kế toán hành chính sự nghiệp theo TT107 2018

- Tài sản cố định đặc biệt; - Tài sản cố định đơn vị thuê sử dụng; - Tài sản cố định bảo quản hộ, giữ hộ, cất trữ hộ Nhà nước; - Các tài sản cố định đó tính hao mòn hết nguyên giá mà

Lý thuyết hạch toán kế toàn hành chính sự

b, Xác định nguyên giá nhập kho vật tư:

- Vật liệu, dụng cụ thu hồi: Ghi theo giá do Hội đồng đánh giá củađơn vị quyết định

- Vật liệu, dụng cụ tự chế: Toàn bộ chi phí thực tế đã bỏ ra

- Vật liệu, dụng cụ mua ngoài:

+ NLVL mua ngoài nếu dùng cho HCSN, dự án, XDCB

Trị giá nhập kho = giá mua (đã bao gồm VAT) + Cp liên

quan

+ CCDC mua ngoài nếu dùng cho HCSN, dự án, XDCB

Trị giá nhập kho = giá mua đã bao gồm VAT

Cp liên quan phản ánh Tk loại 6 và TK 241

+ NLVL, CCDC nếu dùng cho SXKD (đơn vị tính, nộp thuế theophương pháp khấu trừ)

Trị giá nhập kho = giá mua (chưa có thuế VAT) + Cp

+ NLVL, CCDC nếu dùng cho SXKD (đơn vị tính, nộp thuế theophương pháp trực tiếp)

Trị giá nhập kho = giá mua (đã có thuế GTGT) + Cp liên quan

c, Trình tự kế toán:

- Rút dự toán từ nguồn NSNN/ vay, viện trợ/ phí được khấu trừ, đểlại mua nguyên liệu, vật liệu, ghi:

Nợ TK 152, 153- Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 366X2 - Các khoản nhận trước chưa ghi thu

Đồng thời, ghi:

Có TK 008 - Dự toán chi hoạt động

Có TK004 - Vay nợ, viện trợ

Có TK014 - Phí được khấu trừ, để lại

- Rút tiền gửi (kể cả tiền gửi được cấp bằng Lệnh chi tiền thực chi)mua nguyên liệu, vật liệu, ghi:

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

- Cuối kì, kết chuyển số nguyên vật liệu, công cụ xuất dùng

Nợ TK366X2 – Giá trị vật tư đã xuất trong kì

2, Kế toán TSCĐ:

a, Nguyên tắc kế toán:

1 Thực hiện phân loại TSCĐ theo đúng quy định

2 Lập hồ sơ cho từng TSCĐ theo địa điểm quản lý, sử dụng

3 Kế toán giá trị TSCĐ phải phản ánh cả 3 chỉ tiêu: nguyên giá,giá trị hao mòn và giá trị còn lại của TSCĐ

4 Chỉ được thay đổi nguyên giá TSCĐ khi: Đánh giá lại TSCĐ theoQĐ; Nâng cấp làm tăng năng lực và thời gian sử dụng; Tháo dỡ hoặcxây lắp trang bị thêm một hay một số bộ phận của TS

5 Mọi trường hợp tăng, giảm TSCĐ đều phảI lập Biên bản giaonhận TSCĐ và hoàn thành hồ sơ kế toán

6 Hao mòn TSCĐ tính mỗi năm 1 lần vào tháng 12 Các TSCĐ đãtính đủ hao mòn nhưng vẫn còn sử dụng hoặc TSCĐ chưa tính đủhao mòn đã hư hỏng không sử dụng thì không phải tính hao mòn

7 Những TSCĐ sử dụng cho SXKD phải thực hiện trích khấu haoTSCĐ tính vào chi phí hoạt động SXKD

b, Nguyên tắc tính hao mòn và khấu hao TSCĐ:

* Hao mòn TSCĐ do nhà nước bàn giao cho đơn vị quản lí và sửdụng phải tính hao mòn ( dùng cho đơn vị HCSN)

* Khấu hao tài sản cố định: TSCĐ tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh và cung ứng dịch vụ phải được trích khấu hao.

