ Tác động tích cực: giúp nước đầu tư thu nguồn ngoại tệ lớn góp phần cải thiện cán cân thương mại, cán cân tốn Ngồi thu nhập lớn cơng ty mẹ giúp tăng thuế mà Chính phủ thu được, tăng số GNP cho quốc gia ▪ Tác động tiêu cực: Hiện tượng chuyển giá ngược: chuyển giá, chuyển lợi nhuận ngược từ nước vào Việt Nam phận doanh nghiệp FDI hoạt động nước để hưởng ưu đãi lớn thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thời gian miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp Điều dẫn đến thất thu thuế, khó khăn cho kế hoạch thuế cho nước đầu tư Gây vấn đề quản lí kinh tế vĩ mơ dịng vốn đầu tư khơng có dịch chuyển ý muốn quản lí Chính phủ 4.3 Đối với nước nhận đầu tư ▪ Tác động tích cực: Tăng khoản thuế thu có tượng chuyển giá ngược ▪ Tác động tiêu cực: - Thất thoát nguồn thu lớn doanh nghiệp báo lỗ, lợi nhuận thấp dẫn đến nộp thuế nộp nhà nước phải bỏ nhiều vốn xây dựng sở hạ tầng để thu hút đầu tư, xử li ô nhiễm môi trường, - Cơ cấu vốn kinh tế không bền vững chuyển giá làm dòng vốn chảy vào chảy liên tục,tạo tranh kinh tế sai lệch nước nhận đầu tư gây khó khăn đánh giá tình hình kinh tế - Hoạt động chuyển giá ngược làm lợi cho quốc gia nhận đầu tư ngắn hạn Còn lâu dài, thu nhập ngắn hạn không phản ánh sức mạnh kinh tế khiến công ty đa quốc gia rút vốn, từ gây khó khăn tài khơng có đủ nguồn lực phát triển kinh tế xã hội - Khó khăn hoạch định sách kinh tế vĩ mơ thúc đẩy ngành sản xuất phát triển có thao túng giá thị trường - Phá vỡ cân đối cán cân toán, làm chệch hướng kế hoạch kinh tế Nếu việc xa, nước thu hút đầu tư ngày bị lệ thuộc vào nước chủ đầu tư kinh tế trị I THỰC TRẠNG VỀ CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM: Thực tế cho thấy, vai trò nguồn vốn đầu tư trực tiếp nước (FDI) phát triển kinh tế - xã hội Việt Nam rõ nét khẳng định Hiện nay, nước có khoảng 15.000 dự án FDI hiệu lực với tổng vốn đăng ký đạt 218,8 tỷ USD, vốn thực khoảng 106 tỷ USD Các dự án FDI góp phần tăng thu ngân sách, cải thiện cán cân toán, nguồn vốn bổ sung quan trọng cho phát triển kinh tế, chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng đại, nâng cao trình độ kỹ thuật cơng nghệ, phát triển kinh tế thị trường Việt Nam, giải công ăn việc làm, đào tạo nguồn nhân lực, nâng cao mức sống cho người lao động Tuy nhiên, bên cạnh đóng góp tích cực cho kinh tế, khu vực FDI bộc lộ vấn đề gây ảnh hưởng tiêu cực bật chuyển giá, trốn thuế, tạo nên tình trạng lỗ giả, lãi thật, gây thất thu ngân sách, tạo cạnh tranh không lành mạnh với doanh nghiệp (DN) nước, tác động không tốt đến môi trường đầu tư… Thống kê năm qua cho thấy, nước có khoảng 50% doanh nghiệp FDI kê khai lỗ, nhiều doanh nghiệp thua lỗ liên tục nhiều năm liên tiếp TP Hồ Chí Minh có tới gần 60% số 3.500 doanh nghiệp FDI thường xuyên kê khai lỗ nhiều năm; Tương tự tỉnh Lâm Đồng với 104/111 doanh nghiệp FDI báo cáo lỗ liên tục; tỉnh Bình Dương, tỉnh thu hút nhiều dự án FDI, có đến 50% doanh nghiệp FDI báo cáo lỗ từ năm 2006 – 2011 Theo báo cáo gần vào đầu năm 2018 VCCI (Vietnam Chamber of Commerce and Industry), có đến 37.9% doanh nghiệp FDI báo cáo lỗ năm 2017 Con số giảm nhiều so với số 50% doanh nghiệp báo lỗ vài năm trước Tuy nhiên, tình trạng chuyển giá doanh nghiệp FDI vấn đề khiến quan thuế phải đau đầu 1 Một số phi vụ chuyển giá “kinh