Hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ…

Trên thế giới kiểm toán đã có lịch sử rất lâu đời nhưng ở Việt Nam hoạt động này mới chỉ thực sự phát triển vào những năm trở lại đây. Từ sau khi Việt Nam ra nhập vào Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) thì kiểm toán càng trở nên phát triển và đóng vai trò quan trọng. Hoạt động kiểm toán đã và đang góp phần làm minh bạch hóa thị trường tài chính nói riêng và toàn nền kinh tế nói chung. Nền kinh tế phát triển thì theo đó hoạt động kiểm toán cũng phát triển và đa dạng hóa về loại hình cũng như chất lượng. Trong số các loại hình kiểm toán đang được thực hiện thì kiểm toán báo cáo tài chính được tiến hành nhiều nhất. Để đảm bảo có đủ sức cạnh tranh trên thương trường đòi hỏi các doanh nghiệp Việt Nam phải nỗ lực hết mình trong việc tạo nên uy tín, thị trường, năng lực tài chính để tạo nên hình ảnh của mình với khách hàng. Báo cáo tài chính đã được kiểm toán là trung thực hợp lý, phù hợp với các chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành cũng như những quy định của nhà nước chính là yếu tố không thể thiếu được đối với các doanh nghiệp khi muốn tạo niềm tin với khách hàng và làm cơ sở pháp lý để doanh nghiệp thực hiện các nghĩa vụ với Nhà nước . Vì vậy, trong điều kiện hiện nay kiểm toán tài chính là một yếu tố không thể thiếu được của tất cả các doanh nghiệp. Đối với Kiểm toán báo cáo tài chính thì kiểm toán khoản mục doanh thu luôn là quan trọng nhất và chiếm nhiều thời gian nhất. Vì khoản mục doanh thu luôn có số phát sinh tương đối lớn, các nghiệp vụ cũng phức tạp hơn, liên quan đến nhiều tài khoản. Người ta còn căn cứ vào đó để xác định kết quả kinh doanh cho doanh nghiệp. Đây cũng là khoản mục chứa nhiều khả năng sai sót có thể ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính. Do đó, các Công ty kiểm toán phải có một quy trình kiểm toán doanh thu hiệu quả đủ để nắm bắt hết các rủi ro trong khoản mục này. Đó cũng là lý do em chọn để tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ…” để nghiên cứu trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán và tư vấn UHY. Chuyên đề thực tập của em gồm ba phần: Phần I: Khái quát chung về Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán và tư vấn UHY. Phần II: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại do Công ty TNHH Dịch vụ kiểm toán và tư vấn UHY thực hiện. Phần III: Nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty UHY.

Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ảnh hưởng đến kiểm tốn doanh thu kiểm tốn tài .3 1.1.1 Khái niệm chất doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.2 Điều kiện ghi nhận Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.3 Các tài khoản hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.4 Một số quy định hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.5 Quy trình ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.6 Kiểm soát nội doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 14 1.2 Rủi ro thường gặp hạch toán ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 15 1.2.1 Sai sót hạch tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 16 1.2.2 Gian lận hạch toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 17 1.3 Kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .19 1.3.1 Vai trò Kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn tài 19 1.3.2 Mục tiêu kiểm toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .20 SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa 1.3.3 Bằng chứng kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 22 1.3.4 Quy trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 23 PHẦN II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN UHY THỰC HIỆN .36 2.1 Tổng quan Cơng ty TNHH dịch vụ kiểm tốn tư vấn UHY 36 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH dịch vụ kiểm tốn tư vấn UHY 36 2.1.2 Tổ chức máy quản lý Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán tư vấn UHY .37 2.1.4 Quy trình kiểm tốn chung Cơng ty 47 2.1.5 Kiểm soát chất lượng kiểm tốn Cơng ty 50 2.2 Thực trang Kiểm toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn tài Cơng ty TNHH dịch vụ kiểm toán tư vấn UHY thực 52 2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 52 2.2.1.1 Mục tiêu kiểm toán 52 2.2.1.2 Tìm hiểu chung khách hàng lập kế hoạch kiểm toán 52 2.2.2.