* Các tài sản cố định không phải tính hao mòn:

- Tài sản cố định là giá trị quyền sử dụng đất

- Tài sản cố định đặc biệt;

- Tài sản cố định đơn vị thuê sử dụng;

- Tài sản cố định bảo quản hộ, giữ hộ, cất trữ hộ Nhà nước;

- Các tài sản cố định đó tính hao mòn hết nguyên giá mà vẫn còn sử dụng được;

- Các tài sản cố định chưa tính hao mòn hết nguyên giá mà đã

hư hỏng không tiếp tục sử dụng được

- Trường hợp tài sản đã đưa vào sử dụng (do đã hoàn thành việcđầu tư xây dựng) nhưng chưa có quyết toán được cơ quan nhà nước

có thẩm quyền phê duyệt thì cơ quan, tổ chức, đơn vị thực hiện ghi

sổ và hạch toán kế toán tài sản cố định kể từ ngày có Biên bảnnghiệm thu đưa vào sử dụng

- Nguyên giá ghi sổ hạch toán là nguyên giá tạm tính Nguyên giátạm tính trong trường hợp này được lựa chọn theo thứ tự ưu tiênsau:

+ Giá trị đề nghị quyết toán;

+ Giá trị xác định theo Biên bản nghiệm thu A-B;

+ Giá trị dự toán Dự án đã được phê duyệt

- Khi được cấp có thẩm quyền phê duyệt quyết toán, đơn vị thựchiện điều chỉnh lại nguyên giá tạm tính trên sổ kế toán theo giá trịquyết toán được duyệt

* Do được điểu chuyển đến:

Nguyên giá TSCĐ = Giá trị trên biên bản giao nhận + chi phí liên quan + thuế không hoàn lại - phế phẩm có giá trị thu

hồi (nếu có)

* Do được biếu tặng:

Nguyên giá TSCĐ = Giá trị tài giản do cơ quan tài chính xác định + chi phí liên quan + thuế không hoàn lại - phế phẩm

có giá trị thu hồi (nếu có)

* Nguyên giá TSCĐ vô hình:

- Nguyên giá TSCĐ vô hình là tổng số tiền chi trả hoặc chi phí bỏ

ra để có được tài sản vô hình đó Cụ thể:

- Giá trị quyền sử dụng đất: Tính theo khung giá đất qui định + chiphí liên quan đến đất được sử dụng

- Giá trị bằng phát minh sáng chế: chi phí phải trả cho công trìnhnghiên cứu, sản xuất thử được NN cấp bằng hoặc mua lại bản quyềnphát minh, sáng chế

- Giá trị bản quyền tác giả: số tiền trả cho tác giả khi tác phẩmđược NN công nhận và cho phép tác giả độc quyền phát hành vàbán tác phẩm

- Giá trị phần mềm: số chi phí trả cho việc lập trình (thuê)

d, Kế toán mua sắm tập trung ở cấp trên để cấp cho đơn vị cấpdưới:

Nguyên tắc: Việc mua sắm TSCĐ hữu hình theo phương thức tập

trung ở đơn vị cấp trên phải thực hiện theo quy định của PL về quytrình tổ chức, kiểm tra, giám sát và xử lý vi phạm về mua sắm TSCĐhữu hình theo phương thức tập trung

TH1: đơn vị cấp trên tổ chức đấu thầu, mua sắm TSCĐ hữu hình hoàn thành bàn giao đơn vị cấp dưới

Đơn vị cấp trên thực hiện đấu thầu mua sắm TSCĐ hữu hình từNSNN theo QĐ và có trách nhiệm quyết toán kinh phí mua sắm TStập trung trên cơ sở dự toán được giao trong năm và hoàn thànhviệc mua sắm, cấp phát, bàn giao TSCĐ hữu hình cho đơn vị cấpdưới

TH2: Đơn vị cấp trên tổ chức đấu thầu, ký hợp đồng sau đó giao cho đơn vị cấp dưới mua sắm, quản lý và sử dụng

Đơn vị cấp dưới khi được giao mua sắm TSCĐ hữu hình phải dựatrên cơ sở kết quả đấu thầu đơn vị cấp trên Đồng thời: Đơn vị cấpdưới phải quyết toán kinh phí mua sắm, quản lý, sử dụng TSCĐ hữuhình theo quy định hiện hành

