KIẾN NGHỊ VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DỰ PHÒNG NỢ PHẢI THU KHÓ ĐÒI.

Ngày nay, các thông tin về tài chính doanh nghiệp đang ngày càng trở nên cần thiết và hữu ích cho các đối tượng không chỉ bên trong doanh nghiệp mà còn cả bên ngoài doanh nghiệp để ra các quyết định tối ưu. Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp thường có mối quan hệ kinh tế với nhiều đối tượng. Các đối tượng này quan tâm đến tình hình tài chính, khả năng sinh lời và khả năng phát triển của doanh nghiệp. Trên cơ sở đó họ có thể quyết định được có nên đầu tư vào doanh nghiệp hay không, có nên bán hàng cho doanh nghiệp hay không, có nên cho doanh nghiệp vay hay không hoặc có nên làm việc cho doanh nghiệp hay không. Tất cả những câu hỏi đặt ra chỉ có thể trả lời được khi họ biết được thực trạng về tình hình tài chính của doanh nghiệp như thế nào. Mặt khác, trên góc độ quản lý vĩ mô, các cơ quan quản lý nhà nước cũng cần phải có những tài liệu đáng tin cậy về tình hình tài chính của doanh nghiệp để có những chính sách điều tiết vĩ mô hợp lý. Trong khi đó, nền kinh tế hiện nay hoạt động theo cơ chế thị trường có sự quản lý của nhà nước. Hoạt động sản xuất kinh doanh chịu ảnh hưởng của nhiều yếu tố như quy luật thị trường, quy luật giá cả, các yếu tố lạm phát, khủng hoảng kinh tế trong khu vực và trên thế giới, sự cạnh tranh gay gắt tạo ra những cơ hội, thách thức và cả những khó khăn mới cho doanh nghiệp,...Do đó, giá trị tài sản của doanh nghiệp luôn luôn thay đổi tại các thời điểm khác nhau và có thể gây ra nhiều tổn thất, rủi ro cho doanh nghiệp. Không ít doanh nghiệp đã phá sản chỉ sau có một đêm. Chính vì vậy, một câu hỏi đặt ra là làm thế nào có thể phản ánh trung thực hơn, chính xác hơn giá trị tài sản của doanh nghiệp trên các báo cáo kế toán đồng thời có thể bù đắp được những thiệt hại, tổn thất có thể xảy ra.Xuất phát từ những yêu cầu trên đồng thời xuất phát từ nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc giá phí mà đòi hỏi các doanh nghiệp phải thực hiện lập dự phòng.

1.1.3.1 Trên phương diện kinh tế.

1.1.3.2 Trên phương diện tài chính

1.1.3.3 Trên phương diện thuế

1.2 Quy định chung về trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi.1.2.1 Đối tượng và điều kiện lập dự phòng nợ phải thu khó đòi.1.2.1.1 Đối tượng lập dự phòng nợ phải thu khó đòi

1.2.1.2 Điều kiện lập dự phòng nợ phải thu khó đòi

1.2.2 Phương pháp lập dự phòng

1.2.3 Xử lý các khoản dự phòng và các khoản nợ không có khảnăng thu hồi

1.2.3.1 Xử lý các khoản dự phòng1.2.3.2 Xử lý các khoản nợ không có khả năng thu hồi

1.2.3.2.1 Các khoản nợ không có khả năng thu hồi

1.3.3 Phương pháp hạch toán.

1.3.4 Thông tin trình bày trên báo cáo tài chính

1.4 Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi theo chuẩn mực kếtoán quốc tế và kinh nghiệm ở một số nước

1.4.1 Những quy định chung của chuẩn mực kế toán quốc tế vềtrích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi

1.4.2 Kinh nghiệm về trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi tạimột số nước trên thế giới

1.4.2.1 Hạch toán dự phòng nợ phải thu khó đòi ở các nước Tây Âu

1.4.2.2 Hạch toán dự phòng nợ phải thu khó đòi ở Mỹ

1.4.3 So sánh với kế toán Việt Nam

Phần II: KIẾN NGHỊ VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DỰPHÒNG NỢ PHẢI THU KHÓ ĐÒI

2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi.2.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán dự phòng nợ phải thu khóđòi trong các doanh nghiệp

