Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty cổ phần tư vấn và đại lý thuế tpm

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP.HCM KHOA KẾ TỐN-TÀI CHÍNH-NGÂN HÀNG KHỐ LUẬN TỐT NGHIỆP KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ ĐẠI LÝ THUẾ TPM Ngành: KẾ TOÁN Chuyên Ngành: KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Giảng viên hướng dẫn: ThS.Trần Nam Trung Sinh viên thực hiện: Lê Thị Chúc Vi MSSV: 1311181609 Lớp: 13DKTC08 TP Hồ Chí Minh, 2017 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP.HCM KHOA KẾ TỐN-TÀI CHÍNH-NGÂN HÀNG KHỐ LUẬN TỐT NGHIỆP KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ ĐẠI LÝ THUẾ TPM Ngành: KẾ TỐN Chun ngành:KẾ TỐN TÀI CHÍNH Giảng viên hướng dẫn:ThS.Trần Nam Trung Sinh viên thực hiện: Lê Thị Chúc Vi MSSV: 1311181609 Lớp: 13DKTC08 TP Hồ Chí Minh, 2017 LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan đề tài nghiên cứu em thực hiện, cơng trình nghiên cứu độc lập tác giả thông qua trình nghiên cứu, tìm tịi học hỏi, tài liệu trích dẫn nguồn gốc đầy đủ Các số liệu kết luận nghiên cứu trình bày khóa luận tốt nghiệp thực Cơng ty cổ phần tư vấn đại lý thuế TPM Em hoàn toàn chịu trách nhiệm nghiên cứu em TP HCM , ngày … tháng… năm 2017 Sinh viên thực (SV Ký ghi rõ họ tên) iii LỜI CẢM ƠN Để hồn thành Khố luận tốt nghiệp với đề tài “Kế toán tiền lương khoản trích theo lương Cơng ty Cổ Phần Tư Vấn Đại Lý Thuế TPM” em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến quý thầy cô, anh chị, bạn đóng góp ý kiến giúp tác giả hoàn thiện báo cáo Đặc biệt hết, em xin trân trọng gửi lời cảm ơn sâu sắc đến ThS.Trần Nam Trung, người hướng dẫn tận tình cho em từ bước đầu báo cáo thực tập cách chọn đề tài, lên đề cương chi tiết, cách suy nghĩ, phân tích trình bày khoa học đề tài giới thiệu cho em nhiều nguồn tài liệu bổ ích Với giúp đỡ, định hướng nghiên cứu Thầy giúp em có kỳ nghiên cứu hiệu hồn thành Khố luận tốt nghiệp cách thuận lợi Em xin gửi lời cảm ơn đến thầy cô Ban giám hiệu, Phòng, Ban đặc biệt quý thầy Khoa Kế tốn - Tài - Ngân hang giảng dạy truyền đạt cho em nhiều kiến thức bổ ích suốt năm đại học Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn q thầy kính chúc thầy nhiều sức khỏe Trân trọng iv DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT KÝ HIỆU STT Ý NGHĨA BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BHTN Bảo hiểm thất nghiệp KPCĐ Kinh phí cơng đồn HĐLĐ Hợp đồng lao động NSDLĐ Người sử dụng lao động NLĐ Người lao động TK Tài khoản SX Sản xuất 10 NVKT Nghiệp vụ kế tốn 11 BCTC Báo cáo tài 12 TNDN Thu nhập doanh nghiệp 13 TNCN Thu nhập cá nhân 14 GTGT Giá trị gia tăng v DANH MỤC CÁC HÌNH ẢNH Hình 4.1: Bảng chấm cơng (Bộ phận nghiệp vụ 1) 48 Hình 4.2: Bảng tốn tiền lương (Bộ phận nghiệp vụ 1) 50 Hình 4.3: Bảng chấm công (Bộ phận hỗ trợ 1) 51 Hình 4.4: Bảng toán tiền lương (Bộ phận hỗ trợ 1) 53 Hình 4.5: Bảng tốn tiền lương tồn cơng ty 54 Hình 4.6: Đồ thị biểu diễn kết cấu lương 55 Hình 4.7: Bảng tống hợp khoản trích theo lương (Bộ phận nghiệp vụ 1) 57 Hình 4.8: Bảng tổng hợp khoản trích theo lương (Bộ phận hỗ trợ 1) 58 Hình 4.9: Đồ thị biểu diễn cấu lương phận năm 2015 2016 63 Hình 4.10: Biểu diễn quỹ lương tháng năm 2016 (ĐVT: đồng) 70 Hình 4.11: Biểu diễn lương trưởng nhóm phận nghiệp vụ hỗ trợ doanh nghiệp tháng 09/2016 72 Hình 4.12: Biểu diễn lương nhân viên tháng 06 tháng 09 năm 2016 74 vi DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BẢNG Danh mục Sơ đồ: Sơ đồ 2.1: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký sổ 22 Sơ đồ 2.2: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký - Chứng từ 23 Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký chung 24 Sơ đồ 2.4: Trình tự ghi sổ kế tốn hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ 25 Sơ đồ 2.5: Trình tự