Có TK 008 - Dự toán chi hoạt động (nếu rút dự toán), hoặc

Có TK 004 – Vay nước ngoài, viện trợ

Có TK 014 – Phí khấu trừ được để lại

- Nếu TSCĐ mua về phải qua lắp đặt, chạy thử, ghi:

Nợ TK 241- XDCB dở dang (2411)

Có các TK 112, 331, 366 (chi phí mua, lắp đặt, chạy thử ) Đồng thời, ghi:

Có TK 008 - Dự toán chi hoạt động (nếu rút dự toán), hoặc

Có TK 004 – Vay nước ngoài, viện trợ

Có TK 014 – Phí khấu trừ được để lại

- Khi lắp đặt, chạy thử xong, bàn giao TSCĐ đưa vào sử dụng, ghi:

Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình

Có TK 241- XDCB dở dang (2411)

- Tính hao mòn TSCĐ (nếu dùng cho hoạt động hành chính), ghi:

Nợ TK 611- Chi phí hoạt động

Có TK 214- Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ

- Trích khấu hao TSCĐ (nếu dùng cho hoạt động SXKD, dịch vụ), ghi:

Nợ các TK 154, 642

Có TK 214- Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ

- Cuối năm, đơn vị kết chuyển số khấu hao, hao mòn đã tính (trích)trong năm sang TK 511- Thu hoạt động do NSNN cấp, ghi:

Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu

Có TK 511- Thu hoạt động do NSNN cấp

* Trường hợp TSCĐ được mua sắm, đầu tư bằng Quỹ phúc lợi

- Khi mua TSCĐ, ghi:

Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình

Có các TK 111, 112, 331, (chi phí mua, vận chuyển, bốcdỡ )

Có TK 214- Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ.

* Trường hợp được viện trợ (không theo chương trình, dự án), tài trợ, biếu tặng nhỏ lẻ bằng tài sản cố định, ghi:

Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình

Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36611)

- Tính hao mòn TSCĐ (nếu dừng cho hoạt động hành chính), ghi:

Nợ TK 611 - Chi phí hoạt động

Có TK 214- Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ

- Trích khấu hao TSCĐ (nếu dùng cho hoạt động SXKD, dịch vụ), ghi:

Nợ các TK 154, 642

Có TK 214- Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ

- Cuối năm, đơn vị kết chuyển số khấu hao, hao mòn đã tính (trích)trong năm sang TK 511- Thu hoạt động do NSNN cấp, ghi:

Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36611)

Có TK 511 - Thu hoạt động do NSNN cấp

* TSCĐ tiếp nhận do được cấp trên cấp kinh phí hoạt động bằng TSCĐ (đơn vị cấp dưới nhận TSCĐ phải quyết toán) hoặc tiếp nhận TSCĐ từ đơn vị khác:

- Khi tiếp nhận TSCĐ mới, căn cứ vào quyết định cấp phát kinhphí bằng TSCĐ của cơ quan cấp trên hoặc quyết định điều chuyểntài sản và biên bản bàn giao TSCĐ, ghi:

Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình

Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36611)

- Khi nhận được TSCĐ đã qua sử dụng do cấp trên cấp hoặc đơn vịkhác điều chuyển đến về sử dụng ngay, căn cứ vào quyết định, biênbản bàn giao TSCĐ xác định nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị còn

Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình (nguyên giá)

Có TK 214- Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị haomòn lũy kế)

Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36611) (giátrị còn lại)

BÚT TOÁN GIẢM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (giá trị còn lại)

Nợ TK 214- Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị hao mònlũy kế)

Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá)

- Ghi giảm TSCĐ hữu hình hình thành bằng Quỹ phúc lợi, Quỹ pháttriển hoạt động sự nghiệp, ghi:

Nợ TK 431- Các quỹ (43122, 43142) (giá trị còn lại)

Nợ TK 214- Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị hao mònlũy kế)

Có TK 211- TSCĐ hữu hình (nguyên giá)

* TSCĐ hữu hình giảm do không đủ tiêu chuẩn chuyển thành công cụ, dụng cụ:

- Trường hợp giá trị còn lại của TSCĐ nhỏ, tính ngay vào chi phítrong kỳ, ghi:

Nợ TK 214 - Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị hao mònlũy kế)

Nợ các TK 611, 612, 614 (giá trị còn lại)

Có TK 211- TSCĐ hữu hình (nguyên giá)

Đồng thời, kết chuyển phần giá trị còn lại của TSCĐ, ghi:

Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (giá trị còn lại)

Nợ TK 242- Chi phí trả trước (giá trị còn lại)

Có TK 211- TSCĐ hữu hình (nguyên giá)

Định kỳ phân bổ vào dần vào chi phí, ghi:

* Kế toán TSCĐ hữu hình phát hiện thiếu khi kiểm kê

- Trong thời gian chờ quyết định xử lý, kế toán căn cứ vào kết quảkiểm kê để ghi giảm TSCĐ, ghi:

Nợ TK 138- Phải thu khác (1388) (giá trị còn lại)

Nợ TK 214- Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị haomòn lũy kế)

Có TK 211- TSCĐ hữu hình (nguyên giá)

- Khi có quyết định xử lý, căn cứ từng trường hợp cụ thể, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 334, 611, 612, 614

Có TK 138- Phải thu khác (1388)

Đồng thời, kết chuyển phần giá trị còn lại, ghi:

Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36611,

36621, 36631)

Có các TK 511, 512, 514

Cụ thể định khoản nghiệp vụ xem trên bảng định khoản cho từng trường hợp

3, Kế toán các khoản phải thu:

a, Nguyên tắc kế toán:

- Kế toán chi tiết các khoản phải thu theo từng nội dung, từng đốitượng và từng lần thanh toán

- Chấp hành nghiêm túc kỷ luật thanh toán, kỷ luật thu nộp

- Những khách nợ có doanh số giao dịch lớn phải lập bảng kê nợ,đối chiếu, kiểm tra, xác nhận nợ và có kế hoạch thu hồi Trường hợpmột đối tượng vừa là phải thu, vừa là phải trả, sau khi hai bên đốichiếu, xác nhận nợ có thể lập chứng từ để thanh toán bù trừ

4, Kế toán các khoản phải trả:

b, Trình tự kế toán:

- Tài khoản kế toán:

TK 331 – Phải trả cho người bán

TK 332 - Các khoản phải nộp theo lương

TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước

TK 334 – Phải trả người lao động

TK 337 – Tạm thu

TK 338 – Phải trả khác

TK 348 – Nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược

TK 353 – Các quỹ đặc thù

TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu

Sơ đồ kế toán tổng quát

* Chú ý : Kế toán phái trả người lao động và các khoản trích theo

lương:

- TK 332- Các khoản phải nộp theo lương

+ TK 3321- Bảo hiểm xã hội

+ TK 3322- Bảo hiểm Y tế

+ TK 3323- Kinh phí công đoàn

+ TK 3324- Bảo hiểm thất nghiệp

- TK 334 - Phải trả người lao động

Tài

khoản

chi của đơn vị (%)

Khấu trừ vào lương của NLĐ (%)

5, Kế toán thanh toán nội bộ :

5.1, Nguyên tắc kế toán phải thu nội bộ:

- Phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán cáckhoản nợ phải thu của đơn vị với cấp dưới về các khoản thu hộ, chi

hộ hoặc các khoản phải nộp cấp trên hoặc phải cấp cho cấp dưới

- Hạch toán chi tiết cho từng đơn vị có quan hệ phải thu, trong đóphải theo dõi chi tiết từng khoản phải thu, đã thu, còn phải thu

- Các đơn vị cấp dưới trong quan hệ thanh toán nội bộ là các đơn vịhạch toán phụ thuộc và chỉ lập BCTC gửi cơ quan cấp trên để tổnghợp (hợp nhất) số liệu (không phải gửi cho các cơ quan bên ngoài)

- Cuối kỳ, kiểm tra, đối chiếu và xác nhận số phát sinh, số dư TK

136, 336 với các đơn vị cấp dưới có quan hệ theo từng nội dungthanh toán Tiến hành thanh toán bù trừ theo từng khoản của từngđơn vị cấp dưới có quan hệ

Sơ đồ kế toán tổng quát

5.2 , Nguyên tắc kế toán phải trả nội:

