BÁO CÁO NGHIÊN CỨU Đánh giá chính sách ưu đãi thuế tại Việt Nam

BÁO CÁO NGHIÊN CỨU Đánh giá sách ưu đãi thuế Việt Nam Hà Nội, tháng năm 2016 LỜI CẢM ƠN BÁO CÁO NGHIÊN CỨU Đánh giá sách ưu đãi thuế Việt Nam Báo cáo nghiên cứu ông Trương Bá Tuấn ông Lê Quang Thuận thực Quan điểm thể báo cáo quan điểm riêng tác giả, không phản ánh quan điểm tổ chức mà tác giả liên quan Báo cáo nghiên cứu nhận nhận xét góp ý có giá trị Giáo sư Trần Nam Bình, Trường Đại học New South Wales (Australia), Bà Nguyễn Thu Hương, Quản lý cấp cao Chương trình quản trị, Oxfam Việt Nam; Ơng Đồng Văn Thức, cán chương trình đồng nghiệp Oxfam Việt Nam; Bà Ngô Thị Thu Hà, Phó Giám đốc Trung tâm hỗ trợ Giáo dục Nâng cao lực cho phụ nữ (CEPEW); TS Phạm Thu Hiền, Học viện Chính trị Quốc gia Hồ Chí Minh; Bà Vũ Phương Ly, Chuyên gia chương trình, Cơ quan Phụ nữ Liên Hợp Quốc Việt Nam; TS Trịnh Tiến Dũng, Chuyên gia kinh tế; TS Hoàng Thúy Nguyệt, Học viện Tài chính; TS Tơn Thu Hiền, Học viện Tài Nhóm nghiên cứu xin chân thành cảm ơn Oxfam Việt Nam Cơ quan Phụ nữ Liên Hợp Quốc Việt Nam hỗ trợ tài thực nghiên cứu TÀI LIỆU LƯU HÀNH NỘI BỘ Báo cáo nghiên cứu ĐÁNH GIÁ CHÍNH SÁCH ƯU ĐÃI THUẾ TẠI VIỆT NAM | 01 Mục lục Mở đầu mục tiêu nghiên cứu | 07 | Ưu đãi thuế hiệu ưu đãi thuế: Cơ sở lý thuyết chứng thực tiễn | 09 | 2.1 Ưu đãi thuế gì? 10 2.2 Các hình thức ưu đãi thuế 10 2.3 Chính sách ưu đãi thuế số nước châu Á 11 2.4 Chi phí lợi ích việc áp dụng ưu đãi thuế 14 2.5 Bằng chứng thực tế hiệu ưu đãi thuế 16 | 18 | Chính sách ưu đãi thuế Việt Nam 3.1 Tổng quan hệ thống sách thuế Việt Nam 19 3.2 Chính sách ưu đãi thuế Việt Nam 22 3.3 Mục tiêu sở pháp lý sách ưu đãi thuế Việt Nam 22 3.4 Các hình thức ưu đãi thuế Việt Nam điều kiện hưởng ưu đãi 23 3.4.1 Các hình thức ưu đãi thuế Việt Nam 23 3.4.2 Phạm vi điều kiện áp dụng sách ưu đãi thuế Việt Nam 27 3.5 Phân tích chi phí lợi ích sách ưu đãi thuế Việt Nam 28 3.6 Đánh giá chung sách ưu đãi thuế Việt Nam 31 Kiến nghị sách kết luận | 35 | 4.1 Kiến nghị sách 36 4.2 Kết luận 38 4.3 Gợi ý nghiên cứu tương lai 39 Danh mục tài liệu tham khảo | 40 | Phụ lục 1: Tổng quan tình hình phát triển kinh tế Việt Nam | 42 | Phụ lục 2: Quy trình xây dựng sách pháp luật thuế Việt Nam | 43 | 02 | CÁC TỪ VIẾT TẮT ASEAN Hiệp hội quốc gia Đông Nam Á ADB Ngân hàng Phát triển châu Á TNDN Thuế thu nhập doanh nghiệp XNK Thuế xuất khẩu, thuế nhập EU Liên minh châu Âu FDI Đầu tư trực tiếp nước FTAs Hiệp định Thương mại Tự FTZs Khu vực mậu dịch tự GDP Tổng sản phẩm quốc nội TCTK Tổng cục Thống kê IMF Quỹ Tiền tệ Quốc tế MNCs Công ty đa quốc gia BTC Bộ Tài BLĐTBXH Bộ Lao động, Thương binh Xã hội BKHĐT Bộ Kế hoạch Đầu tư NA Quốc hội NGOs Tổ chức phi phủ OECD Tổ chức Hợp tác Phát triển kinh tế TNCN Thuế thu nhập cá nhân R&D Nghiên cứu Phát triển TTĐB Thuế tiêu thụ đặc biệt ĐKKT Đặc khu kinh tế DNNVV Doanh nghiệp nhỏ vừa DNNN Doanh nghiệp nhà nước TPP Hiệp định Đối tác xuyên Thái Bình Dương UNCTAD Hội nghị Liên Hợp Quốc Thương mại Phát triển UNIDO Tổ chức Phát triển Công nghiệp Liên Hợp Quốc UK Vương Quốc Anh US Hoa Kỳ USD Đô-la Mỹ VND Đồng Việt Nam GTGT Thuế giá trị gia tăng WTO Tổ chức Thương mại Thế giới Báo cáo nghiên cứu ĐÁNH GIÁ CHÍNH SÁCH ƯU ĐÃI THUẾ TẠI VIỆT NAM | 03 Danh mục bảng Bảng Các lập luận ủng hộ hay phản đối sách ưu đãi thuế | 11 | Bảng Chính sách ưu đãi thuế khu vực giới | 12 | Bảng Tóm tắt hình thức ưu đãi thuế số nước châu Á | 13 | Bảng Tỷ lệ dư thừa sách | 17 | Bảng Tóm tắt hình thức ưu đãi thuế Việt Nam | 24 | Bảng Một số tiêu chí đánh giá sách ưu đãi thuế | 37 | Danh mục hình vẽ 04 | Hình Chi ngân sách qua thuế (chi tiêu thuế) số nước (% GDP) | 15 | Hình Những nhân tố ảnh hưởng đến định đầu tư nhà đầu tư | 16 | Hình Thu ngân sách Việt Nam (% GDP danh nghĩa tương ứng theo năm) | 20 | Hình Cơ cấu thu ngân sách Việt Nam (% tổng thu) | 21 | Hình Cơ cấu thu ngân sách theo sắc thuế (% tổng thu, 2014) | 21 | Hình Vốn đầu tư trực tiếp nước vào Việt Nam 1988-2015 | 28 | Hình FDI theo vùng 2009-2013 (tỷ la Mỹ, vốn đăng ký) | 29 | Hình Xếp hạng mức độ quan tâm nhà đầu tư nước định đầu tư | 31 | Hình Vốn FDI đăng ký theo vùng (% tổng số vốn đăng ký tính đến 31/12/2014) | 32 | Hình 10 Tỷ trọng vốn FDI đăng ký theo lĩnh vực (% tổng vốn FDI đăng ký tính đến 31/12/2014) | 33 | TÓM TẮT [1] Ưu đãi thuế áp dụng phổ biến nước phát triển phát triển nhằm khuyến khích đầu tư Tuy nhiên, quan điểm hiệu sách ưu đãi thuế khác Chính sách ưu đãi thuế đánh giá hiệu số trường hợp giác độ khác đặt nhiều vấn đề làm giảm nguồn thu ngân sách, gây méo mó phân bổ nguồn lực kinh tế làm gia tăng tính phức tạp hệ thống sách thuế Ưu đãi thuế bao gồm nhiều hình thức khác nhau, bao gồm: (i) Ưu đãi thuế suất; (ii) Ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế; (iii) Giảm trừ thu nhập chịu thuế theo đầu tư; (iv) Giảm trừ nghĩa vụ thuế phải nộp; (v) Miễn, giảm thuế nhập hay thuế gián thu; (vi) Khấu hao nhanh; (vii) Ưu đãi cho đặc khu khu kinh tế, khu chế xuất Trong số hình thức ưu đãi thuế, ưu đãi thời gian miễn giảm thuế hình thức áp dụng phổ biến nhất, đặc biệt nước phát triển Trong số trường hợp, việc áp dụng sách ưu đãi thuế lý giải lý kinh tế Theo đó, ưu đãi thuế áp dụng dự án đầu tư kỳ vọng tạo ngoại ứng tích cực tồn kinh tế, ví dụ việc thúc đẩy phát triển ngành công nghệ cao hay hoạt động nghiên cứu phát triển (R&D) Tuy nhiên, chi phí tiềm tàng sách ưu đãi thuế cần phải tính đến đánh giá lợi ích sách Chi phí khơng số giảm thu ngân sách mà chi phí gián tiếp làm méo mó việc phân bổ nguồn lực, làm tăng tính phức tạp hệ thống thuế [2] Từ năm 1986 đến nay, Việt Nam thực nhiều bước cải cách quan trọng để chuyển đổi kinh tế, bước tự hóa đầu tư thương mại, thực cải cách doanh nghiệp nhà nước, cải cách hệ thống tài ngân hàng Cùng với trình Đổi mới, hệ thống thuế Việt Nam trải qua bước cải cách quan trọng Điểm bật cải cách thuế Việt Nam thời gian qua thực mở rộng sở thuế, giảm thuế suất, đơn giản hóa phương pháp tính thuế, khai thuế nộp thuế Cùng với đó, hệ thống sách ưu đãi thuế Việt Nam liên tục trải qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung Trước đây, sách ưu đãi thuế Việt Nam có phân biệt đối xử đầu tư nước với đầu tư nước Các nhà đầu tư nước hưởng ưu đãi cao đầu tư nước Từ đầu thập niên 2000, phân biệt đối xử sách ưu đãi thuế bước bãi bỏ Theo quy định pháp luật thuế hành Việt Nam, doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước đối xử điều kiện mức độ ưu đãi thuế [3] Chính sách ưu đãi thuế áp dụng Việt Nam ba thập kỷ qua góp phần quan trọng khuyến khích đầu tư thực mục tiêu phát triển kinh tế-xã hội Chính phủ thu hút đầu tư vào vùng khó khăn hay vào lĩnh vực ưu tiên Tuy nhiên, đến nay, tác động hiệu sách ưu đãi thuế chưa phân tích cách thấu đáo từ giới nghiên cứu người làm sách Hiện nay, khơng có thơng tin số liệu nên khó phân tích sâu đầy đủ chi phí lợi ích việc áp dụng sách ưu đãi thuế Việt Nam Qua phân tích q trình thực