BÁO cáo NGHIÊN cứu đánh giá chính sách ưu đãi thuế tại việt nam

BÁO CÁO NGHIÊN CỨU Đánh giá sách ưu đãi thuế Việt Nam Hà Nội, tháng năm 2016 LỜI CẢM ƠN BÁO CÁO NGHIÊN CỨU Đánh giá sách ưu đãi thuế Việt Nam Báo cáo nghiên cứu ông Trương Bá Tuấn ông Lê Quang Thuận thực Quan điểm thể báo cáo quan điểm riêng tác giả, không phản ánh quan điểm tổ chức mà tác giả liên quan Báo cáo nghiên cứu nhận nhận xét góp ý có giá trị Giáo sư Trần Nam Bình, Trường Đại học New South Wales (Australia), Bà Nguyễn Thu Hương, Quản lý cấp cao Chương trình quản trị, Oxfam Việt Nam; Ơng Đồng Văn Thức, cán chương trình đồng nghiệp Oxfam Việt Nam; Bà Ngô Thị Thu Hà, Phó Giám đốc Trung tâm hỗ trợ Giáo dục Nâng cao lực cho phụ nữ (CEPEW); TS Phạm Thu Hiền, Học viện Chính trị Quốc gia Hồ Chí Minh; Bà Vũ Phương Ly, Chuyên gia chương trình, Cơ quan Phụ nữ Liên Hợp Quốc Việt Nam; TS Trịnh Tiến Dũng, Chuyên gia kinh tế; TS Hoàng Thúy Nguyệt, Học viện Tài chính; TS Tơn Thu Hiền, Học viện Tài Nhóm nghiên cứu xin chân thành cảm ơn Oxfam Việt Nam Cơ quan Phụ nữ Liên Hợp Quốc Việt Nam hỗ trợ tài thực nghiên cứu TÀI LIỆU LƯU HÀNH NỘI BỘ Báo cáo nghiên cứu ĐÁNH GIÁ CHÍNH SÁCH ƯU ĐÃI THUẾ TẠI VIỆT NAM | 01 Mục lục Mở đầu mục tiêu nghiên cứu | 07 | Ưu đãi thuế hiệu ưu đãi thuế: Cơ sở lý thuyết chứng thực tiễn | 09 | 2.1 Ưu đãi thuế gì? 10 2.2 Các hình thức ưu đãi thuế 10 2.3 Chính sách ưu đãi thuế số nước châu Á 11 2.4 Chi phí lợi ích việc áp dụng ưu đãi thuế 14 2.5 Bằng chứng thực tế hiệu ưu đãi thuế 16 | 18 | Chính sách ưu đãi thuế Việt Nam 3.1 Tổng quan hệ thống sách thuế Việt Nam 19 3.2 Chính sách ưu đãi thuế Việt Nam 22 3.3 Mục tiêu sở pháp lý sách ưu đãi thuế Việt Nam 22 3.4 Các hình thức ưu đãi thuế Việt Nam điều kiện hưởng ưu đãi 23 3.4.1 Các hình thức ưu đãi thuế Việt Nam 23 3.4.2 Phạm vi điều kiện áp dụng sách ưu đãi thuế Việt Nam 27 3.5 Phân tích chi phí lợi ích sách ưu đãi thuế Việt Nam 28 3.6 Đánh giá chung sách ưu đãi thuế Việt Nam 31 Kiến nghị sách kết luận | 35 | 4.1 Kiến nghị sách 36 4.2 Kết luận 38 4.3 Gợi ý nghiên cứu tương lai 39 Danh mục tài liệu tham khảo | 40 | Phụ lục 1: Tổng quan tình hình phát triển kinh tế Việt Nam | 42 | Phụ lục 2: Quy trình xây dựng sách pháp luật thuế Việt Nam | 43 | 02 | CÁC TỪ VIẾT TẮT ASEAN Hiệp hội quốc gia Đông Nam Á ADB Ngân hàng Phát triển châu Á TNDN Thuế thu nhập doanh nghiệp XNK Thuế xuất khẩu, thuế nhập EU Liên minh châu Âu FDI Đầu tư trực tiếp nước FTAs Hiệp định Thương mại Tự FTZs Khu vực mậu dịch tự GDP Tổng sản phẩm quốc nội TCTK Tổng cục Thống kê IMF Quỹ Tiền tệ Quốc tế MNCs Công ty đa quốc gia BTC Bộ Tài BLĐTBXH Bộ Lao động, Thương binh Xã hội BKHĐT Bộ Kế hoạch Đầu tư NA Quốc hội NGOs Tổ chức phi phủ OECD Tổ chức Hợp tác Phát triển kinh tế TNCN Thuế thu nhập cá nhân R&D Nghiên cứu Phát triển TTĐB Thuế tiêu thụ đặc biệt ĐKKT Đặc khu kinh tế DNNVV Doanh nghiệp nhỏ vừa DNNN Doanh nghiệp nhà nước TPP Hiệp định Đối tác xuyên Thái Bình Dương UNCTAD Hội nghị Liên Hợp Quốc Thương mại Phát triển UNIDO Tổ chức Phát triển Công nghiệp Liên Hợp Quốc UK Vương Quốc Anh US Hoa Kỳ USD Đô-la Mỹ VND Đồng Việt Nam GTGT Thuế giá trị gia tăng WTO Tổ chức Thương mại Thế giới Báo cáo nghiên cứu ĐÁNH GIÁ CHÍNH SÁCH ƯU ĐÃI THUẾ TẠI VIỆT NAM | 03 Danh mục bảng Bảng Các lập luận ủng hộ hay phản đối sách ưu đãi thuế | 11 | Bảng Chính sách ưu đãi thuế khu vực giới | 12 | Bảng Tóm tắt hình thức ưu đãi thuế số nước châu Á | 13 | Bảng Tỷ lệ dư thừa sách | 17 | Bảng Tóm tắt hình thức ưu đãi thuế Việt Nam | 24 | Bảng Một số tiêu chí đánh giá sách ưu đãi thuế | 37 | Danh mục hình vẽ 04 | Hình Chi ngân sách qua thuế (chi tiêu thuế) số nước (% GDP) | 15 | Hình Những nhân tố ảnh hưởng đến định đầu tư nhà đầu tư | 16 | Hình Thu ngân sách Việt Nam (% GDP danh nghĩa tương ứng theo năm) | 20 | Hình Cơ cấu thu ngân sách Việt Nam (% tổng thu) | 21 | Hình Cơ cấu thu ngân sách theo sắc thuế (% tổng thu, 2014) | 21 | Hình Vốn đầu tư trực tiếp nước vào Việt Nam 1988-2015 | 28 | Hình FDI theo vùng 2009-2013 (tỷ la Mỹ, vốn đăng ký) | 29 | Hình Xếp hạng mức độ quan tâm nhà đầu tư nước định đầu tư | 31 | Hình Vốn FDI đăng ký theo vùng (% tổng số vốn đăng ký tính đến 31/12/2014) | 32 | Hình 10 Tỷ trọng vốn FDI đăng ký theo lĩnh vực (% tổng vốn FDI đăng ký tính đến 31/12/2014) | 33 | TÓM TẮT [1] Ưu đãi thuế áp dụng phổ biến nước phát triển phát triển nhằm khuyến khích đầu tư Tuy nhiên, quan điểm hiệu sách ưu đãi thuế cịn khác Chính sách ưu đãi thuế đánh giá hiệu số trường hợp giác độ khác đặt nhiều vấn đề làm giảm nguồn thu ngân sách, gây méo mó phân bổ nguồn lực kinh tế làm gia tăng tính phức tạp hệ thống sách thuế Ưu đãi thuế bao gồm nhiều hình thức khác nhau, bao gồm: (i) Ưu đãi thuế suất; (ii) Ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế; (iii) Giảm trừ thu nhập chịu thuế theo đầu tư; (iv) Giảm trừ nghĩa vụ thuế phải nộp; (v) Miễn, giảm thuế nhập hay thuế gián thu; (vi) Khấu hao nhanh; (vii) Ưu đãi cho đặc khu khu kinh tế, khu chế xuất Trong số hình thức ưu đãi thuế, ưu đãi thời gian miễn giảm thuế hình thức áp dụng phổ biến nhất, đặc biệt nước phát triển Trong số trường hợp, việc áp dụng sách ưu đãi thuế lý giải lý kinh tế Theo đó, ưu đãi thuế áp dụng dự án đầu tư kỳ vọng tạo ngoại ứng tích cực tồn kinh tế, ví dụ việc thúc đẩy phát triển ngành công nghệ cao hay hoạt động nghiên cứu phát triển (R&D) Tuy nhiên, chi phí tiềm tàng sách ưu đãi thuế cần phải tính đến đánh giá lợi ích sách Chi phí khơng số giảm thu ngân sách mà cịn chi phí gián tiếp làm méo mó việc phân bổ nguồn lực, làm tăng tính phức tạp hệ thống thuế [2] Từ năm 1986 đến nay, Việt Nam thực nhiều bước cải cách quan trọng để chuyển đổi kinh tế, bước tự hóa đầu tư thương mại, thực cải cách doanh nghiệp nhà nước, cải cách hệ thống tài ngân hàng Cùng với trình Đổi mới, hệ thống thuế Việt Nam trải qua bước cải cách quan trọng Điểm bật cải cách thuế Việt Nam thời gian qua thực mở rộng sở thuế, giảm thuế suất, đơn giản hóa phương pháp tính thuế, khai thuế nộp thuế Cùng với đó, hệ thống sách ưu đãi thuế Việt Nam liên tục trải qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung Trước đây, sách ưu đãi thuế Việt Nam có phân biệt đối xử đầu tư nước với đầu tư nước Các nhà đầu tư nước hưởng ưu đãi cao đầu tư nước Từ đầu thập niên 2000, phân biệt đối xử sách ưu đãi thuế bước bãi bỏ Theo quy định pháp luật thuế hành Việt Nam, doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước đối xử điều kiện mức độ ưu đãi thuế [3] Chính sách ưu đãi thuế áp dụng Việt Nam ba thập kỷ qua góp phần quan trọng khuyến khích đầu tư thực mục tiêu phát triển kinh tế-xã hội Chính phủ thu hút đầu tư vào vùng khó khăn hay vào lĩnh vực ưu tiên Tuy nhiên, đến nay, tác động hiệu sách ưu đãi thuế chưa phân tích cách thấu đáo từ giới nghiên cứu người làm sách Hiện nay, khơng có thơng tin số liệu nên khó phân tích sâu đầy đủ chi phí lợi ích việc áp dụng sách ưu đãi thuế Việt Nam Qua phân tích q trình thực sách thời gian qua Việt Nam rút số nhận xét sau Việt