2.2.1 Hoàn thiện những quy định chung về trích lập dự phòng nợ phải thukhó đòi

2.2.2.Hoàn thiện chế độ hạch toán dự phòng nợ phải thu khó đòi

2.2.3 Một số biện pháp nhằm giảm thiểu rủi ro trong chính sách bán chịucủa doanh nghiệp

KẾT LUẬN

và trên thế giới, sự cạnh tranh gay gắt tạo ra những cơ hội, thách thức và cảnhững khó khăn mới cho doanh nghiệp, Do đó, giá trị tài sản của doanh nghiệpluôn luôn thay đổi tại các thời điểm khác nhau và có thể gây ra nhiều tổn thất,rủi ro cho doanh nghiệp Không ít doanh nghiệp đã phá sản chỉ sau có một đêm.Chính vì vậy, một câu hỏi đặt ra là làm thế nào có thể phản ánh trung thực hơn,chính xác hơn giá trị tài sản của doanh nghiệp trên các báo cáo kế toán đồng thời

có thể bù đắp được những thiệt hại, tổn thất có thể xảy ra.Xuất phát từ nhữngyêu cầu trên đồng thời xuất phát từ nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc giá phí màđòi hỏi các doanh nghiệp phải thực hiện lập dự phòng

Theo quy định của chế độ hiện nay, doanh nghiệp phải tiến hành lập dựphòng giảm giá tài sản trên 3 loại: Dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng

giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính Vì dựphòng là một nội dung có nhiều điểm mới giữa chế độ kế toán tài chính hiện nay

so với các chế độ kế toán trước đây đồng thời nó còn tồn tại nhiều vướng mắc,bất cập đòi hỏi phải tiếp tục có sự thay đổi, điều chỉnh cho phù hợp Điều nàyđược thể hiện rất rõ ở dự phòng nợ phải thu khó đòi Với lý do trên cùng với sựhướng dẫn tận tình của cô giáo – TS Phạm Thị Thủy, em đã mạnh dạn lựa chọn

đề tài: “Bàn về kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi”.

Đề tài được chia làm 2 phần:

Phần I: Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán dự phòng nợ phải thu khóđòi

Phần II: Kiến nghị và giải pháp hoàn thiện kế toán dự phòng nợ phải thukhó đòi

Em xin chân thành cảm ơn cô giáo – TS Phạm Thị Thủy, giảng viên khoa

kế toán trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân đã tận tình giúp đỡ, hướng dẫn emhoàn thành đề tài nghiên cứu này

Phần I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN

DỰ PHÒNG NỢ PHẢI THU KHÓ ĐÒI

1.1 Khái niệm, mục đích, vai trò của việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi.

có thể không đòi được do khách nợ không có khả năng thanh toán”

1.1.2 Mục đích của việc trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi.

Việc trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi vào chi phí hoạt động kinhdoanh năm báo cáo của doanh nghiệp có hai mục đích chính:

Một là, giúp doanh nghiệp có một nguồn tài chính để bù đắp tổn thất có thểxảy ra trong năm kế hoạch

Hai là, đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh được giá trị của các khoản nợphải thu không cao hơn giá trị có thể thu hồi được (giá trị thật) trên các báo cáotài chính nhằm cung cấp các thông tin đúng đắn và hợp lý cho các đối tượngquan tâm đồng thời đảm bảo tuân thủ nguyên tắc thận trọng

1.1.3 Vai trò của việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi.

1.1.3.1.Trên phương diện kinh tế:

Nhờ các tài khoản dự phòng giảm giá nói chung trong đó đặc biệt là tàikhoản phản ánh dự phòng nợ phải thu khó đòi mà bảng cân đối kế toán phản ánhchính xác hơn giá trị thực tế tài sản của doanh nghiệp Giá trị thực tế tài sản củadoanh nghiệp được xác định như sau:

Giá trị thực tế = Giá trị ghi sổ - Dự phòng giảm giá

của tài sản của tài sản tài sản đã lập

1.1.3.2.Trên phương diện tài chính:

Do dự phòng nợ phải thu khó đòi làm giảm lợi nhuận của niên độ kế toánnên doanh nghiệp sẽ có được một khoản tích lũy mà đáng lẽ đã được phân chiacho các cổ đông, các chủ sở hữu, Khoản tích lũy này được sử dụng để bù đắpcác khoản nợ phải thu khó đòi thực sự phát sinh và tài trợ cho các khoản chi phíhay lỗ đã được dự phòng khi các chi phí này phát sinh ở niên độ kế toán sau.Thực chất dự phòng nợ phải thu khó đòi nói riêng và các khoản dự phòng nóichung là một nguồn tài chính của doanh nghiệp, tạm thời nằm trong các tài sảnlưu động trước khi được sử dụng thực sự