sách thời gian qua Việt Nam rút số nhận xét sau Việt Nam áp dụng sách ưu đãi thuế cao dự án đầu tư vào địa bàn phát triển song vùng khó thu hút đầu tư Việt Nam áp dụng sách ưu đãi cao dự án đầu tư vào số lĩnh vực nông nghiệp, chế biến nông sản, thủy sản Tuy nhiên, nay, thu hút đầu tư vào lĩnh vực nơng nghiệp thấp Bên cạnh đó, sách ưu đãi thuế Việt Nam phức tạp phạm vi ưu đãi dàn trải (bao gồm ưu đãi theo lĩnh vực ưu đãi theo địa bàn) Theo quy định Luật đầu tư 2014, sách ưu đãi thuế áp dụng 30 lĩnh vực khuyến khích đầu tư 27 lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư Về địa bàn, sách ưu đãi thuế áp dụng địa bàn ưu đãi đầu tư, bao gồm huyện, thị xã 53 tỉnh số 63 tỉnh, thành phố nước Ngồi ra, khu cơng nghệ cao, khu kinh tế, khu công nghiệp khu chế xuất phủ thuộc diện áp dụng sách ưu đãi thuế Một vấn đề khác sách ưu đãi thuế Việt Nam sách ưu đãi thuế hành có lồng ghép sách xã hội, có vấn đề liên quan đến bình đẳng giới, thực tế Báo cáo nghiên cứu ĐÁNH GIÁ CHÍNH SÁCH ƯU ĐÃI THUẾ TẠI VIỆT NAM | 05 sách thực mục tiêu xã hội đề mức độ chưa thực nghiên cứu thỏa đáng kể từ giới học giả lẫn quan quản lý nhà nước [4] Cả lý luận thực tiễn cho thấy số trường hợp giai đoạn phát triển kinh tế định, sách ưu đãi thuế góp phần thúc đẩy tăng trưởng kinh tế thơng qua khuyến khích đầu tư nâng cao lực cạnh tranh số ngành cơng nghiệp ưu tiên Vì vậy, mục tiêu Báo cáo không nhằm lập luận không nên áp dụng sách ưu đãi thuế để thúc đẩy đầu tư Việt Nam mà thay vào cần rà sốt hồn thiện sách ưu đãi thuế nhằm phát huy hiệu sách ưu đãi thuế việc hướng đến mục tiêu đề ra, đồng thời giảm thiểu chi phí sách Báo cáo số khuyến nghị là: • Để sách thuế phát huy hiệu quả, Việt Nam cần phải đảm bảo ổn định kinh tế vĩ mô nâng cao lực cạnh tranh thông qua cải cách cấu kinh tế Nhiều nghiên cứu rằng, định đầu tư doanh nghiêp phụ thuộc vào nhiều yếu tố, đảm bảo ổn định kinh tế vĩ mơ, ổn định trị mơi trường thể chế lành mạnh yếu tố quan trọng Chính sách ưu đãi thuế số yếu tố khác mà nhà đầu tư tính đến • Việt Nam cần rà sốt hồn thiện tất sách ưu đãi thuế Khơng nên trì sách ưu đãi thuế dàn trải lĩnh vực địa bàn mà cần tập trung vào lĩnh vực mà ưu đãi đầu tư tạo ngoại ứng tích cực, tác động lan tỏa tồn kinh tế ví dụ khuyến khích hoạt động nghiên cứu khoa học phát triển, công nghệ thông tin, sử dụng công nghệ cao Quan trọng hơn, sách ưu đãi thuế phải gắn với ưu tiên phát triển quốc gia ngành mà Việt Nam phát huy lợi so sánh Ngồi ra, Việt Nam nghiên cứu để có điều chỉnh sách thuế nói chung sách ưu đãi thuế nói riêng để hỗ trợ giải tốt vấn đề xã hội, có vấn đề bình đẳng giới • Việt Nam cần hạn chế áp dụng hình thức ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế Trong số hình thức ưu đãi thuế hình thức ưu đãi thời gian miễn giảm thuế có chi phí cao xét mức độ giảm thu ngân sách Ngồi ra, hình thức ưu đãi thuế có xu hướng có lợi nhiều cho dự án đầu tư ngắn Thời gian tới, Việt Nam nên bổ sung áp dụng thêm hình thức ưu đãi thuế khác hiệu nhiều quốc gia khác áp dụng hỗ trợ đầu tư, cho phép tính vào chi phí trừ chi nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ doanh nghiệp • Việt Nam cần tiếp tục đơn giản hóa minh bạch hóa thủ tục hành việc xem xét, định ưu đãi thuế Tất sách ưu đãi thuế cần tập trung luật thuế để tạo thuận lợi cho công tác quản lý thực thi sách, qua giảm chi phí tn thủ Ngồi ra, tiêu chí áp dụng ưu đãi thuế cần quy định rõ ràng, minh bạch văn pháp luật thuế; tránh tình trạng diễn giải khác cán quản lý thuế 06 • Việt Nam cần thực phân tích chi phí-lợi ích cách thận trọng mang tính dài hạn trước ban hành sau thực sách ưu đãi thuế, khía cạnh xã hội lẫn bình đẳng giới Trong phân tích chi phí-lợi ích, lợi ích sách ưu đãi thuế cần cân nhắc so sánh với với chi phí hội việc thực sách Việc phân tích chi phí - lợi ích giúp Chính phủ có thơng tin cần thiết trước định áp dụng sách ưu đãi thuế phù hợp Hay nói cách khác, rà sốt, hồn thiện sách ưu đãi thuế cần thực phân tích chi phí-lợi ích ngắn hạn dài hạn • Việt Nam cần thiết lập chế báo cáo để quan thuế thu thập thơng tin liệu liên quan đến sách ưu đãi thuế số dự án hưởng ưu đãi thuế, số giảm thu ngân sách ưu đãi thuế, đóng góp dự án hưởng ưu đãi kinh tế khía cạnh việc làm, kim ngạch xuất khẩu,… Điều giúp Chính phủ chủ thể liên quan đánh giá xác thực liệu việc sử sụng nguồn lực công có cơng hiệu Việc kê khai số thuế miễn, giảm góp phần đảm bảo tính minh bạch hiệu lực thực thi sách Mọi thông tin thu thập cần công bố công khai để người dân tổ chức phi phủ tiếp cận, giám sát Việt Nam cần nghiên cứu để thực thống kê “chi ngân sách qua thuế” (chi tiêu thuế) nhiều quốc gia khác thực • Việt Nam cần tiếp tục đẩy mạnh cải cách hệ thống thuế áp dụng “thông lệ quốc tế tốt nhất” Các nhà đầu tư thường quan tâm tới tổng thể hệ thống sách thuế sách ưu đãi thuế Kinh nghiệm nhiều quốc gia cho thấy sách ưu đãi thuế có hiệu hệ thống thuế thiết kế phù hợp Quá trình cải cách sách ưu đãi thuế cần đặt mối quan hệ tổng thể với hệ thống sách thuế Cải cách thuế cần thực phù hợp với mơ hình tăng trưởng Tuy nhiên, cần lưu ý cải cách thuế vấn đề khó khăn phức tạp nên cần thực theo lộ trình phù hợp Là kinh tế trình chuyển đổi Việt Nam cải cách thuế việc khơng đơn giản, Việt Nam tranh thủ hỗ trợ kỹ thuật chuyên gia, tổ chức quốc tế Quỹ Tiền tệ Quốc tế hay Ngân hàng Thế giới để hình thành hệ thống thuế hỗ trợ tăng trưởng thời gian tới • Việt Nam cần rà sốt hồn thiện hệ thống liệu thuế phục vụ cho việc đánh giá sách thuế theo giác độ đảm bảo bình đẳng giới Hiện tại, sách thuế Việt Nam, kể sách ưu đãi thuế, xây dựng theo quy trình luật hóa với tham gia nhiều chủ thể khác Tuy nhiên, thiếu sở liệu tách biệt giới nên khó đánh giá tác động giới sách thuế nói chung sách ưu đãi thuế nói riêng Vì vậy, cần phải có thêm nghiên cứu liên quan đến ảnh hưởng giới thuế, bình đẳng giới giác độ vấn đề xã hội cần quan tâm hoạch định sách thuế 01 Mở đầu mục tiêu nghiên cứu 05 Ư u đãi thuế áp dụng phổ biến với nhiều hình thức khác nước phát triển phát triển nhằm khuyến khích đầu tư nước thu hút vốn đầu tư nước (Zee, Stotsky & Ley, 2005) Việc áp dụng rộng rãi đa dạng sách thuế với sách khuyến khích đầu tư khác góp phần tạo nên thành tựu phát triển kinh tế nước công nghiệp Hàn Quốc, Đài Loan Singapore (James, 2013) Tuy nhiên, năm gần đây, quan điểm hiệu sách ưu đãi thuế khác Chính sách ưu đãi thuế đánh giá hiệu số trường hợp giác độ khác sách đặt nhiều vấn đề làm giảm thu ngân sách, gây méo mó phân bổ nguồn lực kinh tế làm phức tạp hệ thống sách thuế (Fletcher, 2002) Lập luận hiệu sách ưu đãi thuế khuyến khích đầu tư khác chưa có thống cuối (Tanzi Zee, 2000) Một số nhà nghiên cứu ủng hộ quan điểm cho sách ưu đãi thuế có hiệu khuyến khích đầu tư số chuyên gia khác cho ưu đãi thuế kéo theo chi phí (làm giảm nguồn thu ngân sách) có tác dụng thu hút đầu tư Trong năm gần đây, số lập luận cho việc áp dụng sách ưu đãi thuế nhằm số mục