ghi sổ kế tốn hình thức kế tốn máy vi tính 26 Sơ đồ 3.1 Bộ Máy Tổ Chức Của Công Ty Cổ Phần Tư Vấn & Đại Lý Thuế TPM 30 Sơ đồ 3.2 Bộ máy kế tốn cơng ty 32 Sơ đồ 3.3 Trình tự ghi sổ 33 Sơ đồ 4.1: Quy trình trả lương cơng ty cổ phần tư vấn & đại lý thuế TPM 43 Danh mục Bảng Bảng 3.1: Tổng Kết Kết Qủa Hoạt Động Kinh Doanh Của Công Ty Cổ Phần Tư Vấn & Đại Lý Thuế TPMtrong năm 2015 2016 (ĐVT: đồng) 35 Bảng 4.1: Phân bổ tiền Lương BHXH, BHYT, BHTN tháng 09/2016 55 Bảng 4.2: Qũy lương phép chi năm 2015 năm 2016 (ĐVT: đồng) 62 Bảng 4.3: Tình hình doanh thu tiền lương bình quân hai năm 2015 2016 63 Bảng 4.4: Tình hình doanh thu suất lao đông hai năm 2015 2016 65 Bảng 4.5: Tình hình thu nhập cơng nhân viên 68 Bảng 4.6: So sánh doanh thu, quỹ lương tháng năm 2016 69,70 Bảng 4.7: So sánh tổng lương hưởng trưởng nhóm phận tháng năm 2016: (ĐVT: đồng 71 Bảng 4.8: So sánh lương cá nhân thay đổi tháng năm 2016 73 vii MỤC LỤC CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 Lý chọn đề tài 1.2 Mục đích nghiên cứu 1.2.1 Mục tiêu chung: 1.2.2 Mục tiêu cụ thể: 1.3 Phạm vi nghiên cứu 1.3.1 Địa điểm nghiên cứu 1.3.2 Thời gian nghiên cứu 1.4 Nội dung nghiên cứu 1.5 Phương pháp nghiên cứu 1.6 Kết cấu Khóa luận: CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ ĐẠI LÝ THUẾ TPM 2.1 Cơ sở lý thuyết lương khoản trích theo lương 2.1.1 Tiền lương 2.1.1.1Khái niệm 2.1.1.2 Ý nghĩa, chức kế toán tiền lương khoản trích theo lương 2.1.1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến tiền lương 2.1.1.4 Các nguyên tắc tiền lương 2.1.1.5 Phân loại tiền lương 2.1.2 Các hình thức trả lương doanh nghiệp 2.1.2.1 Theo thời gian 2.1.2.2 Theo sản phẩm 10 2.1.2.3 Khốn theo khối lượng cơng việc 11 2.1.2.4 Lương/thưởng theo doanh thu 11 viii 2.1.3 Quỹ tiền lương, quỹ BHXH bắt buộc, BHYT, KPCĐ, BHTN 13 2.1.3.1 Quỹ tiền lương 13 2.1.3.2 Quỹ BHXH (Trích chương VI, Mục 1, Luật BHXH) 15 2.1.3.3 Quỹ BHYT 15 2.1.3.4 Quỹ BHTN (Trích chương VI, Mục 3, Luật BHXH) 16 2.1.3.5 Kinh phí cơng đồn 16 2.1.4 Tính lương trợ cấp BHXH 16 2.2 Nội dung nghiên cứu kế tốn tiền lương khoản trích theo lương doanh nghiệp 17 2.2.1 Nhiệm vụ kế toán tiền lương khoản trích theo lương 17 2.2.2Kế tốn tổng hợp kế tốn tiền lương khoản trích theo lương 17 2.2.2.1 Chứng từ sử dụng 17 2.2.2.2 Tài khoản sử dụng 18 2.2.3 Trích tiền lương nghỉ phép cơng nhân sản xuất 20 2.2.4 Các hình thức ghi sổ 20 2.2.4.1 Hình thức nhật kí sổ 21 2.2.4.2 Hình thức nhật kí-chứng từ 22 2.2.4.3 Hình thức nhật kí chung 23 2.2.5 Chứng từ ghi sổ 25 2.2.6 Hình thức kế toán máy 26 CHƯƠNG 3: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ ĐẠI LÝ THUẾ TPM 27 3.1 Giới thiệu trình hình thành phát triển công ty 27 3.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh cấu tổ chức máy quản lý Công Ty Cổ Phần Tư Vấn Đại Lý Thuế TPM 28 3.2.1 Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh Công Ty Cổ Phần Tư Vấn Đại Lý Thuế TPM 28 3.2.1.1 Chức năng, mục tiêu, nhiệm vụ quyền hạn Công ty 28 ix 3.2.1.2 Ngành nghề kinh doanh: Hoạt động liên quan đến kế toán, kiểm toán tư vấn thuế 29 3.2.2 Cơ cấu tổ chức máy quản lý Công Ty Cổ Phần Tư Vấn Đại Lý Thuế TPM 30 3.2.2.1 Bộ Máy Tổ Chức Của Công Ty Cổ Phần Tư Vấn & Đại Lý Thuế TPM 30 3.2.2.2 Cơ cấu tổ chức kế tốn cơng ty 31 3.3 Tình hình hoạt động kinh doanh cơng ty năm qua (2015 – 2016) 35 3.4 Thuận lợi, khó khăn, phương hướng phát triển 37 3.4.1 Thuận lợi 37 3.4.2 Khó khăn 37 CHƯƠNG 4: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ ĐẠI LÝ THUẾ TPM 38 4.1 Phân tích cơng tác kế tốn tiền lương khoản trích theo lương Cơng Ty Cổ Phần Tư Vấn Đại Lý Thuế TPM 38 4.1.1 Đặc điểm lao động, công tác quản lý lao động, đặc điểm chi trả lương công ty 38 4.1.2 Các hình thức trả lương phạm vi áp dụng công ty 39 4.1.3 Quy chế quản lý, sử dụng lao động doanh nghiệp 43 4.2 Hạch toán lao dộng thời gian lao động 43 4.2.1 Hạch toán số lượng lao động 44 4.2.2 Hạch toán thời gian lao động 44 4.2.3 Hạch toán kết lao động 45 4.3 Cách tính lương khoản trích theo lương 46 4.3.1Hạch toán tiền lương, tiền thưởng toán nhân viên 46 4.3.2 Cách tính khoản trích theo lương 47 4.3.3 Nội dung, phương pháp sơ đồ hạch toán 54 4.4 Phân tích ảnh hưởng tiền lương người lao động 62 x Phạm Thị Phương Thao0015 21 NV 10,795,500 Thảo HTDN Trương Kim Bảo Bao0010 21 8,160,000 HTDN Nguyễn Thị Dịp Dip0024 21 6,517,727 HTDN Bùi Bảo Ngọc Ngoc0023 21 5,470,000 Hình 4.11: Biểu diễn lương trưởng nhóm phận nghiệp vụ hỗ trợ doanh nghiệp tháng 09/2016 LƯƠNG TRƯỞNG NHÓM THÁNG 09/2016 12,000,000 10,000,000 8,000,000 6,000,000 4,000,000 LƯƠNG THÁNG 09 2,000,000 Nhận xét: Tất nhân viên đảm bảo ngày công chuẩn tháng, nhiên lương khác phụ thuộc vào mức lương HĐLĐ khác nhau, mức phụ cấp khác mức hoa hồng hưởng khác nhau; đặc biệt cách trả lương khác tùy theo lương NET hay lương GROSS Mặc dù lương mà họ nhận chưa thực cao so với công ty khác, chỗ làm khác, họ đồng hành, gắn bó với cơng ty từ thành lập Bên cạnh đó, cơng ty họ người đứng đầu phận (Nhóm trưởng), điều kích thích họ làm tốt nhiệm vụ biểu qua ngày công, suất lao động…Một cơng ty quan tâm đến họ tốt họ cơng ty có lợi ích: họ làm việc tích cực, suất cao giúp cơng ty hồn thành tốt hợp đồng, quản lý hỗ trợ nhân viên phận tốt 72 hơn, giúp phận phối hợp hoạt động hiệu thu hút thêm nhiều khách hàng, tạo uy tín cho cơng ty, cơng ty có lợi nhiều; từ tăng lương cho công nhân (lương tăng dần từ tháng đến tháng 12) Đối với công ty công ty thu lợi nhuận cao (doanh thu cao) họ trả lương nhân viên cao hơn, quan tâm nhiều hơn, thực chế độ cán - công nhân viên đầy đủ Điều kích thích họ làm việc tăng suất, đạt hiệu cao 4.4.4 Phân tích biến động lương cá nhân Bảng 4.8: So sánh lương cá nhân thay đổi tháng năm 2016 Bộ phận Nhân viên Mã NV Ngày Tổng lương hưởng công Tháng Tháng 21 5,726,250 5,106,250 21 6,488,068 5,451,250 Nhi0058 21 5,196,250 5,596,250 HTDN Lê Ngọc Hải Yen0038 21 5,210,000 5,410,000 21 3,890,000 3,825,000 3,950,000 3,650,000 NV Hồ Ngọc Mai NV Trương Mai0053 Thị Sang0048 Thanh Sang NV Lê Thị Ý Nhi Yến HTDN Đỗ Thị Thu Quynh0058 Quỳnh HTDN Phan Thị Thúy Huyen0056 Huyền 73 21 Hình 4.12: Biểu diễn lương nhân viên tháng 06 tháng 09 năm 2016 LƯƠNG NHÂN VIÊN THÁNG 06 VÀ THÁNG 09 NĂM 2016 7,000,000 6,000,000 5,000,000 4,000,000 3,000,000 LƯƠNG THÁNG 06 2,000,000 LƯƠNG THÁNG 09 1,000,000 Nhận xét: Ta thấy mối quan hệ đại lượng là: doanh thu – lương cá nhân cụ thể Khi doanh thu tăng kéo theo lương cá nhân tăng theo Cụ thể biểu đồ tháng 09, hầu hết phận lương nhân viên lớn tháng 06 nhiên biến động không lớn Điển hình nhân viên Trương Thị Thanh Sang nhận lương 6,488,068 đồng vào tháng 09 nhận 5,451,250 đồng vào tháng 06 Công ty nên xem xét lại hoạt động kinh doanh vào tháng cuối quý mà doanh thu không tăng nhiều kết lương nhân viên không cao 74 CHƯƠNG 5: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 5.1 Nhận xét 5.1.1 Nhận xét tổng quan tình hình hoạt động cơng ty Trong cơng tác Tài Chính Kế Tốn, cơng ty đảm bảo thực tốt nguyên tắc, chế độ Nhà Nước quản lý Bộ máy kế tốn Cơng Ty Cổ Phần Tư Vấn & Đại Lý Thuế TPM gọn nhẹ, phù hợp với qui mô kinh doanh công ty Các nhân viên Kế Tốn tập trung vào phịng Kế Toán nên thuận lợi cho việc luân chuyển chứng từ kịp thời Công việc nghiệp vụ kinh tế phân cơng rõ ràng, có khoa học tạo điều kiện xử lý số liệu nhanh chóng, kịp thời, nhịp nhàng, trơi chảy Trình độ chun mơn nhân viên phịng Kế Tốn tốt, bố trí phù hợp với lực người, có mối quan hệ chặt chẽ với Nhưng phịng Kế Tốn – Tài Vụ bố trí chung với phịng Tổ Chức Hành Chính nên tình trạng ồn ào, người vào thường xuyên tình trạng tuyển nhân sự, chng điện thoại reo liên tục ảnh hưởng không nhỏ đến suất cơng việc nhân viên Kế Tốn Cơng ty chọn hình thức Kế Tốn tập trung, nhật ký chung kết hợp với xử lý số liệu máy vi tính (PMKT) phù hợp với quy mơ hoạt động, kinh doanh công ty Từ nhập số liệu, chỉnh lý, ghi sổ kế toán chi tiết - tổng hợp cho toàn hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị, đến tổng hợp báo cáo số liệu Kế Tốn tập trung phịng Kế Tốn, xử lý máy vi tính Do đó, đảm bảo tập trung thống chặt chẽ, đảm bảo việc tiết kiệm công sức cho nhân viên mang lại hiệu kinh tế cao, giúp cho nhân viên Kế Tốn cung cấp thơng tin nhanh chóng, nâng cao chất lượng Kế Toán Cùng với đời phát triển Công ty, công tác quản lý kinh doanh nói chung cơng tác kế tốn Cơng ty nói riêng khơng ngừng củng cố hồn thiện, thực trở thành cơng cụ đắc lực công tác quản lý hạch tốn kinh doanh Cơng ty 75 a) Về mặt chứng từ Công ty sử dụng mẫu chứng từ, biểu mẫu báo cáo theo qui định, hướng dẫn Nhà Nước Việc luân chuyển chứng từ tổ chức cách khoa học, có phối hợp nhịp nhàng ăn khớp với phận giúp cho Kế Toán tổng hợp dễ dàng tổng hợp đối chiếu số liệu b) Về mặt hệ thống tài khoản Hệ thống sử dụng theo qui định Bộ Tài Chính, ngồi phịng kế tốn xây dựng hệ thống tài khoản theo đặc điểm riêng công ty cách đầy đủ chi tiết, vừa đảm bảo nguyên tắc thống nhiệm vụ kế tốn Bộ Tài Chính đề ra, vừa thích ứng với thực tiễn quản lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh công ty 5.1.2 Nhận xét cơng tác kế tốn cơng ty a) Về lực lượng lao động Với lực lượng nhân viên qua đào tạo có hệ thống trường Đại Học, Cao Đẳng việc nâng cao, bổ sung kiến thức cho nhân viên cơng ty có nhiều điều kiện thuận lợi so với lực lương lao động có trình độ thấp Họ nhạy bén trước thay đổi quy định, thông tư, nghị định, chủ động tìm kiếm thị trường, khách hàng kinh doanh có hiệu b) Về hình thức trả lương phương pháp tính lương Cơng ty áp dụng phương pháp trả lương theo thơi gian cho tập thể nhân viên không phù hợp phận nhân viên trực tiếp nên kết hợp với hình thức trả lương theo sản phẩm, làm cho người lao động quan tâm đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh gắn liền với lợi ích kinh tế họ Vì khối lượng sản phẩm tăng doanh thu tăng, kéo theo quỹ lương tăng lên làm cho lương bình qn tăng theo Cơng ty tập trung vào hình thức trả lương thời gian chủ yếu Những nhân viên trực tiếp sản xuất sản phẩm làm việc với suất lao động cao, mức lương mà họ lãnh không ổn định tháng năm Công ty lại bổ sung, hỗ trợ thêm tiền lương thông qua khoản phúc lợi, phụ cấp để nâng mức lương lên nhằm đảm bảo sống công nhân viên Các khoản phúc lợi phụ cấp có tác dụng khuyến khích thể mối quan tâm công ty đến đời sống vật chất tinh thần đến nhân viên 76 theo lương sản phẩm nguồn thu nhập họ Cho nên vấn đề công ty cần quan tâm để tăng doanh thu, tăng quỹ lương thu nhập cho công nhân viên c) Về hạch tốn tiề lương cá khoản trích theo lương Hạch toán tiền lương: Theo qui định Nhà Nước ban hành nguyên tắc hạch toán kế toán cơng ty, kế tốn hạch tốn đầy đủ, xác rõ ràng theo nghiệp vụ cụ thể tài khoản 334 Tất số liệu kế toán lưu trữ có hệ thống, rõ ràng qua hệ thống máy vi tính đảm bảo cho việc truy cập, đối chiếu số liệu cách nhanh chóng tiện lợi Việc hạch toán lương thực cách hợp lý xác cho tập thể CB–CNV cơng ty Hạch tốn khoản trích theo lương: Cơng ty trích nộp BHXH, BHYT, BHTN theo tỷ lệ, thời gian Nhà Nước qui định, bên cạnh cịn thay nhân viên thực toán thuế TNCN theo quy định Ngồi ra, cơng ty cịn quan tâm chăm sóc đến tình trạng sức khỏe, đau ốm… để người lao động an tâm làm việc Tuy nhiên, mức lương (thỏa thuận HĐLĐ) trả cho người lao động tương đối thấp việc thực khoản trích dựa vào mức lương vùng tối thiểu theo Nghị Định 122/2015/NĐ-CP cho năm 2016, Nghị Định 153/2016/NĐ-CP cho năm 2017 sau, điều chưa hợp lý 5.2 Kiến nghị: 5.2.1 Kiến nghị công tác kế tốn Sau thời gian thực tập Cơng Ty Cổ Phần Tư Vấn & Đại Lý Thuế TPM em học hỏi nhiều điều bổ ích Và thơng qua q trình học hỏi thực tế Công ty soi chiếu lại kiến thức tảng học, em xin đóng góp vài kiến nghị nhằm giảm thiểu rủi ro công tác tiền lương nâng cao hiệu việc chi trả lương doanh nghiệp Kiến nghị 1: Công ty cần kết hợp việc trả lương theo thời gian trả lương theo sản phẩm Vì lĩnh vực kinh doanh công ty lĩnh vực kinh doanh dịch vụ nên việc tìm kiếm nhiều khách hàng điều đáng khuyến khích Hơn nữa, việc tính tốn, xây dựng lại đơn giá tiền lương hệ thống tiền lương thuận tiện rõ ràng doanh nghiệp kinh doanh lĩnh vực khác Việc trả lương theo sản phẩm phù hợp đối 77 với nhân viên nghiệp vụ, họ tích cực việc tìm kiếm khách hàng để mang thêm nhiều doanh thu cho Công ty Ngược lại, việc trả lương theo thời gian cách thức thích hợp cho nhân viên khối hỗ trợ, khơng trực tiếp tìm kiếm khách hàng Tuy nhiên, việc kết hợp hình thức trả lương, cần phải có sư chuẩn bị kỹ đưa cách thức tính tiền lương cho phù hợp với hình thức Cụ thể số lượng khách hàng tối thiểu tương ứng với mức lương tối thiểu vùng, vượt q số lượng tối thiểu tính theo bậc tăng Kiến nghị 2: Công ty cần tuân thủ quy định pháp luật để chi phí cho tiền thưởng, lương tháng 13 hợp lý, hợp lệ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Việc trả lương tháng 13 trả tiền thưởng cho người lao động yếu tố khuyến khích tác động lớn đến suất lao động đóng góp tích cực người lao động vào lợi ích chung Cơng ty Tuy nhiên, nay, việc trả lương tháng 13 tiền thưởng cho nhân viên Công ty chưa thể văn bản, tài liệu theo yêu cầu pháp luật để chi phí cho việc trả lương tháng 13, trả thưởng đươc tính chi phí hợp lý, hợp lệ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Cụ thể: Căn điểm b khoản 2.5 Điều Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 khoản chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao động thuộc trường hợp sau không trừ, bao gồm: “b) Các khoản tiền lương, tiền thưởng cho người lao động không ghi cụ thể điều kiện hưởng mức hưởng hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài Cơng ty, Tổng cơng ty, Tập đồn; Quy chế thưởng Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài Cơng ty, Tổng cơng ty.” Theo đó, tiền lương tháng 13 Doanh nghiệp phải quy định văn sau: (i) Hợp đồng lao động; (ii) Thỏa ước lao động tập thể; (iii) Quy chế tài Cơng ty, Tổng Cơng ty; (iv) Quy chế thưởng xem chi phí hợp lý, hợp lệ Doanh nghiệp phải thể rõ điều kiện hưởng mức hưởng Nếu quy định lương tháng 13 Hợp đồng lao động Thỏa ước lao động tập thể gây khó khăn cho Doanh nghiệp năm Doanh nghiệp khơng có kết tốt hoạt động sản xuất, kinh doanh nghĩa vụ Doanh nghiệp Do đó, 78 để linh hoạt việc chi trả lương tháng 13 cho người lao động đáp ứng quy định pháp luật Thuế, Doanh nghiệp xây dựng Quy chế thưởng rõ ràng Doanh nghiệp, nêu rõ điều kiện phương thức tính thưởng Như vậy, tiền lương tháng 13 khoản không bắt buộc Doanh nghiệp, nhiên Doanh nghiệp định thưởng lương tháng 13 khoản chi lương tháng 13 Doanh nghiệp xem chi phí trừ đáp ứng quy định pháp luật Thuế Từ phân tích trên, chi phí mà Cơng ty trả cho lương tháng 13, tiền thưởng đối diện với rủi ro khơng trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Điều ảnh hưởng lớn đến lợi nhuận Cơng ty Do đó, Cơng ty cần rà sốt lại khoản tiền mang tính chất thưởng cho người lao động để đưa vào Quy chế thưởng rõ ràng đưa vào văn theo quy định pháp luật Kiến nghị 3: Rà soát điều chỉnh lại mức lương làm để tính khoản trích theo lương mức lương nhân viên phận hỗ trợ doanh nghiệp thỏa thuận nhận lương GROSS cho phù hợp với quy định pháp luật Thứ nhất, mức lương làm tính khoản trích theo lương Theo quy định Điều 89 Luật Bảo hiểm xã hội Điều 17 Nghị định 115/2015/NĐ-CP quy định chi tiết số điều Luật Bảo hiểm xã hội bảo hiểm xã hội bắt buộc, tiền lương tháng đóng bảo hiểm xã hội bắt buộc quy định sau: Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến ngày 31 tháng 12 năm 2017, tiền lương tháng đóng bảo hiểm xã hội mức lương phụ cấp lương theo quy định pháp luật lao động ghi hợp đồng lao động Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 trở đi, tiền lương tháng đóng bảo hiểm xã hội mức lương, phụ cấp lương khoản bổ sung khác theo quy định pháp luật lao động ghi hợp đồng lao động Bên cạnh đó, theo quy định Quyết định 595/QĐ-BHXHVN “Mức tiền lương tháng đóng BHXH bắt buộc quy định Khoản không thấp mức lương tối thiểu vùng thời điểm đóng người lao động làm cơng việc chức danh giản đơn điều kiện lao động bình thường.” 79 Căn vào quy định việc Cơng ty quy định mức lương Hợp đồng lao động số tiền cụ thể, cao mức lương tối thiểu vùng tính khoản trích theo lương Cơng ty lại theo mức lương tối thiểu vùng chưa phù hợp với quy định pháp luật lao động, mức lương Hợp đồng lao động cao mức lương tối thiểu vùng mức lương để tính khoản trích theo lương mức lương thể hợp đồng lao động Hành vi bị xử lý vi phạm hành lĩnh vực lao động phải yêu cầu nộp bổ sung cho người lao động Thứ hai, mức lương nhân viên phận hỗ trợ doanh nghiệp thỏa thuận nhận lương GROSS Tại công ty, số nhân viên phận hỗ trợ doanh nghiệp (như anh Nguyễn Long Vân) thỏa thuận với Công ty mức lương GROSS theo Hợp đồng lao động 3.750.000 VND Điều này, tiên nhìn vào thấy hồn tồn phù hợp với ngun tắc không trả lương cho người lao động mức lương tối thiểu vùng Tuy nhiên, nhân viên thỏa thuận mức lương GROSS nên mức lương 3.750.000 VND Hợp đồng lao động chưa phải mức lương thực nhận họ Trên thực tế, khoản tiền mà nhân viên nhận hàng tháng thấp mức lương tối thiểu vùng, cụ thể mức lương tối thiểu vùng trừ khoản trích theo lương (thuộc nghĩa vụ phải đóng người lao động) Điều có hợp lý hay chưa mức lương tối thiểu vùng mức lương tính tốn dựa số sinh hoạt bình thường người lao động Tuy nhiên, nội dung lại không hướng dẫn thực rõ ràng quan nhà nước Do đó, để tránh trường hợp thực không đủ chủ trường Nhà nước, khuyến khích lực lượng lao động doanh nghiệp cơng ty nên xem xét lại việc trả lương trường hợp này, có văn nhờ hướng dẫn từ phía quan Nhà nước để có giải pháp tốt Kiến nghị 4: Phân cơng nhân viên kế toán tiền lương chuyên kiểm tra thời gian lao động người lao động Theo quy trình Cơng ty việc quản lý thời gian chất lượng lao động quản lý thông qua Bảng chấm công Việc quản lý thông qua Bản chấm công này, theo thời gian dài, không đánh giá thời gian làm việc chất lượng lao động phản ánh số ngày làm việc thực tế tháng mà không theo dõi việc trễ, sớm nhân viên, tinh thần đóng góp cơng sức nhân viên Trong đó, việc chấm cơng xác cần thiết sở để đảm bảo công cho sức lực người lao 80 động bỏ sở để ban lãnh đạo công ty đánh giá thái độ làm việc nhân viên đơn vị Trong cơng ty, kế tốn tiền lương có trách nhiệm tập hợp Bảng chấm cơng tính số ngày cơng làm việc thực tế nhân viên để tính lương Các phận cơng ty có trách nhiệm chấm cơng cụ thể cho nhân viên thuộc phận kế tốn không theo dõi trực tiếp việc chấm công Trên bảng chấm công không phản ánh việc người lao động có làm đủ hay khơng Cho nên để khắc phục tình trạng này, kế tốn nên thường xuyên giám sát, theo dõi để việc chấm công xác Bên cạnh đó, để quản lý tình hình muộn sớm số công làm việc thực tế nhân viên công ty nên sử dụng “Thẻ chấm công” để đánh giá ngày cơng lao động tồn diện chuẩn xác Dựa vào “Thẻ chấm công” nhà quản lý cần có sách khen thưởng kịp thời nhân viên làm việc đủ làm thêm có biện pháp để chấn chỉnh nhân viên làm không đủ thời gian, trừ trường hợp gặp khách hàng, lấy tài liệu Thông qua Thẻ chấm công, nhân viên kế tốn tiền lương tham gia việc báo đến cấp quản lý trực tiếp can thiệp trường hợp người lao động có biểu sa sút, lười nhát công việc 5.2.2 Kiến nghị khác Kiến nghị 5: Xây dựng quy trình, đánh giá chất lượng lao động rõ ràng cụ thể; trả lương cho người lao động phù hợp kịp thời Khơng ngừng nghiên cứu sách Đảng Nhà nước công tác tiền lương khoản trích theo lương để áp dụng vào cơng ty cách khoa học hợp lý phù hợp với tình hình hoạt động kinh doanh công ty đồng thời phải cải tiến để nâng cao công tác quản lý tiền lương khoản trích theo lương Thường xuyên kiểm tra, xem xét để rút hình thức phương pháp trả lương khoa học, công với người lao động  Xác định trình tự tính tốn tổng mức tuyệt NLĐ kỳ hạn toán cần phải: - Phải thu thập chứng từ có liên quan vế số lượng chất lượng lao động 81 - Phải xây dựng hình thức trả lương thích hợp cho loại lao động, tìm cơng thức tính lương trước cơng việc tính tốn tiền lương để việc tính lương trở nên nhẹ nhàng với kế tốn lương Ban giám đốc Cơng ty cần u cầu phịng ban Cơng ty xây dựng cho quy trình nêu rõ đánh giá chất lượng lao động phận Mỗi phòng ban dựa chiến lược, sách chung Cơng ty đặc thù riêng phòng ban ban hành tiêu chí đánh giá chất lượng nhân viên rõ ràng Điều này, làm minh bạch công việc chi trả khoản thưởng, cách tính lương theo sản phẩm tồn nhân viên Công ty Kiến nghị 6: Nâng cao thu nhập cho nhân viên Trong thời kỳ tiền lương nhân viên chưa cao Vì cơng ty cần tiến hành tăng lương cho người lao động để đảm bảo tái sản xuất sức lao động dù môi trường công ty kinh doanh lãi nhiều lãi hay khơng có lãi Việc xác định lợi nhuận công ty thực sau việc xác định quỹ lương trả cho nhân viên Để thực điều cơng ty cần có biện pháp tăng quỹ lương công ty ngày lớn tức tăng nguồn tiền lương, tăng thu nhập cho người lao động sau: - Mở rộng quy mô kinh doanh, tăng số lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành ngành thời gian tới - Cải tiến cấu sản phẩm, dịch vụ, cơng ty cần nghiên cứu tìm hiểu kỹ sản phẩm dịch vụ hồn thành mà cung cấp để kịp đáp ứng nhu cầu khách hàng - Nâng cao chất lượng sản phẩm dịch vụ, giảm lãng phí, xác định giá phí dịch vụ hợp lý Đây nhiệm vụ sống cịn để uy tín, chất lượng công ty ngày nâng cao - Khai thác tiềm sẵn có cơng ty, phát huy mặt lợi đặc điểm kinh doanh, lực tổ chức quản lý, phát triển kinh doanh chuyên môn kết hợp với kinh doanh tổng hợp đểtăng nguồn thu cho Công ty - Nâng cao mức sống người lao động, sử dụng hiệu đòn bẩy tiền lương, phân phối quỹ lương nội đảm bảo vừa kích thích kinh doanh phát triển vừa đảm bảo công Công ty 82 Kiến nghị 7: Tăng cường đào tạo cán quản lý nhân viên để nâng cao suất chất lượng lao động Việc nâng cao hiệu sử dụng lao động vấn đề cần quan tâm hàng đầu doanh nghiệp Là Công ty dịch vụ kế tốn địi hỏi phải có lực lượng nhân viên có chun mơn cao nhằm phục vụ tốt nhu nhu cầu kinh doanh Mặc dù công ty có bước phát triển lớn sản xuất kinh doanh song năm tới với chế mở cửa sức ép nặng nề đối thủ ngồi nước với nhu cầu địi hỏi ngày cao khách hàng đặt yêu cầu cao cơng ty phải có sản phẩm dịch vụ chất lượng cao, giá phí hợp lý Chính việc đào tạo, nâng cao trình độ chuyên môn cho nhân viên quan trọng Để làm điều đó, việc địi hỏi doanh nghiệp cần phải tổ chức lao động cách khoa học, kết hợp điều chỉnh trình làm việc trình học tập, đạt hiệu đến mức tối ưu Chính vậy, cuối kỳ kinh doanh cơng ty phải phân tích tình hình lao động, để đánh giá, kiểm tra biến động tình hình sử dụng, thời gian lao động, trình độ chun mơn…từ tìm biện pháp quản lý sử dụng lao động ngày hiệu Tổ chức phân loại nhân viên theo yêu cầu công việc, định hướng kinh doanh Cơng ty mà có kế hoạch đào tạo nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ cho nhân viên phù hợp với công việc 83 KẾT LUẬN Công Ty Cổ Phần Tư Vấn & Đại Lý Thuế TPM đơn vị kinh tế độc lập, tự chủ Những năm trước, dù gặp nhiều khó khăn tập thể nhân viên cố gắng ổn định vượt qua khó khăn, khó khăn chung lọai hình dịch vụ này, để đến công ty bước cố kinh doanh, bước lên, tăng suất, tăng hiệu kinh doanh Góp phần không nhỏ vào công xây dựng phát triển kinh tế nói chung mang lại thu nhập cao cho người lao động Hiện cơng ty có đội ngũ cán quản lý dày dạn kinh nghiệm, lực lượng nhân viên trẻ có nhiệt tình, tay nghề cao Công ty không ngừng tăng cường công tác quản lý, đào tạo bồi dưỡng kỹ thuật nghiệp vụ cho nhân viên Phát huy ý kiến đóng góp nhân viên khơng ngừng hồn thiện nhằm mục đích thu hút khách hàng Kế Toán tiền lương khoản trích theo lương việc làm khơng thể thiếu cơng tác tổ chức Kế Tốn doanh nghiệp, giúp cho công tác quản lý lao động đơn vị vào nề nếp, thúc đẩy nhân viên chấp hành kỷ luật công ty Pháp luật quy định nói chung, tăng suất tăng hiệu công việc, tạo sở cho việc trả lương trợ cấp BHXH chế độ sách Đồng thời, việc đánh giá, xem xét ảnh hưởng tiền lương người lao động việc làm khơng phần quan trọng Vì cơng tác lương làm tốt thúc đẩy người lao động tăng suất, nâng cao hiệu công việc Qua thời gian thực tập tìm hiểu cơng tác Kế Tốn lao động tiền lương, khoản trích theo lương Công Ty Cổ Phần Tư Vấn & Đại Lý Thuế TPM, giúp đỡ nhiệt tình anh chị phịng Kế Tốn phịng nghiệp vụ em thu thập nhiều kinh nghiệm thực tế thực có ích cho sinh viên trường Em thấy tầm quan trọng Kế Toán tiền lương công ty, thấy khác biệt không nhỏ lý thuyết học trường thực tế doanh nghiệp việc tính toán lương cho người lao động Qua đề tài này, em hy vọng đóng góp phần cho cơng ty việc hạch tốn Kế Toán tiền lương, nhằm đưa hệ thống Kế Toán tiền lương cách hoàn chỉnh hiệu Đề tài cho thấy gắn bó, tác động công ty người 84 lao động Từ đó, Ban Lãnh Đạo có sách, có kế hoạch hiệu quả, hợp lý nhằm mang lại lợi ích cho doanh nghiệp người lao động Do thời gian thực tập có hạn, kiến thức học trường không sát với thực tế nên nhận xét, kiến nghị kết luận em cịn nhiều hạn chế, dù nổ lực không tránh khỏi thiếu sót Rất mong nhận góp ý thông cảm quý Thầy, Cô Ban Giám Đốc, phịng Kế Tốn, tập thể cán cơng nhân viên để em hồn thành tốt đề tài khố luận tốt nghiệp 85 TÀI LIỆU THAM KHẢO A VĂN BẢN PHÁP LUẬT Bộ luật Lao động 2012 văn hướng dẫn thi hành; Luật Bảo hiểm xã hội 2014 văn hướng dẫn thi hành; Luật Bảo hiểm y tế 2008 văn hướng dẫn thi hành; Luật Kế toán 2015 văn hướng dẫn thi hành; Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp; B SÁCH – GIÁO TRÌNH Chế độ kế tốn doanh nghiệp Quyển (2015), Hệ thống tài khoản kế tốn, NXB Tài chính; Chế độ kế tốn doanh nghiệp Quyển (2015), Báo cáo tài doanh nghiệp độc lập báo cáo tài hợp chứng từ sổ kế tốn ví dụ thực hành, NXB Tài chính; PGS.TS Nguyễn Tiệp (2007), Giáo trình tiền lương – tiền công, NXB Lao động – Xã hội; C TÀI LIỆU ĐIỆN TỬ Tìm động lực làm việc: http://www.doanhnhansaigon.vn/online/the-gioi-quantri/nhan-su/2013/09/1076619/tim-ra-dung-dong-luc-lam-viec/ 10 Làm để tạo động lực làm việc cho cấp dưới: http://cic32.com.vn/Tin-Tuc/Lamthe-nao-de-tao-dong-luc-lam-viec-cho-cap-duoi.Detail.826.aspx 11 Cách phát huy tiềm nhân viên: http://vietbao.vn/Kinh-te/Cach-phat-huy-tiemnang-cua-nhan-vien/10886342/176 86 ... CÔNG TÁC KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ ĐẠI LÝ THUẾ TPM 4.1 Phân tích cơng tác kế tốn tiền lương khoản trích theo lương Cơng Ty Cổ Phần Tư Vấn Đại. .. lý luận kế toán tiền lương khoản trích theo lương Cơng Ty Cổ Phần Tư Vấn Đại Lý Thuế TPM Chương 3: Tổng quan Công Ty Cổ Phần Tư Vấn Đại Lý Thuế TPM Chương 4: Thực trạng cơng tác kế tốn tiền lương. .. CÔNG TÁC KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ ĐẠI LÝ THUẾ TPM 38 4.1 Phân tích cơng tác kế tốn tiền lương khoản trích theo lương Công Ty