1.1.3.3.Trên phương diện thuế:

Dự phòng nợ phải thu khó đòi được ghi nhận như một khoản chi phí hợp lýtrước thuế, làm giảm lợi nhuận phát sinh để tính ra số lợi nhuận thực tế Vì vậy,việc lập dự phòng sẽ làm cho thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của đơn vịgiảm xuống một lượng đáng kể Đây là nguồn tài chính có được nhờ việc lập dựphòng, trì hoãn việc nộp thuế, không mất chi phí huy động, doanh nghiệp có thểđầu tư vào hoạt động sản xuất kinh doanh để sinh lời

1.2 Quy định chung về trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi 1.2.1 Đối tượng và điều kiện lập dự phòng nợ phải thu khó đòi.

1.2.1.1.Đối tượng lập dự phòng nợ phải thu khó đòi

Như trên chúng ta đã biết, xét trên phương diện thuế, việc lập dự phòng sẽlàm cho thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của đơn vị giảm xuống mộtlượng đáng kể Tuy nhiên, không vì thế mà đơn vị có thể tự ý lập dự phòngcho tất cả các khoản nợ phải thu để có thể giảm tối đa số thuế thu nhập doanhnghiệp phải nộp mà việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi cho đối tượng nàophải tuân thủ đúng nguyên tắc, chế độ Theo quy định hiện hành thì đơn vịđược phép lập dự phòng cho các khoản nợ đã quá hạn thanh toán hoặc chưaquá hạn thanh toán nhưng đơn vị có thể không thu được khoản nợ đó

1.2.1.2.Điều kiện lập dự phòng nợ phải thu khó đòi.

Các khoản nợ phải thu được lập dự phòng là các khoản nợ đã quá hạn thanhtoán hoặc chưa quá hạn thanh toán nhưng đơn vị có thể không thu hồi đượckhoản nợ đó Vậy căn cứ vào đâu để biết được doanh nghiệp có thể không thuhồi được khoản nợ đó trong tương lai hay bất kỳ khoản nợ phải thu nào doanhnghiệp nghi ngờ là có khả năng không thu hồi được trong tương lai thì doanhnghiệp đều lập dự phòng Để hiểu hơn điều đó chúng ta phải tìm hiểu điều kiệnlập dự phòng nợ phải thu khó đòi Theo quy định hiện hành, các khoản nợ phảithu được lập dự phòng phải đảm bảo các điều kiện sau:

Thứ nhất, khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận của khách

nợ về số tiền còn nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lýhợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ và các chứng từ khác Các khoảnkhông đủ căn cứ xác định là nợ phải thu theo quy định phải xử lý như một khoảntổn thất

Thứ hai, phải có đủ căn cứ để xác định khoản nợ đó là khoản nợ phải thu

khó đòi Một khoản nợ phải thu được coi là khoản nợ phải thu khó đòi trong cáctrường hợp sau:

Nợ phải thu đã quá hạn thanh toán ghi trên hợp đồng kinh tế, các khế ướcvay nợ hoặc các cam kết nợ khác

Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế (các công

ty, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã, tổ chức tín dụng, ) đã lâm vào tình trạngphá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị cơquan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, đang thi hành án hoặc đã chết

Những khoản nợ quá hạn từ 3 năm trở lên được coi như khoản nợ không cókhả năng thu hồi

2 năm 2006 của Bộ tài chính thì doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất có thểxảy ra hoặc tuổi nợ quá hạn của các khoản nợ và tiến hành lập dự phòng chotừng khoản nợ phải thu khó đòi, kèm theo các chứng cứ chứng minh các khoản

nợ khó đòi nói trên Mức trích lập cụ thể như sau:

Thứ nhất, đối với các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập

dự phòng là:

30% giá trị đối với khoản phải thu quá hạn từ 3 tháng đến dưới 1 năm.50% giá trị đối với các khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2năm

70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm.Thứ hai, đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế

đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích,

bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử hoặc đang thihành án, thì doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để tríchlập dự phòng

Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệptổng hợp toàn bộ khoản dự phòng các khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm căn

cứ hạch toán vào chi phí quản lý của doanh nghiệp

1.2.3 Xử lý các khoản dự phòng và các khoản nợ không có khả năng thu hồi.

1.2.3.1 Xử lý các khoản dự phòng.

Khi các khoản nợ phải thu được xác định là khó đòi, doanh nghiệp phảitrích lập dự phòng theo các mức trích lập đã được trình bày ở trên Tuy nhiên,không phải doanh nghiệp tính ra số dự phòng cần trích lập là bao nhiêu thì sẽtrích lập toàn bộ bấy nhiêu mà bên cạnh số dự phòng cần trích lập tính ra, doanhnghiệp còn phải căn cứ vào số dư dự phòng nợ phải thu khó đòi để tính ra sốthực tế phải trích lập Theo quy định hiện hành:

Nếu số dự phòng phải trích lập bằng số dư dự phòng nợ phải thu khó đòithì doanh nghiệp không phải trích lập

Nếu số dự phòng phải trích lập lớn hơn số dư khoản dự phòng nợ phải thukhó đòi thì doanh nghiệp phải trích lập bổ sung vào chi phí quản lý doanhnghiệp phần chênh lệch.

Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng nợ phảithu khó đòi thì doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch vào thu nhậpkhác

1.2.3.2 Xử lý các khoản nợ không có khả năng thu hồi.

1.2.3.2.1 Khoản nợ không có khả năng thu hồi

Như trên đã trình bày, đối tượng lập dự phòng là các khoản nợ đã quá hạnthanh toán hoặc các khoản nợ chưa quá hạn thanh toán nhưng doanh nghiệp cókhả năng không thu hồi được trong tương lai Vậy thế nào là khoản nợ không cókhả năng thu hồi?

Theo thông tư số 13/2006/TT – BTC ngày 27 tháng 12 năm 2006 của BộTài chính thì nợ phải thu không có khả năng thu hồi bao gồm các khoản nợ:Thứ nhất, đối với tổ chức kinh tế thì đó là các khoản nợ mà khách nợ đãgiải thể, phá sản hoặc khách nợ đã ngừng hoạt động và không có khả năng chitrả

Thứ hai, đối với các cá nhân thì đó là các khoản nợ mà người nợ đã chếtnhưng không có tài sản thừa kế để trả nợ; người nợ còn sống hoặc đã mất tíchnhưng không có khả năng trả nợ

1.2.3.2.2.Xử lý tài chính

Để có thể xử lý tài chính các khoản nợ không có khả năng thu hồi thì trướctiên doanh nghiệp cần xác định được mức tổn thất thực tế của từng khoản nợkhông có khả năng thu hồi Mức tổn thất thực tế của từng khoản nợ không thuhồi được là khoản chênh lệch giữa nợ phải thu ghi trên sổ kế toán và số tiền đãthu hồi được (do người gây ra thiệt hại đền bù, do phát mại tài sản của đơn vị nợhoặc người nợ, do được chia tài sản theo quyết định của tòa án hoặc các cơ quan

có thẩm quyền khác)

Sau khi đã xác định được mức tổn thất thực tế của từng khoản nợ thì giá trịtổn thất thực tế của khoản nợ không có khả năng thu hồi, doanh nghiệp sử dụngnguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi, quỹ dự phòng tài chính (nếu có) để bù đắp,phần chênh lệch thiếu hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp.

Các khoản nợ phải thu sau khi đã có quyết định xử lý hạch toán, doanhnghiệp phải theo dõi riêng trên sổ kế toán và ngoài bảng cân đối kế toán trongthời gian tối thiểu là 5 năm và tiếp tục có các biện pháp để thu hồi nợ Nếu thuhồi được nợ thì số tiền thu hồi sau khi trừ các khoản chi phí có liên quan đếnviệc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập khác

1.3.Hạch toán dự phòng nợ phải thu khó đòi theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành.

1.3.1.Nguyên tắc và nhiệm vụ hạch toán.

Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi phải ghi chép, phản ánh kịp thời,đầy đủ và chính xác các khoản nợ phải thu theo từng đối tượng, thời hạn củatừng đối tượng Đồng thời phải thường xuyên kiểm tra, đôn đốc khách hàngthanh toán đúng hạn Nếu lập dự phòng thì phải dựa vào chế độ hiện hành đểtính mức trích lập dự phòng

Bên có: Trích lập dự phòng phải thu khó đòi cho kỳ kế toán tới

Dư có: Số dự phòng phải thu khó đòi hiện còn

1.3.3.Phương pháp hạch toán

- Cuối niên độ kế toán, kế toán căn cứ vào mức lập dự phòng nợ phảithu khó đòi được tính, ghi:

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426)

Có TK 139 - Dự phòng nợ phải thu khó đòi

Cuối niên độ kế toán sau kế toán tính mức dự phòng phải thu khó đòi cầnlập, nếu:

+ Mức lập dự phòng nợ phải thu khó đòi cuối niên độ sau thấp hơn mức dựphòng phải thu khó đòi đã trích lập năm trước thì số chênh lệch được lập thêm

dự phòng, kế toán ghi:

Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426)

Có TK 139 - Dự phòng nợ phải thu khó đòi

+ Mức dự phòng nợ phải thu khó đòi cuối niên độ sau thấp hơn mức dựphòng phải thu khó đòi đã trích lập năm trước thì số chênh lệch được hoàn nhập

dự phòng, kế toán ghi:

Nợ TK 139 - Dự phòng nợ phải thu khó đòi

Có TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426)

- Xóa nợ phải thu khó đòi không thu hồi được:

+ Khi xóa nợ phải thu khó đòi phải căn cứ vào quyết định của cấp có thẩmquyền theo quy định hiện hành kế toán ghi:

Nợ TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi

Đồng thời ghi vào bên Có TK 004 - Nợ khó đòi đã xử lý

Trong trường hợp công ty bán khoản nợ phải thu cho công ty mua bán nợ,ghi:

Nợ TK 111,112, : số tiền thu được khi bán khoản nợ cho công tymua bán nợ

Nợ TK 139 - Dự phòng nợ phải thu khó đòi.

Có TK 131 - Phải thu khách hàng

1.3.4.Thông tin trình bày trên báo cáo tài chính.

Theo quy định của chuẩn mực kế toán Việt Nam số 18 – Các khoản dựphòng, tài sản và nợ tiềm tàng thì:

- Doanh nghiệp phải trình bày trong báo cáo tài chính từng loại dự phòngtheo các khoản mục:

+ Số dư đầu kỳ và cuối kỳ

+ Số dự phòng tăng do các khoản dự phòng trích lập bổ sung trong kỳ,

kể cả việc tăng các khoản dự phòng hiện có

+ Số dự phòng giảm trong kỳ do phát sinh các khoản chi phí liên quanđến khoản dự phòng đó đã được lập từ ban đầu

+ Số dự phòng không sử dụng đến được ghi giảm (hoàn nhập) trong kỳ + Số dự phòng tăng trong kỳ giá trị hiện tại của khoản dự phòng tănglên theo thời gian và do ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ lệ chiết khấu của dòngtiền

- Đối với các khoản dự phòng có giá trị trọng yếu, doanh nghiệp phải trìnhbày các thông tin sau:

+Tóm tắt bản chất của nghĩa vụ nợ và thời gian chi trả dự tính

+ Dấu hiệu cho thấy có sự không chắc chắn về giá trị hoặc thời gian củacác khoản chi trả Khi cần đưa ra thông tin đầy đủ thì doanh nghiệp phải trìnhbày những giả định chính liên quan đến các sự kiện xảy ra trong tương lai

+ Giá trị của khoản bồi hoàn dự tính nhận được nếu giá trị của tài sản đãđược ghi nhận liên quan đến khoản bồi hoàn dự tính đó

- Trừ khi khó xảy ra khả năng phải chi trả, doanh nghiệp phải trình bày tómtắt bản chất của khoản nợ tiềm tàng tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm cùng vớicác thông tin:

+ Ước tính về ảnh hưởng tài chính của các khoản nợ tiềm tàng theo quyđịnh

+ Dấu hiệu không chắc chắn liên quan đến giá trị hoặc thời gian của cáckhoản chi trả có thể xảy ra.

