BT NHÓM Tổ chức công tác kiểm toán tại Vinamilk

Tuy nhiên đối với từng khách hàng khác nhau thì việc thực hiện chương trình kiểm toán cũng có những điểm khác biệt tuỳ thuộc vào đặc trưng của công ty khách hàng đó để có thể thu thập đư

Thực hiện Nhóm kiểm toán 5 Kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền Công ty cổ

phần sữa Việt Nam (Vinamilk)

1 Lập kế hoạch kiểm toán:

1.1 Tìm hiểu chung về khách hàng:

Công ty Cổ phần Sữa Việt Nam (Vinamilk) , được thành lập ban

đầu theo quyết định số 420/CNN/TCLD ngày 29/04/1993 theo loại

hình doanh nghiệp nhà nước Ngày 01/10/2003, công ty được cổ

phần hóa theo quyết định số 155/2003/QĐ-BCN của Bộ Công Nghiệp

Mã chứng khoán HOSE: VNM - là một công ty sản xuất, kinh doanh

sữa và các sản phẩm từ sữa cũng như thiết bị máy móc liên quan tại

Việt Nam

Với triết lý kinh doanh “ Vinamilk cam kết mang đến cho cộng đồng nguồn dinh dưỡng và chất lượng cao cấp hàng đầu bằng chính sự trân trọng, tình yêu và trách nhiệm cao của mình với cuộc sống con người và xã hội”

Vinamilk mang đến những sản phẩm chất lượng quốc tế, đáp ứng nhu cầu cho mọi đối tượng tiêu dùng thơm

ngon, bổ dưỡng, tốt cho sức khỏe gắn liền với các nhãn hiệu dẫn đầu thị trường hay được ưa chuộng như: Sữa

nước Vinamilk, Sữa chua Vinamilk, Sữa đặc Ông Thọ và Ngôi Sao Phương Nam, Sữa bột Dielac, Nước ép trái cây

Vfresh

Theo danh sách 40 công ty giá trị nhất Việt Nam do Forbes Việt Nam vừa công bố, giá trị thương hiệu Vinamilk năm 2018 đạt 2,28 tỷ USD, chiếm đến 30% tổng giá trị của tất cả thương hiệu trong danh sách, tăng 30% so với năm 2017 và 50% so với 2016

Vinamilk – công nghệ dẫn đầu Đông Nam Á:

Vinamilk sở hữu “Mega – Factory”

- Siêu nhà máy lớn nhất Đông Nam Á và Top 3 thế giới tuy chỉ là một sản phẩm thiết yếu hàng ngày

- Tự động 100% thay thế hơn 90% thao tác của con người với 17 tầng và 26 000 ô chứa hàng tương đương 60 000 m

- Trị giá nhà máy gần 150 triệu USD xây dựng trong vòng 1 năm và thu hồi vốn sau 3 năm hoạt động liên tục

=> thể hiện tầm nhìn đúng đắn của hệ thống quán tri

1.2 Lập kế hoạch kiểm toán:

* Thu thập các thông tin cơ sở và thông tin liên quan đến nghĩa vụ pháp lý:

- Vinamilk là khách hàng cũ nên KTV có thể bỏ quan tìm hiểu toàn bộ về: điều kiện thành lập, hồ sơ pháp lý, ngành nghề kinh doanh, hình thức kế toán áp dụng

- Hệ thống kế toán: Áp dụng chế độ kế toán hiện hành của Việt Nam; hình thức kế toán là Nhật ký chung; BCTC được lập bằng VNĐ và niên độ kế toán bắt đầu từ 01/01 đến 31/12

- Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: Khi bán hàng hóa, thành phẩm doanh thu được ghi nhận khi phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa đã được chuyển giao cho người mua Công ty không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa; Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn; Công ty đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

- Kiểm toán viên đã kiểm tra hệ thống kế toán và chu kỳ Bán hàng – Thu tiền như sau:

+ Xử lý đơn đặt hàng: Khi có đơn đặt hàng, phòng Kế hoạch chuẩn bị bản kế hoạch chuyển hàng để chuẩn bị sản xuất và vận chuyển

