Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở việt nam

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT LƢU THỊ TUYẾT PHÁP LUẬT VỀ ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2012 -1- -2- LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng Các kết nêu Luận văn chưa cơng bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học toán tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để tơi bảo vệ Luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn! NGƢỜI CAM ĐOAN Lƣu Thị Tuyết -3- MỤC LỤC Trang 1.1 1.1.1 1.1.2 11 1.1.2.1 11 1.1.2.2 11 1.1.2.3 12 1.2 13 1.2.1 13 1.2.2 14 1.3 16 22 2.1 22 2.2 26 2.2.1 -4- 27 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.2.4.1 2.2.4.2 2.2.4.3 2.2.5 2.3 2.4 2.4.1 2.4.2 3.1 3.1.1 3.1.1.1 3.1.1.2 -5- 29 32 33 33 36 40 43 44 55 56 66 76 76 78 78 79 cập, hạn chế pháp 3.1.1.3 Pháp luật ưu đãi thuế T cải cách hệ thống thuế, lĩnh vực tài chín 3.2 Một số kiến nghị nhằm thuế TNDN Việt Na 3.2.1 Kiến nghị hoàn thiện c thu nhập doanh nghiệp 3.2.1.1 Về thuế suất thuế TND 3.2.1.2 Về ngành, lĩnh vực 3.2.1.3 Về thủ tục hưởng ưu đ 3.2.1.4 Đảm bảo tính thống nh văn phá 3.2.2 Kiến nghị số v 3.2.2.1 Về phía quan, cán b 3.2.2.2 Về phía doanh nghiệp 3.2.2.3 Các giải pháp hỗ trợ k KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LI PHỤ LỤC -6- DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT T N D N: Thu nhập doanh nghiệp D N : Khu công nghiệp K C N : N S N N O E C D : W T O : F D I: Doanh nghiệp Ngân sách nhà nước Organization for Economic Cooperation and Development (Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế) World Trade Organization (Tổ chức Thương mại giới) Foreign Direct Investment (Đầu tư trực tiếp nước ngoài) -7- LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Như quốc gia nào, đời sống kinh tế xã hội Việt Nam, thuế đóng vai trị cơng cụ quan trọng Nhà nước để quản lý, điều tiết sản xuất kinh doanh phân phối tiêu dùng, thúc đẩy kinh tế phát triển Có hệ thống sách thuế phù hợp, đồng bộ, hồn thiện ln theo kịp vận động phát triển thực tiễn điều kiện cần thiết cấp bách Theo tinh thần đó, Đảng Nhà nước ta q trình vận hành, đổi kinh tế trọng đến cải cách hệ thống thuế Trong hệ thống ưu đãi thuế yếu tố khơng thể thiếu tất sắc thuế Chính sách ưu đãi thuế thể quan tâm Nhà nước đối tượng nộp thuế họ gặp rủi ro khách quan dẫn đến tổn thất tài sản thu nhập, mà quan trọng hơn, cịn cơng cụ để nhà nước quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế - xã hội Việt Nam thức trở thành thành viên tổ chức WTO vào cuối năm 2006 Sự kiện mang lại nhiều hội thách thức không nhỏ Muốn tận dụng tốt hội, phải nỗ lực nhiều vấn đề, việc thu hút vốn đầu tư nhà đầu tư nước vào lĩnh vực, vùng cần khuyến khích vấn đề quan trọng Muốn vậy, cần phải có sách ưu đãi thoả đáng để nhà đầu tư mạnh dạn bỏ vốn kinh doanh Một sách khuyến khích nhiều nhà đầu tư quan tâm đến ưu đãi thuế, đặc biệt ưu đãi thuế TNDN Trong bối cảnh lạm phát ngày tăng cao nay, chi phí doanh nghiệp phát sinh lớn Do vậy, để doanh nghiệp yên tâm, ổn định sản xuất, kinh doanh, Nhà nước lúc hết cần đặc biệt quan tâm đến sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Chính