Nam áp dụng sách ưu đãi thuế cao dự án đầu tư vào địa bàn phát triển song vùng khó thu hút đầu tư Việt Nam áp dụng sách ưu đãi cao dự án đầu tư vào số lĩnh vực nông nghiệp, chế biến nông sản, thủy sản Tuy nhiên, nay, thu hút đầu tư vào lĩnh vực nơng nghiệp cịn thấp Bên cạnh đó, sách ưu đãi thuế Việt Nam phức tạp phạm vi ưu đãi dàn trải (bao gồm ưu đãi theo lĩnh vực ưu đãi theo địa bàn) Theo quy định Luật đầu tư 2014, sách ưu đãi thuế áp dụng 30 lĩnh vực khuyến khích đầu tư 27 lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư Về địa bàn, sách ưu đãi thuế áp dụng địa bàn ưu đãi đầu tư, bao gồm huyện, thị xã 53 tỉnh số 63 tỉnh, thành phố nước Ngồi ra, khu cơng nghệ cao, khu kinh tế, khu công nghiệp khu chế xuất phủ thuộc diện áp dụng sách ưu đãi thuế Một vấn đề khác sách ưu đãi thuế Việt Nam sách ưu đãi thuế hành có lồng ghép sách xã hội, có vấn đề liên quan đến bình đẳng giới, thực tế Báo cáo nghiên cứu ĐÁNH GIÁ CHÍNH SÁCH ƯU ĐÃI THUẾ TẠI VIỆT NAM | 05 sách thực mục tiêu xã hội đề mức độ chưa thực nghiên cứu thỏa đáng kể từ giới học giả lẫn quan quản lý nhà nước [4] Cả lý luận thực tiễn cho thấy số trường hợp giai đoạn phát triển kinh tế định, sách ưu đãi thuế góp phần thúc đẩy tăng trưởng kinh tế thơng qua khuyến khích đầu tư nâng cao lực cạnh tranh số ngành cơng nghiệp ưu tiên Vì vậy, mục tiêu Báo cáo không nhằm lập luận không nên áp dụng sách ưu đãi thuế để thúc đẩy đầu tư Việt Nam mà thay vào cần rà sốt hồn thiện sách ưu đãi thuế nhằm phát huy hiệu sách ưu đãi thuế việc hướng đến mục tiêu đề ra, đồng thời giảm thiểu chi phí sách Báo cáo số khuyến nghị là: • Để sách thuế phát huy hiệu quả, Việt Nam cần phải đảm bảo ổn định kinh tế vĩ mô nâng cao lực cạnh tranh thông qua cải cách cấu kinh tế Nhiều nghiên cứu rằng, định đầu tư doanh nghiêp phụ thuộc vào nhiều yếu tố, đảm bảo ổn định kinh tế vĩ mơ, ổn định trị mơi trường thể chế lành mạnh yếu tố quan trọng Chính sách ưu đãi thuế số yếu tố khác mà nhà đầu tư tính đến • Việt Nam cần rà sốt hồn thiện tất sách ưu đãi thuế Khơng nên trì sách ưu đãi thuế dàn trải lĩnh vực địa bàn mà cần tập trung vào lĩnh vực mà ưu đãi đầu tư tạo ngoại ứng tích cực, tác động lan tỏa tồn kinh tế ví dụ khuyến khích hoạt động nghiên cứu khoa học phát triển, công nghệ thông tin, sử dụng công nghệ cao Quan trọng hơn, sách ưu đãi thuế phải gắn với ưu tiên phát triển quốc gia ngành mà Việt Nam phát huy lợi so sánh Ngồi ra, Việt Nam nghiên cứu để có điều chỉnh sách thuế nói chung sách ưu đãi thuế nói riêng để hỗ trợ giải tốt vấn đề xã hội, có vấn đề bình đẳng giới • Việt Nam cần hạn chế áp dụng hình thức ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế Trong số hình thức ưu đãi thuế hình thức ưu đãi thời gian miễn giảm thuế có chi phí cao xét mức độ giảm thu ngân sách Ngồi ra, hình thức ưu đãi thuế cịn có xu hướng có lợi nhiều cho dự án đầu tư ngắn Thời gian tới, Việt Nam nên bổ sung áp dụng thêm hình thức ưu đãi thuế khác hiệu nhiều quốc gia khác áp dụng hỗ trợ đầu tư, cho phép tính vào chi phí trừ chi nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ doanh nghiệp • Việt Nam cần tiếp tục đơn giản hóa minh bạch hóa thủ tục hành việc xem xét, định ưu đãi thuế Tất sách ưu đãi thuế cần tập trung luật thuế để tạo thuận lợi cho công tác quản lý thực thi sách, qua giảm chi phí tn thủ Ngồi ra, tiêu chí áp dụng ưu đãi thuế cần quy định rõ ràng, minh bạch văn pháp luật thuế; tránh tình trạng diễn giải khác cán quản lý thuế 06 • Việt Nam cần thực phân tích chi phí-lợi ích cách thận trọng mang tính dài hạn trước ban hành sau thực sách ưu đãi thuế, khía cạnh xã hội lẫn bình đẳng giới Trong phân tích chi phí-lợi ích, lợi ích sách ưu đãi thuế cần cân nhắc so sánh với với chi phí hội việc thực sách Việc phân tích chi phí - lợi ích giúp Chính phủ có thơng tin cần thiết trước định áp dụng sách ưu đãi thuế phù hợp Hay nói cách khác, rà sốt, hồn thiện sách ưu đãi thuế cần thực phân tích chi phí-lợi ích ngắn hạn dài hạn • Việt Nam cần thiết lập chế báo cáo để quan thuế thu thập thơng tin liệu liên quan đến sách ưu đãi thuế số dự án hưởng ưu đãi thuế, số giảm thu ngân sách ưu đãi thuế, đóng góp dự án hưởng ưu đãi kinh tế khía cạnh việc làm, kim ngạch xuất khẩu,… Điều giúp Chính phủ chủ thể liên quan đánh giá xác thực liệu việc sử sụng nguồn lực công có cơng hiệu Việc kê khai số thuế miễn, giảm góp phần đảm bảo tính minh bạch hiệu lực thực thi sách Mọi thông tin thu thập cần công bố công khai để người dân tổ chức phi phủ tiếp cận, giám sát Việt Nam cần nghiên cứu để thực thống kê “chi ngân sách qua thuế” (chi tiêu thuế) nhiều quốc gia khác thực • Việt Nam cần tiếp tục đẩy mạnh cải cách hệ thống thuế áp dụng “thông lệ quốc tế tốt nhất” Các nhà đầu tư thường quan tâm tới tổng thể hệ thống sách thuế sách ưu đãi thuế Kinh nghiệm nhiều quốc gia cho thấy sách ưu đãi thuế có hiệu hệ thống thuế thiết kế phù hợp Quá trình cải cách sách ưu đãi thuế cần đặt mối quan hệ tổng thể với hệ thống sách thuế Cải cách thuế cần thực phù hợp với mơ hình tăng trưởng Tuy nhiên, cần lưu ý cải cách thuế vấn đề khó khăn phức tạp nên cần thực theo lộ trình phù hợp Là kinh tế trình chuyển đổi Việt Nam cải cách thuế việc khơng đơn giản, Việt Nam tranh thủ hỗ trợ kỹ thuật chuyên gia, tổ chức quốc tế Quỹ Tiền tệ Quốc tế hay Ngân hàng Thế giới để hình thành hệ thống thuế hỗ trợ tăng trưởng thời gian tới • Việt Nam cần rà sốt hồn thiện hệ thống liệu thuế phục vụ cho việc đánh giá sách thuế theo giác độ đảm bảo bình đẳng giới Hiện tại, sách thuế Việt Nam, kể sách ưu đãi thuế, xây dựng theo quy trình luật hóa với tham gia nhiều chủ thể khác Tuy nhiên, thiếu sở liệu tách biệt giới nên khó đánh giá tác động giới sách thuế nói chung sách ưu đãi thuế nói riêng Vì vậy, cần phải có thêm nghiên cứu liên quan đến ảnh hưởng giới thuế, bình đẳng giới giác độ vấn đề xã hội cần quan tâm hoạch định sách thuế 01 Mở đầu mục tiêu nghiên cứu 05 Ư u đãi thuế áp dụng phổ biến với nhiều hình thức khác nước phát triển phát triển nhằm khuyến khích đầu tư nước thu hút vốn đầu tư nước (Zee, Stotsky & Ley, 2005) Việc áp dụng rộng rãi đa dạng sách thuế với sách khuyến khích đầu tư khác góp phần tạo nên thành tựu phát triển kinh tế nước công nghiệp Hàn Quốc, Đài Loan Singapore (James, 2013) Tuy nhiên, năm gần đây, quan điểm hiệu sách ưu đãi thuế cịn khác Chính sách ưu đãi thuế đánh giá hiệu số trường hợp giác độ khác sách đặt nhiều vấn đề làm giảm thu ngân sách, gây méo mó phân bổ nguồn lực kinh tế làm phức tạp hệ thống sách thuế (Fletcher, 2002) Lập luận hiệu sách ưu đãi thuế khuyến khích đầu tư khác chưa có thống cuối (Tanzi Zee, 2000) Một số nhà nghiên cứu ủng hộ quan điểm cho sách ưu đãi thuế có hiệu khuyến khích đầu tư số chuyên gia khác cho ưu đãi thuế kéo theo chi phí (làm giảm nguồn thu ngân sách) có tác dụng thu hút đầu tư Trong năm gần đây, số lập luận cho việc áp dụng sách ưu đãi thuế cịn nhằm số mục tiêu xã hội thúc đẩy bình đẳng giới Một số cơng trình nghiên cứu tác động khác thuế nam giới nữ giới nên sách thuế thường khơng trung lập giới số trường hợp, sách ưu đãi thuế sử dụng công cụ để thúc đẩy bình đẳng giới Trong ba thập kỷ vừa qua, tương tự nhiều quốc gia phát triển khác, với việc thực sách cải cách kinh tế, Việt Nam áp dụng nhiều hình thức ưu đãi thuế giảm thuế suất phổ thông, ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế, miễn thuế nhập khẩu,… để khuyến khích đầu tư, khuyến khích xuất khẩu, tạo việc làm,… Tuy nhiên, đánh giá hiệu sách ưu đãi thuế cịn khác nhà nghiên cứu nhà hoạch định sách Cho đến nay, Việt Nam chưa có chế phù hợp để đánh giá thỏa đáng chi phí lợi ích sách ưu đãi thuế; khơng có đủ thơng tin liệu cần thiết để phân tích kỹ lưỡng hiệu sách ưu đãi thuế Mục tiêu tổng quát nghiên cứu phân tích đánh giá hiệu sách ưu đãi thuế Việt Nam Trong đó, nghiên cứu hướng tới mục tiêu cụ thể sau: i Rà soát sở lý thuyết thực chứng chi phí lợi ích sách ưu đãi thuế liên hệ với thực tế Việt Nam, bao gồm người hưởng lợi, tác động sách ưu đãi thuế; phân tích kinh nghiệm quốc tế ưu đãi thuế rút số học cho Việt Nam; ii Phân tích sách ưu đãi thuế Việt Nam, bao gồm đặc trưng sách ưu đãi thuế; tổ chức, cá nhân tham gia vào quy trình xây dựng sách thuế nói chung xây dựng sách ưu đãi thuế nói riêng; phân tích chi phí lợi ích sách ưu đãi 08 thuế Việt Nam, bao gồm hàm ý từ giác độ bình đẳng giới iii Nêu lên vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu kiến nghị sách thuế nói chung sách ưu đãi thuế nói riêng, gắn với với vấn đề bình đẳng giới Báo cáo nghiên cứu gồm phần Tiếp theo phần mở đầu, phần Báo cáo đề cập đến nội dung mang tính lý thuyết ưu đãi thuế, bao gồm khái niệm phân loại ưu đãi thuế, vấn đề chi phí lợi ích ưu đãi thuế từ giác độ lý thuyết thực chứng; khái quát kinh nghiệm quốc tế ưu đãi thuế Phần bàn sách ưu đãi thuế Việt Nam, bao gồm các vấn đề liên quan đến hệ thống thuế Việt Nam trình cải cách sách thuế Việt Nam Phần tập trung nêu lên khuyến nghị sách kết luận 02 Ưu đãi thuế hiệu ưu đãi thuế: Cơ sở lý thuyết chứng thực tiễn 05 2.1 Ưu đãi thuế gì? Ưu đãi thuế định nghĩa theo nhiều cách khác Trong đó, định nghĩa ưu đãi thuế quy định pháp luật cho phép giảm gánh nặng thuế nhà đầu tư để khuyến khích nhà đầu tư thực hoạt động đầu tư theo cách thức mong muốn định (UNCTAD, 2000) Nghiên cứu Keen (2005) định nghĩa ưu đãi thuế việc áp dụng sách thuế khác với quy định chung nhằm tạo ưu đãi cho số đối tượng người nộp thuế cụ thể Theo đó, quy định sách thuế áp dụng chung cho đối tượng người nộp thuế khơng coi ưu đãi thuế Trong Báo cáo này, thuật ngữ “ưu đãi thuế” hàm ý quy định đặc thù, ưu đãi hệ thống pháp luật thuế Việt Nam áp dụng cho đối tượng người nộp thuế đáp ứng điều kiện đề thuế gián thu việc áp dụng sách miễn thuế cho nhà đầu tư đáp ứng điều kiện nhập mua sắm số loại hàng hóa, dịch vụ định Miễn thuế nhập máy móc tạo tài sản cố định ví dụ điển hình cho loại hình ưu đãi Đối với ưu đãi thuế khu kinh tế, doanh nghiệp đáp ứng điều kiện có hoạt động đầu tư khu hưởng hình thức ưu đãi miễn, giảm số loại thuế, ví dụ miễn khoản thuế gián thu 2.2 Các hình thức ưu đãi thuế Ưu đãi thuế có nhiều hình thức khác khái quát thành nhóm chủ yếu sau: (i) Ưu đãi thuế suất; (ii) Ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế (miễn giảm thuế có thời hạn); (iii) Giảm trừ thu nhập chịu thuế theo đầu tư (investment allowances); (iv) Giảm trừ nghĩa vụ thuế phải nộp (tax credits); (v) Miễn, giảm thuế nhập hay thuế gián thu; (vi) Khấu hao nhanh; (vii) Ưu đãi cho đặc khu khu kinh tế, khu chế xuất1 Các hình thức ưu đãi chia thành hai nhóm: (i) ưu đãi dựa lợi nhuận doanh nghiệp sách ưu đãi thuế suất hay miễn giảm thuế có thời hạn; (ii) ưu đãi dựa chi phí sách khấu hao nhanh hay sách miễn thuế nhập (Keen, 2015) Đối với hình thức ưu đãi thuế suất, phủ quy định mức thuế suất thấp mức thuế suất phổ thông nhằm thu hút vốn đầu tư vào lĩnh vực hay địa bàn cần khuyến khích Trong đó, ưu đãi thời gian miễn thuế giảm thuế, nhà đầu tư miễn giảm số thuế phải nộp thời hạn định Hình thức giảm trừ thu nhập chịu thuế theo đầu tư gắn với việc giảm gánh nặng thuế cho nhà đầu tư sở giá trị đầu tư mà nhà đầu tư thực tế thực Theo đó, nhà đầu tư bù đắp phần hay tồn chi phí đầu tư bỏ Miễn Trong số hình thức ưu đãi thuế nêu trên, ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế ưu đãi thuế suất hình thức ưu đãi thuế phổ biến nhất, tiếp hình thức giảm trực tiếp nghĩa vụ thuế phải nộp miễn thuế nhập (Boonnyarat, 2014 and UNCTAD, 2000) Ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế ưu đãi thuế suất chủ yếu áp dụng thuế thu nhập, thuế TNDN Tuy nhiên, hiệu hình thức ưu đãi khác Giảm trừ nghĩa vụ thuế theo trợ đầu tư giảm trực tiếp nghĩa vụ thuế phải nộp có hiệu ứng tốt trường hợp khuyến khích đầu tư số lĩnh vực Chính phủ dự tính số giảm thu ngân sách ưu đãi Tuy nhiên, nhà đầu tư thuộc đối tượng hưởng ưu đãi thay tài sản thường lựa chọn tài sản vốn có vịng đời ngắn (James, 2013) Miễn, giảm thuế có thời hạn (ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế) có ưu điểm dễ quản lý khó biết trước chi phí giảm nguồn thu ngân sách thực ưu đãi (Fletcher, 2003) Ngoài ra, theo nghiên cứu Boonnyarat (2014), việc miễn, giảm thuế có thời hạn khơng hiệu nhà đầu tư bán chấm dứt dự án đầu tư hết thời hạn ưu đãi thành lập dự án để hưởng kỳ ưu đãi Miễn, giảm thuế có thời hạn khuyến khích nhà đầu tư sử dụng nhiều thủ thuật khác (ví dụ chuyển giá) để chuyển lợi nhuận từ nơi khơng có ưu đãi thuế đến nơi có ưu đãi thuế (Ngân hàng Thế giới, 2014) Các ưu điểm, nhược điểm loại hình ưu đãi thuế khái quát Bảng Các khu thường có giới hạn địa lý doanh nghiệp có hoạt động đầu tư hưởng ưu đãi thuế 10 BẢNG 1: CÁC ƯU VÀ NHƯỢC ĐIỂM CỦA TỪNG LOẠI HÌNH ƯU ĐÃI THUẾ ƯU ĐIỂM NHƯỢC ĐIỂM MIỄN GIẢM THUẾ CÓ THỜI HẠN - Dễ quản lý - Thu hút dự án ngắn hạn - Có nguy kéo dài thời hạn miễn giảm thuế - Khơng ước tính số giảm thu ngân sách không bắt buộc người nộp thuế phải kê khai ÁP DỤNG THUẾ SUẤT THUẾ TNDN THẤP HƠN - Dễ quản lý - Minh bạch số giảm thu ngân sách ưu đãi - Tạo hành vi tránh thuế thông qua chuyển giá, doanh nghiệp nơi có thuế suất cao chuyển lợi nhuận đến nơi có thuế suất thấp GIẢM TRỪ THU NHẬP CHỊU THUẾ THEO ĐẦU TƯ, GIẢM TRỰC TIẾP NGHĨA VỤ THUẾ PHẢI NỘP - Có thể hướng tới số dự án đầu tư có hiệu ứng lan tỏa cao - Minh bạch số giảm thu ngân sách ưu đãi - Gây méo mó việc lựa chọn tài sản vốn, nhà đầu tư thường lựa chọn tài sản vốn có vịng đời ngắn để tiếp tục hưởng ưu đãi thay tài sản - Gánh nặng công tác quản lý KHẤU HAO NHANH - Có thể hướng tới số dự án đầu tư có hiệu ứng lan tỏa cao - Minh bạch (ví dụ, số giảm thu ngân sách ưu đãi) - Không phân biệt đối xử tài sản vốn có vịng đời dài - Gánh nặng công tác quản lý MIỄN THUẾ GIÁN THU (THUẾ GTGT, THUẾ NHẬP KHẨU ) - Cho phép người nộp thuế tránh việc liên hệ trực tiếp với quan quản lý thuế (đây vấn đề đáng quan tâm hệ thống ưu đãi phức tạp có diện tham nhũng) - Việc khơng thu thuế GTGT khơng đem lại nhiều lợi ích khn khổ của thiết chế GTGT bình thường, số thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Gánh nặng công tác quản lý KHU CHẾ XUẤT - Cho phép người nộp thuế tránh chế xin-cho với quan thuế (đây vấn đề đáng quan tâm hệ thống ưu đãi phức tạp có diện tham nhũng) - Gây méo mó việc định lựa chọn địa điểm đầu tư nhà đầu tư - Có thể thẩm thấu hàng hóa khơng chịu thuế vào thị trường nội địa, gây xói mịn sở thuế Nguồn: Boonnyarat (2014) 2.3 Chính sách ưu đãi thuế số nước châu Á Mức độ tồn cầu hóa kinh tế giới ngày sâu rộng Các giao dịch thương mại đầu tư xuyên biên giới liên tục mở rộng ba thập niên vừa qua (IMF, 2016) Trong giai đoạn này, dòng vốn đầu tư trực tiếp giới tăng nhanh Trong sách phủ với phát triển khoa học công nghệ trở thành động lực thúc hội nhập thị trường, q trình tồn cầu hóa có số tác động định hiệu sách phủ khuyến khích đầu tư Vai trị lợi quy mơ thị trường thu hút đầu tư từ bên có xu hướng suy giảm (Blomstrưm & Kokko, 2003)2 Dư địa để sử dụng công cụ truyền thống sách tỷ giá hối đối hay Việc bãi bỏ rào cản thương mại thông qua cắt giảm thuế quan xóa bỏ hàng rào phi thuế quan thúc đẩy luân chuyển hàng hóa quốc tế Chi phí thơng tin liên lạc vận tải giảm tạo thuận lợi cho công ty đa quốc gia thiết lập mạng lưới sản xuất quốc tế Hàng hóa vận chuyển tới khách hàng quốc tế với chi phí rẻ Báo cáo nghiên cứu ĐÁNH GIÁ CHÍNH SÁCH ƯU ĐÃI THUẾ TẠI VIỆT NAM | 11 sách thương mại để thu hút dòng vốn đầu tư nước ngồi có xu hướng giảm tác động tự hóa thương mại tồn cầu q trình quốc tế hóa thị trường vốn Mức độ ln chuyển vốn lao động gia tăng làm cho sách ưu đãi thuế trở nên có ảnh hưởng lớn tới định đầu tư nhà đầu tư (Edwards de Rugy, 2002) sách ưu đãi thuế Theo đó, việc áp dụng sách ưu đãi thuế trở nên phổ biến nhiều nước Đối với nhiều quốc gia, ưu đãi thuế xem công cụ linh hoạt cần thiết để thực khuyến khích đầu tư (Zee, Stotsky Ley, 2005) Việc áp dụng sách ưu đãi thuế nước khái quát Bảng Để thu hút vốn đầu tư nước ngoài, quốc gia chuyển sang áp dụng nhiều cơng cụ sách khác nhau, có BẢNG 2: CHÍNH SÁCH ƯU ĐÃI THUẾ Ở CÁC KHU VỰC TRÊN THẾ GIỚI Số quốc gia khảo sát Miễn, giảm thuế có thời hạn Giảm thuế suất Giảm trừ nghĩa vụ thuế cho đầu tư Ưu đãi thuế cho R&D Cho phép tính vào chi phí mức cao Đơng Á Châu Á Thái Bình Dương 12 92 75 67 83 33 Đông Âu Trung Á 16 88 38 25 31 Mỹ La-Tinh Ca-ri-bê 25 88 32 52 12 Trung Đông Bắc phi 15 80 40 13 0 OECD 33 21 36 64 76 21 Nam Á 100 43 71 29 71 Khu vực Xa-ha-ra 45 78 62 78 11 18 Tỷ lệ % quốc gia số quốc gia khảo sát Hiện nay, ưu đãi thuế sử dụng hầu giới (James, 2013) Trong số hình thức ưu đãi thuế, việc miễn, giảm thuế có thời hạn hình thức áp dụng phổ biến nhất, đặc biệt nước phát triển Trong năm 1980, gần 40% quốc gia có thu nhập trung bình khu vực Xa-ha-ra áp dụng hình thức miễn giảm thuế có thời hạn Tuy nhiên, đến năm 2005, có 80% quốc gia khu vực áp dụng miễn giảm thuế có thời hạn (Keen, 2015) Theo nghiên cứu James (2013), số 12 quốc gia khu vực Đông Á Thái Bình Dương, có 92 % quốc gia áp dụng miễn giảm thuế có thời hạn miễn thuế; có 72% quốc gia áp dụng hình thức giảm thuế suất thuế TNDN 67% quốc gia áp dụng hình thức giảm trừ nghĩa vụ thuế cho đầu tư Tỷ lệ quốc gia khu vực Châu Mỹ la-tinh Ca-ri-bê có áp dụng hình thức ưu đãi thuế kể 88%, 32% 52% Gần đây, số nước phát triển bãi bỏ hình thức ưu đãi miễn, giảm thuế có thời hạn hình thức ưu đãi khơng hiệu thu hút đầu tư (Ngân hàng Thế giới, 2014a) Hiện nay, nước phát triển chủ yếu áp dụng hình thức ưu đãi thơng qua giảm trừ thu nhập chịu thuế theo đầu tư giảm trừ trực tiếp nghĩa vụ thuế (James, 2013) Tương tự khu vực khác giới, quốc gia khu vực Đơng Á Thái Bình Dương áp dụng 12 Nguồn: James (2013) sách ưu đãi thuế nhiều năm qua với nhiều hình thức ưu đãi thuế áp dụng nhằm khuyến khích xuất khẩu, tiết kiệm đầu tư tư nhân, phát triển công nghệ hỗ trợ đầu tư, miễn giảm thuế có thời hạn, ưu đãi thuế suất, khấu hao nhanh hay miễn thuế nhập Trong số hình thức ưu đãi thuế nêu trên, hình thức miễn giảm thuế có thời hạn phổ biến nước châu Á Singapore, Phi-líp-pin, Thái Lan, In-đơ-nê-xi-a Đồng thời, miễn giảm thuế nhập phổ biến nước ASEAN Bảng khái quát hình thức ưu đãi thuế quốc gia châu Á Gần đây, nhiều nước phát triển số quốc gia khu vực Đông Á Thái Bình Dương trọng đến việc áp dụng ưu đãi thuế nhằm khuyến khích đầu tư phát triển cơng nghệ Theo James (2013), có tới 76% số 33 quốc gia OECD khảo sát áp dụng ưu đãi thuế nghiên cứu phát triển; tỷ lệ 12 quốc gia khu vực Đông Á Thái Bình Dương 83% Áp dụng ưu đãi thuế nhằm khuyến khích đổi cơng nghệ lập luận tạo ngoại ứng tích cực hiệu ứng lan tỏa kinh tế nâng cao lực cạnh tranh BẢNG TÓM TẮT CÁC HÌNH THỨC ƯU ĐÃI THUẾ Ở MỘT SỐ NƯỚC CHÂU Á Singapore Phi-líp-pin Thái Lan In-đơ-nê-xi-a Miễn giảm thuế có thời hạn Miễn giảm thuế TNDN từ đến10 năm lợi nhuận đầu tư ngành công nghiệp tiên phong, giảm thuế trường hợp đầu tư mở rộng Ưu đãi thuế từ đến năm dự án đầu tư ngành công nghiệp tiên phong dự án đầu tư địa bàn phát triển; Miễn thuế 4-7 năm dự án đầu tư khác không thuộc ngành công nghiệp tiên phong Ưu đãi thuế từ đến năm thu nhập từ dự án đầu tư theo vùng (Vùng 1, hay 3) Ưu đãi thuế từ đến năm doanh nghiệp Ưu đãi thuế suất thuế TNDN Giảm thuế thu nhập chịu thuế đến $300.000 (thuế suất phổ thông thuế TNDN 18%) Miễn thuế từ 4-8 năm doanh nghiệp có hoạt động đầu tư khu chế xuất (thuế suất phổ thông thuế TNDN 35%) Giảm 50% thuế suất thời gian năm doanh nghiệp đầu tư vào địa bàn khuyến khích đầu tư (thuế suất phổ thơng thuế TNDN Có thể giảm tới 30% thuế suất thuế TNDN năm dự án đầu tư thực tế (mỗi năm giảm 5%) (Thuế suất phổ thông Miễn thuế nhập thuế GTGT Miễn thuế nhập máy móc, nguyên liệu dầu nặng (HFO) dùng ngành công nghiệp tiên phong Miễn thuế nhập thiết bị, nguyên liệu doanh nghiệp khu chế xuất; giảm trừ nghĩa vụ thuế nguyên liệu hàng hóa doanh nghiệp đăng ký Miễn thuế nhập giảm thuế suất thuế GTGT hàng hóa đầu vào số ngành sản xuất, sản xuất hàng xuất Miễn thuế nhập giảm thuế suất thuế GTGT hàng hóa đầu vào số ngành sản xuất, sản xuất hàng xuất Giảm trừ nghĩa vụ thuế thuế theo đầu tư giảm trực tiếp nghĩa vụ thuế Miễn thuế thu nhập chịu thuế tương ứng số vốn đầu tư vào tài sản cố định số ngành sản xuất Giảm trừ nghĩa vụ thuế phải nộp đầu tư mua gia súc giống vật liệu gen Giảm trừ nghĩa vụ thuế mức 25% số vốn đầu tư vào kết cấu hạ tầng Giảm thu nhập chịu thuế tới 30% dự án đầu tư vào lĩnh vực ưu tiên Khấu hao nhanh Khấu hao nhanh số loại máy móc, thiết bị, nhà xưởng Áp dụng đầu tư vào kết cấu hạ tầng doanh nghiệp xuất địa bàn phát triển Các hoạt động khuyến khích Ngành cơng nghiệp tiên phong (đầu tư vào ngành sản xuất dịch vụ mới) Bộ Tài ban hành Các hoạt động tiên phong (ngành sản xuất mới, nông nghiệp, lâm nghiệp, khai thác khống sản lợi ích quốc gia, ngành cơng nghiệp sử dụng công nghệ mới); dự án đầu tư địa bàn kèm phát triển; dự án đầu tư mở rộng đại hóa; cơng nghiệp xuất Áp dụng mức khấu hao gấp đôi dự án đầu tư lĩnh vực, địa bàn ưu đãi Ngành công nghiệp ô tô điện tử; công nghiệp xuất khẩu; hoạt động đầu tư vùng sâu, vùng xa; khu công nghiệp; chế biến nông sản thô Các ngành công nghiệp tiên phong: 1) công nghiệp luyện kim bản; 2) lọc dầu; 3) máy móc cơng nghiệp; 4) sản xuất lượng tái tạo; 5) sản xuất thiết bị viễn thông Nguồn: Boonnyarat (2014) Báo cáo nghiên cứu ĐÁNH GIÁ CHÍNH SÁCH ƯU ĐÃI THUẾ TẠI VIỆT NAM | 13 Điều đáng lưu ý năm gần đây, nhiều nước bước bãi bỏ ưu đãi thuế nhằm đảm bảo tính cơng tính trung lập thuế trường hợp Jamaica Ai Cập (Keen, 2015) Trung Quốc thực đơn giản hóa sách ưu đãi thuế năm cuối thập niên 2000 Năm 2008, Trung Quốc thống áp dụng thuế suất thuế TNDN doanh nghiệp nước doanh nghiệp nước ngoài3 Trước đây, Trung Quốc áp dụng ưu đãi thuế cao donah nghiệp nước ngoài, miễn thuế từ đến 10 năm áp dụng mức thuế suất ưu đãi 24%, 15% 10%4 Từ 01/01/2008, hầu hết hình thức ưu đãi thuế áp dụng riêng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bị bãi bỏ, kể miễn, giảm thuế có thời hạn Đồng thời, Trung Quốc bãi bỏ mức thuế suất ưu đãi 24% 10% 2.4 Chi phí lợi ích việc áp dụng ưu đãi THUẾ Như đề cập đây, tính luân chuyển vốn quốc tế ngày tăng với q trình tồn cầu hóa nên định đầu tư trở nên nhạy cảm với sách thuế Trong số trường hợp, việc áp dụng sách ưu đãi thuế lý giải lý kinh tế Theo đó, ưu đãi thuế áp dụng dự án đầu tư kỳ vọng tạo ngoại ứng tích cực tồn kinh tế ngành công nghệ cao hay nghiên cứu khoa học Tuy nhiên, chi phí tiềm tàng sách ưu đãi thuế cần phải tính đến đánh giá lợi ích sách Chi phí không số giảm thu ngân sách mà cịn tác động tiêu cực (gây méo mó) đến trình phân bổ nguồn lực làm cho hệ thống thuế trở nên phức tạp Việc đánh giá chi phí áp dụng ưu đãi thuế thường dễ thực đánh giá lợi ích ưu đãi thuế mang lại Lợi ích ưu đãi thuế thường đề cập đến bao gồm: tạo thêm việc làm, phát triển kinh tế, thúc đẩy chuyển giao công nghệ tạo hiệu ứng lan tỏa song việc lượng hóa lợi ích khơng đơn giản (James, 2013) Phân tích chi phí lợi ích ưu đãi thuế khái quát sau: • Áp dụng ưu đãi thuế có tác dụng thu hút dịng vốn đầu tư, góp phần thúc đẩy tăng trưởng kinh tế giảm tỷ lệ thất nghiệp Hiện có số chứng thực nghiệm ủng hộ quan điểm Sau phân tích tác động thuế dòng vốn đầu tư trực tiếp vào khỏi Liên minh châu Âu, Gropp Kostial (2000) kết luận tăng thuế suất có tác động tiêu cực dòng vốn vào khuyến khích dịng vốn Ưu đãi thuế sử dụng để nâng cao khả cạnh tranh dự án đầu tư nước có tác dụng thu hút dịng vốn đầu tư, vốn đầu tư trực tiếp lẫn vốn đầu tư gián tiếp; • Một quốc gia sử dụng ưu đãi thuế để định hướng đầu tư vào địa bàn lĩnh vực mà phủ mong muốn thúc đẩy phát triển kinh tế - xã hội Các địa bàn lĩnh vực kỳ vọng tạo ngoại ứng tích cực tồn kinh tế (D’Amuri Marenzi, 2005) Ưu đãi thuế dự án đầu tư địa bàn phát triển rõ ràng mang lại ngoại ứng tích cực thơng qua việc thu hẹp bất bình đẳng phân phối thu nhập Một ví dụ khác lợi ích ưu đãi thuế nghiên cứu phát triển đầu tư vào công nghệ cao nêu mục 2.2 Ưu đãi thuế trường hợp lý giải lập luận công nghệ tri thức loại hàng hóa cơng cộng có tác động lan tỏa kinh tế nhờ gia tăng đầu tư cho nghiên cứu phát triển • Ngồi ra, có lập luận cho ưu đãi thuế cần thiết để bù đắp cho hạn chế môi trường đầu tư quốc gia nhận vốn tụt hậu kết cấu hạ tầng hay hạn chế khung khổ pháp lý (Holland Vann, 1998) Điều lý giải ưu đãi thuế áp dụng phổ biến nước phát triển nước phát triển Ưu đãi thuế cao dự án đầu tư khu kinh tế địa bàn phát triển có tác dụng bù đắp cho bất lợi vị trí địa lý, hạn chế sở vật chất qua nâng cao hiệu khu vực Tuy nhiên, ưu đãi thuế gây chi phí cho nhà nước xã hội Những loại chi phí chia thành nhóm sau: • Ưu đãi thuế gây chi phí trực tiếp gián tiếp phủ Chi phí trực tiếp số giảm thu ngân sách5, thể hai dạng Dạng thứ thể qua phần ngân sách bị giảm dự án mà thực tế khơng có ưu đãi nhà đầu tư thực dự án Dạng thứ hai giảm thu ngân sách xói mịn sở thuế lạm dụng sách ưu đãi thuế người nộp thuế, ví dụ thơng qua chuyển lợi nhuận từ doanh nghiệp liên quan đến doanh nghiệp hưởng ưu đãi (Zolt, 2015) Theo đó, câu hỏi cần phải trả lời ban hành sách ưu đãi thuế liệu lợi ích thu nhờ gia tăng đầu tư áp dụng ưu đãi thuế có tương xứng với phần giảm thu ngân sách việc áp dụng ưu đãi thuế gây hay khơng • Áp dụng ưu đãi thuế đề thu hút đầu tư trực tiếp nước ngồi đơn quà mà nước tiếp nhận đầu tư dành cho ngân khố quốc gia xuất đầu tư quốc gia xuất đầu tư thực thu thuế dựa theo thu nhập tồn cầu Hầu hết dịng vốn đầu tư trực tiếp nước đến quốc gia phát triển từ nước phát triển Nhật Bản, Mỹ, Anh Tuy nhiên, quốc gia này, việc thu thuế TNDN thường dựa theo nguyên tắc sở thường trú thu thu nhập toàn cầu Đồng thời, quốc gia thường áp dụng chế tránh đánh thuế trùng cách cho phép nhà đầu tư giảm trừ nghĩa vụ thuế phần thuế nộp nước ngồi Vì vậy, ưu đãi thuế góp phần làm giảm nghĩa vụ thuế nhà đầu tư đến từ quốc gia phát triển đồng thời giảm mức giảm trừ thuế mà họ hưởng nước khơng có điều khoản giới Hiện tại, Trung Quốc áp dụng mức thuế suất thuế TNDN 25% doanh nghiệp nước doanh nghiệp nước Thuế suất phổ thông thuế TNDN 33%, 30% thuế suất quốc gia 3% thuế suất địa phương Theo Botman (2008), giảm thu ngân sách ưu đãi thuế Phi-lip-pin ước khoảng phần trăm GDP 14 Guatemala, Canada hay Anh Gần đây, nhiều quốc gia khu vực bắt đầu công bố số liệu chi tiêu thuế trường hợp Malaysia Phi-líp-pin (Keen, 2015)8 hạn nghĩa vụ thuế hiệp định tránh đánh thuế trùng quốc gia đầu tư quốc gia tiếp nhận đầu tư Theo đó, việc áp dụng ưu đãi thuế làm tăng thu ngân sách quốc gia xuất đầu tư giảm thu ngân sách quốc gia tiếp nhận đầu tư, song tổng gánh nặng thuế nhà đầu tư trường hợp không đổi khơng có quy định giới hạn thuế • Bên cạnh chi phí trực tiếp ngân sách cịn có chi phí gián tiếp khác Đó chi phí hành quản lý ưu đãi thuế Việc áp dụng ưu đãi thuế thường làm cho sách thuế trở nên phức tạp ưu đãi thuế ln trường hợp ngoại lệ sách thuế chung Trong nhiều trường hợp, ưu đãi thuế làm cho cơng tác quản lý thuế khó khăn quan thuế phải xác định trường hợp đầu tư đáp ứng điều kiện, tiêu chí cụ thể để áp dụng hình thức ưu đãi Khi sách ưu đãi thuế ban hành áp dụng cho trường hợp cụ thể chí cịn tạo hội cho hành vi tham nhũng • Cách đánh giá phổ biến chi phí trực tiếp ưu đãi thuế đánh giá “chi ngân sách qua thuế” (chi tiêu thuế) Chi ngân sách qua thuế định nghĩa “số giảm thu ngân sách sách đối xử khác ưu đãi ngành, hoạt động, khu vực hay cá nhân” (Tyson, 2014) Theo định nghĩa này, phạm vi chi tiêu thuế không túy ưu đãi thuế mà cịn sách khác chế giảm trừ gia cảnh sách thuế TNCN Tuy nhiên, sử dụng khái niệm chi tiêu thuế để đánh giá hiệu sách ưu đãi thuế thơng qua việc phân tích lợi ích thu với số giảm thu ngân sách Ở nhiều nước phát triển, phủ phải có báo cáo chi ngân sách qua thuế với báo cáo ngân sách tổng thể, trường hợp Australia, Anh, Mỹ7 Báo cáo chi tiêu thuế bao quát sách ưu đãi thuế nêu Hình minh họa chi ngân sách qua thuế số nước cao trường hợp • Ưu đãi thuế cịn gây méo mó phân bổ nguồn lực Ưu đãi thuế ngược lại ngun tắc sách thuế, đảm bảo tính trung lập tính cơng Nhà đầu tư định đầu tư muốn tận dụng lợi ích ưu đãi thuế di chuyển đầu tư đến nơi có thuế suất thấp (Keen, 2015) Dòng vốn FDI thu hút số trường hợp từ mục đích khai thác lợi ích sách ưu đãi thuế (Zee, Stotsky Ley, 2005) Germany Netherlands Argentina Peru Korea Tunisia Brazil Uganda Kenya Columbia Chile Guinea Gabon Tanzania Rwanda Mexico Spain India USA UK Burundi Canada 10.0% 9.0% 8.0% 7.0% 6.0% 5.0% 4.0% 3.0% 2.0% 1.0% 0.0% Guatemala HÌNH CHI NGÂN SÁCH QUA THUẾ (CHI TIÊU THUẾ) Ở MỘT SỐ NƯỚC (% GDP) Nguồn: James (2013) Giới hạn thuế “thỏa thuận mà nhiều quốc gia cho phép doanh nghiệp hưởng lợi ích ưu đãi thuế mà doanh nghiệp hưởng quốc gia khác” (Fletcher, 2003, tr.2) Điều có nghĩa giới hạn thuế quy định mà quốc gia cho phép nhà đầu tư giảm trừ nghĩa vụ thuế phần thu nhập từ nước tương đương với số tiền thuế miễn nước ngồi Ví dụ, Cơng ty A đến từ quốc gia X (đối tượng thường trú quốc gia X) thực đầu tư vào dự án quốc gia Y thông qua công ty B dự án miễn thuế TNDN hai năm Giả sử năm thứ hai, Cơng ty B có lợi nhuận trước thuế 100 la Mỹ tồn số lợi nhuận chia cho Công ty A quốc gia X Mức thuế suất thuế TNDN quốc gia X 25% quốc gia Y 30% Công ty B nộp thuế TNDN hai năm đầu nên số thuế mà Công ty tiết kiệm 25 đô la Mỹ Quốc gia X đánh thuế thu nhập từ cổ tức mức 30% cho phép Công ty A giảm trừ phần thuế nộp nước ngồi (quốc gia Y) Tuy nhiên, khơng có số tiền thuế nộp quốc gia Y nên Công ty A phải trả số thuế 30 đô la cho phần cổ tức nhận (30% 100 đô la) Nếu có thỏa thuận giới hạn thuế quốc gia X quốc gia Y, quốc gia X cho phép Công ty A hưởng khoản giảm trừ nghĩa vụ thuế tương đương với số thuế mà Công ty B phải trả quốc gia Y, khoản tương đương 25 la (25% 100 la lợi nhuận) Vì thế, với diện thỏa thuận giới hạn thuế, Công ty A phải trả số thuế đô la cho phần thu nhập từ cổ tức mà công ty nhận từ Công ty B Xem Báo cáo Bộ Tài Ai-len (2015) "Report on Tax Expenditures", from http://www.budget.gov.ie/Budgets/2015/Documents/Tax_Expenditures_Oct14.pdf Hiện tại, Việt Nam chưa công bố thông tin chi ngân sách qua thuế thông tin số giảm thu ngân sách hàng năm ưu đãi thuế Báo cáo nghiên cứu ĐÁNH GIÁ CHÍNH SÁCH ƯU ĐÃI THUẾ TẠI VIỆT NAM | 15 nước có quan điểm cho tác động ưu đãi thuế khơng tương xứng với chi phí sách Những kết nghiên cứu thực chứng hiệu ưu đãi thuế khái quát sau: • Ưu đãi thuế dẫn tới cạnh tranh thuế Một quốc gia áp dụng sách ưu đãi thuế kéo theo quốc gia khác áp dụng sách tương tự để cạnh tranh thu hút vốn đầu tư (Holland Vann, 1998) Nếu xảy cạnh tranh thuế, mức độ hấp dẫn tương đối khuyến khích đầu tư quốc gia khơng thay đổi hậu hai quốc gia tham gia cạnh tranh thuế bị giảm thu ngân sách • Gropp Kostial (2000) nghiên cứu tác động thuế đối dòng vốn vào dòng vốn Liên minh châu Âu Các tác giả kết luận thuế suất có tác động ngược chiều dịng vốn vào có tác động thuận chiều dòng vốn Nghiên cứu tăng thuế suất theo luật định thêm 10 điểm phần trăm dịng vốn vào giảm 0,3 điểm phần trăm GDP dòng vốn tăng 0,2 điểm phần trăm GDP • Ưu đãi thuế có tác động xã hội giới Hệ thống thuế tạo nguồn thu ngân sách để đảm bảo nhiệm vụ chi cho mục tiêu xã hội chi y tế, giáo dục, an sinh xã hội Ưu đãi thuế làm giảm thu ngân sách dẫn tới giảm chi dịch vụ công Nếu chương trình chi ngân sách cho y tế, giáo dục, an sinh xã hội bị cắt giảm giảm thu ngân sách đối tượng bị ảnh hưởng nhiều phụ nữ việc tiêu dùng dịch vụ cơng nói thường có tính nhạy cảm giới cao (Africa Tax Spotlight, 2011) Vì vậy, áp dụng ưu đãi thuế có tác động tiêu cực định bình đẳng giới • Benassy-Quere, Fontagne & Labreche-Revil (2003) phân tích độ nhạy FDI so với khác thuế suất 11 quốc gia OECD giai đoạn 1984 đến 2000 Các tác giả phát phân biệt thuế suất tác động đến mức độ huy động vốn FDI độ co giãn thuế suất theo luật định 4,22 điểm phần trăm Điều có nghĩa quốc gia tiếp nhận đầu tư tăng thêm phần trăm thuế suất so với mức thuế suất quốc gia có vốn đầu tư dịng vốn FDI thu hút vào giảm 4,22 điểm phần trăm 2.5 Bằng chứng thực tế hiệu ưu đãi thuế • Altshuler, Grubert Newlon (1998) nghiên cứu độ nhạy so với thuế suất định đầu tư công ty đa quốc gia Hoa Kỳ vào năm 1984 1992 Các tác giả phát độ co giãn thực tế vốn so với lợi nhuận sau thuế 1,7% năm 1984 3,2% năm 1992 Độ co giãn tăng từ 1,7 lên 3,2 cho thấy vốn đầu tư nước cơng ty đa quốc gia Hoa Kỳ có độ nhạy cao so với khác biệt thuế quốc gia tiếp nhận vốn đầu tư Có nhiều nghiên cứu thực chứng điều tra hiệu ưu đãi thuế khuyến khích đầu tư trực tiếp nước Tuy nhiên, đánh giá hiệu ưu đãi thuế nhiều ý kiến khác Một số nghiên cứu ủng hộ quan điểm cho ưu đãi thuế hiệu khuyến khích đầu tư trực tiếp HÌNH NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN QUYẾT ĐỊNH ĐẦU TƯ CỦA NHÀ ĐẦU TƯ9 Ổn định kinh tế Ổn định trị Chi phí ngun liệu thơ Thị trường lao động Tính minh bạch hệ thống pháp luật Nguồn lao động kỹ thuật Chi phí lao động Chất lượng sống Sự sẵn có nhà cung ứng nội địa Các hiệp định thuế song phương tránh thuế trùng Chính sách ưu đãi thuế Thị trường xuất 0,5 1,5 2,5 3,5 4,5 Nguồn: UNIDO (2011a) Kết nghiên cứu dựa khảo sát đầu tư UNIDO thực 7.000 doanh nghiệp 19 quốc gia châu Phi hạ Xa-ha-ra 16 • Một số nghiên cứu khác lập luận ưu đãi thuế có vai trị thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước Sau nghiên cứu hệ thống thuế quốc gia phát triển, nơi áp dụng phổ biến sách ưu đãi thuế, Tanzi Zee (2000) kết luận hiệu sách ưu đãi thuế đầu tư chưa rõ ràng định đầu tư vào quốc gia tùy thuộc vào nhiều yếu tố, ưu đãi thuế yếu tố có vai trị khơng lớn Ngồi ra, có lập luận cho ưu đãi thuế có ý nghĩa bổ trợ cho yêu tố khác mà nhà đầu tư lựa chọn định đầu tư mục tiêu lợi nhuận (Heady, 2002) Các yếu tố bao gồm tiếp cận nguyên liệu chất lượng lao động với mức giá có tính cạnh tranh • Kết điều tra UNIDO (2011a) hiệu yếu tố ảnh hưởng đến đầu tư cho thấy ổn định kinh tế, ổn định trị, chi phí nguyên liệu, thị trường nội địa, chi phí lao động, tính minh bạch khung pháp lý quốc gia tiếp nhận đầu tư đánh giá cao ưu đãi thuế Đặc biệt, kết nghiên cứu UNIDO (2011a) gợi ý ưu đãi thuế xếp thứ 11 12 yếu tố ảnh hưởng đến định đầu tư tính minh bạch khung pháp lý xếp thư tăng dần theo thời gian Ưu đãi thuế khuyến khích đầu tư khơng phải giải pháp “tốt nhất” môi trường thể chế kinh tế nhân tố có vai trị định đến thành cơng dự án đầu tư (Tanzi Zee, 2000) • Các nghiên cứu cho thấy nhà đầu tư đưa định đầu tư xét thấy có lợi ích, cho dù có hay khơng có sách ưu đãi thuế Theo James (2013), tỷ lệ dư thừa sách, xác định tỷ lệ phần trăm nhà đầu tư định đầu tư khơng phụ thuộc vào sách ưu đãi thuế có hay khơng10, số trường hợp cao Kết điều tra, khảo sát Bảng cho thấy tỷ lệ dư thừa sách 50% nhiều nước phát triển, đặc biệt số nước tỷ lệ 80% trường hợp Guinea, Malaysia, Ru-an-đa, Tanzania,… Theo đó, nhiều dự án đầu tư thực nhờ có sách ưu đãi thuế BẢNG TỶ LỆ DƯ THỪA CHÍNH SÁCH Burundi, 2011 77% Serbia, 2009 71% Guinea, 2012 92% Tanzania, 2011 91% Jordani, 2009 70% Tuy-ni-di, 2012 58% Kenya, 2012 61% Uganda, 2011 93% Ni-ca-ra-goa, 2009 15% Thái Lan, 1999 81% Ru-an-đa, 2011 98% Mơ-dăm-bich, 2009 87% Nguồn: James (2013) • Nhìn từ giác độ xã hội, hiệu sách ưu đãi thuế có tác động khác đến lợi ích chủ thể khác xã hội nhóm cá nhân có thu nhập thấp, nam giới nữ giới Khi dòng vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi tăng lên tạo nhiều việc làm chưa nam giới nữ giới hưởng lợi Trong đó, sách thuế suất ưu đãi thuế thu nhập cá nhân tác động trực tiếp đến giảm thu ngân sách, qua làm giảm khả chi ngân sách, theo đối tượng bị tác động nhiều phụ nữ trẻ em Nếu phụ nữ khơng có khả tiếp cận dịch vụ y tế, giáo dục hay hội việc làm cắt giảm chi ngân sách sống họ bị ảnh hưởng (Christian Aid, 2014) Bãi bỏ sách miễn thuế sách thuế TNDN TNCN thúc đẩy bình đẳng nam giới nữ giới gánh nặng thuế khuyến khích nữ giới tham gia kinh doanh, trở thành cổ đông chủ sở hữu nhà cho thuê hưởng sách giảm trừ (GIZ, 2011) 10 Tỷ lệ tính tốn dựa số liệu điều tra, khảo sát nhà đầu tư (James, 2013) Báo cáo nghiên cứu ĐÁNH GIÁ CHÍNH SÁCH ƯU ĐÃI THUẾ TẠI VIỆT NAM | 17 03 Chính sách ưu đãi thuế Việt Nam 05 3.1 Tổng quan hệ thống sách thuế Việt Nam Từ năm 1986, Việt Nam thực nhiều cải cách quan trọng để chuyển đổi kinh tế theo hướng thị trường bước tự hóa đầu tư thương mại, cải cách doanh nghiệp nhà nước, cải cách hệ thống tài chính, ngân hàng Trải qua ba mươi năm Đổi Mới, Việt Nam đạt nhiều thành tựu quan trọng tăng trưởng kinh tế cải thiện đời sống người dân Việt Nam nước có tốc độ tăng trưởng nhanh khu vực châu Á Trong giai đoạn 2011-2015, mức tăng trưởng bình quân GDP Việt Nam 5,9%, cao nhiều so với mức 4,77% số nước phát triển châu Á ASEAN-5 (IMF, 2016)11 Nhờ có tốc độ tăng trưởng nhanh, mức sống người dân cải thiện rõ rệt GDP bình quân đầu người tăng từ 402 USD năm 2000 lên 2.300 USD năm 2015 Tỷ lệ người nghèo giảm mạnh từ 14,2% năm 2010 xuống 4,5% năm 2015 (TCTK, 2016)12 Tuy nhiên, mức độ thụ hưởng thành từ thành tựu q trình phát triển có khác biệt nhóm, tầng lớp dân cư (người dân tộc thiểu số, người nghèo, người di cư thành thị….) Mặc dù Việt Nam đạt nhiều thành tựu xã hội nhiều lĩnh vực song việc đảm bảo tiếp cận thụ hưởng bình đẳng nam giới nữ giới đảm bảo tiến phụ nữ đời sống xã hội nhiều thách thức Khái quát thành tựu phát triển kinh tế Việt Nam trình bày Phụ lục Đi với trình Đổi Mới, ba thập kỷ qua, hệ thống thuế Việt Nam trải qua bước cải cách quan trọng phù hợp với thể chế kinh tế thị trường Điểm bật cải cách thuế Việt Nam thời gian qua thực mở rộng sở thuế, bước giảm thuế suất, đơn giản hóa phương pháp tính thuế, khai thuế nộp thuế Có thể khái qt q trình cải cách thuế Việt Nam ba thập kỷ vừa qua sau: • Cải cách thuế bước đầu thập kỷ 1990 với việc hình thành hệ thống thuế gồm sắc thuế phù hợp với chế kinh tế thị trường Nhiều sắc thuế ban hành thay cho sắc thuế cũ áp dụng chế kinh tế kế hoạch hóa tập trung Một loạt sắc thuế ban hành Luật Thuế doanh thu (1990), Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt (1990), Luật Thuế lợi tức (1990), Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập (1991), Pháp lệnh Thuế thu nhập người có thu nhập cao Luật thuế sử dụng đất nơng nghiệp (1993) • Cải cách thuế bước thực từ cuối thập kỷ 1990 năm đầu thập kỷ 2000 Nhiều sắc thuế đại áp dụng Thuế giá trị gia tăng (1997), Thuế thu nhập doanh nghiệp13 Trong giai đoạn này, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập đồng thời sửa đổi, bổ sung • Cải cách thuế bước thực từ năm 2000 Trong giai đoạn này, nhiều sắc thuế lớn cải cách mạnh mẽ để đáp ứng yêu cầu gia nhập Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO), đặc biệt theo yêu cầu nguyên tắc Tối huệ quốc Đối xử quốc gia Những cải cách bám sát định hướng lớn Chiến lược cải cách thuế đến năm 2010 Thủ tướng Chính phủ phê duyệt Quyết định số 201/QĐ-TTg ngày 06/12/2004 Đồng thời, giai đoạn này, nhiều luật thuế ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân (2007), Luật thuế Tài nguyên (2009), Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp (2010) Luật thuế bảo vệ môi trường (2010) Trong năm qua, Việt Nam tiếp tục thực cải cách thuế theo định hướng đề Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 Thủ tướng Chính phủ phê duyệt Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 17/5/2011 Mục tiêu Chiến lược xây dựng hệ thống thuế: (i) tồn diện, cơng hiệu quả, phù hợp với kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa; (ii) Đơn giản minh bạch; (iii) Khuyến khích cạnh tranh xuất khẩu; (iv) Khuyến khích đầu tư, đầu tư phát triển cơng nghệ cao; (v) Tạo việc làm thúc đẩy tăng trưởng Theo đó, Việt Nam sửa đổi, bổ sung nhiều sắc thuế quan trọng, bao gồm Luật thuế GTGT, Luật thuế TNDN, Luật thuế TNCN, Luật thuế TTĐB Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Theo đó, Việt Nam giảm thuế suất thuế TNDN từ 25% xuống 22% từ 01/01/2016 20% Đồng thời, năm 2012 điều chỉnh tăng 2,25 lần ngưỡng giảm trừ gia cảnh cho người nộp thuế TNCN, từ triệu đồng lên triệu đồng/tháng Sự điều chỉnh góp phần làm giảm gánh nặng thuế cho cá nhân năm qua Việt Nam xây dựng lộ trình năm để điều chỉnh mức thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt thuốc lá, bia rượu từ ngày 01/01/2016 Đồng thời, Quốc hội thơng qua Luật phí lệ phí vào tháng 11 năm 2015, có hiệu lực thi hành từ 01/01/2017 để thay Pháp lệnh phí lệ phí Tính đến cuối năm 2015, hệ thống sách thuế Việt Nam có diện đủ sắc thuế cần thiết cho vận hành kinh tế theo định hướng thị trường 11 Quỹ Tiền tệ Quốc tế, World Economic Outlook Database, 4/2016 12 Theo số liệu thức Bộ Lao động, Thương binh Xã hội (cập nhật năm lần) 13 Luật thuế GTGT Luật thuế TNDN có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay Luật thuế doanh thu Luật thuế lợi tức Báo cáo nghiên cứu ĐÁNH GIÁ CHÍNH SÁCH ƯU ĐÃI THUẾ TẠI VIỆT NAM | 19 CÁC SẮC THUẾ TẠI VIỆT NAM (TÍNH ĐẾN THÁNG 5/2016) Thuế sử dụng đất nông nghiệp Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp (áp dụng từ 01/01/2012) Thuế bảo vệ môi trường (áp dụng từ 01/012012) 10 Thuế môn (Chuyển sang lệ phí mơn từ 01/01/2017) 11 Phí, lệ phí (Luật phí lệ phí có hiệu lực từ 01/01/2017) Thuế giá trị gia tăng Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế xuất khẩu, thuế nhập Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập cá nhân Thuế tài nguyên Tải FULL (49 trang): https://bit.ly/37KowPc Dự phịng: fb.com/TaiHo123doc.net Nhìn chung, kết đạt cải cách thuế Việt Nam ấn tượng Việt Nam ghi dấu trở thành quốc gia đánh giá thực cải cách thuế hiệu (IMF, 2011) Nhờ biện pháp cải cách này, việc huy động nguồn thu cho ngân sách đạt kết khích lệ, đặc biệt tính đến thời điểm cuối thập niên 2010 (Phạm, Lê Shukla, 2012) Sự thay đổi tỷ lệ động viên ngân sách so GDP danh nghĩa Việt Nam thể Hình Quy mơ tổng thu ngân sách so GDP danh nghĩa tăng từ 21,6% năm 2001 lên 28,2% năm 2010 Trong đó, thu từ thuế, phí (khơng bao gồm thu từ dầu thô) tăng từ 15,1% năm 2001 GDP lên 22,3% GDP năm 2010 Bình quân, tỷ trọng tổng thu ngân