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục Doanh thu 95 2.2.2.4 Các thủ bổ sung 103 2.2.2.5 Kết luận kết kiểm tra 104 2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 105 2.2.3.1 Kiểm tra giấy tờ làm việc Kiểm toán viên .105 2.2.3.2 Lập báo cáo kiểm toán thư quản lý 108 2.2.3.3 Các công việc thực sau kiểm toán .109 SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa 2.2.4 Tổng kết quy trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 109 PHẦN III: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN UHY THỰC HIỆN 113 3.1 Nhận xét chung Cơng tác kiểm tốn Cơng ty .113 3.2 Nhận xét quy trình kiểm toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cơng ty TNHH dịch vụ kiểm tốn tư vấn UHY 114 3.3 Kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty .116 3.3.1 Xây dựng kế hoạch kiểm toán cụ thể 116 3.3.2 Đánh giá mức rủi ro kiểm tốn tính trọng yếu 117 3.3.3 Hồn thiện chương trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 118 3.3.4 Nâng cao chất lượng kiểm toán viên 118 3.3.5 Nâng cao việc sử dụng thủ tục kiểm toán .119 3.3.6 Chọn mẫu kiểm tra chi tiết 120 KẾT LUẬN .121 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 123 SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 2.1: Tổ chức máy quản lý công ty 38 Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn cơng kiểm tốn UHY 48 Sơ đồ 2.3: Bảng tổng hợp quy trình kiểm tốn Doanh thu 112 Bảng 2.1: Doanh thu hoạt động công ty từ năm 2006 đến năm 2008 45 Bảng 2.2: Kế hoạch doanh thu năm 2009 46 Bảng 2.3: Đánh giá mơi trường kiểm sốt Tổng Cơng ty X 60 Bảng 2.4 Bảng phân tích sơ Bảng cân đối kế tốn Tổng Cơng ty X 62 Bảng 2.5 Bảng phân tích Báo cáo kết kinh doanh Tổng Công ty X .66 Bảng 2.6: Bảng xác định PM MP Tổng Công ty X 71 Bảng 2.7: Bảng tổng hợp rủi ro xử lý rủi ro Tổng Công ty X 72 Bảng 2.9: Bảng phân tích Báo cáo kết kinh doanh Công ty Y 77 Bảng 2.10: Bảng tính PM MP Cơng ty Y .79 Bảng 2.11: Bảng tổng hợp rủi ro xử lý rủi ro Công ty Y 80 Bảng 2.12: Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu 81 Bảng 2.14: Bảng tổng hợp Doanh thu khoản giảm trừ Doanh thu Công ty Y 94 Bảng 2.15: Kiểm tra chi tiết Doanh thu Tổng Công ty X 99 Bảng 2.16: Kiểm tra chi tiết tài khoản Doanh thu Công ty Y .100 Bảng 2.17: Bảng tổng hợp kết kiểm toán 106 Bảng 2.18: Sự khác quy trình kiểm tốn hai khách hàng X Y 110 SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa LỜI NÓI ĐẦU Trên giới kiểm tốn có lịch sử lâu đời Việt Nam hoạt động thực phát triển vào năm trở lại Từ sau Việt Nam nhập vào Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) kiểm tốn trở nên phát triển đóng vai trò quan trọng Hoạt động kiểm tốn góp phần làm minh bạch hóa thị trường tài nói riêng tồn kinh tế nói chung Nền kinh tế phát triển theo hoạt động kiểm tốn phát triển đa dạng hóa loại chất lượng Trong số loại hình kiểm tốn thực kiểm tốn báo cáo tài tiến hành nhiều Để đảm bảo có đủ sức cạnh tranh thương trường đòi hỏi doanh nghiệp Việt Nam phải nỗ lực việc tạo nên uy tín, thị trường, lực tài để tạo nên hình ảnh với khách hàng Báo cáo tài kiểm tốn trung thực hợp lý, phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán hành quy định nhà nước yếu tố khơng thể thiếu doanh nghiệp muốn tạo niềm tin với khách hàng làm sở pháp lý để doanh nghiệp thực nghĩa vụ với Nhà nước Vì vậy, điều kiện kiểm tốn tài yếu tố khơng thể thiếu tất doanh nghiệp Đối với Kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn khoản mục doanh thu quan trọng chiếm nhiều thời gian Vì khoản mục doanh thu ln có