từ thực tiễn này, tác giả chọn đề tài “Pháp luật ưu đãi thuế TNDN Việt Nam” để nghiên cứu -8- thủ tục, hướng dẫn quan thuế để tự làm tốt bổn phận nộp thuế rút ngắn thời gian nộp thuế để việc hoạt động kinh doanh mang lại kết tốt 3.2.2.3 Các giải pháp hỗ trợ khác - Phát triển mạnh mẽ hệ thống công nghệ thông tin quan thuế nhằm hỗ trợ cán thuế công tác quản lý, lưu trữ thông tin nhằm giảm bớt thời gian tìm kiếm tài liệu Cơng tác thanh, kiểm tra tiến hành định kỳ tháng quý báo cáo Bộ Tài Việc lựa chọn DN tra thuế cục thuế lập theo tiêu, nhiệm vụ Bộ Tài giao Cần xây dựng chế điện tử hóa số liệu DN nộp thuế Trên sở tiêu chí cụ thể, hệ thống tự chọn danh sách DN thuộc diện bị tra, kiểm tra thuế Theo thống kê Tổng cục Thuế, năm 2010, có 19 cục thuế tham gia triển khai kê khai thuế qua mạng, với 8.406 DN đăng ký tham gia, ước chừng 90.000 tờ khai chuyển đến quan thuế Ngoài ra, có DN làm dịch vụ trung gian tham gia hỗ trợ doanh nghiệp kê khai thuế qua mạng - Xây dựng hệ thống tiêu đánh giá mức độ chấp hành pháp luật thuế doanh nghiệp để phục vụ công tác kiểm tra, giám sát Với chế tự khai, tự nộp thuế, quan quản lý thuế dành nhiều thời gian để thực công tác giám sát thông qua hoạt động tra kiểm tra thuế Tuy nhiên, để hoạt động kiểm tra thuế thực hiệu quả, cần xây dựng hệ thống tiêu đánh giá mức độ chấp hành pháp luật thuế doanh nghiệp để việc kiểm tra thuận lợi Hệ thống tiêu đánh giá giúp quan quản lý thuế phân loại chủ thể nộp thuế, từ đó, tập trung nhiều chủ thể có mức độ chấp hành pháp luật thấp để giám sát Với hệ thống tiêu đánh giá hợp lý, chắn công tác kiểm tra, giám sát thực hiệu - 95 - - Cần có quy định sách khen thưởng với doanh nghiệp chấp hành tốt pháp luật thuế Nếu Doanh nghiệp đóng thuế đầy đủ năm liên tục, khơng có hành vi trốn thuế, gian lận quy định miễn, giảm thuế nên có hình thức thưởng trực tiếp, ví dụ cách giảm % thuế phải đóng cho năm Như vậy, khuyến khích việc họ chấp hành nghĩa vụ tránh tình trạng gian lận thuế - Đẩy mạnh cơng tác phịng, chống tham nhũng ngành thuế, xử lý nghiêm cán thuế doanh nghiệp có hành vi vi phạm pháp luật ưu đãi thuế TNDN nói riêng pháp luật thuế nói chung, đảm bảo cơng tránh thất thoát nguồn thu cho ngân sách nhà nước Ban hành triển khai thực nghiêm túc qui định phòng ngừa, ngăn chặn hành vi vi phạm cán bộ, cơng chức thuế, hình thức xử lý kỷ luật hành vi vi phạm Ban hành triển khai thực nghiêm túc qui định xử lý trách nhiệm người đứng đầu cấp phó trực tiếp liên quan đến hành vi vi phạm - Tăng cường, thường xuyên giám sát hoạt động quan thuế đo lường đánh giá tiêu chí theo chức Cơ quan thuế cấp phải tổ chức phận kiểm tra việc chấp hành công vụ cán bộ, công chức thuế thuộc quyền quản lý, tăng cường tổ chức tra công vụ nội quan kiểm tra quan thuế cấp Đầu tiên cần coi trọng hình thức tự giám sát: Cơ quan thuế cấp phải tự giám sát hoạt động chức theo quy trình cấp quản lý Trên sở phần mềm chứa đựng hệ thống tiêu chí giám sát phận chức thường xuyên cập nhật tích hợp; theo đề xuất biện pháp hồn thiện hệ thống tự giám sát nội Giám sát người nộp thuế hành vi công vụ cán bộ, công chức thuế Hành vi công vụ cán bộ, công chức thuế trực tiếp