Hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa tại công ty cổ phần đầu tư và xây dựng CHĐ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC TÂY BẮC BÙI VĂN THẮNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ HÀNG HÓA TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG CHĐ Chuyên ngành: Kế toán Sơn La, năm 2018 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC TÂY BẮC - BÙI VĂN THẮNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ HÀNG HĨA TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG CHĐ GV hướng dẫn: ThS Đồn Thanh Hải Lớp: K55-ĐH Kế tốn Hệ: Chính quy Sơn La, năm 2018 LỜI CẢM ƠN Để hồn thành khóa luận tốt nghiệp này, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới toàn thể Quý thầy cô trường Đại học Tây Bắc, đặc biệt thầy cô Khoa Kinh tế, dạy dỗ, truyền đạt kiến thức kinh nghiệm quý giá cho em suốt năm học tập trường Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới giáo ThS Đồn Thanh Hải tận tình bảo, giúp đỡ em để em hồn thành tốt khóa luận Em xin gửi lời cảm ơn tới Ban Giám đốc anh chị phòng ban Kế tốn Cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng CHĐ cho em thực tập, giúp đỡ tạo điều kiện thuận lợi mặt số liệu để em thực khóa luận Em xin chúc tồn thể Q thầy cô trường anh chị công ty có sức khỏe dồi cơng tác tốt Em xin chân thành cảm ơn Sinh viên BÙI VĂN THẮNG MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU 1 Lý chọn đề tài Mục đích, yêu cầu phạm vi nghiên cứu đề tài 2.1 Mục đích nghiên cứu .1 2.2 Yêu cầu nghiên cứu .2 2.3 Phạm vi nghiên cứu .2 Phƣơng pháp nghiên cứu .2 3.1 Phƣơng pháp thu thập liệu .2 3.1.1 Phương pháp thu thập liệu sơ cấp .2 3.1.2 Phương pháp thu thập liệu thứ cấp 3.2 Phƣơng pháp xử lý liêụ Cấu trúc đề tài .3 Chƣơng I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ HÀNG HÓA TRONG DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI 1.1 Tổng quan tiêu thụ xác định kết tiêu thụ 1.1.1 Khái niệm tiêu thụ xác định kết tiêu thụ 1.1.1.1 Khái niệm tiêu thụ 1.1.1.2 Khái niệm xác định kết tiêu thụ 1.1.2.Ý nghĩa tiêu thụ, kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ 1.1.2.1 Ý nghĩa tiêu thụ 1.1.2.2 Ý nghĩa kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ .5 1.1.4 Các phương thức bán hàng doanh nghiệp thương mại 1.1.4.1 Phương thức bán buôn .6 1.1.4.2 Phương thức bán lẻ 1.1.4.3 Giao hàng đại lý (ký gửi hàng hóa) 1.1.4.4 Bán hàng trả góp 1.1.5 Phương pháp tính trị giá vốn thực tế hàng xuất kho 1.2 Cơng tác kế tốn tiêu thụ xác định kết tiêu thụ 10 1.2.1 Kế toán tiêu thụ 10 1.2.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng 10 1.2.1.2 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu 13 1.2.2 Kế toán xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp thương mại .14 1.2.2.1 Kế toán giá vốn hàng bán 14 1.2.2.2 Kế tốn chi phí bán hàng .16 1.2.2.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 20 1.2.2.4 Kế toán xác định kết tiêu thụ 23 1.3 Tổ chức, vận dụng sổ kế tốn cơng tác kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp .24 1.3.1 Hình thức kế tốn nhật ký chung (NKC) 24 1.3.2 Hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ 26 1.3.3 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ 27 1.3.4 Hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ 28 1.3.5 Hình thức kế tốn máy 30 Chƣơng II: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ HÀNG HĨA TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG CHĐ 31 2.1 Giới thiệu chung Công ty cổ phần đầu tƣ xây dựng CHĐ 31 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng CHĐ 31 2.1.2 Chức nhiệm vụ Công ty cổ phần đầu tư xây dựng CHĐ .32 2.1.3 Cơ cấu tổ chức Công ty cổ phần đầu tư xây dựng CHĐ 32 2.1.4 Đặc điểm ngành nghề kinh doanh .34 2.1.5 Đặc điểm lao động 34 2.1.5 Kết