số phát sinh tương đối lớn, nghiệp vụ phức tạp hơn, liên quan đến nhiều tài khoản Người ta vào để xác định kết kinh doanh cho doanh nghiệp Đây khoản mục chứa nhiều khả sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Do đó, Cơng ty kiểm tốn phải có quy trình kiểm tốn doanh thu hiệu đủ để nắm bắt hết rủi ro khoản mục Đó lý em chọn để tài SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa “Hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ…” để nghiên cứu q trình thực tập Cơng ty TNHH dịch vụ kiểm toán tư vấn UHY Chuyên đề thực tập em gồm ba phần: Phần I: Khái qt chung Cơng ty TNHH dịch vụ kiểm tốn tư vấn UHY Phần II: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty TNHH Dịch vụ kiểm toán tư vấn UHY thực Phần III: Nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty UHY SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ảnh hưởng đến kiểm toán doanh thu kiểm tốn tài 1.1.1 Khái niệm chất doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Quá trình sản xuất hoạt động kinh doanh trình kết hợp yếu tố đầu vào để tạo sản phẩm thiết yếu phục vụ cho nhu cầu người Trong hoạt động bán hàng ghi nhận doanh thu coi là hoạt động cuối trình sản xuất Hoạt động đem lại doanh thu cho doanh nghiệp Nhờ đó, doanh nghiệp quay vòng vốn để tiến hành tái sản xuất mở rộng, tăng nhanh tốc độ chu chuyển vốn, mở rộng thị trường Doanh thu theo từ điển Tiếng Việt tổng thu nhập kinh doanh thời kỳ định gồm vốn lẫn lãi Còn theo quan điểm Mác thì: “Doanh thu kết trình tiêu thụ, kết q trình thực giá trị giá trị sử dụng sản phẩm hàng hóa Qua tiêu thụ, sản phẩm chuyển từ hình thái vật sang hình thái tiền tệ kết thúc vòng chu chuyển vốn” Theo chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 - Doanh thu thu nhập khác “ Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kì kế tốn, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Như vậy, chất Doanh thu là: - Tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu tương lai - Được phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường doanh nghiệp - Góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Một khoản coi doanh thu thỏa mãn ba nội dung Các khoản thu hộ bên thứ ba khơng hạch tốn doanh thu khơng mang lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Ngồi ra, khoản đóng góp cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn cho doanh nghiệp lại không phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp nên khơng hạch tốn doanh thu Khoản mục doanh thu doanh nghiệp bao gồm: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Doanh thu nội - Doanh thu tài Trong đó, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ toàn số tiền thu thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản thu phụ phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) Đây phận chiếm tỷ trọng lớn tổng doanh thu doanh nghiệp Ngoài ra, cần phải ý đến số nội dung khác liên quan đến tiêu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ như: - Chiết khấu toán: khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua người mua toán tiền hàng trước thời hạn hợp đồng Khoản chiết khấu thường tính theo tỷ lệ chiết khấu toán mà hai bên kí kết hợp đồng thỏa thuận SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa - Chiết khấu thương mại: khoản doanh nghiệp bán giảm giá cho người mua khách hàng mua với số lượng lớn - Giảm giá hàng bán: khoản giảm trừ cho người mua hàng phẩm chất, lạc hậu, lỗi thời sai quy cách - Hàng bán bị trả lại: giá trị khối lượng hàng hóa tiêu thụ bị khách hàng trả lại nguyên nhân từ chối tốn 1.1.2 Điều kiện ghi nhận Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Tiêu chí ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phụ thuộc vào loại doanh thu hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp cung cấp: Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 – Doanh thu thu nhập khác doanh thu từ hàng bán ghi nhận đồng thời phải thỏa mãn điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua - Doanh nghiệp khơng nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa - Doanh thu xác định tương đối chắn - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Cũng theo Chuẩn mực kế tốn số 14 doanh thu từ cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kì kinh doanh doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế tốn kì Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn bốn điều kiện sau: - Doanh thu xác định tương đối chắn SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ - Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán - Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ 1.1.3 Các tài khoản hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Như tài khoản khác, tài khoản dùng để hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Bộ tài ban hành chi tiết cho loại doanh thu phân thành hai nhóm - Nhóm tài khoản phản ánh doanh thu tăng kì: Thứ nhất, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo dõi tài khoản 511 Tài khoản cuối kì khơng có số dư, tồn số phát sinh kì kết chuyển tài khoản 911- Xác định kết kinh doanh Tài khoản 511 chi tiết thành tài khoản cấp hai: Tài khoản 5111: Doanh thu bán hàng hóa, sử dụng chủ yếu cho Doanh nghiệp kinh doanh vật tư, hàng hóa Tài khoản 5112: Doanh thu bán thành phẩm sử dụng chủ yếu cho doanh nghiệp sản xuất phản ánh doanh thu khối lượng thành phẩm, bán thành phẩm tiêu thụ Tài khoản 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ sử dụng chủ yếu cho ngành kinh doanh dịch vụ Tài khoản 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá phản ánh khoản trợ cấp trợ giá cho doanh nghiệp doanh nghiệp thực cung cấp hàng hóa, dịch vụ theo yêu cầu Nhà nước SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa X Đối với Y, UHY đưa kết luận kiểm toán: “ Báo cáo tài trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu” Các vấn đề liên quan đến cơng tác kế tốn cần hồn thiện nêu lên thư quản lý 2.2.3.3 Các công việc thực sau kiểm tốn Sau kết thúc kiểm tốn, Cơng ty UHY khách hàng tiến hành lý hợp đồng với khách hàng, đồng thời nhận phí kiểm tốn theo điều khoản hợp đồng ký kết Sau kiểm tốn Cơng ty UHY tiếp tục trì mối quan hệ với khách hàng, công việc giúp thu thập thông tin khách hàng, kiện phát sinh làm ảnh hưởng tới kiểm toán năm sau UHY tiếp tục thực kiểm toán 2.2.4 Tổng kết quy trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Với hai khách hàng cũ mới, hai hình thức sở hữu vốn khác nhau, loại hình sản xuất kinh doanh khác ta thấy rằng: Sự khác dẫn đến khác chất tài khoản Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Việc khác chất tài khoản Doanh thu làm cho việc kiểm toán khoản mục nảy hai khách hàng X Y khác Sự khác thể qua bảng sau: SVTH: Phạm Thị Hường 109 Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Bảng 2.18: Sự khác quy trình kiểm toán hai khách hàng X Y Giai đoạn kiểm tốn Chuẩn Tiếp cận Tổng Cơng ty X Cơng ty Y Khách hàng Khách hàng cũ Tổng Công ty X khách hàng Công ty Y khách hàng bị khách lớn tiềm nên UHY cũ, UHY trì mối kiểm hàng gửi thư chào hàng Tổng Cơng quan hệ khách hàng từ tốn ty X đồng ý mời UHY kiểm trước nên năm toán X lập thư mời kiểm toán Y tiếp tục mời UHY kiểm gửi cho UHY Sau nhận toán Hai bên trao đổi thư mờ, Ban giám đốc hai tới ký kết hợp đồng bên trao đổi tới ký kết hợp kiểm toán Chuẩn bị đồng kiểm toán Kiểm toán viên trực tiếp gặp gỡ - Kiểm toán viên xem lại lập kế trao đổi với khách hàng nhằm hồ sơ kiểm tốn năm hoạch tìm hiểu q trình hoạt động trước để có thơng tin kiểm tốn kinh doanh, hệ thống kế tốn, khách hàng mơi trường kiểm soát, yêu cầu - Gặp gỡ trao đổi với cung cấp báo cáo tài khách hàngveef để phân tích sơ bộ, xác định thay đổi hoạt động mức độ trọng yếu rủi ro kiểm kinh doanh, tình hình tài tốn để lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn tổng qt gửi cho khách hàng SVTH: Phạm Thị Hường 110 Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Thực Đánh giá Trực tiếp vấn kế toán Kiểm toán viên đọc lại hồ Hệ thống phần hành Doanh thu để đánh sơ năm trước cậh kiểm kiểm soát giá hệ thống kiểm soát với nhật thay đổi tốn nội đối khoản mục Dựa kinh năm với khoản nghiệm mình, Kiểm tốn mục viên đánh giá thủ tục với Doanh thu mục tiêu kiểm toán Thủ tục ……………… Kiểm tốn viên xây dựng phân tích mơ hình ước tính Doanh Kiểm tra thu Kiểm tốn viên chọn ……………… chi tiết nghiệp vụ có giá trị lớn, nghiệp vụ bất thường để kiểm tra mục tiêu kiểm toán Số lượng nghiệp vụ nhiều, số lượng hóa đơn lớn, Kiểm tốn viên chọn mẫu để kiểm tra mục tiêu kiểm tốn Hồn thành Thực thủ tục hồn thành kiểm tốn Tuy có khác tóm lược lại quy trình kiểm toán Doanh thu UHY thực qua bước sau: SVTH: Phạm Thị Hường 111 Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Sơ đồ 2.3: Bảng tổng hợp quy trình kiểm tốn Doanh thu Cơng việc trước kiểm tốn Thực kiểm tốn Hồn thành cơng việc kiểm toán SVTH: Phạm Thị Hường - Tiếp cận khách hàng - Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm tốn Tìm hiểu mơi trường hoạt động kinh doanh Tìm hiểu vê hệ thống kế tốn Đánh giá mơi trường kiểm sốt Phân tích sơ BCTC Đánh giá trọng yếu rủi ro Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Đánh giá kiểm soát khoản mục doanh thu Tổng hợp tài khoản Doanh thu Thực thủ tục phân tích Thực kiêm tra chi tiết Kết luận khoản mục Doanh thu bán hàng Kiểm tra khoản giảm trừ doanh thu Soát xét giấy tờ làm việc Xem xét kiện sau ngày khóa sổ Tổng hợp kết kiểm tốn Hình thành báo cáo kiểm tốn thư quản lý Các cơng việc thực sau kiểm tốn 112 Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa PHẦN III NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN UHY THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét chung Cơng tác kiểm tốn Cơng ty - Là công ty thành lập vào hoạt động chưa lâu Cơng ty TNHH dịch vụ kiểm tốn tư vấn UHY thành công việc tổ chức quản lý cơng việc kiểm tốn Sở dĩ Cơng ty tách với thành viên chủ chốt hầu hết nhân cơng ty Tư vấn Tài quốc tế (IFC) Các thành viên chủ chốt dày dặn kinh nghiệm mà Cơng ty nhanh chóng vào ổn định sau thành lập để thực công việc kinh doanh Công ty cố gắng không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cho khách hàng - Việc tổ chức hệ thống kế toán phù hợp với đặc thù ngành kiểm toán, vừa gọn nhẹ, vừa hiệu mà tuân thủ ngun tắc tổ chức Các phòng ban cơng ty tuân thủ nguyên tắc thống nhất, thực trách nhiệm để hồn thành nhiệm vụ giao mục tiêu chung mà Cơng ty đặt Chức nhiệm vụ phòng phân định rõ ràng nên không tạo chồng chéo làm việc Trưởng phòng người trực tiếp điều hành cơng việc phòng Điều thể rõ mặt cấu tổ chức Công ty Tuy nhiên, số hợp đồng kiểm toán lớn, để nâng cao chất lượng kiểm tốn phòng nghiệp vụ có phối hợp với chuyên môn để thực hiện, điều không làm tăng chất lượng dịch vụ UHY cung cấp, tạo uy tín với khách hàng mà tạo liên kết phòng ban Công ty SVTH: Phạm Thị Hường 113 Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa - Công ty xây dựng hệ thống kiểm soát chất lượng chặt chẽ, nhằm mang đến cho khách hàng dịch vụ với chất lượng cao Việc kiểm soát chất lượng chặt chẽ làm cho đội ngũ nhân viên Công ty ngày nâng cao chuyên môn, nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp - Công ty chấp hành pháp luật cách nghiêm chỉnh Trong làm việc nhân viên tuân thủ theo chuẩn mực kế tốn kiểm tốn ban hành Hàng năm, Cơng ty ln tổ chức khóa tập huấn nhằm nâng cao nghiệp vụ cho kiểm tốn viên cơng ty Nói chung Cơng ty ln trọng đến việc đào tạo người, nguồn nhân lực Tuy có nhiều ưu điểm bên cạnh hạn chế - Công ty thành lập chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh cấu nhân viên giưa hai chi nhánh chưa hợp lý Số nhân viên chủ yếu thuộc chi nhánh Hà Nội Số lượng nhân viên chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh gây nên khó khăn việc mở rộng thị trường kiểm tốn Miền Nam Khơng thể phủ nhận năm 2008 khách hàng Công ty khu vực Miền Nam tăng đột biến gia tăng đột biến mà Cơng ty phải điều động lượng lớn nhân viên từ Hà Nội vào Thành Phố Hồ Chí Minh làm việc gây nên tốn mặt chi phí kiểm tốn Phần làm giảm lợi nhuận Công ty - Công ty vào hoạt động nên không tránh khỏi hạn chế nhiều mặt quy định, thủ tục Đồng thời dịch vụ nên hoạt động kiểm toán trọng dịch vụ khác Tư vấn, đào tạo… chưa thực quan tâm 3.2 Nhận xét quy trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán tư vấn UHY Tại Cơng ty, nhìn trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn Doanh thu nói riêng thực tương đối đầy đủ chặt chẽ từ khâu SVTH: Phạm Thị Hường 114 Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa lập kế hoạch đến việc thực phát hành báo cáo kiểm toán Các kiểm toán tiến hành đầy đủ theo bước: chuẩn bị kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán, hồn thành kiểm tốn Hoạt động kiểm tốn ln tn thủ theo quy định pháp luật, chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn ban hành  Cơng tác chuẩn bị lập kế hoạch kiểm tốn Cơng tác chuẩn bị kiểm toán tịa UHY tiến hành nhanh chóng, gọn nhẹ để khơng gây khó khăn cho khách hàng Với nhiều khách hàng (chủ yếu khách hàng cũ) Cơng ty thực kiểm tốn sơ vào khoảng tháng đầu năm, thực cơng tác sốt xét với khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trước lập Báo cáo tài Điều giảm bớt phức tạp thời gian kiểm toán cho kỳ cuối năm Mặt khác giúp cho Kiểm toán viên giảm thiểu rủi ro khoản mục Bằng việc thực đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng cách nghiêm túc giúp cho Kiểm tốn viên đề chương trình kiểm tốn nhanh gọn, khoa học  Thực kiểm toán Trên sở kế hoạch kiểm toán lập đầy đủ thời gian, nhân phạm vi tiến hành kiểm tốn Nhóm kiểm tốn thực kiểm tốn cách chi tiết tồn diện với trình tự chặt chẽ Khơng kiểm tốn khoản mục Doanh thu mà kiểm tốn tồn Báo cáo tài chính, Kiểm tốn viên ln phải xem xét tài khoản mối quan hệ nội có ảnh hưởng lẫn Kiểm toán viên chi tiết với tổng hợp, tổng hợp với phân tích, bên cạnh vừa nghiên cứu tổng quan vừa sâu chọn mẫu khai thác tối đa tài liệu mà khách hàng cung cấp Q trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu, Cơng ty UHY đưa khảo sát chi tiết thích ứng với nguyên tắc đảm bảo độ tin cậy với chi phí bỏ thấp SVTH: Phạm Thị Hường 115 Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Trong trình kiểm toán giấy tờ làm việc chứng mà Kiểm toán viên thu thập được lưu vào hồ sơ kiểm toán đánh tham chiếu cách hệ thống Điều giúp cho Kiểm toán viên dễ dàng đối chiếu số liệu phần việc với tạo thuận tiện cho người soát xét hay tra cứu lại sau  Kết thúc kiểm toán Sau kết thúc kiểm toán Cơng ty khách hàng, Kiểm tốn viên trực tiếp tham gia kiểm tốn hồn thiện giấy tờ làm việc để lưu vào hồ sơ kiểm toán cho trưởng nhóm sốt xét lần Trưởng nhóm sốt xét xong, kiểm toán viên khác bổ sung giấy tờ thiếu Khi chủ nhiệm kiểm tốn thành viên Ban Giám đốc soát xét lần sau đưa Báo cáo kiểm tốn thư quản lý gửi khách hàng Các kết luận kiểm tốn đưa Báo cáo kiểm tốn ln đảm bảo tính độc lập, tính khách quan xác với thực tế để tạo tin cậy cho người đọc Báo cáo tài Thư quản lý Cơng ty phát hành ln có tính xây dựng cao, giúp doanh nghiệp hồn thiện hệ thống kế tốn khắc phục yếu hệ thống kiểm sốt nội 3.3 Kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty 3.3.1 Xây dựng kế hoạch kiểm tốn cụ thể Có thực tế vào mùa kiểm tốn, nguồn nhân lực Cơng ty kiểm toán thiếu nên việc lập kế hoạch kiểm tốn thường khơng trọng Chính điều làm cho Kiểm tốn viên khơng lường hết rủi ro tiến hành kiểm toán Đặc biệt đánh giá rủi ro với khoản mục Báo cáo tài Việc khơng lường hết rủi ro làm cho Kiểm tốn viên khơng có kế hoạch chiến lược, kỹ thuật để thu thập chứng kiểm toán xác thực Trước lập kế hoạch kiểm toán, Kiểm SVTH: Phạm Thị Hường 116 Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa tốn viên cần có hiểu biết sơ cơng ty khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cụ thể Từ đó, kiểm tốn viên đánh giá xác mức độ rủi ro kiểm tốn đưa phương pháp cần thực kiểm tốn để nắm bắt hết rủi ro Cơng ty nên trọng đến việc lập kế hoạch kiểm toán Với khách hàng khác cần có kế hoạch cụ thể cho khách hàng Như vậy, tiến hành thực kiểm tốn thời gian kiểm toán rút ngắn nhiều mà đạt hiệu 3.3.2 Đánh giá mức rủi ro kiểm tốn tính trọng yếu Hiện tại, Cơng ty UHY hỗ trợ phần mềm để tính mức độ trọng yếu rủi ro Tuy nhiên thực đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng Kiểm toán viên sử dụng bảng hỏi vấn khách hàng sau dựa vào xét đốn nghề nghiệp Vì vậy, kết thu nhiều mang tính chất chủ quan Để khắc phục điều này, Kiểm toán viên kết hợp nhiều hình thức kiểm tra khác sử dụng lưu đồ, bảng thường thuật để tiện theo dõi để phù hợp với loại hình doanh nghiệp Mặt khác, trả lời câu hỏi bảng hỏi, Kiểm tốn viên vấn thêm Kiểm toán viên năm trước để có thơng tin có độ tin cậy cao hơn, hạn chế rủi ro xuống mức thấp Thơng qua việc đánh giá này, Kiểm tốn viên đưa định mẫu chọn kiểm tra chi tiết hợp lý mang tính đại diện cho tổng thể từ thu chứng có sức thuyết phục cao Với khách hàng thường xun, Cơng ty cần tìm hiểu thay đổi chung khách hàng năm kiểm toán để đánh giá hết rủi ro lập Báo cáo tài khách hàng nhằm mục đích giảm bớt khối lượng cơng việc cho Kiểm tốn viên vào mùa kiểm tốn Tuy nhiên tính tốn mức độ trọng yếu cho Báo cáo tài Kiểm tốn viên khơng tiến hành phân bổ mức độ trọng yếu cho khoản mục Báo cáo tài Kiểm tốn viên dựa vào SVTH: Phạm Thị Hường 117 Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa kinh nghiệm xét đoán nghề nghiệp để đánh giá mức độ trọng yếu cho khoản mục Điều dẫn tới khả kiểm tốn viên bỏ qua sai sót cho khơng trọng yếu Để hạn chế rủi ro đó, tiến hành tính tốn mức độ trọng yếu rủi ro Kiểm toán viên nên phân bổ mức độ trọng yếu cho khoản mục Báo cáo tài Như tạo sở cho việc đánh giá sai sót phát sau q trình kiểm tốn 3.3.3 Hồn thiện chương trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Việc Cơng ty thực kiểm tốn theo khoản mục có ưu điểm dễ thực hiện, bám sát vào Báo cáo tài Kiểm tốn viên đơi khơng nắm bắt chu trình nghiệp vụ Vì phân cơng cơng việc, nên phân cơng khoản mục có liên quan với cho kiểm toán viên thực để Kiểm tốn viên dễ dàng tham chiêu số liệu khoản mục với Đối với trường hợp hai phần hành có liên quan với hai Kiểm tốn viên thực Kiểm tốn viên phải có chia sẻ thơng tin để giảm bớt khối lượng cơng việc Chương trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty thiết kế sẵn tất khách hàng để tiết kiệm thời gian chi phí Vì vào mùa kiểm tốn, áp lực khối lượng công việc nên thời gian để lập kế hoạch kiểm tốn bị rút ngắn lại, đòi hỏi Kiểm toán viên phải cắt bớt số thủ tục để kịp tiến độ Tuy nhiên khách hàng lại có đặc điểm khác nên kiểm toán có điểm cần phải thay đổi cho phù hợp Vì vậy, chương trình kiểm tốn doanh thu cần phải có thay đổi phù hợp với đặc điểm khách hàng để q trình thực kiểm tốn nhanh chóng 3.3.4 Nâng cao chất lượng kiểm tốn viên Có thể nói, điều quan trọng Cơng ty kiểm tốn đội ngũ kiểm tốn viên Một kiểm tốn có chất lượng đòi hỏi phải có SVTH: Phạm Thị Hường 118 Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa đội ngũ kiểm tốn viên có chuyên môn giỏi.Cũng nhủ hầu hết công ty kiểm tốn khác, UHY ln bị thiếu nguồn nhân lực vào mùa kiểm tốn Vì vậy, mùa kiểm tốn kết thúc, Công ty nên mở lớp đào tạo, nâng cao nghiệp vụ, cập nhật thường xuyên thay đổi chế độ tài cho nhân viên cơng ty Nếu nhân viên Cơng ty có nghiệp vụ cao, nắm bắt tốt quy định tài chính, có khả tư duy, đánh giá vấn đề kiểm tốn tiến hành nhanh hiệu nhiều Điều đó, vừa nâng cao uy tín Cơng ty vừa tạo niềm tin cho khách hàng Khi có thời gian điều kiện, Cơng ty nên tổ chức thi kiểm tra kiến thức đội ngũ nhân viên để kịp thời bổ sung kiến thức thiếu cho nhân viên Có uy tín khả cạnh tranh Công ty nâng cao thị trường kiểm toán 3.3.5 Nâng cao việc sử dụng thủ tục kiểm tốn Trong thực kiểm tốn thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục, đặc biệt khoản mục Doanh thu thời gian Vì Kiểm