điển” Việt Nam ▪ Tình Coca Cola Việt Nam: Trường hợp điển hình có biểu “đáng ngờ” chuyển giá, phải nói đến Cơng ty Coca-Cola Việt Nam Trong 20 năm đầu tư, kinh doanh Việt Nam, Coca-Cola liên tục báo lỗ, lỗ lũy kế tính đến 30/9/2011 cơng ty lên tới 3.768 tỷ đồng, vượt số vốn đầu tư ban đầu 2.950 tỷ đồng Do lỗ liên tục nên Coca-Cola Việt Nam khơng phải đóng thuế thu nhập DN, doanh thu liên tục tăng từ 20-30%/năm Tuy lỗ lớn DN có kế hoạch đầu tư thêm 300 triệu USD Việt Nam ▪ Tình PepsiCo Việt Nam: Một công ty khác nằm diện nghi vấn chuyển giá với giá trị lớn lên đến 1.200 tỷ đồng Công ty PepsiCo Việt Nam Từ thành lập năm 1991, gần 20 năm qua PepsiCo lỗ liên tục, số năm gần có lãi tỷ lệ lợi nhuận doanh thu thấp, 2% Mặc dù vậy, PepsiCo Việt Nam liên tục mở rộng đầu tư, xây dựng nhà máy Đồng Nai (45 triệu USD), Bắc Ninh (73 triệu USD) ▪ Tình Metro Việt Nam: Metro Việt Nam bắt đầu kinh doanh Việt Nam từ đầu năm 2002 với số vốn ban đầu 120 triệu USD, vốn pháp định 36 triệu USD Sau khoảng 12 năm hoạt động, 2002-2013, Metro Việt Nam lần thay đổi giấy phép kinh doanh, nâng tổng vốn đầu tư Metro Việt Nam lên 301 triệu USD vào tháng 5/2013 Điều đáng lưu ý giai đoạn này, Metro Việt Nam liên tục kê khai lỗ với số lỗ lũy kế lên đến 1.657 tỉ USD năm 2010 có lãi 173 tỉ đồng Mặc dù lỗ Metro Việt Nam tiếp tục mở thêm 19 điểm bán lẻ toàn quốc Từ kết này, quan tra thuế vào xác định có hành vi chuyển giá, qua yêu cầu Metro Việt Nam điều chỉnh giảm lỗ, giảm khấu trừ truy thu thuế với số tiền lên đến 500 tỉ đồng, đồng thời xác định Metro Việt Nam có lãi năm 2010 2011 với số tiền 234,8 tỉ đồng Trong số này, khoản điều chỉnh giảm lỗ lớn liên quan đến phí nhượng quyền thương mại, khoản chi phí khơng liên quan đến hoạt động kinh doanh Metro Việt Nam, chi phí dự phịng giảm giá hàng tồn kho, chi phí trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi, … với số tiền lên đến 335 tỉ đồng Do khoản chi phí lớn bất hợp lý hạch tốn vào chi phí Metro Việt Nam, đáng kể chi phí nhượng quyền thương mại, khiến cho công ty liên tục báo lỗ hàng chục năm Theo số liệu Tổng cục Thuế, giai đoạn 2002 - 2013, chi phí nhượng quyền thương mại mà Metro Việt Nam phải trả cho công ty mẹ Đức lên tới 731 tỉ đồng Bên cạnh đó, chi phí lương, thưởng phụ cấp cho ban giám đốc chuyên gia nước trả cho cá nhân thông qua Metro Cash & Cary GmbH (MCC) Đức số lớn, lên tới 699 tỉ đồng Theo Tổng cục Thuế, giao dịch liên kết mánh lới để Metro Việt Nam chuyển giá 2 Thực trạng hoạt động chuyển giá Việt Nam Các báo cáo quan thuế cho thấy, doanh nghiệp FDI khai kinh doanh thua lỗ thường tập trung lĩnh vực gia công may mặc, da giày; sản xuất, kinh doanh chè xuất khẩu; công nghiệp chế biến… Đặc biệt, TP Hồ Chí Minh, có đến 90% doanh nghiệp FDI hoạt động lĩnh vực may mặc có kết kinh doanh thua lỗ hầu hết doanh nghiệp nước ngành nghề có lãi Mặc dù thua lỗ triền miên song doanh nghiệp FDI đầu tư mở rộng sản xuất, kinh doanh thay phải phá sản hay đóng cửa sản xuất Trước vấn nạn chuyển giá ngày gia tăng, năm 2012, Tổng cục Thuế xây dựng chương trình tra kiểm soát giá chuyển nhượng giai đoạn 2012-2015, đồng thời, định thành lập Tổ quản lý giá chuyển nhượng Chỉ tính năm kể từ Tổng cục Thuế thành lập Tổ quản lý giá chuyển nhượng phát nhiều vụ việc chuyển giá, với giá trị điều