hoạt động công ty năm gần 35 2.1.6 Đặc điểm cơng tác kế tốn Công ty cổ phần đầu tư xây dựng CHĐ .36 2.2 Đặc điểm chung cơng tác kế tốn tiêu thụ xác định kết tiêu thụ hàng hóa Cơng ty cổ phần đầu tƣ xây dựng CHĐ .39 2.2.1 Đặc điểm hàng hóa, phương thức tiêu thụ, phương thức tốn Cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng CHĐ 39 2.2.2 Phương pháp xác định doanh thu, giá vốn kết tiêu thụ Công ty cổ phần đầu tư xây dựng CHĐ .41 2.3 Thực trạng cơng tác kế tốn tiêu thụ xác định kết tiêu thụ hàng hóa Cơng ty cổ phần đầu tƣ xây dựng CHĐ .42 2.3.1 Kế toán doanh thu tiêu thụ 42 2.3.1.1 Chứng từ tài khoản sử dụng 42 2.3.1.2 Một số nghiệp vụ kinh tế cụ thể doanh thu tiêu thụ 43 2.3.2 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu 51 2.3.3 Kế toán giá vốn hàng bán 51 2.3.3.1 Chứng từ tài khoản sử dụng 51 2.3.3.2 Một số nghiệp vụ kinh tế cụ thể giá vốn hàng bán 51 2.3.4 Kế tốn chi phí bán hàng 59 2.3.4.1 Chứng từ tài khoản sử dụng 59 2.3.4.1 Một số nghiệp vụ kinh tế cụ thể chi phí bán hàng .59 2.3.5 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 71 2.3.5.1 Chứng từ tài khoản sử dụng 71 2.3.5.2 Một số nghiệp vụ kinh tế cụ thể chi phí quản lý doanh nghiệp 71 2.3.6 Kế toán xác định kết tiêu thụ .77 2.3.6.1 Chứng từ tài khoản sử dụng 77 2.3.6.2 Một số nghiệp vụ kinh tế cụ thể xác định kết tiêu thụ 77 Chƣơng III: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ HÀNG HOÁ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG CHĐ 81 3.1 Những nhận xét chung cơng tác kế tốn tiêu thụ xác định kết tiêu thụ hàng hố Cơng ty cổ phần đầu tƣ xây dựng CHĐ 81 3.1.1 Ưu điểm 81 3.1.2 Hạn chế nguyên nhân 83 3.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện cơng tác kế tốn tiêu thụ xác định kết tiêu thụ hàng hóa Cơng ty cổ phần đầu tƣ xây dựng CHĐ 85 3.3 Một số giải pháp góp phần hồn thiện cơng tác kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ hàng hóa Cơng ty cổ phần đầu tƣ xây dựng CHĐ 86 KẾT LUẬN 92 PHỤ LỤC .93 DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung .25 Sơ đồ 1.2: Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký - Sổ 26 Sơ đồ 1.3: Trình tự ghi sổ theo hình thức Chứng từ ghi sổ 28 Sơ đồ 1.4: Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chứng từ 29 Sơ đồ 1.5: Trình tự ghi sổ theo hình thức kế tốn máy 30 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ mơ hình tổ chức máy quản lý doanh nghiệp 33 Biểu 2.1 Kết hoạt động công ty năm gần (2015-2017) 35 Sơ đồ 2.2: Tổ chức máy kế toán 36 Biểu 2.2 Hóa đơn GTGT số 0000105 44 Biểu 2.3 Phiếu thu 45 Biểu 2.4.Trích sổ Nhật ký chung 46 Biểu 2.5 Sổ chi tiết bán hàng xi măng 47 Biểu 2.6 Sổ chi tiết bán hàng đá 48 Biểu 2.7 Bảng tổng hợp chi tiết doanh thu bán hàng 49 Biểu 2.8 Sổ TK 511 50 Biểu 2.9: Phiếu xuất kho số 32 52 Biểu 2.10: Phiếu xuất kho số 34 53 Biểu 2.11 Trích sổ nhật ký chung 55 Biểu 2.12 Sổ chi tiết giá vốn hàng bán đá 56 Biểu 2.13 Sổ chi tiết giá vốn hàng bán xi măng 57 Biểu 2.14 Sổ TK 632 58 Biểu 2.15 Phiếu chi số 45 .60 Biểu 2.16 Bảng chấm công 62 Biểu 2.17 Bảng toán tiền lương 63 Biểu 2.18 Bảng phân bổ tiền lương 64 Biểu 2.19 Bảng trích khấu hao TSCĐ 66 Biểu 2.20 Bảng phân bổ chi phí trả trước 68 Biểu 2.21.Trích sổ nhật ký chung 69 Biểu 2.22.Sổ TK 641 .70 Biểu 2.23.Tờ khai lệ phí mơn 72 Biểu 2.24 Bảng phân bổ chi phí trả trước 74 Biểu 2.25.Trích sổ nhật ký chung 75 Biểu 2.26 Sổ TK 642 76 Biểu 2.27.Trích sổ nhật ký chung 78 Biểu 2.28 Sổ TK 911 79 Biểu 2.29 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 80 PHỤ LỤC 93 Phụ lục 01 Kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng qua đại lý 93 Phụ lục 02 Kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng trả chậm, trả góp .94 Phụ lục 03 Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ .95 Phụ lục 04 Sơ đồ kế toán khoản giảm trừ doanh thu .95 Phụ lục 05 Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán (Theo phương pháp kê khai thường xuyên) .96 Phụ lục 06 Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán (Theo phương pháp kiểm kê định kỳ) 97 Phụ lục 07 Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng 98 Phụ lục 08 Sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 99 Phụ lục 09 Sơ đồ kế toán xác định kết tiêu thụ 100 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DTBH Doanh thu bán hàng GVHB Giá vốn hàng bán CPBH Chi phí bán hàng CP QLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp Thuế GTGT Thuế giá trị gia tăng Thuế TNCN Thuế thu nhập cá nhân BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BHTN Bảo hiểm thất nghiệp PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Bất kỳ doanh nghiệp nào, quy mô lớn hay nhỏ, hoạt động lĩnh vực sản xuất hay thương mại phải trọng đến khâu tiêu thụ Việc thực tốt khâu tiêu thụ xác định kết tiêu thụ có vị trí quan trọng việc xác định hiệu kinh doanh, ổn định tài đẩy nhanh tốc độ lưu chuyển vào vốn lưu động Để hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đạt hiệu cao kế tốn với vai trò cơng cụ quản lý đắc lực, có nhiệm vụ thu thập, xử lý thông tin cách xác, đầy đủ, kịp thời giúp người quản trị định đắn Đặc biệt, khâu tiêu thụ sản phẩm kế tốn phải phản ánh, giám sát chặt chẽ chi phí thu thập có liên quan đến tiêu thụ nhằm xác định kết kinh doanh hợp lý Trong công tác kế tốn, việc hồn thiện kế tốn tiêu thụ xác định kết tiêu thụ hàng hóa góp phần thực tạo điều kiện cho việc kiểm tra, đối chiếu với sổ sách kế toán thuận lợi hơn, tạo điều kiện cho việc ứng dụng tin học vào công tác kế tốn Trong cơng tác quản lý, kế tốn cơng cụ có vai trò tích cực nhằm điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Việc hồn thiện cơng tác kế tốn tiêu thụ hàng hóa xác định kết kinh doanh nhân tố để tạo điều kiện thực tốt nhiệm vụ kế toán, phát huy đầy đủ tác dụng kế toán việc thực chế độ hạch toán kinh tế Kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ giữ vị trí quan trọng, phần hành kế tốn chủ yếu tồn cơng tác kế tốn doanh nghiệp, góp phần phục vụ đắc lực có hiệu cơng tác tiêu thụ hàng hóa Do đó, cần hồn thiện cơng tác kế tốn tiêu thụ xác định kết tiêu thụ cách khoa học hợp lý nhằm nâng cao hiệu kinh doanh doanh nghiệp Nhận thức vai trò kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp thương mại, thời gian thực tập Công ty cổ phần đầu tư xây dựng CHĐ, em chọn đề tài “ Hoàn thiện cơng tác kế tốn tiêu thụ xác định kết tiêu thụ hàng hóa Cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng CHĐ” làm đề tài cho khóa luận tốt nghiệp Mục đích, u cầu phạm vi nghiên cứu đề tài 2.1 Mục đích nghiên cứu Nghiên cứu hệ thống hóa lý luận cơng tác kế tốn tiêu thụ xác định kết tiêu thụ hàng hóa doanh nghiệp Phân tích đánh giá thực trạng cơng tác kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ Công ty cổ phần đầu tư xây dựng CHĐ Từ việc nghiên cứu đề tài đánh giá ưu, nhược điểm cơng tác kế tốn tiêu thụ xác định kết tiêu thụ hàng hóa cơng ty Từ đưa kiến nghị, giải pháp để hồn thiện cơng tác kế tốn tiêu thụ xác định kết tiêu thụ hàng hóa Công ty cổ phần đầu tư xây dựng CHĐ thiện phải cung cấp thông tin hữu ích với thời gian tiết kiệm chi phí nhất, giảm thiểu phần việc phức tạp, rườm rà, không cần thiết gây ảnh hưởng đến công tác hạch tốn Như vậy, hồn thiện cơng tác kế tốn tiêu thụ xác định kết tiêu thụ hàng hóa nhằm nâng cao hiệu làm việc hệ thống kế tốn nói chung kế tốn tiêu thụ nói riêng yêu cầu tất yếu Nhờ đó, người quản lý nhận thơng tin kịp thời nhất, xác nhất, đầy đủ đưa định kinh doanh đắn mang lại hiệu kinh doanh cao, ngày khẳng định vị trí Cơng ty kinh tế thị trường cạnh tranh liệt 3.3 Một số giải pháp góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn tiêu thụ xác định kết tiêu thụ hàng hóa Cơng ty cổ phần đầu tƣ xây dựng CHĐ * Về sách vốn: Công ty cần cân nhắc khoản vay, phải có tính tốn hợp lý ngắn hạn dài hạn để có nguồn vốn kinh doanh hiệu Lập kế hoạch tài sát thực, phải vào chiến lược phát triển kinh doanh Công ty để xây dựng kế hoạch tài dài hạn kế hoạch kinh doanh năm để xây dựng kế hoạch tài ngắn hạn Có tự chủ khoản dự toán chi tiêu, chủ động phát huy ưu thế, thuận lợi nguồn lực tài chính, giảm thiểu khó khăn, rủi ro hoạt động kinh doanh, nâng cao hiệu kinh doanh * Về đào tạo lao động: Cần xem xét lại việc phân công phân nhiệm tổ chức tuyển thêm cán kế tốn nhằm giảm khối lượng cơng việc cho nhân viên kế tốn phòng làm tăng chi phí quản lý giúp cho công ty tránh sai sót khơng đáng có Việc đào tạo nâng cao trình độ mặt cho cán kế tốn tài cần thiết: + Chọn số người có lực độ tuổi có nhiều hướng phát triển cho đào tạo nâng cao + Tuỳ theo vị trí cơng tác người mà cử học khố ngoại ngữ, tin học phục vụ cho cơng tác + Thường xuyên tổ chức cho tất cán kế toán tham gia vào lớp tập huấn, phổ biến sách chế độ như: Kiểm tốn, chuẩn mực kế tốn, sách thuế + Đối với cán cũ có trình độ Cao đẳng trung cấp cân nhắc sử dụng cho đào tạo nâng cao (nếu có khả năng), số lại chuyển sang sử dụng vào cơng việc khác, động viên nghỉ hưu trước tuổi + Đối với thủ quỹ thiết phải người có đạo đức, tư cách tốt, cẩn thận, trung thực * Về sử dụng công nghệ: Song song với tiện ích mà phần mềm kế tốn mang lại, có hạn chế, mà ln có nâng cấp dành cho phần mềm kế tốn Cơng ty cần phải thường xuyên cập nhật nâng cấp phần mềm kế tốn Vì với 86 nâng cấp có tính mới, hạn chế, khắc phục nhược điểm cũ, giúp cho kế tốn máy làm tốt cơng tác thực nhanh chóng, xác Cơng ty cần tổ chức cho cán học thêm lớp tin học, để nâng cao trình độ máy tính, giúp cho họ sử dụng tính ưu việt máy tính, biết sửa chữa lỗi thường gặp hay cố hỏng hóc lúc làm việc Như giúp công ty tiết kiệm chi phí, mà cơng việc lại khơng bị ngừng trệ Thỉnh thoảng kiểm tra thiết bị tích trữ điện tạm thời cho hệ thống máy vi tính để phòng trường hợp điện đột ngột có đủ thời gian chủ động ngưng hoạt động máy, tránh cố gây ảnh hưởng đến liệu máy * Việc kế tốn chi phí vận chuyển, bốc xếp : Cơng ty nên phân tích riêng chi phí hai trình mua hàng bán hàng Khi mua hàng chi phí phát sinh q trình vận chuyển hàng từ nơi nhận hàng kho Công ty hang giao thẳng tới cửa hàng, Công ty nên đưa vào “TK 1562 – Chi phí mua hàng” từ để xác định đắn trị giá vốn hàng nhập kho Đối với trình bán hàng chi phí phát sinh q trình bảo quản hàng cửa hàng, chi phí vận chuyển, bốc xếp q trình bán hàng Cơng ty nên đưa vào “TK 641 - Chi phí bán hàng” để đảm bảo phù hợp với chế độ kế toán đồng thời qua Cơng ty xác định xem khoản chi phí khâu khơng phù hợp để từ cân đối quản lý nâng cao hiệu công tác bán hàng * Về áp dụng chiết khấu thương mại: Để thu hút khách hàng giữ khách hàng cũ lâu năm, kích cầu lượng hàng xuất bán, cơng ty nên có sách khuyến mại cho khách hàng mua hàng với số lượng lớn Kế toán sử dụng TK 521 - Chiết khấu thương mại: dùng để phản ánh khoản chiết khấu mà doanh nghiệp giảm trừ toán với khách mua hàng với khối lượng lớn theo thỏa thuận hợp đồng chiết khấu thƣơng mại ghi hợp đồng kinh tế Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh thực tế kỳ: Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại Nợ TK 133 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 111, 112, 131 Cuối kỳ, kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại chấp thuận cho người mua sang tài khoản doanh thu, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 521 - Chiết khấu thương mại * Về việc quản lý khoản phải thu trích dự phòng lập nợ phải thu khó đòi Do phương thức bán hàng thực tế Công ty cổ phần đầu tư xây dựng CHĐ có nhiều trường hợp khách hàng chịu tiền hàng Bên cạnh việc thu tiền hàng gặp khó khăn tình trạng ảnh hưởng khơng nhỏ đến việc giảm doanh thu doanh nghiệp Vì vậy, Cơng ty nên tính tốn khoản nợ có khả khó đòi, tính tốn lập dự phòng để đảm bảo phù hợp doanh thu chi phí kỳ 87 - Các biện pháp chủ yếu để thu hồi nợ: + Chuẩn bị sẵn sàng chứng từ cần thiết khoản nợ đến kỳ hạn toán Thực kịp thời thủ tục đơn đốc khách hàng tốn khoản nợ đến hạn + Chủ động biện pháp thích hợp để thu hồi khoản nợ hạn như: đưa chương trình khuyến mại, áp dụng chiết khấu cách linh hoạt khuôn khổ cho phép nhằm đảm bảo lợi ích hài hòa cơng ty khách hàng + Khi phát sinh khoản nợ khó đòi cơng ty cần phân tích, đánh giá tìm hiểu rõ nguyên nhân đề biện pháp thích hợp hạn chế tổn thất + Bên cạnh đó, Cơng ty nên lập quỹ dự phòng nợ phải thu khó đòi, để khơng ảnh hưởng xấu đến nguồn vốn quay vòng hoạt động kinh doanh cơng ty trường hợp khách hàng nợ nhiều mà chưa kịp thu hồi Từ giúp cơng ty đứng vững phát triển có hiệu - Cơng tác kế tốn trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi: + Khi lập Báo cáo tài chính, khoản nợ phải thu phân loại nợ phải thu khó đòi, số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập kỳ kế tốn lớn số dự phòng nợ phải thu khó đòi trích lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) + Khi lập Báo cáo tài chính, khoản nợ phải thu phân loại nợ phải thu khó đòi, số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phòng nợ phải thu khó đòi trích lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp + Đối với khoản nợ phải thu khó đòi xác định khơng thể thu hồi được, kế toán thực xoá nợ theo quy định pháp luật hành Căn vào định xoá nợ, ghi: Nợ TK 111, 112, 331, 334 (phần tổ chức cá nhân phải bồi thường) Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293)(phần lập dự phòng) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (phần tính vào chi phí) Có TK 131, 138, 128, 244 + Đối với khoản nợ phải thu khó đòi xử lý xố nợ, sau lại thu hồi nợ, kế toán vào giá trị thực tế khoản nợ thu hồi được, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác + Đối với khoản nợ phải thu hạn bán theo giá thoả thuận, tuỳ trường hợp thực tế, kế toán ghi nhận sau: Trường hợp khoản phải thu hạn chưa lập dự phòng phải thu khó đòi, ghi: Nợ TK 111, 112 (theo giá bán thỏa thuận) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (số tổn thất từ việc bán nợ) 88 Có TK 131, 138, 128, 244 Trường hợp khoản phải thu hạn lập dự phòng phải thu khó đòi số lập dự phòng khơng đủ bù đắp tổn thất bán nợ số tổn thất lại hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 111, 112 (theo giá bán thỏa thuận) Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) (số lập dự phòng) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (số tổn thất từ việc bán nợ) Có TK 131, 138, 128, 244 + Kế tốn xử lý khoản dự phòng phải thu khó đòi trước doanh nghiệp Nhà nước chuyển thành cơng ty cổ phần: Khoản dự phòng phải thu khó đòi sau bù đắp tổn thất, hạch toán tăng vốn Nhà nước, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu * Về trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Cơng ty nên dự tính khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho việc tính trước vào giá vốn hàng bán phần giá trị bị giảm xuống thấp so với giá ghi sổ kế toán hàng tồn kho Cuối kỳ, kế tốn nhận thấy có chứng chắn giảm giá thường xuyên cụ thể xảy kỳ, kế tốn tiến hành trích lập dự phòng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhằm giúp Công ty bù đắp thiệt hại thực tế xảy hàng hoá tồn kho giảm giá, đồng thời để phản ánh giá trị thực tế tuý hàng tồn kho Công ty nhằm đưa hình ảnh trung thực tài sản cơng ty lập báo cáo tài vào cuối kỳ hạch tốn - Cơng tác kế tốn trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: + Khi lập Báo cáo tài chính, số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ lớn số trích lập từ kỳ trước, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2294) + Khi lập Báo cáo tài chính, số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ nhỏ số trích lập từ kỳ trước, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2294) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán + Kế tốn xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho vật tư, hàng hóa bị hủy bỏ hết hạn sử dụng, phẩm chất, hư hỏng, khơng giá trị sử dụng, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (số bù đắp dự phòng) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu số tổn thất cao số lập dự phòng) Có TK 152, 153, 155, 156 + Kế toán xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho trước doanh nghiệp 100% vốn nhà nước chuyển thành công ty cổ phần: Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho sau bù đắp tổn thất, hạch toán tăng vốn nhà nước, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2294) 89 Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu * Về kiểm tra đối chiếu chứng từ, sổ sách: Nâng cao chất lượng công tác kiểm tra đối chiếu số liệu, thực kiểm tra đối chiếu sổ sách kế toán cách thường xuyên, (Đối chiếu từ sổ chi tiết đến sổ tổng hợp; Đối chiếu nghiệp vụ kinh tế phát sinh với sổ định khoản; Đối chiếu công nợ khách hàng, khoản phải trả,…) Công tác kiểm tra nên thực vào cuối kì khóa sổ Cơng ty sử dụng kiểm tốn nội để tự đối chiếu, kiểm toán độc lập tùy vào nhu cầu mục đích * Về kế toán xác định kết tiêu thụ hàng hóa: Hiện nay, kế tốn xác định kết tiêu thụ hàng hóa cơng ty thực tính tốn kết tiêu thụ cho tất hoạt động tiêu thụ công ty kỳ chưa tổ chức tính kết chi tiết cho hoạt động Việc tổ chức giảm bớt khối lượng cơng việc kế tốn lại không đảm bảo cung cấp thông tin chi tiết cụ thể kết hoạt động phục vụ cho công tác quản lý, đồng thời lại thể khơng đồng việc tổ chức kế tốn doanh thu, giá vốn kết tiêu thụ Với việc kế tốn khơng mở chi tiết TK 911 cho hoạt động, nghiệp vụ tiêu thụ kế toán doanh thu, giá vốn tổ chức chi tiết đến nghiệp vụ, đồng thời việc kế toán công ty không tiến hành phân bổ CPBH CPQLDN cho loại hoạt động khó khăn cơng ty việc xác định xác kết sản xuất kinh doanh hoạt động Việc tổ chức làm cho kế toán xác định kết tiêu thụ khơng có số liệu chi tiết kết hoạt động để phục vụ cho công tác quản lý Vì vậy, kế tốn xác định kết tiêu thụ hàng hóa cơng ty nên tổ chức lại sau: - Tài khoản sử dụng: Tài khoản xác định kết kinh doanh (TK 911) công ty nên mở chi tiết cho nghiệp vụ kinh doanh, cụ thể là: TK 911: Xác định kết kinh doanh TK 9111: Kết hoạt động tiêu thụ vật liệu xây dựng TK 9112: Kết hoạt động tiêu thụ đồ nội thất Việc tổ chức chi tiết TK 911 đảm bảo đồng kế toán doanh thu, giá vốn xác định kết tiêu thụ, đồng thời tính tốn chi tiết kết hoạt động tiêu thụ Từ đó, xác định hoạt động tiêu thụ có hiệu để chủ doanh nghiệp đưa phương án, chiến lược thích hợp - Tổ chức phân bổ CPBH, CP QLDN: Cuối tháng kế toán xác định kết tiêu thụ nên tiến hành phân bổ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp cho hoạt động tiêu thụ theo tiêu thức trị giá vốn doanh thu bán hàng hoạt động để tính tốn xác kết tiêu thụ loại hoạt động tháng Tại cơng ty, cuối tháng kế tốn tiến hành phân bổ CPBH CPQLDN cho hai nghiệp vụ kinh doanh là: tiêu thụ vật liệu 90 xây dựng tiêu thụ đồ nội thất theo tiêu thức doanh thu bán hàng thực tế nghiệp vụ Việc tính tốn phân bổ CPBH CPQLDN cơng ty tiến hành theo cơng thức sau : Chi phí phân bổ cho loại hoạt động A Doanh thu tiêu thụ hoạt động A = Tổng doanh thu tiêu thụ tháng CPBH * tháng phát sinh cần phân bổ Cụ thể, tháng 11/2017 vào cuối tháng kế toán lấy số liệu tổng hợp phát sinh Sổ TK 511, TK 641 TK 642 để nhập vào “Bảng phân bổ CPBH & CPQLDN ” sau sử dụng cơng thức tính CPBH CPQLDN phân bổ cho nghiệp vụ BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ BÁN HÀNG, CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP Hoạt động Vật liệu xây dựng Đồ nội thất Tổng DTBH CPBH CPQLDN 2.367.778.471 102.256.192 63.491.552 385.452.309 16.646.357 10.335.834 2.753.230.780 118.902.549 73.827.386 - Hạch toán xác định kết tiêu thụ: Cuối tháng chi tiết doanh thu giá vốn hoạt động tập hợp tháng, kế toán doanh thu giá vốn thực định khoản kết chuyển doanh thu giá vốn hoạt động tương ứng với tài khoản xác định kết hoạt động nêu Nợ TK 9111 – Kết tiêu thụ vật liệu xây dựng Nợ TK 9112 – Kết tiêu thụ đồ nội thất Có TK 632, 641, 642 Cuối kế toán lập bảng “ Báo cáo kết tiêu thụ ” để xác định kết tiêu thụ cho nghiệp vụ bán hàng tháng BÁO CÁO KẾT QUẢ TIÊU THỤ Hoạt động DTBH Vật liệu xây dựng 2.367.778.471 Đồ nội thất 385.452.309 Tổng 2.753.230.780 GVHB CPBH 2.187.368.445 102.256.192 CPQLDN Kết tiêu thụ 63.491.552 14.662.282 16.646.357 10.335.834 60.192.603 2.485.645.960 118.902.549 73.827.386 74.854.885 298.277.515 91 KẾT LUẬN Trong chế thị trường nay, cạnh tranh thương trường ngày gay gắt, sân chơi thương trường trở nên bình đẳng hơn, doanh nghiệp tồn phát triển tạo cho sức mạnh tốt, mà phải thân doanh nghiệp nỗ lực thực Điều đòi hỏi máy quản lý phải có kiến thức tổng hợp chuyên sâu lĩnh vực kinh tế, tổ chức quản lý để xây dựng chiến lược lâu dài cho doanh nghiệp Trong chiến lược quản lý, kế tốn giữ vai trò quan trọng, cung cấp thông tin cho việc định Ban giám đốc Vì vậy, việc hạch tốn khoa học hợp lý tồn cơng tác kế toán đặc biệt kế toán tiêu thụ hàng hóa xác định kết tiêu thụ có liên quan đến tồn phát triển doanh nghiệp thương mại nói chung, Cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng CHĐ nói riêng Khóa luận “ Hồn thiện cơng tác kế tốn tiêu thụ xác định kết tiêu thụ hàng hóa Công ty cổ phần đầu tư xây dựng CHĐ”, em làm sáng tỏ sở lý luận kế tốn tiêu thụ hàng hóa xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp thương mại Đồng thời làm sáng tỏ thực trạng công tác kế tốn tiêu thụ hàng hóa xác định kết tiêu thụ Công ty cổ phần đầu tư xây dựng CHĐ Đánh giá ưu điểm, hạn chế, tồn nguyên nhân hạn chế cơng tác kế tốn Qua đóng góp số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn tiêu thụ hàng hóa xác định kết tiêu thụ Công ty cổ phần đầu tư xây dựng CHĐ Tuy nhiên, thời gian nghiên cứu có hạn trình độ hạn chế nên khơng tránh khỏi sai sót Vì vậy, em mong nhận đóng góp ý kiến thầy để khóa luận em hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sơn La, ngày 01 tháng năm 2018 Sinh viên BÙI VĂN THẮNG 92 PHỤ LỤC Sơ đồ phương thức bán hàng doanh nghiệp thương mại Phụ lục 01 Kế toán bán hàng theo phƣơng thức bán hàng qua đại lý ( Trường hợp doanh nghiệp đơn vị giao đại lý ) TK 156 TK 157 TK 632 Khi xuất kho hàng hóa Khi hàng hóa giao cho đại lý Giao đại lý bán hộ Đã bán TK 511 TK 111, 112, 131 TK 641 Doanh thu bán Hoa hồng trả cho Hàng đại lý bên nhận đại lý TK 3331 TK 133 Thuế GTGT Thuế GTGT hoa hồng đại lý 93 Phụ lục 02 Kế toán bán hàng theo phƣơng thức bán hàng trả chậm, trả góp TK 911 TK 511 K/c doanh thu TK 111, 112 Doanh thu bán hàng (Giá bán trả ngay) TK 3331 TK 131 Thuế GTGT phải nộp tính giá bán thu tiền TK 515 TK 338(7) K/c lãi trả chậm, trả góp Số tiền người mua trả lần đầu Lãi trả chậm, trả góp 94 Số tiền phải thu Sơ đồ hạch tốn tài khoản liên quan đến cơng tác kế tốn tiêu thụ xác định kết tiêu thụ hàng hóa Phụ lục 03 Sơ đồ kế tốn doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ (Hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) TK 911 TK 511 TK 111,112,131 Cuối kỳ, K/C doanh thu Doanh thu bán hàng TK 521 CKTM, GGHB, HBBTL phát sinh kỳ TK 3331 Thuế GTGT đầu Thuế GTGT CKTM, GGHB, HBBTL K/C doanh thu CKTM, GGHB, HBBTL phát sinh kỳ Phụ lục 04 Sơ đồ kế toán khoản giảm trừ doanh thu TK 111,112,131 TK 521 Khi phát sinh khoản CKTM, GGHB, HBBTL TK 511 Kết chuyển CKTM, GGHB Hàng bán bị trả lại TK 3331 Giảm khoản thuế phải nộp 95 Phụ lục 05 Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán (Theo phương pháp kê khai thường xuyên) TK 157 TK 632 TK 156 Xuất kho hàng Gửi bán Giá vốn hàng gửi bán TK 156 Trị giá hàng bán bị trả lại Xuất hàng bán qua kho TK 111,112 TK 911 Bán hàng vận chuyển thẳng không qua kho TK 911 K/C giá vốn Thuế GTGT hàng bán TK 1562 TK 2294 Phân bổ CP thu mua cho hàng hóa Hồn nhập dự phòng giảm giá HTK TK138 Giá trị hao hụt, mát HTK sau trừ số thu bồi thường Trích lập dự phòng giảm giá HTK 96 TK 111,112,331 Phụ lục 06 Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán (Theo phương pháp kiểm kê định kỳ) TK 611 TK 632 Mua hàng hóa TK 911 K/C giá vốn hàng Trị giá vốn hàng hóa bán tiêu thụ kỳ xuất bán kỳ TK 156 Kết chuyển giá trị hàng hóa tồn kho TK 157 Kết chuyển hàng gửi bán Kết chuyển giá trị hàng hóa tồn kho cuối kỳ TK 157 Kết chuyển hàng gửi bán đầu kỳ TK 631 TK 2294 Giá thành thực tế thành phẩm nhập kho; dịch vụ hoàn thành Hồn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Trích lập dự phòng Giảm giá hàng tồn kho 97 Phụ lục 07 Sơ đồ kế tốn chi phí bán hàng TK 111,112 TK 641 TK 111,112 Chi phí tiền TK 133 Thuế GTGT Các khoản thu giảm chi TK 334,338 Chi phí tiền lương khoản trích theo lương TK 214 TK 911 Chi phí khấu hao TSCĐ Kết chuyển chi phí bán hàng TK 352 Dự phòng phải trả chi phí bảo hành hàng hóa, sản phẩm TK 242 TK 352 Phân bổ chi phí trả trước TK 156 Hàng hóa, dịch vụ khuyến mại, Quảng cáo, tiêu dùng nội bộ, biếu TK 331,131 Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí hoa hồng đại lý TK 133 Thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào không khấu trừ tính vào CPBH TK 338 Số phải trả cho đơn vị nhận ủy thác XK khoản chi hộ 98 Hoàn nhập dự phòng phải trả chi phí bảo hành hàng hóa Phụ lục 08 Sơ đồ kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp TK 111,112,141 TK 642 TK 111,112 Chi phí tiền TK 133 Thuế GTGT Các khoản thu giảm chi TK 334,338 Chi phí tiền lương khoản trích theo lương TK 214 TK 911 Chi phí khấu hao TSCĐ Kết chuyển chi phí bán hàng TK 352 Dự phòng phải trả tái cấu DN HĐ có rủi ro lớn, dự phòng phải trả khác TK 2293 Dự phòng phải thu khó đòi TK 141,331,335 Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 133 Thuế GTGT đầu Thuế GTGT vào không khấu trừ TK 333 Thuế môn bài, tiền thuê đất phải nộp NSNN TK 156 Sản phẩm, hàng hóa tiêu dùng nội cho mục đích QLDN 99 TK 2293 Hồn nhập số chênh lệch số dự phòng phải thu khó đòi lập dự phòng năm trước chưa sử dụng hết lớn số phải trích lập năm TK 632 Phụ lục 09 Sơ đồ kế toán xác định kết tiêu thụ TK 911 TK 511 Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển doanh thu TK 641 Kết chuyển chi phí bán hàng TK 642 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp 100 ... vốn kết tiêu thụ Công ty cổ phần đầu tư xây dựng CHĐ .41 2.3 Thực trạng cơng tác kế tốn tiêu thụ xác định kết tiêu thụ hàng hóa Cơng ty cổ phần đầu tƣ xây dựng CHĐ .42 2.3.1 Kế toán. .. CƠNG TÁC KẾ TỐN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ HÀNG HỐ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG CHĐ 81 3.1 Những nhận xét chung cơng tác kế tốn tiêu thụ xác định kết tiêu thụ hàng hoá Công. .. cơng tác kế tốn tiêu thụ xác định kết tiêu thụ hàng hóa cơng ty Từ đưa kiến nghị, giải pháp để hồn thiện cơng tác kế tốn tiêu thụ xác định kết tiêu thụ hàng hóa Cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng CHĐ