- Chỉ phản ánh các khoản nợ phải trả và tình hình thanh toán cáckhoản nợ phải trả giữa đơn vị cấp trên với đơn vị cấp dưới hoặc giữacác đơn vị cấp dưới với nhau về các khoản thu hộ, chi hộ hoặc cáckhoản phải nộp cấp trên hoặc phải cấp cho cấp dưới trong cùng mộtđơn vị kế toán

- Các đơn vị cấp dưới trong quan hệ thanh toán nội bộ là các đơn vịhạch toán phụ thuộc và không phải lập BCTC gửi ra bên ngoài

- Phải hạch toán chi tiết cho từng đơn vị nội bộ có quan hệ phải trả,trong đó chi tiết từng khoản phải trả, đã trả, còn phải trả

- Cuối kỳ, phải kiểm tra, đối chiếu, xác nhận số phát sinh, số dư TK

336 và TK 136 với các đơn vị có quan hệ theo từng nội dung thanhtoán và thanh toán bù trừ với từng đối tượng công nợ

Sơ đồ kế toán tổng quát

- Số thu hoạt động do NSNN cấp, thu viện trợ, vay nợ nước ngoàiphải được báo cáo quyết toán ngân sách năm trên cơ sở số thựcthu, thực chi, chi tiết theo mục lục ngân sách nhà nước.

Sơ đồ kế tổng quát thu hoạt động HCSN

7, Kế toán chi hoạt động HCSN:

Nguyên tắc kế toán:

- Kế toán chi tiết chi hoạt động HCSN theo nguồn tài trợ, theo niên

độ, theo mục lục ngân sách nhà nước

- Phải đảm bảo thống nhất với dự toán đã phê duyệt về nội dung,phạm vi các chỉ tiêu tập hợp chi phí

- Chấp hành nghiêm túc các chế độ, định mức chi tiêu (Nhà nướcquy định và qui chế chi tiêu nội bộ)

Tài khoản chi hoạt động:

động

KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG HCSN

B.Định khoản các nghiệp trong đơn vị

hành chính sự nghiệp

(thực hiện theo thông tư 107/2017/BTC áp dụng từ ngày

01/01/2018)

1 Nhận dự toán chi hoạt động từ

NSNN/ từ nguồn khấu trừ, để lại/

từ vay, viện trợ 10 000 000

Nợ TK008/014/004 1 000 000

Nợ TK0042 100

Có TK0042 100 000

6 Xuất quỹ tiền mặt từ quỹ phúc

lợi mua TSCĐ trị giá 100 000 Nợ TK211 100 000 Có TK111 100 000

Nợ TK43121 100 000

Có TK43122 100 000

7 Tiếp nhận điểu chuyển TSCĐ từ

cơ quan cấp trên có nguyên giá

Có TK211 200 000

Nợ TK111 150 000

Có TK711 150 000

Nợ TK811 10

000

Có TK331 10 000

TH2: Nợ TK214 80 000

Nợ TK3661 120 000

Có TK211 200 000

Nợ TK111 150 000

Có TK3378 150 000

Nợ TK3378 10 000

Có TK331 10 000

Số chênh lệch: (150 00 0

-10 000)

Nợ TK3378 140 000

Có TK3332 140

9 Chuyển TSCĐ thành CCDC có

nguyên giá là 70 000 số đã hao

mòn là 50 000 phân bổ vào chi

0 Kiểm kê phát hiện thiếu TSCĐ có nguyên giá là 100 000, số

Có TK511 60 000 1

2

Mua CCDC từ nguồn NSNN giá

mua 100 000 chưa bao gồm

thuế XNK 10%, VAT 10% chưa

thanh toán

Thuế XNK:

100 000 *10% = 10 000Thuế VAT:

(100000+10000)*10% =

11000

NG = 100 000+10 000 +11000

= 121 000

Nợ TK153 121 000

Có TK33311 11 000

Có TK33312 10 000

Có TK331 100

000 1

3

Xuất kho nguyên vật liệu cho

đơn vị bạn vay, trị giá xuất kho

6 Điều chuyển TSCĐ cho đơn vị cấp dưới có nguyên giá 150 000

hình thành từ nguồn được khấu

Xuất kho nguyên vật liệu dùng

cho dự án, trị giá xuất kho 21

000

Nợ TK612 21 000

Có TK36622 21 000