chỉnh lớn Tại Cục thuế địa phương liệt thực tra, kiểm tra nhằm ngăn ngừa tình trạng chuyển giá doanh nghiệp Tại Cục thuế TP.Hồ Chí Minh, năm 2012, quan tra doanh nghiệp kê khai lỗ doanh nghiệp giao dịch liên kết có dấu hiệu chuyển giá Kết quả, giảm lỗ 2.688,5 tỷ đồng; giảm khấu trừ 86,8 tỷ đồng; truy thu, truy hoàn phạt 2.611 tỷ đồng Riêng tra 16 doanh nghiệp dệt may có dấu hiệu chuyển giá, Cục thuế Thành phố giảm lỗ 367,8 tỷ đồng truy thu 11,3 tỷ đồng Chiêu thức chuyển giá doanh nghiệp dệt may khai tăng chi phí ngun liệu đầu vào, giá gia cơng sản phẩm thấp dẫn tới thua lỗ triền miên Cũng năm 2012, Đồng Nai, quan thuế tra giá chuyển nhượng doanh nghiệp FDI sản xuất sợi (vốn đầu tư triệu USD) khai lỗ 2.100 tỷ đồng Kết quả, buộc doanh nghiệp giảm hết số lỗ khai báo xác định thu nhập chịu thuế 1.100 tỷ đồng Kết tra giúp ngân sách không bị thất thu 340 tỷ đồng có sở để đấu tranh với doanh nghiệp chuyển giá khác Trong đó, tập trung tra doanh nghiệp FDI lĩnh vực bất động sản, xây dựng (Hà Nội), dệt may (TP Hồ Chí Minh), sản xuất sợi vải (Đồng Nai), sản xuất lắp ráp ô tô (Vĩnh Phúc), sản xuất khí (Bình Dương) Hàng loạt doanh nghiệp liên tục báo lỗ đầu tư mở rộng bị đưa vào tầm ngắm tra Tháng 9/2012, Cục Thuế TP Hà Nội tiến hành tra chuyển giá Công ty TNHH thành viên Keangnam Vina Đây doanh nghiệp 100% vốn Hàn Quốc (thành lập năm 2007) liên tục báo lỗ với tổng số lỗ lũy hết năm 2011 277 tỷ đồng Có nhiều nghi vấn chuyển giá giao dịch liên kết quan thuế làm rõ, Keangnam Vina trả lãi suất tiền vay tới 12%/năm (lãi suất ngân hàng Việt Nam từ 5-7%/năm) cho khoản vay 400 triệu USD từ ngân hàng Kookmin bank (Hàn Quốc)- thành viên tập đồn; trả phí dàn xếp vốn tới 30 triệu USD cho nhà thầu chính- Cty Keangnam Enterprises.Ltd Và nhiều khoản chi phí khác lên tới vài triệu USD… Sau nhiều làm việc, Keangnam Vina chịu điều chỉnh giảm lãi suất vay vốn xuống mức thấp hơn, giảm lỗ Hiện, quan thuế phân tích hồ sơ, làm rõ chi phí không hợp lý giao dịch Keangnam Vina đối tác… Trong năm 2013, ngành Thuế tiếp tục đẩy mạnh, tập trung nhân lực vào công tác trọng tâm chống chuyển giá doanh nghiệp FDI có giao dịch liên kết, liên tục khai lỗ đầu tư mở rộng sản xuất, kinh doanh Theo đó, kết tra, kiểm tra 2.110 doanh nghiệp truy thu, truy hoàn, phạt 988 tỷ đồng, giảm khấu trừ 136,95 tỷ đồng Đặc biệt tra thuế buộc doanh nghiệp phải giảm lỗ lên tới 4.192 tỷ đồng Theo đánh giá tra, số tiền truy thu chủ yếu tập trung khu vực doanh nghiệp FDI (chiếm 40% tổng số thu), tỷ lệ số thu bình quân doanh nghiệp 1,73 tỷ đồng Tuy nhiên, số phản ánh góc tranh thực trạng trốn thuế doanh nghiệp FDI Báo cáo 63 cục thuế, 100 chi cục thuế nước thực khiến khơng người phải giật Cụ thể, kết tra 870 doanh nghiệp FDI có tới 720 doanh nghiệp vi phạm Đáng lưu ý số đơn vị, tỷ lệ vi phạm lên đến 100% Cục thuế Bắc Giang tra 16 doanh nghiệp 16 vi phạm Tỷ lệ diễn tương tự Hịa Bình (16/16), Gia Lai (15/15)… Tại số tỉnh, thành khác dù không đến 100% tỷ lệ lớn Hà Nội tra 332 doanh nghiệp phát có 326 đơn vị vi phạm, số tiền giảm lỗ 1.500 tỉ đồng, truy thu, phạt, truy hoàn gần 498 tỷ đồng TP Hồ Chí Minh tra 193 doanh nghiệp FDI, có tới 164 doanh nghệp vi phạm, giảm lỗ 870 tỷ đồng truy thu, phạt gần 173 tỷ đồng Còn 1.240 doanh nghiệp bị kiểm tra, có tới 942 doanh nghiệp vi phạm