BT nhóm môn học kế toán quản trị

Vì vậy, khi sự tăng giá thêm chi phí cho 1 đơn vị hàng hóa được yêu cầu nhằm bù đắp những khoản chi phí hoạt động không được ghi nhận tường tận, triệt để so với những công ty sử dụng Hệ

Khoa Quản Lý Công Nghiệp

BK TP.HCM

BÀI TẬP NHÓM MÔN HỌC

KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

14-6: “Các công ty luật sử dụng kế toán tính chi phí theo đơn đặt hàng/theo công việc để

tính chi phí cho các hợp đồng hôn nhân Vì vậy, khi sự tăng giá (thêm chi phí cho 1 đơn vị hàng hóa) được yêu cầu nhằm bù đắp những khoản chi phí hoạt động không được ghi nhận tường tận, triệt để so với những công ty sử dụng Hệ thống kế toán tính chi phí theo quy trình” Bạn có đồng ý với ý kiến trên? Giải thích

Bài giải:

Đối với những sản phẩm, dịch vụ độc lập không phụ thuộc với nhau ta có thể sử dụng kế toán chi phí theo đơn đặt hàng/ theo công việc (job-costing) (hình 1) Ngược lại, kế toán chi phí theo qui trình (process-costing) được sử dụng trong sản xuất hàng loạt, dịch vụ qui mô lớn để xác định chi phí cho từng quy trình (hình 1)

Hình 1: dòng luân chuyển chi phí của 2 Hệ thống tính chi phí

Trong trường hợp này là doanh nghiệp luật, thuộc loại hình dịch vụ, sản phẩm của các doanh nghiệp luật là: tư vấn về pháp luật, luật sư tham gia tố tụng bảo vệ thân chủ trong những vụ kiện tụng … Các công việc này hoàn toàn độc lập và được thực hiện khi có khách hàng yêu cầu Chi phí phát sinh cho những lần tư vấn, những lần tham gia tranh cãi tại các phiên tòa…Khi đó kế toán sẽ cho biết được cụ thể chi phí cho 1 lần tranh tụng là bao nhiêu, một lần tư vấn tốn những chi phí gì … Tuy nhiên, vấn đề khó khăn là các bộ phận, cá nhân trong công ty thường đảm nhiệm nhiều việc cùng lúc, do đó cũng có sự nhập nhằng trong các khoản chi phí phát sinh trong từng công việc

14-7: Đưa 3 ví dụ của tổ chức hoạt động trong lĩnh vực công nghiệp có sử dụng Hệ thống kế

toán tính chi phí theo quy trình.

Hệ thống kế toán chi phí theo quy trình (Process-costing systems ) chủ yếu được sử dụng trong sản xuất hàng loạt, ít có sự thay đổi chủng loại sản phẩm

Hình 2:

1 Công ty cổ phần phân bón Bình Điền chuyên nghiên cứu, sản xuất, kinh doanh

các loại phân bón vô cơ, hữu cơ, vi sinh, vi lượng và các chất kích thích tăng trưởng cho cây trồng, vật nuôi; Thiết kế các thiết bị, công nghệ sản xuất phân bón

Theo hình 3, đầu tiên trước khi bước vào quá trình sản xuất phân bón thì công ty thực hiện hoạt động thu mua nguyên vật liệu trực tiếp như tham bùn qua sơ chế, NH4+ … tất cả nguyên vật liệu trực tiếp này được đưa vào thùng chứa nhằm thực hiện amôn hóa Sau quá trình này thì tiếp tục chuyển sản phẩm cùng với 1 số nguyên vật liệu thêm vào như đạm, lân, kali, chất kết dính … vào quy trình phối trộn Giai đoạn phối trộn hoàn tất tiếp tục chuyển sản phẩm sang quy trình tạo hạt và sàng phân loại nhằm loại bỏ các tạp chất Cuối cùng, kết thúc quá trình sản xuất là giai đoạn đóng bao thành phẩm và sẵn sàng chuyển lên