+ Lập lệnh giao hàng, thẻ kho giao hàng và lệnh giao hàng

+ Lập hóa đơn, kiểm tra hóa đơn rồi đối chiếu với đơn đặt hàng và lệnh giao hàng

+ Đối chiếu với sổ chi tiết và tổng hợp

+ Thu tiền, đòi nợ và đối chiếu công nợ

* Đánh giá rủi ro tiềm tàng

- Chi phí nguyên liệu tăng là trở ngại mang tính chu kỳ đối với tăng trưởng lợi nhuận trong 2017 Giá bột sữa nguyên liệu toàn cầu đã tăng 60% trong 12 tháng qua do nguồn cung bị cắt giảm trong khi nhu cầu tăng

- Biến động giá bột sữa Lợi nhuận dự phònng có thể bị ảnh hưởng tiêu cực nếu đà tăng giá hiện tại của bột sữa nguyên liệu kéo dài đến 2018

- Thay đổi lãnh đạo chủ chốt Do chưa có xác nhận chính thức về việc nghỉ hưu của Giám đốc điều hành, người sẽ kết thúc nhiệm kỳ hiện tại trong 2017, cần thận trọng về tình hình quản trị doanh nghiệp của Vinamilk trong giai đoạn 2017

- 2018

* Đánh giá rủi ro kiểm soát:

- Để đánh giá rủi ro kiểm soát KTV phải đánh giá hệ thống KSNB Việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ được thực hiện trên cơ sở chọn mẫu một số nghiệp vụ phát sinh và theo dõi từ lúc đặt hàng đến lúc thanh toán

- Tìm hiểu về các mặt hàng, sản phẩm mà đơn vị cung cấp

- Tìm hiểu về các đơn đặt hàng lớn, hợp đồng thương mại trong năm và các bộ phận liên quan đến từ khi chấp nhận đơn đặt hàng tới quá trình thu tiền ( Chấp nhận đơn đặt hàng, lập phiếu xuất kho, vận chuyển, lập hóa đơn, phiếu thu )

Dựa vào mô hình phân tích rủi ro kiểm

KTV chọn mức ước lượng ba n đầ u v ề

mức trọng y ế u BCTC được x á c định múc

thấ p nhấ t là : 513.908.727.700 đồng.

Phâ n bổ mức ước lượng ba n đầ u v ề mức

trọng y ế u cho cá c khoả n mục trê n BCTC

+ Đối với công ty Vinamilk , BCTC niêm yết trên thị trường chứng khoán nên chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế được rất nhiều người sử dụng BCTC quan tâm

nên KTV chọn Lợi nhuận sau thuế làm chỉ tiêu gốc để ước lượng mưc trọng yếu cho tổng thể BCTC

KTV chọn mức ước lượng ban đầu về mức trọng yếu BCTC được xác định múc thấp nhất là : 513908727700 đồng

Tên chỉ tiêu của số gốc Số tiền tương ứng với các chỉ

tiêu (VND)

Tỉ lệ thấp nhất Tối thiểu (VND) Tỉ lệ cao nhất Tối đa (VND)

Ngưỡng chênh lệch có thể bỏ qua (c = b*4% tối đa) 15.417.261.830

Phân bổ mức ước lượng ban đầu về mức trọng yếu cho các

khoản mục trên BCTC

Như vậy mức trọng yếu phân bổ cho mỗi khoản mục doanh

thu và nợ phải thu là : 15.417.261.830 đồng

1.3 Thiết kế chương trình kiểm toán:

* Sau khi đánh giá trính trọng yếu và rủi ro kiểm toán đối với chu trình Bán hàng - Thu tiền, KTV sẽ tiến hành thiết kế chương trình Bán hàng - Thu tiền Chương trình kiểm toán được thực hiện theo mẫu chung nhất Khi thực hiện kiểm toán chu kỳ Bán hàng - Thu tại đơn vị khách hàng KTV không soạn thảo theo chương trình riêng mà thực hiện theo mẫu chung Tuy nhiên đối với từng khách hàng khác nhau thì việc thực hiện chương trình kiểm toán cũng có những điểm khác biệt tuỳ thuộc vào đặc trưng của công ty khách hàng đó để

có thể thu thập được những bằng chứng kiểm toán thuyết phục nhất và đem lại hiệu quả cao cho cuộc kiểm toán

1.4 Gặp gỡ khách hàng và hoàn thành chương trình kiểm toán:

* Sau quá trình tìm hiểu khách hàng, căn cứ vào khả năng của mình, tình hình thực tế của đơn vị khách hàng xác định có thể hoàn thành tốt cuộc kiểm toán với mức rủi ro chấp nhận được Công ty kiểm toán sẽ kí kết hợp đồng kiểm toán với công ty Vinamilk Việc kí kết được diễn ra với sự thống nhất tuyệt đối từ 2 bên Sau khi 2 bên kí kết và hoàn tất các thủ tục pháp lí,công ty kiểm toán độc lập sẽ chính thức trở thành công ty kiểm toán của Vinamilk

Thời gian tiến hành kiểm toán

Giá phí kiểm toán

Chữ kí đại diện các bên

* Sau khi kí kết hợp đồng, công ty kiểm toán tiến hành lựa chọn nhóm kiểm toán viên, phân công nhiệm vụ cho nhóm kiểm toán và lập bảng “Cam kết về tính độc lập của thành viên nhóm kiểm toán”

Chọn nhóm kiểm toán viên gồm có 10 người, trong đó có 01 người phụ trách chung và kiểm soát chất lượng, 1 trưởng đoàn, 3 kiểm toán viên chính và 6 trợ lí kiểm toán viên

2 Thực hiện kiểm toán:

2.1 Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ

KTV sử dụng các kỹ thuật kiểm toán khảo sát về KSNB khâu thiết kế và khâu vận hành

a) Khảo sát đánh giá về khâu thiết kế:

Mục tiêu là để có cơ sở đánh giá về tính thích hợp cả việc thiết kế các bước kiểm soát, các thủ tục kiểm soát đối với chu kỳ bán hàng thu tiền

- KTV tiến hành thu thập thông tin về các quy chế quản lí nói chung của Vinamilk, các quy định chức năng, chính sách quản lý nhân sự đối với chu kỳ bán hàng thu tiền, quy định phận sự và trách nhiệm của các bộ phận cán bộ đối với chu kỳ này như cán bộ quản

lí hàng tồn kho, nhân viên kiểm tra đơn hàng, đơn vị vận chuyển…

=>Hầu hết các văn bản quy chế này chủ yếu được KTV yêu cầu ban lãnh đạo đơn vị cung cấp…được đơn vị chấp nhận và áp dụng

b) Khảo sát đánh giá khâu vận hành:

Mục tiêu cụ thể của khảo sát này là nhằm thu thập bằng chứng làm căn cứ đánh giá về tính hiệu quả trong hoạt

động kiểm soát nội bộ đối với chu kỳ bán hàng thu tiền

- Trước tiên KTV cần nắm rõ các loại mặt hàng mà đơn vị cung cấp (hầu hết là sữa)

Chọn 3 hóa đơn

• Đối chiếu với báo cáo bán hàng

• Đối chiếu với phiếu xuất kho và mã vận đơn

• Đối chiếu với sổ phụ các khoản phải thu.

Đối chiếu với phiếu nhập hàng trả lại

Đối chiếu với sổ phụ các khoản phải thu

Kiểm tra sự phê chuẩn

Chọn 3 giấy báo Có

Chọn 3 phiếu thu từ sổ thu tiền hàng

• Đối chiếu với báo cáo bán hàng hằng ngày

• Đối chiếu với sổ phụ ngân hàng

• Đối chiếu với lệnh chuyển tiền và phiếu thu

• Kết quả : thỏa mãn

Sau khi thử nghiệm KSNN được thực hiện, kiểm toán viên nhận thấy hệ thống KSNN là đáng tin cậy Do đó giữ nguyên mức rủi ro kiểm soát ban đầu đã đánh giá cho toàn quy trình bán hàng thu tiền là trung bình

- Tìm hiểu hoạt động tài chính phát sinh trong năm,cơ cấu và các bộ phận tham gia vào quá trình bán hàng t hanh toán của Vinamilk

- KTV thực hiện chọn mẫu một vài nghiệp vụ bán hàng thanh toán của đơn vị để kiểm tra , quan sát

- KTV chọn mẫu một số chứng từ rồi tiến hành kiểm tra đối chiếu và lài lại các thử nghiệm kiểm soát

2.2 Phân tích sự biến động của khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng:

Chỉ tiêu

Năm 2017 ( tỉ đồng)

Năm 2016 (tỉ đồng)

Chênh lệch tuyệt đối

Chênh lệch tương đối

Các khoản giảm trừ doanh thu

Doanh thu hoạt động tài

chính

Nhìn vào bảng số liệu ta thấy:

- Doanh thu thuần từ BH và CCDV năm 2017 so với năm 2016 tăng lên 4.1699E+12

(đồng) tương ứng tăng 9.075321 % là do ảnh hưởng của 2 nhân tố:

- Doanh thu BH và CCDV năm 2017 so với 2016 tăng 4.1699E+12 (đồng) tương ứng

tăng 8.878732 % cho thấy tình tình kinh doanh vẫn đang diễn ra tích cực và tăng trưởng

đều

- Các khoản giảm trừ doanh thu năm 2017 so với 2016 giảm -7.684E+10 (đồng) tương

ứng giảm 45.0241 %, chứng tỏ Vinamilk đang ngày càng nâng cấp về chất lượng và khả

năng tiêu thụ cao

=> Sau khi phân tích sự biến động đối với khoản mục doanh thu kiểm toán viên tiến

hành đối chiếu số liệu từ Báo cáo kết quả kinh doanh với bản tổng hợp các tài khoản, sổ

cái, sổ chi tiết tài khoản 511, nhật ký bán hàng Và kiểm toán viên tiến hành chuyển sổ,

cộng sổ

Phân tích sự biến động của các khoản mục doanh thu

2017 so với 2016

Chỉ tiêu Cuối năm Đầu năm Chênh lệch tuyệt đối Chênh lệch (%)

A Các khoản phải thu

4.64548E+12 

2.88854E+12 

1.75694E+12 

60.82 

Phân tích sự biến động các khoản mục nợ phải thu trong năm 2017

Từ bảng phân tích trên ta thấy :

* Công nợ phải thu cuối năm 2017 so với đầu năm tăng 1.75694E+12 đồng tương ướng với tỉ lệ 60,8% chứng tỏ quy mô vốn bị chiếm dụng tăng

* Các khoản phải thu tăng chủ yếu do tăng Phải thu ngắn hạn, trong đó chủ yếu là Phải thu ngắn hạn khách hàng tăng 1.42263E+12 đồng tương ứng tăng 65%

Trong điều kiện Doanh thu thuần về BH và CCDV của công ty tăng lên, thì các khoản phải thu tăng có thể do tăng tiêu thụ, do công ty mở rộng chính sách tín dụng thương mại Tuy nhiên, khoản dự phòng phải thu cũng tăng nên công ty cần xem xét lại chất lượng các khoản vốn bị chiếm dụng

Qua quá trình tìm hiểu về sổ sách kế toán và đối chiếu số liệu kiểm toán viên thấy số liệu trên Bảng cân đối kế toán trùng khớp với số liệu trên Báo cáo tài chính và sự thống nhất giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp tài khoản 131 Bên cạnh đó, kiểm toán viên thấy rằng khoản phải thu của khách hàng trong năm tài chính tăng so với năm 2016 Do trong năm 2017 Đơn vị mở rộng quy mô sản xuất nên doanh thu và các khoản phải thu đều tăng lên.

2.3 Thực nghiệm cơ bản quy trình bán hàng – thu tiền:

a/ Kiểm tra chi tiết khoản mục Doanh thu:

Mục tiêu công việc kiểm tra chi tiết đảm bảo: sự phát sinh, tính toán, đánh giá, hạch toán đầy đủ, phân loại và hạch toán đúng đắn, đúng kỳ, tổng hợp và báo cáo

- Thu thập bảng tổng hợp doanh thu bán hàng theo khách hàng, nhóm hàng hóa dịch vụ cung cấp trong tháng trong năm và đối chiếu với các tài liệu liên quan: sổ cái, sổ chi tiết, báo cáo phòng bán hàng, phòng xuất khẩu về số lượng, giá trị hàng đã bán

- Đối chiếu sự phù hợp giữa số lượng xuất kho hàng hóa, thành phẩm trên Báo cáo nhập xuất tồn với số lượng trên báo cáo bán hàng

- Xem xét sổ cái để xem những nghiệp vụ bất thường ( giá trị, nội dung, tài khoản đối ứng)

- Kiểm tra sự liên tục của hóa đơn để đảm bảo doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã được ghi nhận đầy đủ

- Chọn mẫu các khoản doanh thu ghi nhận trong năm (những nghiệp vụ phát sinh với giá trị lớn, các nghiệp vụ phát sinh bất thường, có sự đối ứng, hạch toán không thường xuyên xảy ra) và kiểm tra đến chứng từ gốc liên quan (đơn đặt hàng, phiếu xuất kho, hóa đơn, hợp đồng, biên bản giao nhận hàng hoá, biên bản thanh lý hợp đồng, biên bản đánh giá khối lượng công việc hoàn thành, biên bản xác nhận khối lượng công việc hoàn thành…)