Cục thuế Bắc Giang kiểm tra 106 doanh nghiệp, có 106 doanh nghiệp vi phạm, tỷ lệ xảy Đồng Nai 39/39, Gia Lai 30/30, Hải Phòng 45/45, Thái Nguyên 46/46, Quảng Ngãi 80/80… Năm 2014, ngành Thuế tiến hành tra, kiểm tra chống chuyển giá 2.866 doanh nghiệp khai báo kinh doanh thua lỗ, doanh nghiệp nghi ngờ có dấu hiệu chuyển giá doanh nghiệp có hoạt động giao dịch liên kết, tăng 80% so với năm 2013 Kết là, quan thuế đã, giảm lỗ 5.830 tỷ đồng, truy thu, truy hoàn phạt gần 1.701 tỷ đồng, so với năm 2013 tăng tương ứng gần 82% 112% Trong đó, qua tra, kiểm tra 30 doanh nghiệp FDI có giao dịch liên kết, rủi ro cao chuyển giá, quan thuế giảm lỗ 1.600 tỷ đồng, sau miễn giảm thuế ưu đãi đầu tư, truy thu thuế thu nhập doanh nghiệp xử phạt vi phạm 600 tỷ đồng Tính riêng tháng đầu năm 2015, ngành Thuế kiểm tra phát 1.600 doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá II Giải pháp chống chuyển giá lĩnh vực FDI Việt Nam Việt Nam làm để chống chuyển giá ? Trước tình trạng chuyển giá để né thuế doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp FDI, với thủ đoạn tinh vi mức độ ngày trầm trọng, quan thuế từ trung ương đến địa phương có nhiều nỗ lực cơng chống chuyển giá, phương diện pháp lý thực tế triển khai ghi nhận thành công bước đầu Quy định định giá chuyển giao đề cập lần Thông tư số 74 TC/TCT ngày 20/10/1997 Bộ Tài chính, với phương pháp định giá chuyển giao công ty liên kết Tiếp đó, Thơng tư số 89/1999/TTBTC ban hành ngày 16/7/1999 Thông tư số 13/2001/TT-BTC ngày 08/03/2001 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung nội dung Thông tư số 74 TC/TCT Ở giai đoạn đầu thiết lập thể chế, nhìn định định giá chuyển giao mức độ sơ sài, thiếu hướng dẫn chi tiết, chưa sát với thực tế Do vậy, Thông tư số 89/1999/TT-BTC Thông tư số 13/2001/TT-BTC ban hành từ lâu thực tế lại chưa triển khai áp dụng Đến giai đoạn 2005-2011, sở phân tích hạn chế văn hành tham khảo kinh nghiệm nước, ngày 19/12/2005 Bộ Tài ban hành Thông tư số 117/2005/TT-BTC hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết với nội dung phù hợp với hướng dẫn OECD Tuy nhiên, dù thông tư đưa hướng dẫn chi tiết phạm vi áp dụng, nguyên tắc giá thị trường, định nghĩa giao dịch liên kết, bên liên kết phương pháp xác định giá chuyển giao… phạm vi điều chỉnh hẹp, lại chưa quy định rõ sở “nghi ngờ” quan thuế tính trung thực kê khai giao dịch đối tượng nộp thuế, nên hiệu áp dụng hạn chế Nhằm sửa đổi số điểm quan trọng kỹ thuật nghiệp vụ theo hướng chặt chẽ hơn, ngày 22/4/2010 Bộ Tài ban hành Thơng tư 66/2010/TT-BTC quy định việc xác định giá thị trường giao dịch liên kết, thay Thông tư 117/2005/TT-BTC Về Thông tư số 66/2010/TT-BTC bao gồm phần lớn nội dung đề cập đến Thông tư 117/2005/TT-BTC giữ ngun tồn 24 ví dụ minh họa cho nội dung phương pháp Bên cạnh số điểm sửa đổi, bổ sung để phù hợp với thơng lệ quốc tế, quy định quy trình thanh, kiểm tra thuế thay đổi bản, thể tâm quan quản lý thuế đến vấn đề định giá chuyển giao công ty đa quốc gia hoạt động lãnh thổ Việt Nam Tiếp tục ý chí thiết lập hành lang pháp lý đầy đủ cho công tác chống chuyển giá, sở dự thảo Tổng cục Thuế, Bộ Tài xây dựng, ngày 20/11/2012 Quốc hội thơng qua Luật số 21/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế có hiệu lực từ ngày 1/7/2013 Trong Điều 1, Khoản Khoản quy định rõ: “Cơ quan thuế áp dụng chế thoả thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) với người nộp thuế, với quan thuế nước, vùng lãnh thổ mà Việt Nam ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần ngăn ngừa việc trốn lậu thuế thuế thu nhập…” Trên sở quy định Luật Quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế, ngày 20/12/2013 Bộ Tài ban hành Thơng tư số 201/2013/TT-BTC hướng dẫn việc áp dụng thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) quản lý thuế, có hiệu lực từ ngày 5/2/2014 Đây bước tiến lớn việc hoàn thiện khung pháp lý, tạo tảng thuận lợi để quan thuế Việt Nam đấu tranh chống chuyển giá doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp FDI Cùng với nỗ lực việc thiết lập thể chế, công tác xây dựng nguồn nhân lực máy quản lý giá chuyển giao có bước tiến đáng kể Theo đó, sau năm thực thí điểm mơ hình Tổ quản lý thuế hoạt động chuyển giá thuộc Tổng cục Thuế Tổ quản lý thuế hoạt động chuyển giá theo chuyên đề cục thuế địa phương có nhiều doanh nghiệp FDI, ngày 28/10/2015 Tổng cục Thuế thành lập hệ thống Phòng Thanh tra giá chuyển nhượng Tổng cục Thuế cục thuế có nhiều rủi ro thuế liên quan đến chuyển giá là: Hà Nội, TP HCM, Bình Dương, Đồng Nai Lực lượng chuyên trách quan thuế trung ương đến địa phương kỳ vọng tạo nên bước chuyển biến công tác quản lý giá chuyển nhượng, nhằm ngăn chặn có hiệu hành vi gian lận thuế qua chuyển giá Mặc dù ghi nhận thành công bước đầu, không phủ nhận công tác quản lý chống chuyển giá Việt Nam tồn số hạn chế, bất cập Lớn sở pháp lý cho công tác chống chuyển giá Việt Nam chưa cao, chưa có luật chống chuyển giá riêng nên qui định pháp lý liên quan đến kiểm soát định giá chuyển giao cịn chưa mang tính hệ thống, làm hạn chế khả chống chuyển giá quan thuế Tiếp đó, mức độ xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế trường hợp chuyển giá nhẹ, lại quy định chung với hành vi vi phạm khác thuế nên chưa đủ sức răn đe đối tượng có hành vi chuyển giá Bên cạnh đó, thiếu hụt trình độ cán bộ, kỹ thuật tra chuyên đề, quy định ràng buộc thời hạn tra… khiến chất lượng công tác chống chuyển giá chưa cao Nhằm khắc phục khuyết thiếu này, Tổng cục Thuế hợp tác với Phái đoàn Liên minh châu Âu Việt Nam (EU), OECD, Ngân hàng Thế giới (WB) để thực chương trình đào tạo nâng cao lực cho cán công chức làm nhiệm vụ quản lý thuế hoạt động chuyển giá; đồng thời khẩn trương xây dựng hệ thống sở liệu tỷ suất lợi nhuận DN độc lập theo ngành nghề có rủi ro cao chuyển giá, làm sở chung cho việc sử dụng phân tích rủi ro phục vụ công tác quản lý thuế hoạt động định giá chuyển nhượng Đề xuất số biện pháp cho Việt Nam Để giải triệt để vấn đề chuyển giá, Việt Nam cần phải đầu tư tìm hiểu nghiên cứu sâu để tìm giải pháp hiệu linh động để đối đầu với thủ thật tinh vi hoạt động chuyển giá Sau số giải pháp giúp giảm nhẹ gánh nặng chuyển giá FDI ▪ Đưa quy định Chống chuyển giá vào Luật, có chế tài thích đáng thức cho hành vi chuyển giá để tránh hành vi lách luật, chối bỏ trách nhiệm MNC, thuận tiện thống cho việc xét xử tất trường hợp lãnh thổ Việt Nam Khơng ngừng hồn thiện điều luật chống chuyển giá, mở rộng phạm vi áp dụng nguyên tắc xác định giá chuyển giao ▪ Thu hẹp ưu đãi thuế Chênh lệch thuế thu nhập DN quốc gia, chênh lệch thuế suất thuế thu nhập DN quốc gia áp dụng thuế suất ưu đãi ưu đãi khác miễn, giảm thuế tiền đề để DN thực hành vi chuyển giá ▪ Xây dựng sở liệu giá loại hàng hóa giao dịch công ty độc lập công ty liên kết Giao dịch liên kết doanh nghiệp FDI diễn đa dạng, phức tạp, đó, nguồn liệu đặc thù để so sánh giá giao dịch chưa xây dựng Việt Nam Do đó, nghiệp vụ mua bán nội xảy ra, quan chức khó khăn việc tìm kiếm nghiệp vụ mua bán tương đương để so sánh xác định xem nghiệp vụ có tuân theo nguyên tắc giá thị trường hay không Để bước nâng cao hiệu công tác kiểm soát chuyển giá, quan chức cần sớm hoàn thiện hệ thống sở liệu giá chuyển giao để làm cho việc tra, kiểm tra xử lý giao dịch chuyển giá ▪ Thành lập phận chuyên trách quản lý thuế hoạt động chuyển giá quan thuế Đây phận có chức chun thu thập thông tin phục vụ quản lý thuế nước quốc tế Đội ngũ chuyên viên cần đào tạo chuyên môn, kỹ năng, ngoại ngữ, trang bị phương tiện làm việc tốt nhằm nắm bắt cập nhật kịp thời giá thị trường giới Cơng việc kiểm sốt giá phải thực thường xuyên, nhằm tránh tình trạng DN FDI lách luật ▪ Thiết lập chế thỏa thuận trước phương pháp xác định giá theo nguyên tắc giá thị trường (advance pricing agreement - APA) để chống chuyển giá Đây biện pháp hiệu cho quản lý chống chuyển giá bên cạnh việc tra, kiểm tra, cách thỏa thuận quan thuế người nộp thuế phương pháp xác định giá giao dịch, cần DN giao dịch giá thỏa thuận, Cục thuế phát Nhìn chung, phát triển khơng ngừng kinh tế, tăng cường ứng dụng kỹ thuật cơng nghệ cao sản xuất kinh doanh tính cạnh tranh khốc liệt, trốn lách thuế cách để doanh nghiệp tăng lợi nhuận đầu tư Bài học kinh nghiệm thấy từ nước phát triển cho thấy để tránh bị lợi dụng công tác thu thuế, Việt Nam không cần có phối hợp chặt chẽ sở, ban ngành, mà cịn cần có chế hiệu để “rào” trước rủi ro, thách thức IV MỘT SỐ VÍ DỤ VỀ ĐỐI PHĨ VỚI CHUYỂN GIÁ TỪ MỘT SỐ QUỐC GIA KHÁC Trong bối cảnh đầu tư trực tiếp ngày gia tăng xuất hầu hết quốc gia, chuyển giá trở thành tốn nan giải khơng với nước nhận đầu tư Tuy Chính phủ có cách khác để xử lí vấn đề chuyển giá kinh nghiệm cho Việt Nam sách cịn hạn chế chưa hiệu kinh tế chưa thực vững vàng, cần thu hút nhiều dòng vốn từ nước OECD Từ năm 1980, quy định chống chuyển giá nước phát triển nhóm OECD (Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế) đưa Mười năm sau đó, biện pháp chống chuyển giá Trung Quốc xây dựng thực Theo đó, nước phát triển Mỹ, Tây Âu không áp dụng chế ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp họ cho quản lý thuế không chặt chẽ dẫn đến hệ bị trốn thuế tránh thuế Lập luận xuất phát từ thực tế tập đồn đa quốc gia thường có chun gia thuế nhằm xây dựng phương án, kế hoạch đầu tư tính tốn vào nước để đạt kết số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thấp cho thu nhập toàn tập đoàn Cơ chế thỏa thuận giá trước APA Cơ chế APA (Advance pricing agreement) dạng thoả thuận trước văn phương pháp xác định giá chuyển giao thiết lập bên có quan hệ liên kết trước diễn giao dịch, văn thông qua đối tượng nộp thuế quan thuế Với thỏa thuận trước phương pháp tính giá bên liên quan, quan thuế nước vừa tạo điều kiện cho doanh nghiệp tuân thủ pháp luật nước xuất vốn nước nhận đầu tư, vừa quản lý vấn đề chuyển giá theo nguyên tắc thị trường Những lợi ích mà chế APA mang lại công nhận nhiều nước phát triển giới Cơ chế không rào trước thỏa thuận giá, mà dựng nên chắn việc áp dụng nguyên tắc định giá chuyển giao theo định kỳ cho người nộp thuế quan thu thuế Sử dụng mức giá thị trường Chuyển giá hay trốn thuế, tránh thuế tồn khắp nơi nhiều hình thức, hình thức áp dụng phổ biến giám sát dựa nguyên tắc xác định giá thị trường Theo đó, giá thị trường thời điểm diễn thỏa thuận, giao dịch định kỳ so sánh với giao dịch tương tự thị trường Phương pháp đảm bảo tính khách quan việc điều tra mức giá chuyển giao bên liên quan Tuy nhiên, bất cập đặt số ngành đặc thù khơng có sản phẩm tương ứng thị trường khơng có mức giá để so sánh Hơn nữa, Việt Nam, chưa có quan chuyên trách việc xác định giá thị trường sản phẩm, dịch vụ, khơng có để xác định có chuyển giá hay không Hongkong Ngày tháng năm 2018, Hongkong thông qua Dự luật sửa đổi Luật thuế chuyển giá năm 2017 Dự luật công bố thức trở thành luật Hongkong vào ngày 13 tháng năm 2018 Tương tự OECD, biện pháp đưa lần sửa đổi gồm ▪ Hình thành quy tắc chuyển giá ▪ Yêu cầu thu nhập tổn thất từ khoản giao dịch người có liên quan tính tốn sở chiều dài nhánh cho mục đích thuế ▪ Phát triển chế thỏa thuận giá trước APA ▪ Yêu cầu tài liệu giao dịch bên liên quan (giao dịch nhóm giao dịch nội bộ) ▪ Đưa chế giải tranh chấp theo luật định cho tranh chấp liên quan đến hiệp ước thuế xuyên biên giới ▪ Củng cố hệ thống tín dụng thuế hành ▪ Sửa đổi ưu đãi thuế thu nhập cho công ty MNC Liên Bang Nga Nền kinh tế Nga thời gian vừa qua đón nhận lượng vốn FDI đáng kể tình hình chuyển giá diễn phức tạp Những năm 1990, thiếu hụt lượng vốn FDI vào lĩnh vực thiết yếu, phủ Nga chủ trương cải cách kinh tế theo hướng kinh tế thị trường phi tập trung, định giá thấp đồng nội tệ, tư hữu hóa liên doanh với doanh nghiệp nước ngồi (Vasilyev, 2000).Đồng thời, Chính phủ Nga đề hàng loạt sách ưu đãi thu hút FDI giảm thuế thu nhập cho chi nhánh công ty đa quốc gia, thiết lập hàng loạt khu vực miễn ưu đãi thuế cho doanh nghiệp FDI Tận dụng ưu đãi này, chi nhánh công ty đa quốc gia Nga thường xuyên thực giao dịch chuyển giá nhằm tối đa hóa lợi ích thông qua giảm thiểu số thuế phải nộp Lĩnh vực kinh doanh dầu thô lĩnh vực hoạt động chuyển giá phổ biến nhất, gây thiệt hại nặng nề cho nguồn thu Chính phủ nguồn lực đầu tư lợi nhuận vô lớn Biện pháp Nga lựa chọn dùng chế tài mạnh mẽ để xử phạt công ty đa quốc gia này, thu khoản tiền phạt bù cho số thuế bị thất thu Tập đồn Dầu mỏ Yukos điển hình chuyển giá bị Chính phủ Nga xử lý năm 2012 Công ty thành lập hàng loạt công ty liên kết Thụy Sĩ, Gibraltar, Panama để thực thủ thuật chuyển giá, qua đó, giảm 210 tỷ rúp doanh thu Nga năm 2000 Theo Chính phủ Nga, Yukos bán dầu thơ thấp giá thị trường cho công ty liên kết (được đặt vùng thuế ưu đãi) Các công ty lại bán lại dầu cho thị trường Nga nước theo mức giá thị trường Tập đoàn Yukos kiểm sốt tồn hoạt động tài cơng ty liên kết thơng qua vị trí giám đốc, quyền hạn luật sư thỏa thuận với công ty liên kết mà theo Yukos tổ chức mua bán, vận chuyển, chế biến giao hàng Hầu hết giao dịch công ty liên kết thực với chi nhánh Yukos Theo báo cáo Bộ Phát triển Kinh tế Nga, tăng trưởng GDP Nga phụ thuộc nhiều vào nguồn thu thừ xuất dầu mỏ Trước tình hình chuyển giá diễn phức tạp, Luật Thuế 2012 Nga đời có hiệu lực với nhiều điểm nhằm mục đích đưa giao dịch có nghi vấn chuyển giá vào diện kiểm soát thực xét xử gian lận chuyển giá có đầy đủ chứng Tuy nhiên, số lượng vụ chuyển giá bị xét xử hạn chế Mới đây, vào ngày 27/1/2017, Toà án Tối cao Matxcova công bố định vụ kiện Công ty Dầu Dulisma Đây vụ kiện tòa án áp dụng quy tắc Định giá tài sản chuyển giao cho giao dịch kiểm soát theo Luật thuế 2012 Nga Từ năm 2012, Công ty Dulisma bán dầu cho chi nhánh kinh doanh đặt trụ sở Hồng Kông Bằng phương pháp so sánh giá khơng kiểm sốt sử dụng sở liệu Dầu khí Platt (Platts) làm nguồn thơng tin giá thị trường cho sản phẩm tương tự, quan thuế chứng minh giá chuyển giao mà Dulisma áp dụng thấp giá trị đánh thuế thu nhập bổ sung Dulisma phải chịu hình phạt 177,3 triệu rúp (khoảng 2,8 triệu EURO) KẾT LUẬN Hiện nay, Việt Nam ngày hội nhập vào kinh tế khu vực giới Bên cạnh tác động tích cực, kinh tế Việt Nam phải đối mặt khơng thách thức Điều tất yếu dẫn đến đời ngày nhiều cơng ty, tập đồn kinh tế đa quốc gia với “chân rết” công ty con, công ty trực thuộc đặt nhiều vùng lãnh thổ giới Một yêu cầu đặt là, công tác quản lý thuế phải có thay đổi để phù hợp với thơng lệ cam kết quốc tế, góp phần tăng cường quản lý, giám sát công tác quản lý thuế nhằm đảm bảo lợi ích quốc gia quyền thu thuế Nổi lên vấn đề chống chuyển giá Với sách mở cửa, thu hút đầu tư, doanh nghiệp FDI trở thành phần tích cực kinh tế Việt Nam Tuy nhiên năm gần đây, tình hình doanh nghiệp FDI “lỗ giả, lãi thật” kéo dài nhiều năm làm ảnh hưởng trực tiếp đến ngân sách nhà nước, tạo cạnh tranh không lành mạnh với doanh nghiệp nước Tình hình chuyển giá thực trạng đáng báo động Việt Nam Chống chuyển giá tốn khó nhiều quốc gia, khơng riêng Việt Nam Đã đến lúc ngành chức năng, địa phương cần kiên liệt thực biện pháp đồng chống chuyển giá, để tránh thua thiệt thu hút FDI TÀI LIỆU THAM KHẢO http://www.khoahockiemtoan.vn/762-1-ndt/chuyen-gia-trong-cacdoanh-nghiep-fdi-thuc-trang-va-giai-phap.sav http://cafef.vn/nhung-phi-vu-chuyen-gia-kinh-dien-o-viet-nam20180721080638757.chn https://thongtinphapluatdansu.edu.vn/2018/03/06/chuyen-gia-trongdoanh-nghiep-fdi-thuc-trang-va-giai-phap/ http://ddif.com.vn/chi-tiet-tin-tuc-tai-chinh/325/CHONG-CHUYENGIA-O-VIET-NAM-CAN-MOT-BUOC-DI-THICH-HOP http://www.khoahockiemtoan.vn/819-1-ndt/quan-ly-chong-chuyen-giaket-qua-buoc-dau.sav https://www.ey.com/gl/en/services/tax/international-tax/alert hongkong-passes-tax-and-transfer-pricing-legislation-to-counter-beps http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/chinh-sach-kiem-soatchuyen-gia-tai-lien-bang-nga-va-bai-hoc-cho-viet-nam-127860.html ... dấu hiệu chuyển giá II Giải pháp chống chuyển giá lĩnh vực FDI Việt Nam Việt Nam làm để chống chuyển giá ? Trước tình trạng chuyển giá để né thuế doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp FDI, với... vụ chuyển giá ? ?kinh điển” Việt Nam ▪ Tình Coca Cola Việt Nam: Trường hợp điển hình có biểu “đáng ngờ” chuyển giá, phải nói đến Cơng ty Coca-Cola Việt Nam Trong 20 năm đầu tư, kinh doanh Việt Nam, ... thuộc vào nước chủ đầu tư kinh tế trị I THỰC TRẠNG VỀ CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM: Thực tế cho thấy, vai trò nguồn vốn đầu tư trực tiếp nước (FDI) phát triển kinh tế - xã hội Việt Nam rõ nét khẳng định