xe phân phối đến khách hàng

Quá trình sản xuất phân bón là ví dụ thích hợp cho công ty thuộc lĩnh vực sản xuất ứng dụng Hệ thống kế toán tính chi phí theo quy trình, do sản phẩm đầu ra chỉ duy nhất là phân bón đã được đóng bao, và để ra được sản phẩm cuối cùng này thì trải qua rất nhiều giai đoạn như phối trộn, tạo hạt và phối trộn, đóng bao Mỗi ngày công ty sản xuất ra khối lượng thành phần cực lớn cung cấp cho số lượng đông đảo khách hàng, do vừa sản xuất nội bộ vừa xuất khẩu, nếu sử dụng Hệ thống kế toán tính chi phí theo đơn hàng là không thích hợp

vì chi phí bỏ ra cho việc chi nhận chi phí theo từng đơn hàng của khách hàng lớn hơn lợi ích đạt được từ việc triển khai Hệ thống Ngoài ra, quy trình sản xuất liên tục, khép kín nên công

ty không phân chia rõ ràng giữa các bộ phận chịu trách nhiệm chính trong quá trình sản xuất

Hình 3: quy trình sản xuất phân bón

2 Nhà máy sản xuất Bia Sài Gòn chuyên sản xuất, kinh doanh các sản phẩm Bia,

Rượu, Nước giải khát tại thị trường Việt Nam và các nước lân cận

Quá trình sản xuất tại nhà máy Bia Sài Gòn được thể hiện theo Hình 4 Cụ thể được mô tả như sau: các nguyên vật liệu, đặt mua từ nhà cung cấp được chuyển vào giai đoạn nghiền

và nấu, sau khi hoàn tất thì sản phẩm được qua giai đoạn lọc nhằm phân loại bã và sản phẩm không chữa bã, đối với bã thì qua thêm giai đoạn rửa qua dung dịch trong và cùng với sản phẩm sau khi lọc tạp chất, không chữa bã, được đưa vào giai đoạn đun sôi với hoa houblon, thêm 1 số nguyên liệu như hoa viên, hoa cau nhằm tăng mùi vị Hoàn tất giai đoạn đun sôi thì sản phẩm được đưa vào giai đoạn lắng cặn thêm 1 lần nữa nhằm loại bỏ cặn bã Sản phẩm giờ đây đã hết tạp chất và được đưa vào khâu làm lạnh nhanh, tiếp theo là lên men chính và lên men phụ, tại giai đoạn này tiếp tục thêm 1 số nguyên liệu như oxi, men giống và đây là giai đoạn quan trọng nhất Sau quá trình lên men thì sản phẩm được chiết vào chai và đóng thùng, sẵn sàng vận chuyển đến khách hàng Tại giai đoạn cuối cùng này, thì các loại chai, cũng được mua từ nhà cung cấp, sẽ được qua thêm 1 giai đoạn là rửa chai, tráng với cồn nhằm vệ sinh chai trước khi chiết sản phẩm bia vào, mục đích là loại bỏ những mùi vị lạ và đảm bảo bia giữ được lâu

Tương tự như quy trình sản xuất phân bón, thì quy trình sản xuất bia cũng phù hợp với Hệ thống tính chi phí theo quy trình Do quy trình sản xuất bia trải qua nhiều giai đoạn con rất phức tạp, đòi hỏi việc theo dõi chi phí phát sinh từng giai đoạn cần được ưu tiên nhằm tối

ưu hóa toàn bộ quy trình sản xuất Ví dụ như mặc dù giai đoạn lên men là quan trọng nhất nhưng nếu giai đoạn nghiền, nấu và lọc bã được thực hiện nhanh thì sẽ góp phần cho cả quy trình hoạt động nhanh hơn, cụ thể là chi phí cho việc lọc cặn bẩn sẽ khá cao nếu như nguyên vật liệu đưa vào có chất lượng không tốt hay máy móc hoạt động quá trình nghiền

có hiệu suất không cao Vì vậy, lựa chọn Hệ thống tính chi phí theo quy trình sẽ hỗ trợ trong việc tối ưu hóa hoạt động sản xuất của nhà máy Bia

Hình 4: Quy trình sản xuất bia

3 Công ty đóng đồ thức ăn nhanh Magenta Qui trình xử lý qua 2 công đoạn Nấu (Cooking) và đông lạnh (Freezing) Kết thúc mỗi qui trình, ta có một bản T kế toán

để tính giá trịnh hàng đang xử lý chuyển qua qui trình khác như hình 5 Vẫn theo cách giải thích tương tự như 2 ví dụ trên, thì Hệ thống kế toán theo quy trình phù hợp với công ty Magenta

Work in Process -Cooking

Direct materials 14 Transfer cost of

goods completed to next department: 24

Direct labor 4

Factory overhead 8

26

Ending inventory 2

Work in Process -Freezing

Cost tranferred

2 4

Transfer cost of goods completed

to finished goods 25

Direct labor 1

Factory overhead 2

2 7 Ending inventory 2

Hình 5: tài khoản kế toán chữ T của 2 giai đoạn nấu và làm lạnh

14-8: Đưa 3 ví dụ của tổ chức phi lợi nhuận có sử dụng Hệ thống tính chi phí theo quy trình.

(1) Hoạt động tiếp thị trong tổ chức phi lợi nhuận (tổ chức từ thiện)

Có thể nói, marketing vẫn còn là một khái niệm còn khá xa lạ đối với loại hình tổ chức phi lợi nhuận Nhưng họ vẫn hiểu được tầm quan trọng của marketing Đó không chỉ đơn thuần là nâng mức viện trợ đóng góp hoặc đạt được sự tài trợ từ thiện Marketing đối với tổ chức từ thiện là làm thỏa mãn khách hàng và nhu cầu làm từ thiện của khách hàng, và vấn đề đặt ra

là nên bắt đầu marketing cho mình bằng cách nào Sau đây là 8 bước cơ bản để doanh nghiệp cùng tư duy ra ý tưởng marketing cho riêng mình, tạo nên sự khác biệt cạnh tranh rõ rệt với mức chi phí phù hợp

B1: Xác định thị trường mục tiêu

B2: Vạch ra hiệu quả marketing mong đợi của chiến

dịch

B3: Xây dựng bộ tài liệu giới thiệu-brochure và các tài

liệu marketing khác, phải thể hiện được năng lực, dịch

vụ, cơ hội tài trợ và giá trị của tổ chức

B4: Xây dựng chiến lược marketing truyền thông cộng

đồng

B5: Xây dựng và duy trì sự tồn tại của doanh nghiệp

B6: Nghiên cứu và củng cố các dữ liệu môi trường và

khách hàng Xây dựng đối tác chiến lược, nghiên cứu

hành vi và phân khúc thị trường

B7: Giới thiệu và quảng bá các thành tựu, tác động xã

hội mà tổ chức đạt được, cách tổ chức thể hiện năng

lực của mình, sự tương tác đối với cộng đồng, các hoạt động và dự án thành công

B8: Tìm kiếm đối tác chiến lược là các tổ chức từ thiện, thương mại, chính phủ, giới truyền thông và doanh nghiệp Riêng bước thứ 8 này cũng đủ mang lại những lợi ích lớn lao đối với tổ chức phi lợi nhuận

Hoạt động tiếp thị trong tổ chức từ thiện là hoạt động được thực hiện liên tục nhằm thỏa mãn khách hàng và nhu cầu làm từ thiện của khách hàng Do hoạt động đó trải qua nhiều giai đoạn với mức chí phí cần được tối thiểu, vì thế tính chi phí của hoạt động tiếp thị theo quy trình giúp tối ưu hóa được lợi ích mang lại từ hoạt động này

(2) Quy trình hoạch định và tuyển dụng nguồn nhân lực trong tổ chức phi lợi nhuận

Tất cả các tổ chức phi lợi nhuận, kể cả các tổ chức từ thiện, đều hoạt động giống như bất kỳ một tổ chức doanh nghiệp nào theo những cách thức cơ bản, ví dụ như quy trình hoạch định và tuyển dụng nguồn nhân lực

Chương trình gồm 3 quá trình cơ bản là hoạch định, tuyển mộ và tuyển chọn Trong đó, hoạch định nhân lực là quá trình phân tích, dự báo, lập kế hoạch và thực hiện các biện pháp cần thiết để bảo đảm có đủ số lượng và chất lượng nhân viên ở những vị trí cần thiết vào những thời điểm nhất định, là quá trình nỗ lực gắn kết các kế hoạch về nhân lực với định hướng chiến lược của công ty Tuyển mộ bao gồm các bước về xác định nhu cầu tuyển dụng, rà soát bản mô tả công việc, xác định nguồn cung cấp ứng viên, chọn phương thức thu hút và tiếp nhận hồ sơ Trong khi quá trình tuyển dụng bao gồm các bước nghiên cứu, sàng lọc, kiểm tra, phỏng vấn…

Do đó quy trình hoạch định và tuyển dụng nguồn nhân lực cũng phù hợp với hệ thống tính chi phí theo quy trình Do quy trình trải qua nhiều giai đoạn tương đối phức tạp, đòi hỏi việc theo dõi chi phí phát sinh từng giai đoạn cần được ưu tiên nhằm tối ưu hóa toàn bộ quy trình hoạch định và tuyển dụng nguồn nhân lực

(3) Quy trình khám sức khỏe tổng quát của bệnh viện công

Bên dưới trình bày quy trình khám sức khỏe tổng quát thực hiện trong một bệnh viện công: Bước 1: Thực hiện các thủ tục hành chính

Bước 2: Đo dấu hiệu sinh tồn: trọng lượng cơ thể, đo chiều cao, huyết áp, đếm nhịp tim, mạch …

Bước 3: Lấy bệnh phẩm: Lấy mẫu bệnh phẩm (máu, nước tiểu, …)

Bước 4: Chẩn đoán hình ảnh (X-quang, siêu âm)

Bước 5: Thăm dò chức năng (đo mật độ xương, điện tim đồ và chụp cắt lớp)

Bước 6: Khám tổng quát (Tai mũi họng, Răng hàm mặt…)

Bước 7: Hoàn tất thủ tục

Đó la quy trình khám tổng quát trong bệnh viện công, mỗi bộ phận tiêu tốn những chi phí khác nhau trong quá trình hoạt động Vì thế vấn đề tính toán và phân bổ chi phí đòi hỏi phải được xem xét cho từng quy trình cụ thể Do đó việc áp dụng hệ thống tính chi phí theo quy trình sẽ giúp nâng cao hiệu quả hoạt động của bệnh viện

14-18: Mục đích tính toán giá thành sản phẩm trong Môi trường sản xuất theo Quy trình

Việc xác định chi phí đơn vị sản phẩm sản xuất được xác định bằng phương pháp tính trung bình của chi phí sản xuất toàn bộ sản phẩm Trong Hệ thống sản xuất theo đơn hàng, số lượng đơn vị dùng để tính trung bình là khá ít Tuy nhiên, trong môi trường sản xuất theo quy trình, số đơn vị lớn hơn rất nhiều Vậy, một khi chi phí đơn vị cần được xác định, vấn đề trọng tâm của tính toán chi phí sản phẩm trong tính chi phí theo quy trình là gì?

Bài giải:

Hệ thống tính chi phí theo quá trình là hệ thống tích lũy chi phí sản xuất phát sinh theo quá trình sản xuất / các bộ phận sản xuất mà sản phẩm lần lượt được đưa qua chế biến và hoàn tất

Sau khi xác định chi phí đơn vị tương đương thì vấn đề chính là phân bổ tổng chi phí cho

lượng sản phẩm hoàn tất chuyển đi và bán thành phẩm à hoàn tất Báo cáo chi phí sản

xuất.

Mục tiêu của báo cáo chi phí sản xuất là để phân bổ tổng chi phí sản xuất đến các sản phẩm hoàn thành trong kỳ và cả các sản phẩm chưa hoàn thành vào cuối kỳ

Mục đích của việc tính toán sản lượng tương đương đối với chi phí NVL, LĐ trực tiếp và chi

phí sản xuất chung là để đo lường các công việc được sử dụng cho sản xuất trong suốt thời

kỳ.

Mục đích của tính toán các chi phí NVL trực tiếp, LĐ trực tiếp và sản xuất chung cho mỗi

đơn vị sản lượng tương đương của sản xuất là để tính chi phí sản phẩm và xác định thu

nhập đối với một kỳ kế toán

14-19: Tính chi phí theo quy trình trong môi trường JIT

Các công ty sử dụng Hệ thống sản xuất JIT thường có rất ít hay thậm chí là không có Hệ thống kho lưu trữ Cho nên, Hệ thống kế toán truyền thống trở nên không phù hợp Nhiều

công ty đã sử dụng Hệ thống chi phí backflush Vậy Hệ thống chi phí backflush chỉ phù hợp duy nhất đối với Hệ thống sản xuất JIT? Giải thích.

Hệ thống JIT là Hệ thống điều hành sản xuất trong đó các luồng nguyên vật liệu, hàng hóa

và sản phẩm lưu hành trong quá trình sản xuất và phân phối được lập kế hoạch chi tiết tại từng giai đoạn cụ thể, mục đích là quy trình tiếp theo có thể thực hiện ngay khi quy trình hiện thời chấm dứt Qua đó, không có nguồn lực nào trong quá trình sản xuất rơi vào tình trạng để không, chờ xử lý, không có nhân công hay thiết bị nào phải đợi để có đầu vào vận hành Vì vậy, do quá trình sản xuất “đúng sản phẩm, đúng số lượng, tại đúng nơi, vào đùng thời điểm cần thiết” nên có ít hay thậm chí là không có Hệ thống kho lưu trữ Hệ thống này không có lượng TKHH nên kế toán tính thẳng tất cả chi phí vào GVHB

Nhiều công ty sử dụng Hệ thống SX JIT sử dụng backflush-costing, Hệ thống kế toán chỉ phân bổ các chi phí đến sản phẩm chỉ khi nào sản xuất được hoàn tất, vì nó là một Hệ thống tính toán đơn giản Việc sử dụng hệ thống này giúp giảm thiểu việc ghi nhận chi tiết chi phí trong suốt quá trình sản xuất, đặc biệt đối với hệ thống JIT thì việc ghi nhận này trở nên thừa thải Cho nên, backflush costing chỉ phù hợp duy nhất đối với công ty sử dụng hệ thống JIT, do những công ty không sử dụng hệ thống này có quy trình sản xuất khá phức tạp và ưu tiên cho việc ghi nhận chi phí bán thành phẩm, sản phẩm dở dang trong quá trình sản xuất để giúp họ kiểm soát quá trình sản xuất tốt hơn Cho nên, việc ứng dụng backflush costing khiến họ bỏ qua các chi phí trong quá trình sản xuất dẫn đến nhiều sai lầm trong tính toán chi phí, giá vốn hàng bán, …

14-45:

Sở thuế IRS phải xử lý hàng triệu hoạt động chi trả tiền thuế lại cho người đóng thuế hàng năm Khi người đóng thuế gửi yêu cầu hoàn trả thuế đã đóng, các văn bản như giấy tờ liên quan đến kê khai thuế và chi phiếu phải phù hợp sau khi đối chiếu với các dữ liệu đã được cung cấp Ngoài ra, nhiều hoạt động kiểm tra dữ liệu khác cũng được tiến hành Một vài đơn hoàn trả thuế có tính chất phức tạp hơn so với các đơn khác, vì vậy thời gian xử lý cũng nhiều hơn so với thời gian trung bình.

Một số chuyên gia trong lĩnh vực đo lường hiệu suất công việc đã ghi nhận, theo dõi quá trình xử lý đơn hoàn trả tiền thuế tại một chi nhánh, mục tiêu là tìm ra giải pháp nhằm nâng cao nâng suất hoạt động.

Giả sử vào ngày 15/4 sẽ phải xử lý 3 triệu đơn yêu cầu hoàn thuế Vào ngày 22/4, các nhóm

đo lường hiệu suất công việc phát hiện rằng tất cả tài liệu (máy đóng dấu, các tài liệu kiểm tra, …) đã sẵn sàng để thực hiện đóng dấu vào các đơn yêu cầu hoàn trả, nhưng 40% đơn này vẫn còn đang trong giai đoạn kiểm tra vòng cuối Trong khi đó, các đơn còn lại thì đã hoàn tất.

1.Giả sử việc kiểm tra cuối cùng chiếm tỉ lệ 20% của toàn bộ thời gian xử lý trong quy trình này Tính tổng số các công việc được thực hiện theo các đơn vị sản phẩm hoàn thành tương đương.

2.Các tài liệu và vật tư tiêu hao là $ 600000 Cho những tính toán, vật liệu, vật tư được coi giống như vật liệu trực tiếp Các chi phí chuyển đổi là $ 4830000 Tính toán chi phí đơn vị của nguyên liệu, vật tư và chuyển đổi.

3.Tính toán chi phí của các bản khai thuế chưa hoàn toàn xử lý.

Bài 14-45 Nonprofit Basic Process Costing

CP chưa xử lý 468000

Bảng 1: kết quả tính toán của bài 14-45

Theo Bảng 1, các câu trả lời cho các câu hỏi như sau:

Câu 1: số đơn yêu cầu hoàn thuế đã thực hiện hoàn tất là:

3.000.000*0,6=1800000 đơn

Câu 2: tính chi phí đơn vị của nguyên vật liệu trực tiếp:

600.000/3000000=0,2 đơn vị tương đương

tính chi phí đơn vị của nguyên vật liệu trực tiếp:

4830000/27600000=1,75 đơn vị tương đương

Câu 3:

Chi phí sản xuất đơn vị tương đương là 0,2+1,75=1,95

tính chi phí xử lý đơn yêu cầu hoàn trả chưa được xử lý: 1,95*3.000.000*0,4*0,2=$468.000

14-47: Materials and Carton in Basic Process Costing

Một công ty tại Manchester – Anh sản xuất và bán máy ghi âm bỏ túi Việc kinh doanh đang phát triển Một số nguyên vật liệu được thêm vào nhiều giai đoạn khác nhau tại bộ phận lắp ráp Hệ thống tính chi phí của công ty theo phương pháp tính chi phí theo quy trình Khi kết thúc quy trình lắp rắp, phải qua công đoạn kiểm tra lần cuối (chiếm 5% tổng thời gian xử lý)

và đóng gói vào hộp bìa cứng Khi máy ghi âm được lắp ráp được 80% giai đoạn hoàn thành chuyển đổi thì tất cả vật liệu được bổ sung vào (ngoại trừ hộp bìa cứng) Không có tồn kho đầu kỳ Năm 20X7, 150.000 máy ghi âm được bắt đầu sản xuất

Vào cuối năm, về sản phẩm

– SPDD cuối kỳ 5.000 máy (ở giai đoạn hoàn thành 95%)