toán viên nên thực nhiều thủ tục phân tích để giàm khối lượng kiểm tra chi tiết Nếu muốn từ khâu đánh giá hệ thống kiểm soát nội phải thực chặt chẽ Các đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng phải thu thập nhiều hình thức khác khơng thơng qua vấn kế tốn trả lời bảng hỏi Nếu khâu đánh giá thực tốt, hệ thống kiểm soát nội đáng tin cậy Kiểm tốn viên giảm thiểu rủi ro hạn chế kiểm tra chi tiết mà đảm bảo chất lượng cho kiểm toán Hơn bảng câu hỏi thiết kế sẵn nên sử dụng cho công ty khách hàng cụ thể có điểm khơng phù hợp với đặc điểm khách hàng Công ty nên linh hoạt sử dụng bảng hỏi thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội bộ, có điều chỉnh phù hợp với công ty khách hàng Như vậy, việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội đạt hiệu cao SVTH: Phạm Thị Hường 119 Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa 3.3.6 Chọn mẫu kiểm tra chi tiết Trong trình tiến hành chọn mẫu kiểm tra chi tiết, Kiểm toán viên nên sử dụng phương pháp khoa học để chọn mẫu có tính đại diện cao cho tổng thể nghiệp vụ xảy Phải chọn tất mẫu có giá trị lớn bước nhảy để kiểm tra Khi Kiểm toán viên nên sử dụng kết hợp hai phương pháp chọn mẫu theo xác suất phi xác suất Trong số trường hợp đặc biệt, chọn thêm mẫu mà theo đánh giá Kiểm tốn viên chứa đựng nhiều sai phạm Đối với khách hàng giống tổng Công ty X, có số lượng nghiệp vụ doanh thu nhiều dày đặc khách hàng họ lại tập hợp số tiền trả theo tháng Kiểm tốn viên nên vào kiểm tra hệ thống lường hết rủi ro kiểm tra chi tiết nghiệp vụ riêng lẻ SVTH: Phạm Thị Hường 120 Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa KẾT LUẬN Quá trình hội nhập với kinh tế giới giúp mở nhiều hội thách thức cho doanh nghiệp đơn vị kinh tế Trong điều kiện nay, doanh nghiệp có quyền tự chủ mặt tài chính, hoạt động kinh doanh phải thực đầy đủ nghĩa vụ với ngân sách nhà nước Một yếu tố để định đánh giá hiệu công việc làm để doanh nghiệp thực nghĩa vụ với nhà nước cơng tác hạch tốn kế tốn Do đó, cơng việc hạch tốn phải thực cho khoa học trung thực Để nhà nước kiểm sốt hiệu hoạt động đơn vị kinh tế cần phải có chuyên gia kiểm tốn xác minh tính trung thực khách quan thơng tin tài doanh nghiệp Hoạt động kiểm tốn mẻ hoạt động vô quan trọng kinh tế nước ta Kiểm tốn góp phần làm lành mạnh hóa tình hình tài doanh nghiệp Kiểm tốn tài đường phát triển mạnh mẽ ngày khẳng định vị Có thể nói phát triển kiểm toán thể phát triển kinh tế Có nhiều loại hình dịch vụ kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài dịch vụ Quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ quy trình kiểm tốn quan trọng việc xác minh tính trung thực hợp lý Báo cáo tài Tại Cơng ty TNHH dịch vụ kiểm tốn tư vấn UHY quy trình kiểm tốn Doanh thu trọng Công ty dã xây dựng chương trình kiểm tốn khoa học, chặt chẽ, rõ ràng, thuyết phục đảm bảo quyền lợi khách hàng Trong q trình thực tập Cơng ty TNHH dịch vụ kiểm tốn tư vấn UHY em tìm hiểu việc tổ chức, quản lý quy trình kiểm SVTH: Phạm Thị Hường 121 Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa toán thực tế diễn Trong đó, em sâu vào nghiên cứu phần hành Kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Thời gian thực tập kiểm toán hội quý báu để em so sánh quy trình kiểm tốn thực tiễn với sở lý thuyết học trường đồng thời hiểu biết vấn đề cách sâu sắc Bài viết em thể cách tổng quát vấn đề kiểm toán khoản mục Doanh thu Tuy nhiên, trình độ hiểu biết hạn chế nên viết em tránh khỏi sai sót Em mong nhận giúp đỡ thầy cô,các bạn, anh chị Công ty UHY để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình TS Nguyễn Thị Phương Hoa anh chị Phòng nghiệp vụ II Cơng ty TNHH dịch vụ kiểm tốn tư vấn UHY giúp em hồn thành viết SVTH: Phạm Thị Hường 122 Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Giáo trình lý thuyết kiểm tốn Giáo trình kiểm tốn tài Tài liệu Cơng ty UHY cung cấp Trang web: www.uhy.com.vn Trang web: www.ktnn.com.vn SVTH: Phạm Thị Hường 123 Kiểm toán 47B