tiêu xã hội thúc đẩy bình đẳng giới Một số cơng trình nghiên cứu tác động khác thuế nam giới nữ giới nên sách thuế thường khơng trung lập giới số trường hợp, sách ưu đãi thuế sử dụng công cụ để thúc đẩy bình đẳng giới Trong ba thập kỷ vừa qua, tương tự nhiều quốc gia phát triển khác, với việc thực sách cải cách kinh tế, Việt Nam áp dụng nhiều hình thức ưu đãi thuế giảm thuế suất phổ thông, ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế, miễn thuế nhập khẩu,… để khuyến khích đầu tư, khuyến khích xuất khẩu, tạo việc làm,… Tuy nhiên, đánh giá hiệu sách ưu đãi thuế khác nhà nghiên cứu nhà hoạch định sách Cho đến nay, Việt Nam chưa có chế phù hợp để đánh giá thỏa đáng chi phí lợi ích sách ưu đãi thuế; khơng có đủ thơng tin liệu cần thiết để phân tích kỹ lưỡng hiệu sách ưu đãi thuế Mục tiêu tổng quát nghiên cứu phân tích đánh giá hiệu sách ưu đãi thuế Việt Nam Trong đó, nghiên cứu hướng tới mục tiêu cụ thể sau: i Rà soát sở lý thuyết thực chứng chi phí lợi ích sách ưu đãi thuế liên hệ với thực tế Việt Nam, bao gồm người hưởng lợi, tác động sách ưu đãi thuế; phân tích kinh nghiệm quốc tế ưu đãi thuế rút số học cho Việt Nam; ii Phân tích sách ưu đãi thuế Việt Nam, bao gồm đặc trưng sách ưu đãi thuế; tổ chức, cá nhân tham gia vào quy trình xây dựng sách thuế nói chung xây dựng sách ưu đãi thuế nói riêng; phân tích chi phí lợi ích sách ưu đãi 08 thuế Việt Nam, bao gồm hàm ý từ giác độ bình đẳng giới iii Nêu lên vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu kiến nghị sách thuế nói chung sách ưu đãi thuế nói riêng, gắn với với vấn đề bình đẳng giới Báo cáo nghiên cứu gồm phần Tiếp theo phần mở đầu, phần Báo cáo đề cập đến nội dung mang tính lý thuyết ưu đãi thuế, bao gồm khái niệm phân loại ưu đãi thuế, vấn đề chi phí lợi ích ưu đãi thuế từ giác độ lý thuyết thực chứng; khái quát kinh nghiệm quốc tế ưu đãi thuế Phần bàn sách ưu đãi thuế Việt Nam, bao gồm các vấn đề liên quan đến hệ thống thuế Việt Nam trình cải cách sách thuế Việt Nam Phần tập trung nêu lên khuyến nghị sách kết luận HÌNH 10 TỶ TRỌNG VỐN FDI ĐĂNG KÝ THEO LĨNH VỰC (% TỔNG VỐN FDI ĐĂNG KÝ TÍNH ĐẾN 31/12/2014) Giáo dục đào tạo Tài chính, ngân hàng bảo hiểm Nước xử lý chất thải Y tế hoạt động cứu trợ xã hội Kho học, cơng nghệ Khai khống Văn hóa, thể thao Nông nghiệp, lâm nghiệp thủy sản Vận tải, kho bãi Thương nghiệp, sửa chữa Thông tin, truyền thông Sản xuất phân phối điện, khí đốt Khách sạn, nhà hàng Xây dựng Bất độngsản Công nghiệp chếi biến 0% 20% 40% 60% Nguồn: Tính tốn tác giả từ số liệu TCTK (2016) tại, có 300 loại khu hưởng ưu đãi thuế với hình thức khác Bên cạnh đó, có nhiều hình thức ưu đãi thuế gián thu khác ưu đãi thuế xuất khẩu, thuế nhập Theo Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2016, có 23 trường hợp hưởng ưu đãi miễn thuế, mở rộng so với Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 200548 Trong số 23 trường hợp miễn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, có trường hợp thuộc thẩm quyền định Thủ tướng Chính phủ Trong sách thuế GTGT, có nhiều loại hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế áp dụng mức thuế suất thấp 5% Việc khơng thu thuế GTGT hàng hóa trung gian làm tăng chi phí hàng hóa khâu cuối người mua không phép khấu trừ thuế đầu vào, khơng phản ánh tính chất liên hoàn thuế GTGT49 Danh mục trường hợp không chịu thuế GTGT rộng đồng thời làm tăng chi phí tuân thủ pháp luật thuế chi phí hành thuế, đặc biệt doanh nghiệp vừa sản xuất hàng hóa, dịch vụ khơng phải chịu thuế GTGT vừa sản xuất hàng hóa, dịch vụ phải chịu thuế GTGT [6] Bên cạnh đó, việc thực sách ưu đãi thuế số trường hợp đòi hỏi tham gia nhiều bộ, ngành khác Ví dụ, để thực sách ưu đãi thuế nhập quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2016 ngồi Bộ Tài có 11 quan thuộc Chính phủ khác phải ban hành văn hướng dẫn Theo quy định Luật thuế TNDN hành, thu nhập doanh nghiệp từ đầu tư sản xuất sản phẩm thuộc Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển hưởng ưu đãi thuế TNDN cao sản phẩm dự án sản phẩm hỗ trợ ngành công nghiệp khác50 mà nước chưa sản xuất tính đến ngày 01/01/2015 nước sản xuất 48 Một lý việc mở rộng Chính phủ Việt Nam chuyển toàn quy định ưu đãi thuế xuất khẩu, thuế nhập từ luật khác (Luật giáo dục, Luật khoa học công nghệ, Luật bảo vệ môi trường) vào Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2016 49 Ví dụ, năm 2014, Luật sửa đổi, bổ sung số điều số luật thuế chuyển số hàng hóa sử dụng cho sản xuất nơng nghiệp phân bón từ thuộc diện chịu thuế suất 5% sang thuộc diện không chịu thuế GTGT nhằm giảm gánh nặng thuế cho doanh nghiệp sản xuất phân bón Các doanh nghiệp sản xuất phân bón lập luận trước họ khấu trừ 10% thuế GTGT đầu vào nguyên liệu Tuy nhiên, với sách thuế GTGT doanh nghiệp sản xuất phân bón phải tính 10% thuế GTGT đầu vào giá thành sản xuất, làm cho cho giá thành sản phẩm tăng lên (Nguồn: Báo Vietnam News, ngày 06/3/2015,"Fertiliser firms seek VAT waiver on inputs") 50 Như dệt, may, da giày, công nghệ thông tin lắp ráp ô tô http://vietnamnews.vn/economy/268275/fertiliser-firms-seek-vat-waiver-on-inputs.html Báo cáo nghiên cứu ĐÁNH GIÁ CHÍNH SÁCH ƯU ĐÃI THUẾ TẠI VIỆT NAM | 33 phải đáp ứng tiêu chuẩn kỹ thuật Liên minh châu Âu tương đương Như vậy, để thực quy định đòi hỏi phải có tham gia liên quan Vì vậy, việc tăng cường phối hợp quan liên quan để thực thi sách ưu đãi thuế quan trọng sách ưu đãi thuế ban hành việc bãi bỏ sách khó, sách ưu đãi thuế gây thất thu ngân sách không hiệu thu hút đầu tư [7] Một vấn đề khác sách ưu đãi thuế Việt Nam việc lồng ghép sách xã hội sách thuế, sách thuế TNDN Việt Nam áp dụng sách ưu đãi thuế cao để thực số mục tiêu xã hội đến chưa có chứng rõ chứng minh cho hiệu sách thiếu nguồn liệu cần thiết, bao gồm liệu phân tách theo giới Ví dụ, sách miễn thuế TNDN áp dụng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp dành riêng cho lao động người khuyết tật, thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người tàn tật, trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn Theo quy định, doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ hưởng sách ưu đãi thuế TNDN Tuy nhiên, có nghiên cứu thực đánh giá hiệu sách Bên cạnh đó, chưa có nghiên cứu đánh giá tác động sách ưu đãi thuế vấn đề bình đẳng giới Việt Nam, bối cảnh sách thuế có tác động khác nhóm đối tượng nam nữ khác Chính sách ưu đãi thuế hành có lồng ghép sách xã hội, hàm chứa bình đẳng giới, thực tế sách thực mục tiêu xã hội mức độ chưa thực nghiên cứu thỏa đáng kể từ giới học quan phủ Chính sách ưu đãi thuế TNDN doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động nữ có mục tiêu tạo nhiều việc làm cho phụ nữ việc đánh giá hiệu thực tế sách vấn đề gây tranh cãi việc sử dụng nhiều lao động nữ tạo gánh nặng cho doanh nghiệp51 Theo báo cáo Bộ Lao động, Thương binh Xã hội (LĐTBXH) tình hình thực ưu đãi thuế doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động nữ, số 48 tỉnh, thành phố, bộ, khu công nghiệp doanh nghiệp khảo sát có tỉnh Nghệ An tỉnh Ninh Bình có doanh nghiệp sử dụng lao động nữ hưởng ưu đãi thuế 51 52 TNDN52 Ngoài ra, khái niệm “doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động nữ” theo Luật thuế TNDN không bao gồm doanh nghiệp sử dụng 10 lao động, loại doanh nghiệp chủ yếu lại phụ nữ làm chủ Loại doanh nghiệp nhỏ khơng hưởng lợi từ sách ưu đãi thuế cho dù toàn người lao động nữ Bên cạnh đó, sách thuế GTGT hành, có 25 nhóm hàng hóa, dịch vụ thuộc diện khơng chịu thuế GTGT số loại hàng hóa chịu mức thuế suất 5% Trong có số hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT mục tiêu xã hội, ví dụ dịch vụ y tế, dạy học Tuy nhiên, chưa có nghiên cứu tác động sách yêu cầu thúc đẩy bình đẳng giới Thực tế tác động sách nam giới nữ giới khác họ có vai trò “truyền thống” khác Việc áp dụng mức thuế suất GTGT thấp số loại hàng hóa thiết yếu thực phẩm, nước từ giác độ bình đẳng giới mang lại nhiều lợi ích cho phụ nữ so với nam giới họ người có xu hướng chi tiêu vào hàng hóa nhiều [8] So với số nước khu vực, Việt Nam áp dụng sách ưu đãi thuế cao cho dự án đầu tư vào địa bàn phát triển cho doanh nghiệp đầu tư khu kinh tế Chính sách ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế Việt Nam dài có phạm vi rộng so với số nước khu vực Việt Nam đanh dành mức ưu đãi cao dự án đầu tư có quy mơ lớn Theo quy định hành, dự án có quy mơ đầu tư từ 6.000 tỷ đồng trở lên (tương đương khoảng 280 triệu đô la Mỹ) hưởng mức ưu đãi cao nhất53 Với sách doanh nghiệp nước ngồi, doanh nghiệp nước hoạt động ổn định, dựa nhiều vào vốn có xu hướng hưởng lợi nhiều Rất khó đánh giá liệu dự án đầu tư có quy mơ vốn ngưỡng đem lại lợi ích cho kinh tế so với dự án đầu tư có quy mơ vốn ngưỡng Trong năm vừa qua, dự án đầu tư lớn đầu tư vào Việt Nam thường đặt “yêu cầu” áp dụng mức ưu đãi thuế cao, chí vượt phạm vi quy định hành Trên thực tế thời gian vừa qua có số gói ưu đãi riêng áp dụng theo yêu cầu nhà đầu tư lớn, có ưu đãi thuế ưu đãi khác (ưu đãi thuê đất), ví dụ trường hợp Dự án đầu tư Tập đoàn Samsung Thái Nguyên Theo Nghị số 63/NQ-HĐND ngày 12/12/2014 Hội đồng nhân dân tỉnh Thái Ngun, ngồi sách ưu đãi thuế quy định Luật thuế TNDN, Dự án giảm 50% thuế TNDN thêm năm Nguồn: http://hawee.vn/content/tham-vấn-lấy-ý-kiến-xây-dựng-chính-sách-ưu-đãi-cho-nữ-chủ-doanh-nghiệp-và-doanh-nhiều-lao- động-nữ Nguồn: http://nguoibaovequyenloi.com/User/ThongTin_ChiTiet.aspx?MaTT=83201642956607951&MaMT=23&MaNT=2 Nguồn: http://business.gov.vn/tabid/128/catid/432/item/13076/tỷ-lệ-nữ-lãnh-đạo-trong-doanh-nghiệp-việt-cao-thứ-2-đơng-nam-á 53 Được miễn, giảm thuế thời hạn 13 năm (giảm năm miễn 50% năm tiếp theo) áp dụng mức thuế suất thuế TNDN 10% 15 năm 34 04 Kiến nghị sách kết luận 05 4.1 Kiến nghị sách Cả lý luận thực tiễn cho thấy số tình giai đoạn phát triển kinh tế định, sách ưu đãi thuế góp phần thúc đẩy tăng trưởng kinh tế thơng qua khuyến khích đầu tư nâng cao lực cạnh tranh số ngành cơng nghiệp Vì vậy, với quan điểm trình bày Mục 3.6, nghiên cứu khơng nhằm để lập luận Việt Nam không nên áp dụng sách ưu đãi thuế để khuyến khích đầu tư, thay vào thời gian tới Việt Nam cần rà sốt hồn thiện lại hệ sách ưu đãi thuế nhằm phát huy tốt hiệu sách việc hướng đến mục tiêu đề ra, đồng thời giảm thiểu chi phí việc thực sách Nghiên cứu đưa số kiến nghị nhằm cải cách sách thuế nói chung sách ưu đãi thuế nói riêng [1] Việt Nam cần đảm bảo ổn định kinh tế vĩ mô nâng cao lực cạnh tranh thông qua cải cách cấu kinh tế Chính sách ưu đãi thuế có tác dụng khuyến khích đầu tư giải pháp tốt ổn định kinh tế vĩ mô môi trường thể chế lành mạnh nhân tố quan trọng hàng đầu thành công dự án đầu tư Nhiều nghiên cứu rằng, định đầu tư doanh nghiệp phụ thuộc vào nhiều yếu tố, đảm bảo ổn định kinh tế vĩ mơ, ổn định trị trì mơi trường thể chế lành mạnh yếu tố quan trọng nhất; sách ưu đãi thuế số yếu tố khác mà nhà đầu tư xem xét đến đưa định đầu tư Trên thực tế, sách ưu đãi thuế mang lại lợi ích cho nhà đầu tư doanh nghiệp kinh doanh có lãi Khi doanh nghiệp bị lỗ sách ưu đãi thuế khơng có tác dụng Tuy nhiên, việc doanh nghiệp kinh doanh có lãi hay khơng lại phụ thuộc vào yếu tố khác thuế, chi phí lao động, thủ tục hành chính, tảng kết cấu hạ tầng khả tiếp cận nguyên liệu sản xuất Vì vậy, Việt Nam cần tập trung cải cách hệ thống pháp luật thủ tục hành chính, phát triển tảng hỗ trợ cho hoạt động doanh nghiệp hệ thống ngân hàng thương mại, sở hạ tầng hệ thống đường giao thông, đường sắt [2] Việt Nam cần rà sốt hồn thiện tất sách ưu đãi thuế Tất sách ưu đãi thuế áp dụng cần đánh giá lại cách kỹ lưỡng để hạn chế “sự dư thừa ưu đãi”, hạn chế việc ban hành sách ưu đãi khơng cần thiết, lãng phí phải đảm bảo sách ưu đãi ban hành có gian đơn minh bạch, đảm bảo sách ưu đãi phù hợp với ưu tiên Chính phủ xác định kế hoạch trung dài hạn, ví dụ Kế hoạch phát triển kinh tế-xã hội năm Đối với thuế TNDN, tiêu chí, điều kiện áp dụng ưu đãi cần đảm bảo chọn lọc Như thảo luận trên, theo quy định hành, lĩnh vực địa bàn hưởng ưu đãi thuế dàn trải Để đảm bảo hiệu quả, nguyên tắc chung sách ưu đãi thuế cần tập trung vào lĩnh 36 vực mà ưu đãi đầu tư tạo ngoại ứng tích cực, tác động lan tỏa tồn kinh tế, ví dụ khuyến khích nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, công nghệ thông tin, sử dụng cơng nghệ cao Quan trọng hơn, sách ưu đãi thuế phải gắn với ưu tiên phát triển quốc gia ngành mà Việt Nam phát huy lợi so sánh Ngồi ra, cần rà soát, rút gọn danh mục 25 loại hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT Đồng thời, cần tiếp tăng cường minh bạch, đơn giản việc thực sách ưu đãi thuế nhập khẩu, việc xác định Danh mục hàng hóa miễn thuế chuyên ngành Bên cạnh đó, việc lồng ghép sách xã hội vào sách ưu cần hạn chế áp dụng trường hợp dễ giám sát quản lý Các sách xã hội cần thực thơng qua sách chi ngân sách thay thơng qua sách ưu đãi thuế để đảm bảo công bằng, minh bạch dễ quản lý Ví dụ, muốn hỗ trợ người khuyết tật, người dân tộc thiểu số cách thức thực tốt hỗ trợ thông qua chương trình chi ngân sách thay thực thơng qua sách ưu đãi thuế cho doanh nghiệp sử dụng người Trên thực tế việc quản lý sách ưu đãi thuế để đảm bảo sách ưu đãi thuế đến đối tượng thường tốn Khi mà đối tượng thụ hưởng hỗ trợ trực tiếp từ ngân sách nhà nước, tính minh bạch cao dễ dàng cho Chính phủ việc quản lý giám sát sách [3] Việt Nam cần nghiên cứu giảm việc áp dụng hình thức ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế Trong số hình thức ưu đãi thuế hình thức ưu đãi thời gian miễn giảm thuế có “chi phí” cao xét mức độ giảm thu ngân sách Vì vậy, với đặc điểm sách ưu đãi thuế suất ưu đãi thời gian miễn giảm thuế áp dụng rộng rãi Việt Nam, yếu tố “chi phí” sách ưu đãi cần đặc biệt quan tâm thực rà sốt sách ưu đãi thuế Việt Nam nên xem xét hạn chế áp dụng hình thức ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế đồng thời áp dụng hình thức ưu đãi thuế nhiều quốc gia khác áp dụng giảm trừ thuế theo đầu tư, cho phép tính vào chi phí trừ chi cho nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ doanh nghiệp mức cao số doanh nghiệp thực chi Hình thức ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế hoàn toàn bị bãi bỏ nước phát triển nước OECD áp dụng hình thức giảm trừ thuế khấu hao nhanh hình thức ưu đãi có mục tiêu cụ thể hiệu (Ngân hàng Thế giới, 2014) [4] Thủ tục hành cho việc xem xét, định ưu đãi thuế cần đơn giản minh bạch Trong năm tới, cần tiếp tục tập trung sách ưu đãi thuế luật thuế để tạo thuận lợi cho công tác quản lý thực thi sách, qua giảm chi phí tn thủ Ngồi ra, tiêu chí áp dụng ưu đãi thuế cần quy định rõ ràng, minh bạch, tránh tình trạng có diễn giải khác cán thuế [5] Việt Nam cần thực phân tích chi phí-lợi ích ưu đãi thuế cách thận trọng mang tính dài hạn trước ban hành sau thực hiện, bao gồm khía cạnh xã hội lẫn bình đẳng giới Trong phân tích chi phí-lợi ích, lợi ích sách ưu đãi thuế cần cân nhắc với chi phí hội sách Việc phân tích chi phí - lợi ích giúp Chính phủ có đầy đủ thơng tin trước định áp dụng sách ưu đãi thuế phù hợp Hay nói cách khác, rà sốt, hồn thiện sách ưu đãi thuế cần thực phân tích chi phí-lợi ích ngắn hạn dài hạn Việc ban hành sách ưu đãi thuế cần đặc biệt tính đến tác động thu ngân sách, đặc biệt bối cảnh thu ngân sách có xu hướng giảm Viêc đánh giá hiệu sách ưu đãi thuế thực qua cách thức minh họa Bảng BẢNG MỘT SỐ TIÊU CHÍ ĐÁNH GIÁ CHÍNH SÁCH ƯU ĐÃI THUẾ ĐÁNH GIÁ TRƯỚC ĐÁNH GIÁ SAU Mục tiêu sách ưu đãi thuế gì? Chính sách ưu đãi thuế có phù hợp khơng? Chính sách ưu đãi thuế nhằm giải vấn đề mà thị trường không giải (thất bại thị trường)? Chi phí thực sách ưu đãi thuế bao nhiêu? Việc áp dụng sách ưu đãi thuế có phải giải pháp tốt để giải qu?ết thất bại thị trường/ Tác động sách ưu đãi thuế gì? Chính sách ưu đãi thuế tác động kinh tế? Chính sách ưu đãi thuế có hiệu khơng? Chi phí thực sách ưu đãi thuế bao nhiêu? Nguồn: Bộ Tài Ai-len (2015) [6] Việt Nam cần thiết lập chế báo cáo để quan thuế thu thập thông tin liệu liên quan đến sách ưu đãi thuế số dự án hưởng ưu đãi thuế, số giảm thu ngân sách ưu đãi thuế, đóng góp dự án hưởng ưu đãi kinh tế khía cạnh việc làm, kim ngạch xuất khẩu,… Đặc biệt, doanh nghiệp hưởng ưu đãi phải kê khai thuế, kể trường hợp nộp thuế Tờ khai thuế phải thể rõ doanh nghiệp lẽ phải nộp thuế không hưởng ưu đãi thuế Điều giúp Chính phủ chủ thể liên quan đánh giá xác thực liệu việc sử sụng nguồn lực công có cơng hiệu hay không Việc kê khai số thuế miễn, giảm góp phần đảm bảo tính minh bạch hiệu lực thực thi sách Mọi thơng tin thu thập cần công bố công khai để người dân tổ chức phi phủ tiếp cận, giám sát [7] Việt Nam cần nghiên cứu để thực thống kê chi tiêu thuế nhiều quốc gia khác thực gần Chi tiêu thuế thực chất số giảm thu ngân sách thực sách miễn giảm thuế Chi tiêu thuế coi khoản chi ngân sách Theo Tyson (2014), chi tiêu thuế khoản giảm thu ngân sách theo quy định luật thuế cho phép (1) giảm, loại trừ miễn thuế khoản chi, thu nhập hay đầu tư người nộp thuế; (2) hoãn nghĩa vụ thuế; (3) áp dụng thuế suất ưu đãi Dữ liệu có từ thống kê chi tiêu thuế cần sử dụng công cụ quan trọng để phân tích chi phí-lợi ích sách ưu đãi thuế [8] Việt Nam cần tiếp tục đẩy mạnh cải cách hệ thống thuế áp dụng “thông lệ quốc tế tốt nhất” Các nhà đầu tư tương lai thường quan tâm tới tổng thể hệ thống sách thuế sách ưu đãi thuế (Holland, 1998) Kinh nghiệm nhiều quốc gia cho thấy sách ưu đãi thuế có hiệu hệ thống thuế thiết kế phù hợp Việc cải cách sách ưu đãi thuế cần đặt mối quan hệ tổng thể với hệ thống sách thuế Là kinh tế chuyển đổi, số quy định sách thuế hành thuế TNDN, thuế TNCN, thuế TTĐB cần điều chỉnh cho phù hợp với thay đổi môi trường bối cảnh kinh tế-xã hội để xây dựng hệ thống thuế đảm bảo tính hiệu quả, công phù hợp với vận hành kinh tế thị trường, bối cảnh toàn cầu hóa ngày mạnh mẽ Cải cách thuế cần thực phù hợp với mơ hình tăng trưởng, tập trung mở rộng sở thuế đồng thời trì mức thuế suất mức hợp lý, có tính cạnh tranh Tuy nhiên, Việt Nam không nên tiếp tục giảm thuế suất phổ thông thuế TNDN để tránh làm giảm thu ngân sách Như phân tích Mục 3.2, mười năm qua, với việc áp Báo cáo nghiên cứu ĐÁNH GIÁ CHÍNH SÁCH ƯU ĐÃI THUẾ TẠI VIỆT NAM | 37 dụng sách ưu đãi mới, Việt Nam liên tục giảm thuế suất phổ thơng thuế TNDN q trình cải cách thuế, từ 28% xuống 22% từ 2016 20% Mức thuế suất thuế TNDN Việt Nam tương đối thấp so với mức thuế suất bình quân nước khu vực Việc giảm thuế suất thuế TNDN góp phần tăng tính hấp dẫn môi trường đầu tư nước chắn làm giảm thu ngân sách Theo tính tốn Chính phủ Việt Nam Tờ trình Quốc hội dự án Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNDN năm 2013, giảm 1% thuế suất thuế TNDN làm giảm thu ngân sách khoảng 6.000 tỷ đồng Trong cải cách thuế, Việt Nam cần thiết lập cấu thu ngân sách hợp lý (các sắc thuế thu nhập, sắc thuế tiêu dùng thuế bất động sản) Thuế bất động sản cần xây dựng để thay cho săc thuế hành thu vào đất (thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế dụng đất phi nơng nghiệp) Đây sắc thuế có tiềm thu lớn bối cảnh tiến trình thị hóa diễn ngày mạnh mẽ năm gần đây54 Tuy nhiên, cần lưu ý cải cách thuế vấn đề khó khăn phức tạp nên cần thực theo lộ trình phù hợp Là kinh tế trình chuyển đổi, việc thực cải cách thuế việc không đơn giản, hỗ trợ kỹ thuật chuyên gia, tổ chức quốc tế Quỹ Tiền tệ Quốc tế hay Ngân hàng Thế giới hữu ích cho Việt Nam, qua giúp Việt Nam hình thành chiến lược cải cách thuế hướng tới thúc đẩy trợ tăng trưởng hiệu năm tới [9] Từ giác độ bình đẳng giới, cần có giải pháp để đảm bảo hệ thống sách thuế nói chung sách ưu đãi thuế nói riêng có tính đến vấn đề sách thuế nói 54 chung, sách ưu đãi thuế nói riêng tác động vào nam nữ giới khác Để hỗ trợ cho việc này, Việt Nam cần rà sốt hồn thiện hệ thống liệu thuế phục vụ cho việc đánh giá sách thuế theo giác độ đảm bảo bình đẳng giới Hiện tại, sách thuế Việt Nam, kể sách ưu đãi thuế, xây dựng theo quy trình luật hóa với tham gia nhiều chủ thể khác Tuy nhiên, thiếu sở liệu tách biệt giới nên khó đánh giá tác động giới sách thuế nói chung sách ưu đãi thuế nói riêng để đưa điều chỉnh phù hợp Ngồi ra, với tầm quan trọng vấn đề bình đẳng giới, Việt Nam có biện pháp để nâng cao lực nhận thức cán thuế quan liên quan (ví dụ, Vụ Chính sách thuế, Tổng cục Thuế, tổ chức phụ nữ,…) để nâng cao hiểu biết giới, đảm bảo có lồng ghép phù hợp yêu cầu bình đẳng giới vào trình thiết kế sách thuế nói chung, sách ưu đãi thuế nói riêng 4.2 Kết luận Chính sách ưu đãi thuế áp dụng phổ biến nhiều quốc gia giới, có Việt Nam, nhằm khuyến khích đầu tư Việc áp dụng sách ưu đãi thuế vừa có lợi ích có chi phí Các chứng thực chứng hiệu việc áp dụng sách ưu đãi thuế việc khuyến khích đầu tư khác Mỗi hình thức ưu đãi thuế có tác động khác đến hành vi nhà đầu tư Áp dụng sách ưu đãi thuế hợp lý với mục tiêu kinh tế đắn yếu tố quan trọng đảm bảo hiệu sách Trong năm gần đây, Chính phủ Việt Nam không ngừng tăng cường đầu tư cho sở hạ tầng qua làm cho giá nhà đất tăng đáng kể chưa có chế phù hợp để nhà nước điều tiết phần giá trị tăng thêm 38 Ở Việt Nam, ba thập kỷ qua, sách ưu đãi thuế nhằm khuyến khích đầu tư có nhiều thay đổi Chính sách ưu đãi thuế góp phần thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài, thúc đẩy phát triển kinh tế Tuy nhiên, nhiều quốc gia khác, sách ưu đãi thuế gây chi phí, giảm thu ngân sách loại chi phí quan trọng cần tính đến đánh giá hiệu sách ưu đãi thuế Việt Nam Ngồi ra, việc thực thi sách ưu đãi thuế đặt số vấn đề hiệu tính phức tạp sách thuế Để sách ưu đãi thuế thực có hiệu việc khuyến khích đầu tư, điều quan trọng Việt Nam cần quan tâm cải cách cấu kinh tế cải cách sách ưu đãi thuế cho phù hợp Về cải cách cấu kinh tế, cần đảm bảo ổn định kinh tế vĩ mơ ổn định trị, đồng thời, sách thuế nói chung cần cải cách đồng bộ, góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển ổn định Về sách ưu đãi thuế, cần đảm bảo tính đơn giản, rõ ràng, minh bạch, phù hợp với thơng lệ quốc tế Các tiêu chí ưu đãi thuế cần quy định có trọng tâm trọng điểm, có mục tiêu rõ ràng, tránh quy định dàn trải gây lãng phí Mặt khác, cần thực phân tích chi phí - lợi ích ngắn hạn dài hạn trước ban hành sách sau thực sách ưu đãi thuế 4.3 Gợi ý nghiên cứu tương lai Nghiên cứu sách ưu đãi thuế phân tích hiệu sách ưu đãi thuế nhiệm vụ không đơn giản Do hạn chế thời gian nguồn lực, nghiên cứu số hạn chế Trong thời gian tới, thực nghiên cứu sâu chi phí lợi ích sách ưu đãi thuế Việt Nam với việc thực khảo sát thực tế, vấn cán bộ, công chức trực tiếp tham gia vào quy trình xây dựng sách thuế cán thuế quan thuế địa phương, đặc biệt tỉnh, thành phố có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi Những thơng tin thu thập trình khảo sát thực tế vấn cung cấp thơng tin xác thực sách ưu đãi thuế từ xây dựng sách đến thực thi sách Ngồi ra, khơng có số liệu ưu đãi thuế Việt Nam nên nhóm nghiên cứu chưa phân tích cách xác đáng chi phí lợi ích sách ưu đãi thuế Ngồi ra, phân tích trên, việc phân tích tác động sách ưu đãi thuế Việt Nam từ giác độ bình đẳng giới khó khăn khơng có số liệu tách biệt giới người nộp thuế thơng tin thuế theo giới tính Chính sách thuế nói chung sách ưu đãi thuế nói riêng có tác động khác nam giới nữ giới Vì vậy, cần có nghiên cứu sâu tác động giới sách thuế, chẳng hạn đánh giá hiệu sách ưu đãi thuế doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động nữ hay đánh giá tác động giới sách thuế GTGT hộ gia đình doanh nghiệp nhỏ vừa Báo cáo nghiên cứu ĐÁNH GIÁ CHÍNH SÁCH ƯU ĐÃI THUẾ TẠI VIỆT NAM | 39 Danh mục tài liệu tham khảo Altshuler, R, Grubert, H & Newlon, TS (1998), “Has US investment abroad become more sensitive to tax rates?”, NBER Working Paper No 6383, NBER, Washington DC Africa Tax Spotlight ( 2011), “Taxation and gender: Why does it matter?” Volume Asian Development Bank (ADB) (2016) Key indicators for Asia and the Pacific 2015, Available from www.adb.org/statistics Business Development Group (2015), The rise of Vietnam's competitiveness Available from http://bdg-vietnam.com/en/about/news/details/items/the_ rise_of_vietnams_competitiveness/ Benassy-Quere, A, Fontagne, L & Labreche-Revil, A (2003), “Tax competition and foreign direct investment”, CEPII Working Paper No 2003-17, CEPII, Paris Blomström, M & Kokko, A (2003) “The Economics of foreign direct investment incentives”, NBER Working Paper No 9489, NBER, Washington DC Boonnyarat, M (2014) “Achieving effective and efficient policy of tax incentives”, Proceedings of the Asia Tax Forum 2014, Hanoi, May 7-8 12 Fletcher, K (2002), “Tax incentives in Cambodia, Lao PDR and Vietnam”, IMF Conference on Foreign Direct Investment: Opportunities and Challenges for Cambodia, Lao PDR and Vietnam, Hanoi, August 16-17 13 General Statistics Office of Vietnam (2016), Statistical yearbook of Vietnam, various issues, GSO, Hanoi 14 Gropp, R & Kostial, K (2000), “The disappearing tax base: Is foreign direct investment erodes corporate income taxes”, IMF Working Paper WP/00/173, IMF, Washington DC 15 Gugl, E & Zodrow, R.G (2003), “International tax competition and tax incentive in developing countries” Andrew Young School of Policy Studies Working Paper, Georgia State University, Atlanta 16 Heidrich, K & Hausmann, R (2007) "China’s new corporate income tax law – Changes and recommendations", Tax Alert, Ernst & Young 17 Heady, C (2002) "Taxation policy in low income countries: What can be learnt from OECD experience?", Seminar on Taxing Perspectives: A Democratic Approach to Public Finance in Developing Countries, Institute of Development Studies, University of Sussex, 28-29 October Botman, D (2008) "Ten thoughts on reforming tax incentives", IMF, Manila 18 Holland, D & Vann, J (1998) “Income tax incentives for investment”, Chapter 23 in Thuronyl, V (ed.), Tax Law Design and Drafting, IMF, Washington DC Christian Aid (2014), “Taxing men and women: Why gender is crucial for fair tax system”, July 2014 19 International Monetary Fund (IMF) (2011) Revenue Mobilization in Developing Countries IMF, Washington DC 10 D’Amuri, F & Marenzi A (2005) "Tax system and tax reform in South and East Asia: Features and effect of corporate taxation on FDI", Working Paper No 409, Department of Public and Environmental Economics, University of Pavia, Lombardy, Italy 20 International Monetary Fund (IMF) (2014), "Vietnam Article IV", IMF, Washington DC 11 Devereux, MP, Griffith, R & Klemm, A (2002), “CIT reforms and international tax competition”, Economic Policy, Vol 17, pp 450-495 22 James, S (2013) "Tax and non-tax incentives and investments: Evidence and policy implications" FIAS, World Bank Group, Washington DC 40 21 International Monetary Fund (IMF) (2016), "World Economic Outlook Database", April 2016 23 Keen, M (2015) "Tax incentives”, Proceedings of the Sixth IMF-Japan High Level Tax Conference for Asian Countries, IMF and Government of Japan, Tokyo 24 Ministry of Finance (2016) Budget data disclosure Available from www.mof.gov.vn (in Vietnamese) 25 Nguyễn Thăng (2015) "Ba thập kỷ thu hút FDI Việt Nam: Thành cơng khơng ít, bất cập nhiều", truy cập từ http://vie.vass.gov.vn/tintuc/pages/goc-nhin.aspx?ItemID= 63 (in Vietnamese) 26 Pham, DM, Le, TM & Shukla GP (2011)."Legal framework for tax administration", Shukla, GP, Pham, DM, Engleschalk, M & Le TM (ed.) Tax Reform in Vietnam: Toward a More Efficient and Equitable Tax System, World Bank, Washington DC 27 Phạm Thành Chung (2015), "Tác động FDI đến đầu tư nước Việt Nam" Chuyên đề nghiên cứu cấp Viện 2015, Viện Chiến lược Chính sách tài 28.Phạm Đại Đồng Nguyễn Minh Huệ (2015), "Phân hóa giàu nghèo khu vực thành thị, nông thôn Việt Nam bối cảnh hội nhập quốc tế", http://www.khoathongke.neu.edu.vn/ViewNCKH.aspx?ID=44 29 Tanzi, V & Zee, H (2000) “Tax policy for emerging markets and developing countries", IMF Working Paper WP/00/35, IMF, Washington, DC 30 Thomsen, S (2004) “Investment incentives and FDI in selected ASEAN countries”, Chapter 3", in OECD, International Investment Perspectives, OECD, Paris, pp 75-111 31 Tran AD & Dinh TB (2014) "FDI and economic growth in Vietnam: A critical survey", Journal of Economics Development, Vol 15, No.3, December 2013, pp 91 - 116 32 Tyson, S (2014) “Reforming tax expenditures in Italia: What, why, and how?” IMF Working Paper W/14/7, IMF, Washington DC 33 United Nations Conference on Trade and Development (UNCTAD) (2000) “Tax incentives and foreign direct investment: A global survey”, ASIT Advisory Studies No 16, UNCTAD, Geneva 34 United Nations Industrial Development Organization (UNIDO) (2011a) "Africa Investor Report: Towards evidence-based investment promotion strategies" Available from https://www.unido.org/fileadmin/user_media/Publications/ Pub_free/AIS_Report_A4.pdf 35 United Nations Industrial Development Organization (UNIDO) (2011b) "Fiscal incentives and enterprise performance: Evidence from the UNIDO Viet Nam Industry Investor Survey 2011" Available from https://www.unido.org/fileadmin/user_media_upgrade/Wo rldwide/Offices/ASIA_and_PACIFIC/vn_UNIDO_FIA_Working _Paper_Fiscal_incentives_and_enterprise_performance_Ju ne_2014 2_.pdf 36 World Bank (2016) Doing Business Accessed March 7, 2016, available from http://data.worldbank.org/indicator/IC.TAX.DURS 37 World Bank (2014a) "Restructuring corporate income tax and value added tax in Vietnam: An analysis of current changes and agenda for the future", Report No: AUS1671, World Bank, Washington DC 38 World Bank (2014b), "Inequality in Vietnam: A special focus of the taking stock report July 2014 - Key findings", Available from http://www.worldbank.org/en/news/feature/2014/07/08/in equality-in-vietnam-a-special-focus-of-the-taking-stock-r eport-july-2014 39 World Economic Forum (2016) The Global competitiveness report 2015-2016 Available from http://reports.weforum.org/global-competitiveness-report -2015-2016/ 40 Zee, HH, Stotsky, JG & Ley, E (2005) “Tax incentives for business investment: A primer for policy makers in developing countries”, World Development, Vol 30, pp 1497-1516 Báo cáo nghiên cứu ĐÁNH GIÁ CHÍNH SÁCH ƯU ĐÃI THUẾ TẠI VIỆT NAM | 41 Phụ lục 1: Tổng quan tình hình phát triển kinh tế Việt Nam Năm 1986, Việt Nam tiến hành Đổi Mới quản lý kinh tế theo chế thị trường So với nước khác Đông Âu Liên-Xô cũ, Việt Nam thực cải cách bước Trải qua ba thập kỷ, Việt Nam đạt thành tựu quan trọng tăng trưởng kinh tế nâng cao mức sống người dân Việt Nam trở thành quốc gia tăng trưởng nhanh châu Á Giai đoạn 2011-2015, tăng trưởng GDP bình quân hàng năm Việt Nam 5,9%, cao mức tăng trưởng bình quân 4,77% nước phát triển nổi, nước ASEAN-5 (IMF, 2016) Tăng trưởng kinh tế Việt Nam chủ yếu nhờ phát triển ngành công nghiệp dịch vụ Giai đoạn 2011-2015, ngành công nghiệp ngành dịch vụ tăng trưởng bình quân 6,9% 6,3% Tỷ trọng ngành công nghiệp GDP (theo giá danh nghĩa) tăng từ 35,98% năm 2011 lên 39,82% năm 2015; tỷ trọng ngành nông nghiệp giảm từ 22,02% xuống 16,08% (TCTK, 2016) Tăng trưởng kinh tế nhanh tạo điều kiện thuận lợi cho Việt Nam nâng cao mức sống người dân GDP bình quân đầu người tăng từ 402 đô la Mỹ năm 2000 lên 2.300 đô la Mỹ năm 2015 Tỷ lệ nghèo giảm mạnh từ 14,2% năm 2010 xuống 4,5% năm 2015 (TCTK, 201556) Việt Nam đạt thành tựu quan trọng phổ cập giáo dục tiểu học Năm 2013, tỷ lệ học sinh tiểu học nhập học 98,1%, tỷ lệ học sinh tốt nghiệp tiểu học 98,1% (ADB, 2015) Chăm sóc y tế cải thiện đáng kể Số giường bệnh/10,000 dân tăng từ 21 năm 2011 lên 24 năm 2015 (TCTK) Tuổi thọ bình quân năm 2014 74 tuổi, tỷ lệ cao so với nhiều nước phát triển khu vực Tỷ lệ tử vong trẻ em tuổi/1000 trẻ em giảm từ 34 năm 200 xuống 22 năm 2015 (ADB, 2015) Việt Nam đạt nhiều tiến bình đẳng giới thập kỷ qua, khơng sách, khung pháp lý mà TĂNG TRƯỞNG GDP THỰC TẾ TẠI VIỆT NAM (%) Tuy nhiên, trình chuyển đổi phát triển, Việt Nam phải đối mặt với nhiều thách thức Là nước có xuất phát điểm trình độ phát triển thấp, Việt Nam nước nghèo Đơng Nam Á với GDP bình qn đầu người thấp Đa số người dân khu vực nông thơn Năm 2014, có khoảng 66,9% dân số sống nông thôn (ADB, 2015) Trong thành tựu giảm nghèo đạt lớn đa số nguười nghèo chủ yếu nông thôn, vùng sâu, vùng xa Năm 2014, tỷ lệ nghèo nước 8,4% tỷ lệ nghèo vùng nông thôn 10,8% (TCTK, 2015) Tiếp cận dịch vụ y tế, giáo dục vùng miền núi, vùng sâu, vùng xa khó khăn Tỷ lệ tử vong trẻ em suy dinh dưỡng trẻ em vùng miền núi, vùng sâu, vùng xa mức cao Tỷ lệ suy dinh dưỡng trẻ em dân tộc thiểu số cao gấp hai lần trẻ em nước (Ngân hàng Thế giới, 2014) Bất bình đẳng kinh tế, xã hội tăng lên Năm 2012, thu nhập 20% hộ giàu Việt Nam cao gấp 9,4 lần 20% hộ nghèo so với mức 8,31 lần năm 2002 (Phạm Nguyễn, 2015) Mặc dù Chính phủ Việt Nam cấp quyền địa phương nỗ lực hành động theo tinh thần Luật bình đẳng giới năm 2006 Chiến lược quốc gia bình đẳng giới 2011-2020, việc đảm bảo bình đẳng giới tiến phụ nữ nhiều thách thức Những rủi ro cơng việc khơng thức, tác động biến đổi khí hậu hạn chế khả tiếp cận sách an sinh xã hội ảnh hưởng đến đời sống đại phận người dân, đối tượng bị tác động nhiều phụ người nghèo GDP DANH NGHĨA BÌNH QUÂN ĐẦU NGƯỜI TẠI VIỆT NAM (USD) 6,68000 5,98000 5,42000 5,25000 6,24000 6,42000 5,4000 2000 5,66000 7,13000 6,98000 2500 1500 1000 500 Nguồn: TCTK (2016) 55 Theo chuẩn nghèo Bộ Lao động, Thương binh Xã hội (được điều chỉnh năm lần) 42 2015 2014 2013 2012 2011 2010 2009 2008 2007 2006 2015 2014 2013 2012 2011 2010 2009 2008 2007 2006 08 07 06 05 04 03 02 01 00 thực tế triển khai chế thúc đẩy bình đẳng giới tiến phụ nữ Những tiến thể nhiều lĩnh vực khác nhau, bật giáo dục đào tạo, tiếp cận việc làm, chăm sóc y tế Nguồn: TCTK (2016) Mục tiêu phát triển Chính phủ Việt Nam thời gian tới thể Chiến lược phát triển kinh tế-xã hội giai đoạn 2011-2020 Chiến lược trọng tái cấu trúc kinh tế, ổn định kinh tế vĩ mô, đảm bảo môi trường bền vững, công xã hội Ba đột phá chiến lược xác định là: (i) Phát triển nguồn nhân lực; (ii) Hoàn thiện thể chế kinh tế thị trường; (iii) Phát triển kết cấu hạ tầng Ngồi ra, Chính phủ Việt Nam tái khẳng định trình chuyển đổi phát triển kinh tế người nghèo đầu tư nhiều vào vùng nông thôn, vùng phát triển Đặc biệt, Kế hoạch phát triển kinh tế-xã hội giai đoạn 2016-2020 thông qua xác định mục tiêu tăng trưởng GDP bình quân giai đoạn khoảng 6,5% đến 7,0% giảm tỷ trọng nông nghiệp GDP xuống 15% vào năm 2020 Việt Nam đặt mục tiêu GDP bình qn đầu người khoảng 3.200 la Mỹ đến 3.500 la Mỹ đến năm 2020 Vì vậy, cần tập trung thực tái cấu kinh tế gắn với đổi mơ hình tăng trưởng, hướng tới công bằng, hiệu lực cạnh tranh kinh tế Đồng thời, cần đảm bảo an sinh xã hội để xử lý vấn đề xã hội xúc Phụ lục 2: Quy trình xây dựng sách pháp luật thuế Việt Nam Ở Việt Nam, theo Hiến pháp, quyền lập pháp thuộc Quốc hội Là quan lập pháp, Quốc hội thông qua Nghị hàng năm kế hoạch xây dựng pháp luật Tuy nhiên, việc xây dựng dự thảo luật thường quan hành pháp (Chính phủ) thực theo quy trình chặt chẽ quy định Luật ban hành văn quy phạm pháp luật nhằm đảm bảo tham gia chủ thể xã hội Căn Nghị Quốc hội, Chính phủ giao chủ trì liên quan phối hợp thực xây dựng dự án luật Việc xây dựng sách pháp luật thuế thực theo quy trình tương tự Căn Nghị Quốc hội kế hoạch xây dựng pháp luật, Chính phủ giao Bộ Tài chủ trì xây dựng dự án luật Tiếp đó, Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Quyết định thành lập Ban soạn thảo dự án luật Thông thường, Ban soạn thảo Thứ trưởng Bộ Tài làm Trưởng ban; thành viên gồm đại diện Vụ Chính sách thuế, Viện Chiến lược Chính sách tài chính, Vụ Pháp chế, Tổng cục Thuế, Tổng cục Hải quan, Vụ liên quan Bộ Tài đại diện Bộ liên quan Ban soạn thảo đề kế hoạch cụ thể xây dựng dự án luật xác định vấn đề cần đưa vào quy định luật báo cáo Bộ trưởng Bộ Tài để xác định mục tiêu, nguyên tắc xây dựng sách thuế Đồng thời, Ban soạn thảo phải thu thập tài liệu, sở lý thuyết đánh giá thực tiễn thực sách, nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế xây dựng dự thảo tài liệu liên quan (Tờ trình dự án luật, Báo cáo tình hình thực sách thuế hành (nếu có), Thuyết minh dự án luật, Báo cáo kinh nghiệm quốc tế, Báo cáo đánh giá tác động dự án luật) Sau hồn thiện dự thảo lần 1, Bộ Tài gửi dự thảo lấy ý kiến tham gia bộ, quyền địa phương Bộ Tài thu thập ý kiến tham gia chuyên gia, cá nhà nghiên cứu, giảng viên đại học, doanh nghiệp người dân thông qua nhiều kieenh khác tổ chức hội thảo khoa học, đăng website Chính phủ, Bộ Tài Trên sở đó, Bộ Tài hồn thiện dự thảo gửi Bộ Tư pháp thẩm định Bộ Tư pháp chủ trì, phối hợp với Bộ Tài chính, Bộ Nội vụ, Bộ Ngoại giao quan, tổ chức có liên quan thẩm định đề nghị xây dựng luật trước trình Chính phủ thời hạn 20 ngày kể từ ngày nhận đủ hồ sơ đề nghị xây dựng luật Báo cáo thẩm định phải thể rõ ý kiến Bộ Tư pháp nội dung thẩm định ý kiến Bộ Tư pháp việc đề nghị xây dựng luật đủ điều kiện chưa đủ điều kiện trình Chính phủ Báo cáo thẩm định phải gửi đến Bộ Tài thời hạn 10 ngày kể từ ngày kết thúc thẩm định Bộ Tài có trách nhiệm nghiên cứu, giải trình, tiếp thu ý kiến thẩm định để chỉnh lý, hồn thiện trình Chính phủ chậm 20 ngày trước ngày tổ chức phiên họp Chính phủ Chính phủ tổ chức phiên họp để xem xét đề nghị xây dựng luật biểu thông qua sách trình Ủy ban Thường vụ Quốc hội Quốc hội xem xét thảo luận Trước trình dự án luật Ủy ban Thường vụ Quốc hội Quốc hội xem xét thảo luận, dự án luật phải Ủy ban Tài chính-Ngân sách Quốc hội thẩm tra Ủy ban Tài chính-Ngân sách Quốc hội chủ trì mời Thường trực Ủy ban Pháp luật Quốc hội, Thường trực Ủy ban Vấn đề xã hội Quốc hội quan khác Quốc hội tham gia 57 Theo Luật ban hành văn quy phạm pháp luật, Mặt trận Tổ quốc Việt Nam, Phòng Thương mại Cơng nghiệp Việt Nam, tổ chức thành viên khác Mặt trân Tổ quốc Việt Nam quan, tổ chức khác, cá nhân có quyền tạo điều kiện đề nghị xây dựng văn quy phạm pháp luật dự thảo văn quy phạm pháp luật Trong trình xây dựng văn quy phạm pháp luật, quan, tổ chức chủ trì soạn thảo quan, tổ chức có liên quan có trách nhiệm tạo điều kiện để quan, tổ chức, cá nhân tham gia góp ý kiến đề nghị xây dựng văn quy phạm pháp luật, dự thảo văn quy phạm pháp luật; tổ chức lấy ý kiến đối tượng chịu tác động trực tiếp văn quy phạm pháp luật Ý kiến tham gia đề nghị xây dựng văn quy phạm pháp luật, dự thảo văn quy phạm pháp luật phải nghiên cứu, tiếp thu trình chỉnh lý dự thảo văn 58 Nội dung thẩm định tập trung vào: (i) Sự cần thiết ban hành luật, đối tượng, phạm vi điều chỉnh luật; (ii) Sự phù hợp nội dung sách với đường lối, chủ trương Đảng, sách Nhà nước; (iii) Tính hợp hiến, tính hợp pháp, tính thống sách với hệ thống pháp luật tính khả thi, tính dự báo nội dung sách; giải pháp điều kiện đảm bảo thực sách; (iv) Tính tương thích nội dung sách đề nghị xây dựng văn với điều ước quốc tế có liên quan mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên; (v) Sự cần thiết, tính hợp lý, chi phí tuân thủ thủ tục hành sách đề nghị xây dựng luật, sách liên quan đến thủ tục hành chính; việc lồng ghép vấn đề bình đẳng giới đề nghị xây dựng luật sách liên quan đến vấn đề bình đẳng giới; (vi) Việc tuân thủ trình tự, thủ tục lập đề nghị xây dựng luật Báo cáo nghiên cứu ĐÁNH GIÁ CHÍNH SÁCH ƯU ĐÃI THUẾ TẠI VIỆT NAM | 43 phiên họp thẩm tra tham gia ý kiến dự án luật Ủy ban Tài chính-Ngân sách Quốc hội mời đại diện tổ chức, chuyên gia, nhà khoa học đại diện đối tượng chịu tác động trực tiếp văn tham dự họp Chậm bảy ngày trước ngày bắt đầu phiên họp Ủy ban Thường vụ Quốc hội, Bộ Tài phải gửi dự án luật đến Ủy ban Thường vụ Quốc hội ý kiến Dự thảo văn bản, Tờ trình báo cáo thẩm tra dự án luật đăng tải Cổng thông tin điện tử Quốc hội Bộ Tài có trách nhiệm nghiên cứu, tiếp thu để chỉnh lý dự án luật Chậm 20 ngày trước ngày khai mạc ký họp Quốc hội, hồ sơ dự án, dự thảo luật phải gửi đến đại biểu Quốc hội Quốc hội xem xét thông qua dự án luật hay hai kỳ họp Trường hợp dự án luật lớn, nhiều điều, khoản có tính chất phức tạp, Quốc hội xem xét, thơng qua ba kỳ họp TĨM TẮT QUY TRÌNH XÂY DỰNG CHÍNH SÁCH THUẾ Ở VIỆT NAM Thành lập Ban soạn thảo dự án luật Xác định vấn đề cần đưa vào sách thuế Trình Bộ trưởng Bộ Tài vấn đề cần đưa vào sách thuế Xác định mục tiêu, nguyên tắc xây dựng dự thảo luật sau Ủy ban Tài - Ngân sách Quốc hội thẩm tra 12 Thảo luận dự án luật Tổ đại biểu Quốc hội Hội trường Quốc hội thông qua dự án luật 44 10 Hoàn thiện dự thảo (dự thảo lần 3) trình Chính phủ thơng qua Chính phủ trình dự án Luật lên Ủy ban Thường vụ Quốc hội Quốc hội 13 Hoàn thiện dự thảo (dự thảo lần 2) Gửi dự thảo lần cho Bộ Tư pháp để thẩm định 11 Lấy ý kiến tham gia Bộ, địa phương dự thảo lần Lấy ý kiến tham gia Viện nghiên cứu, trường đại học, doanh nghiệp, chuyên gia tổ chức, cá nhân dự thảo lần thông qua hội thảo, đăng website Chính phủ Bộ Tài Thu thập tài liệu, nghiên cứu lý luận, thực tiễn sách thuế kinh nghiệm quốc tế Dự thảo lần 14 17 Oxfam Vietnam REPORT (VNE Ver) 11/05/2017 Offset A4 C M Y K Paper Duc Viet Q.Thang ... ty nhận từ Công ty B Xem Báo cáo Bộ Tài Ai-len (2015) "Report on Tax Expenditures", from http://www.budget.gov.ie/Budgets/2015/Documents /Tax_ Expenditures_Oct14.pdf Hiện tại, Việt Nam chưa công... (Australia), Bà Nguyễn Thu Hương, Quản lý cấp cao Chương trình quản trị, Oxfam Việt Nam; Ơng Đồng Văn Thức, cán chương trình đồng nghiệp Oxfam Việt Nam; Bà Ngô Thị Thu Hà, Phó Giám đốc Trung tâm hỗ trợ... trừ thu nhập chịu thuế theo đầu tư (investment allowances); (iv) Giảm trừ nghĩa vụ thuế phải nộp (tax credits); (v) Miễn, giảm thuế nhập hay thuế gián thu; (vi) Khấu hao nhanh; (vii) Ưu đãi cho