+ Khả năng nhận được các khoản bồi hoàn

- Khi xác định các khoản dự phòng hoặc các khoản nợ tiềm tàng có thể tậphợp thành cùng một loại để trình bày báo cáo tài chính thì cần phải cân nhắcxem liệu bản chất các khoản mục đó có tương đồng với nhau đủ để trình bàychung trong một khoản mục trên báo cáo mà vẫn thỏa mãn quy định hiện hành

- Khi một khoản dự phòng và một khoản nợ tiềm tàng phát sinh từ cùngmột tình huống thì doanh nghiệp phải trình bày theo quy định đồng thời chỉ rõmối liên hệ giữa khỏan dự phòng và nợ tiềm tàng đó

- Khi có thể thu được một số lợi ích kinh tế thì doanh nghiệp phải trình bàytóm tắt về bản chất của các tài sản tiềm tàng tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm, vàkhi có thể trình bày ước tính về ảnh hưởng tài chính của chúng theo các nguyêntắc đã quy định trong chuẩn mực kế toán đối với các khoản dự phòng

Cụ thể:

Trên bảng cân đối kế toán, dự phòng nợ phải thu khó đòi được thể hiện ở 2khoản mục là dự phòng nợ phải thu ngắn hạn khó đòi (mã số 139 nằm trong tàisản ngắn hạn) và dự phòng nợ phải thu dài hạn khó đòi (mã số 249 nằm trong tàisản dài hạn), giúp doanh nghiệp có thể phản ánh được giá trị thuần có thể thựchiện được trên bảng cân đối kế toán, giúp cung cấp những thông tin đúng đắn vàhợp lý cho các đối tượng quan tâm đồng thời đảm bảo tuân thủ nguyên tắc thậntrọng

Trên thuyết minh báo cáo tài chính, dự phòng nợ phải thu khó đòi được thểhiện ở các mục nguyên tắc trích lập, phương pháp trích lập

Ngoài ra, nếu không thể trình bày được thông tin nào theo quy định trên thìdoanh nghiệp phải nêu rõ trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính

Trong một số trường hợp, việc trình bày một số hay toàn bộ các thông tinnhư quy định trên có thể gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến vị thế của doanhnghiệp trong việc tranh chấp với các chủ thể khác liên quan đến nội dung các

khoản dự phòng thì doanh nghiệp phải trình bày bản chất chung của vấn đề đangtranh chấp và lý do không trình bày những thông tin này.

1.4.Kế toán dự phòng nợ phải phải thu khó đòi theo chuẩn mực kế toán quốc tế và kinh nghiệm ở một số nước.

1.4.1 Những quy định chung của chuẩn mực kế toán quốc tế về trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi.

Chuẩn mực kế toán quốc tế là một hệ thống các nguyên tắc kế toán, trìnhbày BCTC, các quy định về kế toán được chấp nhận rộng rãi trên toàn thế giới

do IASB ban hành vầ thường xuyên nghiên cứu cập nhật, bổ sung

Theo chuẩn mực kế toán quốc kế ISA 37: một khoản dự phòng chỉ được ghinhận khi thỏa mãn các điều kiện sau:

Thứ nhất, DN có nghĩa vụ nợ (trách nhiệm pháp lý hoặc trách nhiệm liên

đới) do kết quả từ một sự kiện đã xảy ra, dẫn tới sự giảm sút lợi ích kinh tế cóthể xảy ra, giá trị của nghĩa vụ nợ đó có thể được ước tính một cách đáng tincậy

Thứ hai, giá trị ghi nhận một khoản dự phòng phải là giá trị được ước tính

hợp lý về khoản tiền sẽ phải chi để thanh toán nghĩa vụ nợ hiện tại ngày kết thúc

kỳ kế toán năm

Thứ ba, các khoản dự phòng phải được xem xét và điều chỉnh tại mỗi thời

điểm kết thúc kỳ kế toán năm để phản ánh ước tính chính xác nhất tại thời điểmhiện tại

Ngoài ra, ISA 37 quy định rõ không được ghi nhận các khoản dự phòng cho

lỗ hoạt động trong tương lai

1.4.2 Kinh nghiệm về trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi tại một

số nước trên thế giới.

1.4.2.1 Hạch toán dự phòng nợ phải thu khó đòi ở các nước Tây Âu.

Theo một số nước Tây Âu thì doanh nghiệp trích lập dự phòng giảm giákhỏan phải thu khách hàng vào cuối niên độ kế toán Theo đó phương pháp lập

và hoàn nhập dự phòng được tiến hành như sau: