Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở việt nam

Phương pháp tiếp cận và phương pháp nghiên cứu đề tài Về phương pháp tiếp cận, luận văn được triển khai thực hiện dựa trên quan điểm, cách tiếp cận từ khía cạnh chính sách thu hút đầu t

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI

LUẬN VĂN THẠC SỸ

CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ

PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP

DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI

LUẬN VĂN THẠC SỸ

PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP

DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các kết quả nêu trong Luận văn đảm bảo tính chính xác, tin cậy và trung thực Tôi đã hoàn thành tất cả các môn học và đã thanh toán tất cả các nghĩa vụ tài chính theo quy định của Viện Đại học Mở Hà Nội

Tôi xin trân trọng cảm ơn!

NGƯỜI CAM ĐOAN

Phạm Quang Khánh

LỜI CẢM ƠN

Tôi xin chân thành cảm ơn các thầy giáo, cô giáo Viện Đại học Mở Hà Nội đã tận tình truyền dạy, chỉ bảo cho tôi trong quá trình học tập chương trình đào tạo sau đại học

Tôi xin chân thành cảm ơn TS Nguyễn Văn Tuyến đã hướng dẫn tận

tình để tôi hoàn thành luận văn đề tài ““Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập

doanh nghiệp ở Việt Nam”

Xin chân thành cảm ơn bạn bè, đồng nghiệp đã cung cấp số liệu, chia sẻ kinh nghiệm và giúp đỡ tôi trong quá trình hoàn thiện luận văn

Tác giả luận văn

Phạm Quang Khánh

MỤC LỤC

Trang Lời cam đoan

Lời cảm ơn

Mục lục

Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ ƯU ĐÃI THUẾ

THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI

1.1 Những vấn đề lý luận về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 6 1.1.1 Khái niệm và đặc trưng của ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 6 1.1.2 Ý nghĩa, vai trò của ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 12 1.1.3 Các hình thức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 14 1.2 Những vấn đề lý luận về pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh

Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ

THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM VÀ MỘT SỐ

2.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập

2.2.1 Các yêu cầu cơ bản đặt ra đối với việc hoàn thiện pháp luật về ưu đãi

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của việc nghiên cứu đề tài

Trong điều kiện nền kinh tế thị trường, thuế luôn đóng một vai trò quan trọng trong việc tạo nguồn thu thường xuyên và ổn định cho ngân sách nhà nước, đồng thời là công cụ để Nhà nước điều tiết nền kinh tế, định hướng tiêu dùng trong xã hội theo các mục tiêu chiến lược về kinh tế - xã hội do mình đặt ra

Trong hệ thống thuế vốn rất tinh vi và phức tạp ở mỗi quốc gia, vấn đề ưu đãi thuế luôn được nhà làm luật đặt ra như là một chế định quan trọng nhằm giúp nhà nước thực hiện được các mục tiêu về phát triển kinh tế và ổn định xã hội trong từng giai đoạn phát triển của đất nước Mặt khác, về thực tiễn, ưu đãi thuế cũng là vấn đề nhận được sự quan tâm của toàn xã hội nói chung, trong đó có đối tượng là doanh nghiệp Vì thế, việc nghiên cứu về chế độ ưu đãi thuế hiện hành, trong đó có chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp – được xem là vấn đề

thu nhập doanh nghiệp

Xuất phát từ các vấn đề liên quan đến thực trạng pháp luật và thực tiễn thực hiện chế độ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam, tác giả quyết

định lựa chọn vấn đề: “Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở

Việt Nam” để làm đề tài luận văn thạc sĩ cho mình

2 Tình hình nghiên cứu đề tài

Qua khảo sát tình hình nghiên cứu trong nước và nước ngoài liên quan đến đề tài luận văn, tác giả nhận thấy đã có một số công trình được công bố có liên quan đến vấn đề ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp và pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Ở mức độ khái quát, có thể kể đến một số công trình nghiên cứu tiêu biểu sau đây có liên quan đến lĩnh vực nghiên cứu của đề tài luận văn:

- Luận văn thạc sĩ luật học của tác giả của tác giả Nguyễn Hải Linh về đề tài: “Hoàn thiện pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp”, bảo vệ tại Trường Đại học Luật Hà Nội năm 2011 Luận văn này chủ yếu phân tích, đánh giá thực trạng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008, trong đó có đề cập đến quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, nhưng không phải là nội dung trọng tâm của đề tài nghiên cứu;

- Luận văn thạc sĩ luật học của tác giả Lưu Thị Tuyết về đề tài: “Pháp luật

về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam”, bảo vệ năm 2012 tại Khoa Luật Đại học quốc gia Hà Nội Đề tài này tuy cũng nghiên cứu về pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam nhưng đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài luận văn này đều liên quan đến các quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 – là văn bản đã bị sửa đổi lần 1 năm 2013 bởi Luật số 32/2013/QH13 ngày 19 tháng 6 năm 2013 của Quốc hội, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2014; sửa đổi lần 2 năm 2014 bởi Luật số 71/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 của

Quốc hội, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2015

- Đề tài nghiên cứu khoa học cấp trường về: “Một số vấn đề lý luận và thực tiễn về xây dựng và hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế Việt Nam trong tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế” do TS Nguyễn Thị Ánh Vân làm chủ nhiệm đề tài, nghiệm thu năm 2007

Ngoài ra, có một số khóa luận tốt nghiệp cử nhân luật học hoặc cử nhân kinh tế có đề cập trực tiếp đến vấn đề thuế thu nhập doanh nghiệp, tuy nhiên, các công trình này chưa phải là luận văn thạc sĩ luật học Như vậy, có thể nhận thấy rằng mặc dù đã có một số công trình ở cấp độ luận văn thạc sĩ luật học trực tiếp nghiên cứu về vấn đề pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam nhưng các luận văn này chủ yếu nghiên cứu về chế độ ưu đãi thuế theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 chứ không phải là Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi, bổ sung năm 2014 Vì thế, có thể cho rằng đề tài luận văn mà tác giả lựa chọn đáp ứng được các yêu cầu về tính thời sự, tính mới và có ý nghĩa cả

về lý luận cũng như thực tiễn

3 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu của đề tài

Mục đích nghiên cứu của luận văn là nhằm làm rõ các vấn đề lý luận và thực tiễn pháp lý về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật hiện hành

ở Việt Nam hiện nay

Để đạt được mục đích nghiên cứu nêu trên, luận văn xác định rõ các nhiệm vụ nghiên cứu cơ bản sau đây:

- Nghiên cứu, làm rõ các vấn đề lý luận về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp và pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp;

- Phân tích, đánh giá thực trạng pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay, trên cơ sở đó, luận văn đề xuất một số ý kiến nhằm hoàn thiện pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam trong giai

đoạn hiện nay

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là các quan điểm, học thuyết có liên quan đến vấn đề ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp; các quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay

Trong khuôn khổ hạn chế của một luận văn thạc sĩ, tác giả xác định phạm

vi nghiên cứu của đề tài luận văn này chủ yếu tập trung vào việc phân tích, đánh giá thực trạng pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay trong giai đoạn từ khi Luật thuế thu nhập doanh nghiệp được bổ sung, sửa đổi năm 2013 và 2014 được ban hành

5 Phương pháp tiếp cận và phương pháp nghiên cứu đề tài

Về phương pháp tiếp cận, luận văn được triển khai thực hiện dựa trên quan điểm, cách tiếp cận từ khía cạnh chính sách thu hút đầu tư và phát triển doanh nghiệp của Nhà nước thông qua việc thiết lập các chế độ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các chủ thể kinh doanh nói chung và doanh nghiệp nói riêng ở Việt Nam

Để làm rõ các vấn đề nghiên cứu mà đề tài đặt ra, luận văn đã sử dụng các phương pháp nghiên cứu truyền thống trong khoa học xã hội và nhân văn như:

- Phương pháp phân tích và tổng hợp, diễn dịch và quy nạp: Được sử dụng

trong toàn bộ nội dung luận văn, từ nghiên cứu lý luận, đánh giá thực trạng, rút

ra những vấn đề thuộc về bản chất, các quan điểm liên quan đến vấn đề nghiên cứu, từ đó, đề xuất các giải pháp hoàn thiện pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam

- Phương pháp so sánh, đối chiếu: Được sử dụng nhằm làm rõ sự tương

đồng và khác biệt giữa pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp giữa Việt Nam với một số nước trên thế giới để từ đó rút ra các bài học kinh nghiệm cho

Việt Nam trong quá trình hình thiện khung pháp lý về môi trường kinh doanh nói chung và thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng

- Phương pháp thống kê, khảo sát: Được sử dụng nhằm chứng minh cho các nhận định, kết luận khoa học của tác giả trong luận văn khi giải quyết các

yêu cầu đặt ra của đề tài

6 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, nội dung của luận văn được kết cấu gồm 2 chương như sau:

Chương 1: Những vấn đề lý luận về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

và pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở

Việt Nam và một số kiến nghị

CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU

NHẬP DOANH NGHIỆP

1.1 Những vấn đề lý luận về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.1 Khái niệm và đặc trưng của ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Về mặt lý luận, để có cơ sở cho việc làm rõ khái niệm và đặc trưng của ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, trước hết, cần làm rõ khái niệm và những đặc trưng cơ bản của thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.1.1 Khái niệm và đặc trưng của thuế thu nhập doanh nghiệp

Trong hệ thống thuế ở các quốc gia, cùng với thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp có một vị trí, vai trò cực kỳ quan trọng, nhất là trong việc điều tiết sản xuất kinh doanh, định hướng tiêu dùng trong dân cư và tạo lập nguồn thu cho ngân sách nhà nước Ở một số nước phát triển, chẳng hạn như Cộng hòa Pháp, thuế thu nhập doanh nghiệp đóng góp khoảng 15% nguồn thu thuế của Nhà nước [14, tr.762]

Về phương diện lý thuyết, thuế thu nhập doanh nghiệp thường được định nghĩa là khoản đóng góp bằng tiền mà các tổ chức kinh tế có thu nhập hợp pháp

từ hoạt động của mình phải nộp vào ngân sách nhà nước theo nguyên tắc không hoàn trả, dựa trên cơ sở pháp luật

Giống như bất kỳ loại thuế nào, thuế thu nhập doanh nghiệp cũng có những thuộc tính cơ bản như: tính bắt buộc, tính chất không hoàn trả và tính chất pháp lý

riêng thể hiện ở chỗ, người nộp thuế bắt buộc phải thực hiện nghĩa vụ thuế đối

với nhà nước nếu thu nhập phát sinh từ hoạt động của họ là đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp và việc không thực hiện nghĩa vụ thuế sẽ phải chịu chế tài theo quy định của pháp luật Về tính chất bắt buộc của thuế nói chung và thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng, hiện có những quan điểm khác nhau xung quanh tính chất này của thuế

Quan điểm thứ nhất cho rằng tính chất bắt buộc của thuế nói chung và thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng bắt nguồn từ quan hệ hành chính giữa Nhà nước với người nộp thuế, theo đó Nhà nước là chủ thể có quyền thu thuế, còn người nộp thuế có nghĩa vụ kê khai, nộp thuế cho Nhà nước theo quy định của pháp luật Đây là quan niệm có tính cách truyền thống lâu nay về thuế, xuất phát

từ lập luận cho rằng thuế là một sự cưỡng bức của Nhà nước đối với người nộp thuế [13, tr.29]

Quan điểm thứ hai cho rằng tính chất bắt buộc của thuế xuất phát từ quan

hệ có tính chất “thỏa thuận” hoặc “trao đổi” bình đẳng giữa Nhà nước với người nộp thuế - giống như nghĩa vụ hợp đồng, bởi lẽ những học giả theo trường phái này cho rằng bản chất của thuế là một “khế ước” hay “hợp đồng” được giao kết giữa Nhà nước với người đóng thuế, thường được gọi là “khế ước thuế” hay

“hợp đồng thuế” [13, tr.328]

Theo ý kiến của tác giả luận văn, quan điểm thứ hai thể hiện tư tưởng tiến

bộ hơn so với quan điểm thứ nhất, bởi lẽ nếu coi thuế như là một “khế ước thuế” hay “hợp đồng thuế” thì việc nộp thuế sẽ có tính chất như là một nghĩa vụ hợp đồng và tính chất bắt buộc đối với các bên giao kết hợp đồng Mặt khác, theo quan điểm này thì Nhà nước cũng phải có trách nhiệm trở lại đối với người nộp thuế thông qua việc cung cấp các hàng hóa công cộng và dịch vụ công cộng cho

xã hội, trong đó có những người đóng thuế và Nhà nước cũng không thể tùy tiện trong việc ban hành các sắc thuế gây bất lợi cho xã hội nói chung và người nộp thuế nói riêng

Tính chất không hoàn trả của thuế nói chung và thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng được thể hiện ở chỗ: Nhà nước không có bổn phận phải hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế số tiền thuế mà họ đã nộp theo quy định của pháp luật mà việc hoàn trả này của Nhà nước được thể hiện một cách gián tiếp thông qua việc Nhà nước cung cấp các hàng hóa công cộng (quốc phòng, an ninh, cơ sở hạ tầng giao thông, thông tin, viễn thông, phúc lợi xã hội ) và dịch

vụ công cộng (ví dụ: nền hành chính công ) cho xã hội và cộng đồng nói chung, trong đó có những người nộp thuế

riêng thể hiện ở chỗ, về nguyên tắc mọi sắc thuế đều phải được thể chế hóa bằng pháp luật và phải được ban hành dưới hình thức một đạo luật Việc thế chế hóa các sắc thuế bằng các đạo luật sẽ đảm bảo cho thuế được tuân thủ một cách nghiêm túc bởi các chủ thể có liên quan, bao gồm tổ chức, cá nhân nộp thuế và các cơ quan nhà nước, công chức ngành thuế, do các đạo luật về thuế nói chung

và thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng đều được bảo đảm thi hành bằng sức mạnh cưỡng chế của quyền lực nhà nước

Ngoài những thuộc tính chung của thuế như đã phân tích ở trên, thuế thu nhập doanh nghiệp còn có một số đặc điểm riêng để phân biệt với các loại thuế khác trong hệ thống thuế quốc gia, chẳng hạn như:

(i) Chủ thể nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức được thành lập theo Luật doanh nghiệp và các luật khác có liên quan như Luật đầu tư, Luật về hợp tác xã, Luật về hội, nghiệp đoàn Các chủ thể này tuy có thể khác nhau về chức năng, mục tiêu hoạt động hoặc hình thức tổ chức kinh doanh nhưng khi đã phát sinh thu nhập từ các hoạt động của mình thì đều phải kê khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

(ii) Đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp là các khoản thu nhập hợp pháp của doanh nghiệp và tổ chức kinh tế phát sinh từ hoạt động của các chủ thể

này Tất nhiên, thực tiễn cho thấy rằng không phải mọi khoản thu nhập hợp pháp của doạnh nghiệp và tổ chức kinh tế đều là đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp nhưng phần lớn các khoản thu nhập của chủ thể này đều là đối tượng chịu thuế (ngoại trừ một số khoản thu nhập không phải chịu thuế như: thu nhập là lãi góp vốn của bên liên doanh đã chịu thuế một lần bởi doanh nghiệp liên doanh; thu nhập từ các hoạt động được nhà nước khuyến khích và hỗ trợ để phát triển )

(iii) Bản chất của thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập của người nộp thuế Với tư cách là thuế trực thu, thuế thu nhập doanh nghiệp luôn thể hiện được tính chất công bằng hơn so với các loại thuế gián thu nhưng cũng khó thu hơn do trực tiếp điều tiết thu nhập của người nộp thuế và bản thân người nộp thuế cũng biết rằng họ chính là người chịu thuế nên thường có động thái trốn, tránh việc nộp thuế thu nhập doanh nghiệp khi phát sinh thu nhập chịu thuế Do bản chất của thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế trực thu nên chủ thể nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cũng đồng thời là chủ thể chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Đây là điểm khác biệt cơ bản giữa thuế trực thu so với thuế gián thu như thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tài nguyên, thuế bảo vệ môi trường

1.1.1.2 Khái niệm và đặc trưng của ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Theo Từ điển Việt Nam của tác giả Thanh Nghị, “ưu đãi” là thuật ngữ dùng để chỉ sự ưu tiên đãi ngộ hơn cả [15, tr.1420]

Theo Từ điển Hán Việt của tác giả Đào Duy Anh, “ưu đãi” là thuật ngữ dùng để chỉ sự đãi ngộ hơn của một người này đối với người khác nhằm một mục đích nhất định [1, tr.530)

Nói cách khác, ưu đãi là thuật ngữ dùng để chỉ sự ưu ái, ưu tiên đãi ngộ hay đối xử tốt của chủ thể này đối với chủ thể khác về phương diện vật chất hoặc tinh thần

Từ định nghĩa trên đây về danh từ “ưu đãi” và khái niệm “thuế thu nhập

doanh nghiệp”, có thể đưa ra khái niệm về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp từ khía cạnh kinh tế và khía cạnh pháp lý như sau:

ngộ của Nhà nước về nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp đối với người nộp

thuế nhằm thực hiện các mục tiêu phát triển kinh tế, xã hội của Nhà nước Bản

chất kinh tế của ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp chính là làm giảm chi phí

thực tế về thuế thu nhập doanh nghiệp cho người nộp thuế để từ đó khuyến khích

họ tham gia vào các hoạt động đầu tư, kinh doanh trong những ngành nghề, lĩnh vực mà Nhà nước muốn khuyến khích phát triển vì các mục tiêu kinh tế - xã hội mình đang theo đuổi Việc tiếp cận khái niệm ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

từ góc độ kinh tế cho phép nhà nước xác định, tiên liệu được mức độ tác động của chính sách ưu đãi thuế đối với các ngành, nghề, lĩnh vực cần quan tâm phát triển để từ đó thiết kế chính sách phù hợp hơn và hiệu quả hơn

như là một chế định pháp lý đặc thù do Nhà nước thiết lập để điều chỉnh quan hệ

ưu đãi thuế (thông qua hình thức chủ yếu là miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp) giữa Nhà nước với người nộp thuế trong quá trình thực hiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việc tiếp cận khái niệm ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp từ góc độ pháp lý cho phép Nhà nước thiết kế, ban hành các quy phạm pháp luật phù hợp với yêu cầu, mục tiêu phát triển kinh tế xã hội trong từng thời

kỳ của đất nước, đồng thời đảm bảo sự thống nhất, đồng bộ giữa chế định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp với hệ thống pháp luật nói chung, trong đó có pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp

Xét về phương diện lý thuyết, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có những đặc trưng cơ bản sau đây:

người chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (cũng chính là người nộp thuế thu nhập

doanh nghiệp), bao gồm các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế thỏa mãn các điều kiện được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Để được hưởng quyền ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, chủ thể chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (đồng thời là chủ thể nộp thuế) phải thỏa mãn một số điều kiện nhất định do pháp luật quy định (gọi là điều kiện được hưởng ưu đãi thuế), chẳng hạn như: Muốn được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói chung (bao gồm ưu đãi về thuế suất, ưu đãi về miễn, giảm thuế, ưu đãi về chuyển lỗ ), [9] chủ thể nộp thuế thu nhập doanh nghiệp phải thực hiện đúng và đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ và nộp thuế theo kê khai; hoặc, trong cùng một thời gian

ưu đãi thuế, nếu doanh nghiệp được hưởng nhiều mức ưu đãi thuế khác nhau đối với cùng một khoản thu nhập thì doanh nghiệp được lựa chọn áp dụng mức ưu đãi thuế có lợi nhất Đặc điểm này cho phép phân biệt ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp với ưu đãi thuế thu nhập cá nhân (vốn dĩ dành cho chủ thể được hưởng ưu đãi là cá nhân có thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân) Mặt khác, đặc điểm này cũng giúp phân biệt giữa ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp với ưu đãi thuế gián thu như thuế GTGT, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu (vốn dành sự ưu đãi cho chủ thể nộp thuế - người sản xuất, kinh doanh, bán hàng chứ không phải cho chủ thể chịu thuế - người mua hàng)

với chủ thể (ví dụ như Hợp tác xã, Doanh nghiệp nhỏ và vừa), lĩnh vực và địa bàn ưu đãi Tùy thuộc vào mỗi loại thu nhập chịu thuế của người nộp thuế cần

ưu đãi mà Nhà nước quy định mức thuế suất ưu đãi khác nhau nhằm tạo ra động lực thúc đẩy phát triển các ngành nghề khác nhau trong nền kinh tế vì mục tiêu tái cấu trúc nền kinh tế Mặt khác, cũng cần lưu ý rằng mỗi loại thu nhập có thể được ưu đãi thuế trong giai đoạn này nhưng lại không được ưu đãi thuế trong giai đoạn khác, tùy thuộc vào chính sách tài chính của Nhà nước trong từng giai đoạn/thời kỳ phát triển kinh tế - xã hội của đất nước

của Nhà nước và phản ánh ý chí của Nhà nước trong việc sử dụng chính sách thuế làm công cụ để điều tiết các hoạt động kinh tế, hướng dẫn tiêu dùng trong dân cư và tạo lập nguồn thu cho ngân sách nhà nước trong từng thời kỳ, từng giai đoạn nhất định Đây là một phần trong hệ thống chính sách công ở mỗi quốc gia – gọi là chính sách tài chính, thường do Chính phủ đề xuất và Quốc hội là cơ quan có thẩm quyền xem xét, quyết định Điều này có nghĩa là, mỗi khi Chính phủ muốn thay đổi chính sách ưu đãi thuế nói chung và ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng – tức là Chính phủ muốn thay đổi định hướng phát triển của nền kinh tế, thay đổi hướng đầu tư của các doanh nghiệp và đặc biệt là muốn thay đổi mục tiêu, mô hình tái cấu trúc nền kinh tế thông qua công cụ thuế nói chung, trong đó có thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.2 Ý nghĩa, vai trò của ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Không thể phủ nhận rằng chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

có vai trò quan trọng ở tầm vĩ mô trong việc thúc đẩy các hoạt động kinh doanh

và tái cấu trúc nền kinh tế theo định hướng thị trường Về phương diện lý thuyết, vai trò của ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp được thể hiện ở một số khía cạnh chủ yếu sau đây:

vụ thuế

Việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tạo ra những quyền lợi rõ ràng về vật chất cho người nộp thuế, thể hiện ở việc họ được giảm một phần hoặc được miễn số thuế phải nộp tùy theo mức độ ưu đãi thuế của Nhà nước Vì thế, nó có

ý nghĩa khuyến khích người nộp thuế là doanh nghiệp đầu tư, kinh doanh vào những lĩnh vực, ngành nghề được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Trên nguyên tắc, mức ưu đãi thuế càng cao thì càng có tác dụng khuyến khích mạnh mẽ người nộp thuế tăng cường đầu tư, kinh doanh vào những ngành nghề, lĩnh vực cỉa mức độ ưu đãi cao, từ đó giúp nhà nước tái cấu trúc các ngành nghề,

lĩnh vực khác nhau trong nền kinh tế theo định hướng chủ trương, chính sách của mình về phát triển kinh tế - xã hội

Nhà nước

Việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tuy có làm giảm phần nào nguồn thu của ngân sách nhà nước nhưng về khía cạnh quản lý vĩ mô, Nhà nước có thể thu được nhiều lợi ích khác lớn hơn, đó là đạt được mục tiêu điều tiết sản xuất, tái cấu trúc nền kinh tế, ổn định xã hội theo các chủ trương, chính sách lớn mang tầm chiến lược của mình Điều quan trọng hơn, việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp còn thể hiện sự quan tâm của Nhà nước đối với cộng đồng doanh nghiệp,

từ đó tạo lòng tin của cộng đồng nghiệp đối với Nhà nước và góp phần cải thiện mối quan hệ vốn khá căng thẳng trong nhiều năm nay giữa Nhà nước (người thu thuế) với doanh nghiệp (người nộp thuế) trong điều kiện nền kinh tế thị trường

- xã hội

Việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp mặc dù hướng đến đối tượng được hưởng ưu đãi là doanh nghiệp nhưng thực chất chính sách này lại có tác dụng rất lớn đến quá trình tái cấu trúc nền kinh tế Điều này thể hiện ở chỗ, nhờ

có việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các ngành nghề, lĩnh vực khác nhau mà Nhà nước có thể điều tiết một cách hiệu quả hơn đối với nền kinh tế theo các mục tiêu chiến lược của mình Thực tế cho thấy, Chính phủ nước nào càng coi trọng vai trò của công cụ thuế trong quản lý, điều hành nền kinh tế thì càng có khả năng sử dụng công cụ thuế một cách hiệu quả, trong đó có chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Mặt khác, việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp còn có tác dụng cải thiện môi trường kinh doanh, thúc đẩy hoạt động đầu tư của doanh nghiệp và hạn chế việc đầu tư vào các ngành nghề, lĩnh vực Nhà nước không muốn các doanh nghiệp bỏ vốn đầu tư vì các lý do khác

nhau Ngoài ra, đối với xã hội thì vai trò của ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp còn được thể hiện ở chỗ, nhờ có chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

mà các doanh nghiệp được hưởng ưu đãi sẽ có xu hướng đầu tư nhiều hơn vào các ngành, nghề sản xuất, kinh doanh các hàng tiêu dùng thiết yếu, từ đó góp

phần thỏa mãn nhu cầu tiêu dùng của đông đảo người dân và cộng đồng xã hội

1.1.3 Các hình thức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Về phương diện lý thuyết, việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có thể được thực hiện thông qua nhiều phương thức khác nhau, trong đó phải kể đến một số phương thức ưu đãi cơ bản sau đây:

nghiệp bằng cách xem xét miễn thuế thu nhập doanh nghiệp cho các doanh nghiệp kinh doanh những ngành nghề, lĩnh vực được Nhà nước khuyến khích đầu tư hoặc khuyến khích phát triển Việc miễn thuế thu nhập doanh nghiệp thực chất là làm tăng thu nhập ròng của doanh nghiệp và từ đó giúp doanh nghiệp củng cố năng lực tài chính để tiếp tục tái đầu tư vào hoạt động kinh doanh, mặt khác cũng góp phần gia tăng phần lợi nhuận được chia cho các nhà đầu tư (chủ

sở hữu doanh nghiệp) và thông qua đó khuyến khích nhà đầu tư tiếp tục tăng thêm vốn đầu tư vào doanh nghiệp bằng cách này hoặc cách khác để kỳ vọng sẽ được hưởng lợi nhuận đầu tư nhiều hơn

nghiệp bằng cách xem xét giảm thuế thu nhập doanh nghiệp cho các doanh nghiệp kinh doanh những ngành nghề, lĩnh vực được Nhà nước khuyến khích đầu tư hoặc khuyến khích phát triển Việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp dưới hình thức giảm thuế thu nhập doanh nghiệp thực chất là Nhà nước giảm gánh nặng về thuế cho doanh nghiệp, từ đó tăng phần lợi nhuận sau thuế (lợi nhuận ròng) của doanh nghiệp để tiếp tục tái đầu tư trở lại các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, thông qua đó khuyến khích doanh nghiệp phát triển

kinh doanh trong các ngành, nghề được hưởng ưu đãi thuế So với hình thức ưu đãi thuế bằng miễn thuế thì hình thức ưu đãi thuế bằng giảm thuế tuy có tác dụng

ít hơn trong việc tác động đến thái độ của nhà đầu tư – doanh nghiệp chịu thuế thu nhập doanh nghiệp nhưng rõ ràng nó cũng có những tác động rất tích cực đến quá trình điều tiết kinh tế, hướng dẫn tiêu dùng trong dân cư và tạo nguồn thu ngân sách của Nhà nước

nghiệp bằng cách quy định mức thuế suất thấp hơn so với mức thuế suất thông thường (thuế suất tiêu chuẩn) đối với những doanh nghiệp kinh doanh các ngành nghề, lĩnh vực Nhà nước thấy cần ưu đãi để thúc đẩy sự phát triển của các ngành, nghề, lĩnh vực đó Việc quy định mức thuế suất thấp hơn (gọi là thuế suất

ưu đãi) so với mức thuế thuế thông thường (gọi là thuế suất tiêu chuẩn) sẽ góp phần kích thích các doanh nghiệp trong việc đầu tư, kinh doanh trong những ngành nghề, lĩnh vực được hưởng thuế suất thấp – thuế suất ưu đãi, thậm chí, vì mục tiêu gia tăng lợi nhuận ròng, doanh nghiệp có thể sẵn sàng từ bỏ lĩnh vực kinh doanh đang phải chịu thuế suất cao để chuyển sang kinh doanh ngành nghề, lĩnh vực đang được hưởng mức thuế suất thấp – thuế suất ưu đãi

nghiệp bằng cách tạo những thuận lợi hơn cho người nộp thuế là doanh nghiệp trong việc được khấu trừ các chi phí hợp lý, hợp lệ trong hoạt động kinh doanh hoặc chuyển lỗ để từ đó giảm thu nhập chịu thuế và giảm số thuế thu nhập phải nộp trong năm cho ngân sách nhà nước Có thể nhận thấy, đây là một trong những hình thức ưu đãi thuế khá phổ biến đã và đang được áp dụng ở nhiều nước trên thế giới, trong đó có Việt Nam, theo đó Nhà nước sẽ mở rộng hoặc thu hẹp danh mục các loại chi phí được khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế, hoặc cho phép doanh nghiệp được chuyển lỗ và bù lỗ cho các năm trước khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2 Những vấn đề lý luận về pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.1 Khái niệm và đặc điểm của pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Về phương diện lý thuyết, pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thực chất là một chế định thuộc lĩnh vực pháp luật thuế nói chung và pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng Vì thế, khi giải thích khái niệm “pháp luật

về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp”, cần phải tiếp cận từ góc độ coi đây là một chế định pháp luật Trên cơ sở đó, có thể đưa ra khái niệm về pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp như sau:

Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là một chế định pháp lý đặc thù của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, bao gồm tổng hợp các quy phạm pháp luật do Nhà nước ban hành nhằm điều chỉnh quan hệ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp giữa Nhà nước với chủ thể nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

Từ khái niệm trên, ta nhận thấy chế định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp phản ánh một số đặc trưng cơ bản sau:

hiện chính sách hỗ trợ của Nhà nước đối với doanh nghiệp thông qua việc dành các ưu tiên, ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp cho người nộp thuế là doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế Sự hỗ trợ này của Nhà nước không chỉ nhằm tạo thuận lợi hơn cho doanh nghiệp về phương diện thuế mà còn nhằm mục đích cao cả hơn là giúp Nhà nước điều tiết các hoạt động kinh tế, định hướng tiêu dùng trong dân cư và thiết lập công bằng xã hội

dung cơ bản là ghi nhận các hình thức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp và điều kiện được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với chủ thể nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Ngoài ra, chế định này cũng có nhiệm vụ quy định rõ các quy trình, thủ tục xét và cho hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, việc xử

lý vi phạm về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp và giải quyết tranh chấp về ưu

đãi thuế thu nhập doanh nghiệp giữa Nhà nước với người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

sự cam kết đơn phương của Nhà nước đối với người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp về các hình thức ưu đãi thuế, mức ưu đãi thuế và điều kiện hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Do là cam kết đơn phương của Nhà nước nên về nguyên tắc, chủ thể cam kết bị ràng buộc về mặt pháp lý với lời cam kết đó, không thể đơn phương hủy bỏ hoặc thay đổi nội dung cam kết dẫn đến hậu quả xâm hại quyền, lợi ích hợp pháp của người được hưởng ưu đãi thuế

vụ thể chế hóa ưu đãi thuế như là một quyền năng của Nhà nước đối với người nộp thuế (Nhà nước có quyền cho người nộp thuế được hưởng ưu đãi thuế hay không và cho hưởng ưu đãi đến đâu, ưu đãi như thế nào, trong thời gian nào vì mục tiêu quản lý kinh tế - xã hội), đồng thời khi đã cam kết cho người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp được hưởng ưu đãi thuế thì Nhà nước có nghĩa vụ phải thực hiện cam kết đó theo đúng quy định của pháp luật

ban hành và áp dụng dựa trên nguyên lý cơ bản là: Trong quá trình thiết kế chính sách và thực hiện chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, Nhà nước cần đặt trọng tâm vào việc ưu tiên bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của chủ thể nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, trên cơ sở đó bảo đảm lợi ích chung của Nhà nước và nền kinh tế - xã hội Trên thực tế, nguyên lý này đã được thực hiện ở hầu hết các quốc gia trên thế giới khi quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.2 Quan hệ pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Xét về phương diện lý luận, quan hệ pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là quan hệ xã hội phát sinh giữa một bên là Nhà nước (đóng vai trò

là người thu thuế) với bên kia là người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, được điều chỉnh bởi các quy phạm pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Giống như bất kỳ quan hệ pháp luật nào, quan hệ pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cũng được cấu thành bởi ba yếu tố, gồm: chủ thể tham gia quan hệ pháp luật, khách thể của quan hệ pháp luật, nội dung của quan hệ pháp luật (quyền và nghĩa vụ của các chủ thể tham gia quan hệ pháp luật)

bao gồm hai bên, đó là: (i) Nhà nước (chủ thể có thẩm quyền quyết định cho hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp) thông qua các cơ quan do Nhà nước thành lập để thực hiện chức năng thu thuế và quản lý thuế; (ii) Chủ thể nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (chủ thể được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp) Trong quan hệ pháp luật về ưu đãi thuế, Nhà nước đóng vai trò là chủ thể có quyền quyết định việc ưu đãi thuế và ưu đãi như thế nào, điều kiện được hưởng

ưu đãi thuế ra sao đối với người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Thẩm quyền này của Nhà nước được phân chia cho các cơ quan nhà nước cụ thể có liên quan như Chính phủ, Bộ Tài chính, cơ quan thuế các cấp Còn chủ thể nộp thuế đóng vai trò là bên được hưởng ưu đãi thuế trong quan hệ pháp luật về ưu đãi thuế, trên cơ sở thỏa mãn các điều kiện được hưởng ưu đãi thuế theo quy định của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp

các lợi ích mà các bên chủ thể nhằm hướng tới khi tham gia quan hệ pháp luật về

ưu đãi thuế Về lý thuyết cũng như thực tiễn, khi tham gia quan hệ pháp luật về

ưu đãi thuế, các bên có thể hướng tới những lợi ích giống nhau, nhưng cũng có thể hướng tới những lợi ích khác nhau Chẳng hạn, đối với chủ thể là Nhà nước, khi tham gia quan hệ ưu đãi thuế, lợi ích mà Nhà nước hướng tới chính là những thành tựu, kết quả tích cực có được từ việc điều tiết nền kinh tế, định hướng tiêu dùng trong dân cư và thiết lập công bằng xã hội thông qua việc sử dụng chính

sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Còn đối với chủ thể nộp thuế, khi tham gia quan hệ pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, họ nhằm hướng đến lợi ích cơ bản là được giảm hoặc miễn thuế sự thuận lợi thu nhập doanh nghiệp, hoặc được hưởng các điều kiện thuận lợi hơn trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp

chính là tổng hợp các quyền và nghĩa vụ pháp lý của các chủ thể tham gia quan

hệ pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Về lý thuyết, mỗi chủ thể tham gia quan hệ pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có những quyền và nghĩa vụ cơ bản sau đây:

Khi tham gia quan hệ pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, Nhà nước có một số quyền, nghĩa vụ cơ bản như:

- Quyền xem xét các điều kiện ưu đãi thuế và quyết định cho người nộp thuế được hưởng ưu đãi thuế theo hình thức nào, ưu đãi trong thời gian bao lâu theo quy định của pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

- Quyền từ chối cho hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nếu người nộp thuế không thỏa mãn các điều kiện được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp

- Quyền xử phạt đối với người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp trong trường hợp chủ thể này có hành vi vi phạm pháp luật thuế để được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

- Nghĩa vụ thực hiện chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cho người nộp thuế nếu chủ thể này có đủ điều kiện được hưởng ưu đãi thuế theo quy định của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp

- Nghĩa vụ tiếp nhận và giải quyết các khiếu nại về ưu đãi thuế thu nhập

doanh nghiệp của người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo đúng các quy định của pháp luật hiện hành về khiếu nại hành chính

- Quyền tham gia tranh tụng về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp với tư cách là đương sự trong vụ án hành chính về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

- Nghĩa vụ xuất trình các bằng chứng chứng minh việc thỏa mãn các điều kiện được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp để từ đó được cơ quan nhà nước có thẩm quyền cho hưởng quyền ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

- Quyền khiếu nại, khởi kiện hành chính về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp và trực tiếp tham gia hoặc ủy quyền cho người khác tham gia giải quyết tranh chấp về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp với tư cách là đương sự

Tóm lại, có thể nhận định rằng quan hệ pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là quan hệ có tính chất khá đặc thù về phương diện quyền, nghĩa

vụ của các bên (người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp và chủ thể quyết định cho hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là Nhà nước) Cấu trúc các quyền, nghĩa vụ này cho thấy quan hệ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tuy mang nhiều đặc điểm của quan hệ pháp luật hành chính nhưng cũng có những yếu tố thể hiện sự ràng buộc trách nhiệm của Nhà nước trong việc thực hiện các cam kết về chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.3 Cấu trúc và các yếu tố ảnh hưởng đến pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Như đã đề cập ở trên, pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thực chất là một chế định pháp lý cấu thành nên pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp Chính vì vậy, chế định này được cấu trúc khá đặc biệt và đồng thời cũng chịu sự tác động của nhiều yếu tố khác nhau Phần phân tích dưới đây

sẽ trình bày rõ hơn về cấu trúc cũng như các yếu tố tác động đến chế định pháp

luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.3.1 Cấu trúc của pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Xét từ khía cạnh lý thuyết, chế định pháp lý về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm ba nhóm quy phạm pháp luật cơ bản sau đây:

(i) Nhóm quy phạm pháp luật quy định về chủ thể và quyền, nghĩa vụ của các chủ thể tham gia quan hệ pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.

Nhóm quy phạm pháp luật này có nhiệm vụ xác định rõ thành phần chủ thể trực tiếp tham gia quan hệ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (Bộ Tài chính, cơ quan thuế các cấp, người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp ) hoặc chủ thể khác có liên quan đến việc thực hiện chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (các cơ quan quyền lực nhà nước có chức năng giám sát việc thực thi pháp luật về thuế, cộng đồng xã hội và doanh nghiệp, các hiệp hội nghề nghiệp ) và mối quan hệ tương tác giữa các chủ thể đó với nhau Ngoài ra, nhóm quy phạm pháp luật này còn có nhiệm vụ quy định về quyền và nghĩa vụ của các chủ thể tham gia quan

hệ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

(ii) Nhóm quy phạm pháp luật quy định về điều kiện áp dụng ưu đãi và

này có nhiệm vụ xác định rõ các điều kiện áp dụng chế độ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp và các hình thức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với chủ thể nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

(iii) Nhóm quy phạm pháp luật quy định về trình tự, thủ tục xét và cho

nhiệm vụ xác định rõ quy trình, thủ tục hành chính trong việc đề nghị được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp và thủ tục xem xét, quyết định cho hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

(iv) Nhóm quy phạm pháp luật quy định về xử lý vi phạm pháp luật và giải

phạm pháp luật này có nhiệm vụ xác định rõ các hành vi vi phạm pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp và xác định các chế tài tương ứng để xử lý đối với các hành vi vi phạm đó Ngoài ra, nhóm quy phạm pháp luật này cũng có nhiệm vụ xác định bản chất của tranh chấp phát sinh từ quan hệ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp và các phương thức giải quyết tranh chấp phát sinh từ quan

hệ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (ví dụ: phương thức khiếu nại và giải quyết khiếu nai về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp; phương thức khởi kiện và giải quyết vụ án hành chính về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp )

1.2.3.2 Các yếu tố ảnh hưởng đến pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Như đã nhắc đến ở trên, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nói chung

và chế định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng luôn chịu

sự tác động của một số yếu tố nhất định Về phương diện lý thuyết, có thể cho

rằng chế định pháp luật này chịu sự tác động của một số yếu tố cơ bản sau đây:

sự tác động bởi yếu tố lợi ích của các chủ thể có liên quan đến quan hệ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Sự tác động của yếu tố lợi ích đối với việc xây dựng và thực thi pháp luật

về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thể hiện ở chỗ, bản chất của ưu đãi thuế nói chung và ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng là việc phân bổ các lợi ích giữa Nhà nước (người thu thuế) với tổ chức, cá nhân (người nộp thuế) Nếu

việc phân bổ này (thông qua chính sách ưu đãi thuế) được thực hiện một cách hài hòa, hợp lý sao cho tất cả các bên liên quan đều có lợi và ít bị thiệt thòi thì chính sách ưu đãi đó sẽ được tất cả các bên tự giác thực hiện Ngược lại, nếu sự phân

bổ các lợi ích đó thể hiện trong chính sách ưu đãi thuế mà không đạt được sự công bằng, nghĩa là một bên luôn có lợi hơn còn bên kia luôn bị thiệt thòi hơn thì

về lý thuyết cũng như thực tế, chỉ bên được lợi hơn mới mong muốn và tự giác thực hiện pháp luật về ưu đãi thuế, còn bên bị thiệt thòi hơn sẽ không muốn thực hiện, thậm chí sẵn sàng vi phạm chính sách ưu đãi thuế, trong đó bao gồm cả chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Như vậy, có thể nhận thấy rằng

về thực chất, yếu tố lợi ích luôn chi phối đến nội dung của chính sách ưu đãi thuế nói chung và chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng Thực tế này đòi hỏi nhà làm luật khi thiết kế và tổ chức thực thi chính sách ưu đãi thuế, cần chú ý đến một nguyên lý, nguyên tắc có tính chất nền tảng, đó là bảo đảm tối

đa hóa lợi ích và tối thiểu hóa chi phí cho các bên liên quan trong quan hệ ưu đãi thuế nói chung và ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng

Thứ hai, hệ thống thể chế, chính sách của nền kinh tế thị trường là một

yếu tố tác động trực tiếp đến pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nói chung và chế định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng

Hệ thống thể chế, chính sách của nền kinh tế thị trường là thuật ngữ dùng

để chỉ hệ thống chính sách và pháp luật làm khuôn mẫu cho việc vận hành của nền kinh tế thị trường, trong đó có chính sách và pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

trong những yếu tố cơ bản tác động trực tiếp đến pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nói chung và chế định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng Sự tác động của yếu tố này đối với pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nói chung và chế định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

nói riêng thể hiện ở chỗ:

(i) Nếu cơ cấu các ngành, nghề, lĩnh vực trong nền kinh tế đang ở tình trạng chưa hợp lý, tình trạng đó sẽ đặt ra yêu cầu khách quan phải cơ cấu lại nền kinh tế mà một trong những công cụ rất hiệu quả để tái cơ cấu các ngành nghề trong nền kinh tế chính là công cụ thuế (cụ thể và trực tiếp là thông qua chính sách ưu đãi thuế) Khi đó, Nhà nước sẽ sử dụng chính sách ưu đãi thuế để thúc đẩy sự phát triển của ngành này và thu hẹp quy mô phát triển của ngành khác nhằm tái cấu trúc nền kinh tế quốc dân vì mục tiêu phát triển

(ii) Nếu tình trạng xã hội ở mỗi quốc gia trong một giai đoạn/thời điểm nhất định nào đó chưa đáp ứng được yêu cầu và mục tiêu quản lý của Nhà nước thì Nhà nước tất yếu sẽ phải điều chỉnh lại các chính sách có liên quan (chính sách công) để thúc đẩy xã hội phát triển Một trong những chính sách công cần được điều chỉnh để tạo ra các thay đổi trong xã hội, chính là chính sách thuế nói chung và chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng (trong đó bao gồm cả các quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp) Việc Nhà nước thay đổi chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ tạo ra các thay đổi trong cấu trúc ngành, nghề, lĩnh vực mà Nhà nước cần khuyến khích phát triển để nâng cao mức sống người dân và cải thiện tình trạng xã hội Điều đó thể hiện sự tác động của tình hình kinh tế - xã hội đối với chính sách và pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Tóm lại, từ sự phân tích trên đây về các yếu tố tác động đến pháp luật về

ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, có thể nhận xét rằng chính sách, pháp luật về thuế nói chung và chính sách, pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng luôn chịu sự tác động của nhiều yếu tố khác nhau và giữa các yếu tố này cũng có sự tác động đan xen, tương hỗ với nhau, có khi thuận chiều (tích cực) và cũng có lúc nghịch chiều (tiêu cực) Điều đó đòi hỏi Nhà nước phải nhận biết được xu hướng tác động của từng yếu tố và sự tác động qua lại giữa các yếu

tố đó để xây dựng và ban hành chính sách, pháp luật thuế nói chung, trong đó có thuế thu nhập doanh nghiệp vì mục tiêu phát triển lớn mạnh của quốc gia

Kết luận chương 1

1 Trong hệ thống thuế ở các quốc gia, cùng với thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp có một vị trí, vai trò cực kỳ quan trọng, nhất là trong việc điều tiết sản xuất kinh doanh, định hướng tiêu dùng trong dân cư và tạo lập nguồn thu cho ngân sách nhà nước Trong nội dung của thuế thu nhập doanh nghiệp, chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có một vị trí quan trọng không kém, bởi nó được xem là một trong những nội dung cốt lõi thể hiện “linh hồn” của chính sách thuế tbhu nhập doanh nghiệp và điều đó có tác động rất lớn đến hành vi ứng xử của các chủ thể kinh doanh nói chung và doanh nghiệp nói riêng trong nền kinh tế thị trường

2 Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là vấn đề có thể được xem xét, tiếp cận cả từ góc độ kinh tế lẫn khía cạnh pháp lý Xét về khía cạnh pháp lý, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cần được quan niệm như là một chế định pháp lý đặc thù do Nhà nước thiết lập để điều chỉnh quan hệ ưu đãi thuế (thông qua hình thức chủ yếu là miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp) giữa Nhà nước với người nộp thuế trong quá trình thực hiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việc tiếp cận khái niệm ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp từ góc độ pháp lý cho phép Nhà nước thiết kế, ban hành các quy phạm pháp luật phù hợp với yêu cầu, mục tiêu phát triển kinh tế xã hội trong từng thời kỳ của đất nước, đồng thời đảm bảo sự thống nhất, đồng bộ giữa chế định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp với hệ thống pháp luật nói chung, trong đó có pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp

3 Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do là một nội dung cấu thành cơ bản của pháp luật thuế thuế thu nhập doanh nghiệp nên về lý thuyết có thể quan niệm là một chế định pháp lý đặc thù của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, bao gồm tổng hợp các quy phạm pháp luật do Nhà nước ban hành nhằm điều chỉnh quan hệ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp giữa Nhà nước với chủ

thể nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Một cách khái quát, chế định này bao gồm các nhóm quy phạm quy định về chủ thể và quyền, nghĩa vụ của các chủ thể tham gia quan hệ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp; nhóm quy phạm quy định

về trình tự, thủ tục đề nghị, xét và cho hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp; nhóm quy phạm pháp luật quy định về xử lý vi phạm và giải quyết tranh chấp về

ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp giữa các bên tham gia quan hệ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ

2.1 Thực trạng pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam

Trong những năm gần đây, với mục tiêu hoàn thiện hệ thống thể chế của nền kinh tế thị trường nhằm đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế, Việt Nam đã có nhiều cố gắng trong việc xây dựng và ban hành pháp luật nói chung, trong đó có các quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Phần nội dung phân tích dưới đây sẽ cho thấy rõ hơn thực trạng pháp luật hiện hành về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay trong bối cảnh toàn cầu hóa và hội nhập quốc tế

2.1.1 Thực trạng quy định về chủ thể và quyền, nghĩa vụ của các chủ thể tham gia quan hệ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

2.1.1.1 Các quy định về chủ thể tham gia quan hệ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Qua khảo sát thực tế tình trạng các quy định hiện hành về thuế thu nhập doanh nghiệp cho thấy, hiện nay nhà làm luật không có quy định cụ thể nào về chủ thể tham gia quan hệ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp mà chỉ có một vài quy định có tính chất gián tiếp về vấn đề này Chẳng hạn như, tại Điều 61 Luật quản lý thuế, khi quy định về miễn thuế, giảm thuế nói chung (trong đó bao gồm

cả thuế thu nhập doanh nghiệp), nhà làm luật xác định: “Cơ quan quản lý thuế thực hiện miễn thuế, giảm thuế đối với các trường hợp thuộc diện miễn thuế, giảm thuế được quy định tại các văn bản pháp luật về thuế và miễn thuế đối với

hộ gia đình, cá nhân có số thuế sử dụng đất phi nông nghiệp phải nộp hàng năm

từ năm mươi nghìn đồng trở xuống” [2] Tương tự, tại khoản 4 Điều 6 Luật quản

lý thuế nhà làm luật cũng quy định: “người nộp thuế được hưởng các ưu đãi về

thuế, hoàn thuế theo quy định của pháp luật về thuế [2]

Như vậy, từ các quy định có tính cách gián tiếp nêu trên, có thể cho rằng nhà làm luật ngụ ý thừa nhận chủ thể tham gia quan hệ ưu đãi thuế nói chung và quan hệ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng bao gồm cơ quan quản lý thuế các cấp và người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

Đối với chủ thể là cơ quan quản lý thuế các cấp, cơ quan này thực chất

đóng vai trò là đại diện cho Nhà nước trong công tác quản lý thuế và được Nhà nước thành lập ra để thay mặt Nhà nước thực hiện chức năng quản lý thuế, thực hiện các quyền hạn, trách nhiệm của chủ thể thu thuế là Nhà nước Hiện nay, các

cơ quan quản lý thuế được xác định bao gồm: Tổng cục thuế; các Cục thuế cấp tỉnh và tương tương, chi cục thuế cấp huyện và tương đương Tuy nhiên, nếu tiếp cận và giải thích thuật ngữ “cơ quan quản lý thuế” theo nghĩa rộng thì ngoài các

cơ quan chuyên trách về quản lý thuế nêu trên, chủ thể tham gia quản lý thuế còn bao gồm một số cơ quan nhà nước khác như Chính phủ, Bộ Tài chính, Kho bạc Nhà nước, Tổng cục Hải quan Về nguyên tắc, tất cả các cơ quan này đều thay mặt Nhà nước để thực hiện chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn trong công tác thu thuế và quản lý công tác thu thuế, theo sự phân cấp, phân quyền cụ thể của Nhà nước cho từng cơ quan khác nhau

Đối với chủ thể được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là người

nộp thuế thu nhập, chủ thể này bao gồm trước hết và chủ yếu là các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế (gồm kinh tế nhà nước, kinh tế tập thể, kinh

tế tư nhân ) Ngoài ra, theo quy định hiện hành, chủ thể được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp còn bao gồm cả trường hợp cá nhân kinh doanh thông qua hình thức thành lập và sở hữu doanh nghiệp tư nhân theo quy định của Luật doanh nghiệp [6] Sở dĩ trường hợp này được coi là “đặc thù” bởi lẽ, doanh nghiệp tư nhân tuy mang danh nghĩa là một tổ chức kinh doanh nhưng không có

tư cách pháp nhân, không có tài sản riêng tách bạch với tài sản của chủ doanh

nghiệp tư nhân và chính chủ doanh nghiệp tư nhân phải chịu trách nhiệm về mọi nghĩa vụ tài sản của doanh nghiệp tư nhân do họ làm chủ, trong đó bao gồm cả nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

Từ kết quả phân tích trên đây về thực trạng quy định liên quan đến chủ thể tham gia quan hệ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, tác giả luận văn cho rằng

có thể rút ra hai nhận xét quan trọng sau đây về những hạn chế, bất cập của các quy định liên quan đến vấn đề chủ thể tham gia quan hệ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp:

hành về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng chưa quy định trực tiếp và thiếu rõ ràng về thành phần chủ thể tham gia quan hệ ưu đãi thuế, trong đó có ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Điểm bất cập này có thể dẫn đến hệ quả gây tranh luận về việc ai có quyền xem xét và quyết định cho người nộp thuế được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp; hoặc, tranh luận về việc chủ thể nào

là người được hưởng ưu đãi thuế (người nộp thuế hay người chịu thuế, đặc biệt

là đối với những loại thuế gián thu có người nộp thuế và người chịu thuế hoàn toàn khác nhau như thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng, thuế tài nguyên, thuế bảo vệ môi trường )

chủ doanh nghiệp tư nhân phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp và do đó cũng là chủ thể được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là không hợp lý, bởi lẽ, doanh nghiệp tư nhân theo Luật doanh nghiệp hiện hành vốn không có tài sản riêng và do đó không thể tự chịu trách nhiệm về các nghĩa vụ tài sản đối với chủ

nợ bằng tài sản của chính mình, vì thế chủ doanh nghiệp tư nhân bị coi là người phải chịu trách nhiệm thực hiện các nghĩa vụ tài sản đó thay cho doanh nghiệp tư nhân Nếu như vậy, trên thực tế chẳng khác nào việc quy định chủ doanh nghiệp

tư nhân là người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp và đồng thời cũng là người