Kết quả kiểm tra chi tiết và tính đúng kì được thể hiện trên giấy tờ làm việc sau:

BH0118 01.12.17 Mama Gold cho BigC Thăng Long 131 511   150,400,000 HĐTC, HĐKD

BH0119 01.12.17 Diecerna đặc trị tiểu đường cho BigC Thăng Long 131 511   189,500,000 HĐTC,HĐKD

BH0120 02.12.17 Sữa organic 220ml cho Bệnh viện Quân Đội108 131 511   80,324,000 HĐTC

BH0121 04.12.17 Optimum Gold + SurePrevent Đại lý Huymart Đà Nẵng 131 511   130,000,000 HĐTC

BH0123 11.12.17 Sữa tiệt trùng 100% 220ml + 110ml cho BigC Miền Đông 131 511   134,560,000 HĐTC,KĐKD

BH0124 16.12.17 Kem Delight, Twin Cows, Subo cho A-one Long Biên 131 511   100,301,000 HĐTC,HĐKD

BH0125 17.12.17 Sữa bột trẻ em Dielac, Pedia, Grow Plus cho Vinmart TimeCity 131 511   149,500,000 HĐTC,HĐKD

BH0126 19.12.17 Sữa tươi 100% cho Bệnh viện Nhi Đồng 1 131 511   67,004,000 HĐTC,HĐKD

BH0127 30.12.17 Sữa bột SurePrevent, CanxiPro cho Vinshool Royal city 131 511   312,800,300 HĐTC

Nhận xét: - Một số hóa đơn không có hợp đồng đi kèm

- Đơn vị đã hạch toán doanh thu đúng kỳ

Khách hàng: Công ty cổ phần sữa Việt Nam

Niên độ kế toán: 2017 Tham chiếu:

Khoản mục thực hiện: Doanh thu Người thực hiện:

Bước công việc: Kiểm tra Doanh thu và Giá bán Ngày thực hiện:

Đối chiếu việc ghi nhận doanh thu với doanh thu ước tính theo giá bán ( giá bán theo hợp đồng quy định, hoặc giá thỏa thuận); Kiểm tra các quy định về giá bán

Nhận xét:

- Đơn vị đã tuân thủ giá bán theo hợp đồng hoặc theo thỏa thuận.

- Đơn vị ghi nhận doanh thu trong các đợt thay đổi giá bán là đúng đắn.

BH0087 14/05/17 Sữa tiệt trùng 100% 220ml 134 thùng 240.000

BH0123 25/12/17 sữa bột trẻ em Dielac 900g 15 thùng 2.000.000

b, Kiểm tra các khoản giảm trừ doanh thu:

- Các khoản các giảm trừ doanh thu gồm: hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán Tại Khách hàng A các khoản này phát sinh ít và đã được kiểm tra đối chiếu

sổ sách ở phần trên Phần này em xin trình bày kiểm tra chi tiết hai nghiệp giảm doanh thu này:

- Hàng bán bị trả lại đã điều chỉnh trên sổ 31/05/17: KTV đã kiểm tra thấy có HĐKT trị giá 80.079.850đ (chưa thuế) nội dung Sữa tươi 100% 23914 ngày 08/05/17; Biên bản kiểm nghiệm chất lượng hàng hóa có thỏa thuận của hai bên đồng ý giảm giá 10% trị giá hợp đồng =10% * 80.079.850 = 8.007.985đ

- Hàng bán bị trả lại theo HĐ 24031 ngày 9/10/17 số tiền 107.800.000đ do Đơn vị giao hàng không đúng quy cách, chất lượng sản phẩm; Có biên bản kiểm nghiệm chất lượng hàng hóa khi giao hàng

Kết thúc quá trình kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu kiểm toán viên tổng hợp lại các vấn đề phát sinh và đưa ra ý kiến nhận xét trên giấy tờ làm việc:

Mục tiêu kiểm toán được thỏa mãn:

- Mở sổ khoa học, đầy đủ, hàng tháng có đối chiếu kiểm tra giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp

- Hóa đơn chứng từ được lưu giữ khoa học, thuận tiện cho công việc kiểm tra, kiểm soát

- Việc ghi sổ doanh thu được ghi chép đầy đủ

Tuy nhiên: Một số hóa đơn bán hàng không kèm theo HĐKT, thiếu các yếu tố pháp như thiếu chữ ký, ngày tháng.