tiếp xúc để giải quyết, xử lý công việc người nộp thuế phải giám sát chặt chẽ số hình thức sau: Có mẫu phiếu nhận xét thái độ, nội dung - 96 - mức độ hài lịng người nộp thuế đặt nơi tiếp cơng dân để ghi nhận phản ánh người nộp thuế làm việc với cán bộ, công chức thuế; phiếu nhận xét bỏ hòm thư quan thuế (hoặc gửi miễn phí qua đường bưu điện); Phòng Kiểm tra nội chịu trách nhiệm quản lý, tổng hợp xử lý kết Mở trang Web “góp ý ngành thuế”, cơng khai điện thoại đường dây nóng, tạo thuận lợi cho người nộp thuế phản ánh hành vi công vụ cán thuế Trang Web điện thoại đường dây nóng phận kiểm tra nội quan thuế cấp quản lý, tổng hợp, xử lý để tham mưu lãnh đạo quan thuế Thường xuyên đánh giá, rà sốt lại đội ngũ cán bộ, cơng chức thuế để có phân cơng, bố trí hợp lý Những cán bộ, cơng chức thiếu tinh thần trách nhiệm, có hành vi vụ lợi thi hành cơng vụ khơng bố trí vào phận trực tiếp giải cơng việc cho người nộp thuế Tóm lại: Để hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế TNDN cần nhiều giải pháp hợp lý tiến hành song song, đồng thời Trong đó, bao gồm việc đổi quy định việc nâng cao phẩm chất lực người cán bộ, bên cạnh đó, khơng thể thiếu hỗ trợ tài khoa học kỹ thuật đại vào công tác quản lý thuế Trước vận động không ngừng nghỉ kinh tế xã hội quy định pháp luật khơng hồn thiện cách tuyệt đối, điều đòi hỏi nhà làm luật cần khơng ngừng tìm tịi, nghiên cứu để sớm có quy định bổ sung, sửa đổi hợp lý với thay đổi Trong điều kiện pháp luật ưu đãi thuế TNDN nước giới có xu hướng giảm thuế suất thu hẹp diện ưu đãi nay, pháp luật ưu đãi thuế TNDN Việt Nam cần sớm có điều chỉnh kịp thời để với lợi khác an ninh trị, giá nhân cơng… Việt Nam thực trở thành thị trường đầu tư lý tưởng thu hút nhà đầu tư nước ngoài, đồng thời, thị trường ổn định để nhà đầu tư nước yên tâm kinh doanh, sản xuất -97- KẾT LUẬN Pháp luật ưu đãi thuế TNDN đóng vai trị vơ quan trọng pháp luật thuế TNDN nói riêng hệ thống pháp luật thuế trực thu nói chung Trải qua q trình phát triển, hệ thống pháp luật thuế TNDN có ưu đãi thuế TNDN nước ta khơng ngừng sửa đổi, bổ sung, cải cách đổi để thích nghi với vận động kinh tế đất nước phù hợp với xu chung quốc tế Trải qua 20 năm kể từ Luật thuế lợi tức – văn pháp luật thuế áp dụng thống tất tổ chức, cá nhân kinh doanh thuộc thành phần kinh tế có thu nhập từ hoạt động kinh doanh phạm vi lãnh thổ Việt Nam – đời, pháp luật ưu đãi thuế TNDN không ngừng bổ sung hoàn thiện để phù hợp với yêu cầu thực tiễn kinh tế, xã hội đất nước thời kỳ Hệ thống quy định pháp luật ưu đãi thuế TNDN Việt Nam gồm ưu đãi thuế suất, ưu đãi thời gian miễn, giảm thuế quy định luật thuế TNDN, ngồi cịn có nhiều quy định liên quan khác quy định văn pháp luật Luật đầu tư, Luật doanh nghiệp… Với thay đổi, cải cách thời gian qua, pháp luật ưu đãi thuế TNDN thực có bước tiến vượt bậc thủ tục nội dung quy định Tuy nhiên, bên cạnh đó, hệ thống pháp luật khơng tránh hạn chế, tồn định việc quy định dàn trải, thiếu thống nhất; ngành, lĩnh vực ưu đãi chưa phù hợp định hướng phát triển đất nước; hạn chế liên quan đến trình áp dụng pháp luật ưu đãi… Trong điều kiện môi trường đầu tư Việt Nam h i ệ n n a y c ò n n h i ề u đ i ể m chưa thuận lợi như: sở hạ tầng yếu kém, chất lượng nhân lực chưa đảm bảo pháp luật ưu đãi thuế T N D N tiếp tục coi yếu tố tác động quan trọng đến định nhà đầu tư -98- Với điều kiện nguồn lực (ngân sách) cịn có hạn, để phát huy cao độ hiệu biện pháp kích thích kinh tế vấn đề quan trọng, có tính chất định phải xác định xác ngành, lĩnh vực cần hưởng ưu đãi đặc biệt để tạo tảng, động lực thúc đẩy mạnh mẽ tăng trưởng kinh tế, đồng thời chuyển dần từ ưu đãi theo diện hẹp (miễn, giảm thuế) sang chế hạ mức thuế suất phổ thông, đảm bảo tạo điều kiện để doanh nghiệp tích lũy vốn tái sản xuất gắn liền với tăng trưởng kinh tế quốc gia Bên cạnh đó, cần có giải pháp hỗ trợ nhằm nâng cao hiệu trình áp dụng pháp luật ưu đãi thuế TNDN như: đại hóa quy trình làm việc, nâng cao lực phẩm chất cán ngành thuế, tăng cường tuyên truyền phổ biến pháp luật thuế đến doanh nghiệp… Thông qua việc nghiên cứu quy định pháp luật ưu đãi thuế TNDN, gắn liền trình nghiên cứu lý luận với việc phân tích số liệu thực tiễn, tác giả mong muốn thời gian tới, pháp luật ưu đãi thuế TNDN nhanh chóng khắc phục hạn chế tồn tại, phát huy thành công mà hệ thống pháp luật đạt thời gian qua Pháp luật ưu đãi thuế TNDN phải thực hệ thống minh bạch, thống nhất, phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội đất nước, tạo môi trường thuận lợi để doanh nghiệp yên tâm mở rộng sản xuất kinh doanh, đồng thời đưa Việt Nam trở thành địa lý tưởng thu hút nhà đầu tư nước -99- DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Bộ Tài (2010), Đề án tăng cường phòng ngừa, ngăn chặn hành vi gây phiền hà, nhũng nhiễu, thông đồng cán bộ, công chức thuế người nộp thuế Bộ Tài (2008), Thông tư số 130/2007/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 Chính Phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế TNDN; Bộ Tài (2011), Thông tư số 18/2011/TT-BTC ngày 10 tháng 02 năm 2011 sửa đổi, bổ sung Thông tư số 130/2007/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 Chính Phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế TNDN; Bộ Tài (2011), Thơng tư số 52/2011/TT-BTC ngày 22 tháng 04 năm 2011 hướng dẫn thực Quyết định số 21/2011/QĐ-TTg ngày 06 tháng 04 năm 2011 Thủ tướng Chính phủ việc gia hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhỏ vừa nhằm tháo gỡ khó khan, góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế năm 2011; Bộ Tài (2009), Thơng tư số 230/2009/TT-BTC hướng dẫn ưu đãi thuế hoạt động bảo vệ môi trường quy định Nghị định số 04/2009/NĐ-CP ngày 14/01/2009 Chính phủ ưu đãi, hỗ trợ hoạt động bảo vệ môi trường; Bộ tài (2009), Cơng văn số 2348/BTC-TCT ngày 3/3/2009 Bộ Tài hướng dẫn áp dụng ưu đãi thuế TNDN theo cam kết WTO; - 100 - Bộ Tài (2009), Thơng tư số 12/2009/TT-BTC ngày 22 tháng năm 2009 việc hướng dẫn thực gia hạn nộp thuế TNDN năm 2009 doanh nghiệp kinh doanh số ngành nghề; Chính phủ (2008), Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TNDN; Chính phủ (2008), Nghị định số 29/2008/NĐ-CP ngày 14/3/2008 quy định khu công nghiệp, khu chế xuất khu kinh tế; 10 Chính phủ (2005), Nghị định số 108/2005/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Đầu tư; 11 Chính phủ (2011), Quyết định số 21/2011/QĐ-TTg ngày 06 tháng 04 năm 2011 Thủ tướng Chính phủ việc gia hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhỏ vừa nhằm tháo gỡ khó khăn, góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế năm 2011; 12 Chính phủ (2011), Nghị định số 101/2011/NĐ-CP ngày 04 tháng 11 năm 2011 quy định chi tiết thi hành Nghị số 08/2011/QH13 Quốc hội ban hành bổ sung số giải pháp thuế nhằm tháo gỡ khó khan cho doanh nghiệp cá nhân; 13 Đại học Luật Hà Nội (2010), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nhà xuất Công an nhân dân; 14 Lê Thị Thu Thuỷ - Một số ý kiến dự thảo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp - Tạp chí Nghiên cứu lập pháp Văn phịng Quốc hội, Số 6/2008, (tr 19-22, 49) 15 Phạm Thị Giang Thu – Một số ý kiến trao đổi dự thảo Luật thuế giá trị gia tăng Luật thuế thu nhập doanh nghiệp - Tạp chí Luật học số 4/2008 (tr36); 16 Quốc hội (2003), Luật thuế TNDN số 09/2003/QH11, Hà Nội; 17 Quốc hội (2008), Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12, Hà Nội; 18 Quốc hội (2005), Luật Đầu tư số 59/2005/QH12, Hà Nội; - 101 - 19 Quốc hội (2008), Luật Công nghệ cao số 21/2008/QH12, Hà Nội; 20 Quốc hội (2011), Nghị số 08/2011/QH13 Quốc hội ban hành bổ sung số giải pháp thuế nhằm tháo gỡ khó khan cho doanh nghiệp cá nhân; 21 Tổng cục thuế (2010), Đề án cải cách cán thuế số: 898/QĐ-TCT ngày 18 tháng 06 năm 2010 Websites: 22 www.baodautu.vn 23 www.baomoi.com 24 www.gdt.gov.vn 25 www.Luathoc.cafeluat.com 26 www.oecd.org 27 www.tapchithue.com 28 www.vnexpress.net -102- Phụ lục DANH MỤC ĐỊA BÀN ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (Ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008) STT Tỉnh Bắc Cạn Cao Bằng Hà Giang Lai Châu Sơn La Điện Biên Lào Cai Tuyên Quang Bắc Giang 10 Hịa Bình 11 Lạng Sơn 12 Phú Thọ 13 Thái Nguyên 14 Yên Bái 15 Quảng Ninh 16 Hải Phòng 17 Hà Nam 18 Nam Định 19 Thái Bình 20 Ninh Bình 21 Thanh Hóa 22 Nghệ An 23 Hà Tĩnh 24 Quảng Bình 25 Quảng Trị 26 Thừa Thiên Huế 27 Đà Nẵng 28 Quảng Nam 29 Quảng Ngãi 30 Bình Định 31 Phú n 32 Khánh Hịa 33 Ninh Thuận 34 Bình Thuận 35 Đắk Lắk 36 Gia Lai 37 Kon Tum 38 Đắk Nông 39 Lâm Đồng 40 Bà Rịa - Vũng Tàu 41 Tây Ninh 42 Bình Phước 43 Long An 44 Tiền Giang 45 Bến Tre 46 Trà Vinh 47 Đồng Tháp 48 Vĩnh Long 49 Sóc Trăng 50 Hậu Giang 51 An Giang 52 Bạc Liêu 53 Cà Mau 54 Kiên Giang -105- -106- ... khác pháp luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp, ưu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp đóng góp vai trị to lớn để thực chức thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Một số đóng góp thấy rõ ưu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp. .. phạm pháp luật thu? ?? theo quy định 2.2.3 Thu nhập hƣởng ƣu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Theo quy định luật thu? ?? TNDN, thu nhập doanh nghiệp chia làm hai loại thu nhập chịu thu? ?? thu nhập miễn thu? ??. .. Chƣơng THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ ƢU ĐÃI THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 2.1 Sơ lƣợc trình hình thành phát triển pháp luật ƣu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Ở Việt Nam, trước năm