sách so GDP danh nghĩa giai đoạn 2001-2010 26,7% Đây xem thành cơng Việt Nam đặt mối quan hệ so sánh với nước phát triển khác có mức thu nhập bình qn đầu người cao (Pham, Lê Shukla, 2012) Tuy nhiên, năm qua, quy mô thu ngân sách so GDP Việt Nam thể xu hướng giảm đáng kể Bình quân thu ngân sách giai đoạn 2011-2015 ước khoảng 22,7% GDP, thấp mức bình quân 26,3% GDP giai đoạn 2006-2010 Quy mô thu ngân sách so GDP giảm năm qua nhiều nguyên nhân, có nguyên nhân: (i) giảm thuế suất để kích thích tăng trưởng; (ii) giá dầu thơ giảm14; (iii) giảm thuế nhập theo lộ trình cam kết hội nhập; (iv) giảm thu ngân sách từ đất đai15 IMF (2014) cho thu ngân sách Việt Nam giảm năm qua mở rộng ưu đãi thuế nhằm tăng HÌNH THU NGÂN SÁCH CỦA VIỆT NAM (% GDP DANH NGHĨA TƯƠNG ỨNG THEO NĂM) 30,00% 25,00% 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% Tổng thu NSNN Thu từ thuế phí (khơng gồm dầu thơ) Thu từ thuế phí (gồm dầu thơ) Thu từ dầu thô U2015 U2014 2013 2012 2011 2010 2009 2008 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 2000 1999 1998 1997 1996 ,00% Nguồn: Tính tốn tác giả từ số liệu TCTK (2016) 14 Bình quân, thu từ dầu thô so GDP danh nghĩa giảm từ 5,26% giai đoạn 2006-2010 xuống khoảng 3,10% giai đoạn 2011 -2015 15 Quy mô thu từ đất đai (giao quyền sử dụng đất) giảm từ 2,39% GDP năm 2010 xuống khoảng cịn 1,29% GDP năm 2015 20 có cấu thu gắn chặt với diễn biến tình hình kinh tế nước (IMF, 2011) Tốc độ tăng thu ngân sách từ số sắc thuế chủ yếu thuế TNDN, thuế TNCN, thuế GTGT thuế TTĐB cao tốc độ tăng thu bình quân tổng thu ngân sách Sự phụ thuộc thu ngân sách vào dầu thơ giảm dần (Hình 4) Năm 2001, thu ngân sách không kể dầu thô chiếm 63% tổng thu ngân sách đến năm 201 tỷ trọng 75% (Bộ Tài chính, 2016) tính hấp dẫn môi trường đầu tư nước Trong năm tới, số thu ngân sách từ thuế nhập Việt Nam tiếp tục giảm Việt Nam hoàn tất thực cam kết cắt giảm thuế quan khuôn khổ hiệp định thương mại tự (FTAs) ký kết Thu từ dầu thô dự báo không ổn định giá dầu giới khó thể phục hồi số năm tới Về cấu thu ngân sách, cải cách thuế Việt Nam có bước tích cực hướng tới xây dựng hệ thống thuế Tải FULL (49 trang): https://bit.ly/37KowPc Dự phịng: fb.com/TaiHo123doc.net HÌNH CƠ CẤU THU NGÂN SÁCH VIỆT NAM (% TỔNG THU) 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% Thu viện trợ Thu từ dầu thô Thu từ hoạt động xuất nhập U2015 U2014 2013 2012 2011 2010 2009 2008 2007 2006 Thu nội địa Nguồn: Tính tốn tác giả từ số liệu TCTK (2016) Hiện nay, thu ngân sách Việt Nam chủ yếu dựa vào thu từ thuế GTGT thuế TNDN Năm 2014, tỷ trọng thu từ thuế GTGT tổng thu ngân sách 27,9% Tương tự, tỷ trọng thu thuế TNDN (không bao gồm thu thuế TNDN từ dầu khí) 16,26% tổng thu (Hình 5) Tuy nhiên, tại, tỷ trọng thu thuế TNCN thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam mức thấp Năm 2014, tỷ trọng thu thuế TNCN tổng thu ngân sách 5,4% Thu từ đất đai chủ yếu thu từ giao quyền sử dụng đất, xem nguồn thu không bền vững nguồn cung đất đai có giới hạn Vai trị thuế tài sản (ví dụ, thuế sử dụng đất nơng nghiệp thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp) cịn chiếm tỷ trọng nhỏ tổng thu ngân sách Năm 2015, thu từ thuế sử dụng đất phi nông nghiệp chiếm 0,15% tổng thu ngân sách từ thuế, phí (tương đương 0,03% GDP), thấp nhiều so với mức thu ngân sách bình quân quốc gia chuyển đổi khác16 HÌNH CƠ CẤU THU NGÂN SÁCH THEO SẮC THUẾ (% TỔNG THU, 2014) Thu khác, 015% TNCN, 005% TNCN TNDN, 016% TTĐB, 008% TNDN GTGT Thu từ dầu thô Thu từ đất Thu từ thuế XNK, 009% Thu từ thuế XNK Thu từ đất, 006% Thu từ dầu thô, 012% GTGT, 028% TTĐB Thu khác Nguồn: Tính tốn tác giả từ số liệu TCTK (2016) Năm 2008, thu từ thuế tài sản In-đô-nê-xia chiếm khoảng 3,85% tổng nguồn thu từ thuế (tương đương 0,51% GDP) Trung Quốc tỷ lệ tương ứng 1,51% 0,26% (IMF, 2010) 16 Báo cáo nghiên cứu ĐÁNH GIÁ CHÍNH SÁCH ƯU ĐÃI THUẾ TẠI VIỆT NAM | 21 3.2 Chính sách ưu đãi thuế Việt Nam Cùng với trình cải cách thuế, ba mươi năm qua, hệ thống sách ưu đãi thuế Việt Nam trải qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung Từ thực Đổi Mới, nhằm khuyến khích đầu tư sở tham khảo kinh nghiệm nhiều quốc gia phát triển, Việt Nam xây dựng áp dụng nhiều hình thức ưu đãi thuế khác Các hình thức ưu đãi thuế Việt Nam bao gồm ưu đãi thuế suất thuế TNDN, ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế (miễn giảm thuế có thời hạn), miễn thuế gián thu (nhất thuế nhập khẩu) áp dụng khấu hao nhanh Trước năm 2004, sách ưu đãi thuế Việt Nam có phân biệt đối xử đầu tư nước với đầu tư nước Thời gian này, phân biệt đối xử thể rõ nét sách thuế TNDN thuế nhập Theo đó, đầu tư nước ngồi hưởng mức ưu đãi cao so với nhà đầu tư nước Ngồi luật thuế, sách ưu đãi thuế quy định nhiều luật khác Luật đầu tư trực tiếp nước (1987)17, Luật khuyến khích đầu tư nước văn hướng dẫn thi hành Trong giai đoạn này, thuế suất phổ thơng thuế TNDN doanh nghiệp có vốn đầu tư nước 25% doanh nghiệp nước 32% Thuế suất ưu đãi áp dụng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước 20%, 15% 10%, doanh nghiệp nước 25%, 20% 15% Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi hưởng thời hạn miễn giảm dài hơn, cụ thể miễn thuế TNDN tối đa năm giảm 50% thuế TNDN năm (trường hợp dự án cần đặc biệt khuyến khích áp dụng thời hạn năm) Bên cạnh đó, nhà đầu tư nước sử dụng thu nhập phân bổ để tái đầu tư hồn thuế TNDN nộp phần thu nhập sử dụng để tái đầu tư Trong giai đoạn này, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước miễn thuế nhập máy móc thiết bị nhập để hình thành tài sản cố định Tuy nhiên, số trường hợp, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoai hưởng nhiều doanh nghiệp nước Chỉ có doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi hưởng ưu đãi miễn thuế nhập nguyên liệu phụ tùng cho dự án đầu tư địa bàn đặc biệt khuyến khích đầu tư Một loại hình ưu đãi thuế gián thu khác áp dụng doanh nghiệp nước doanh nghiệp nước ngồi giai đoạn sách giảm thuế TTĐB từ cuối thập niên 1990 để khuyến khích phát triển cơng nghiệp tơ nước Theo đó, thuế suất thuế TTĐB xe tơ lắp ráp nước ½ mức thuế suất thuế TTĐB đối vơi xe ô tô nhập 17 Vào đầu thập niên 2000, nhiều giải pháp khác thực để hình thành hệ thống sách ưu đãi thuế bình đẳng, khơng phân biệt đối xử Sự phân biệt mức độ ưu đãi thuế đầu tư nước đầu tư nước bước bãi bỏ Bước việc loại bỏ phân biệt ưu đãi thuế việc ban hành Luật thuế TNDN năm 2003 Theo Luật thuế TNDN năm 2003, ưu đãi thuế TNDN áp dụng doanh nghiệp nước doanh nghiệp nước Trên thực tế, Luật thuế TNDN năm 2003 thống áp dụng mức ưu đãi cao Luật thuế TNDN năm 1997, Luật khuyến khích đầu tư nước (1998) Luật đầu tư trực tiếp nước (1996) Luật bãi bỏ thuế chuyển lợi nhuận nước ngồi trước áp dụng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Đồng thời, năm 2005, Quốc hội Việt Nam thông qua Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TTĐB, có quy định bãi bỏ phân biệt đối xử doanh nghiệp nước doanh nghiệp nước ngồi Theo đó, từ năm 2006, phân biệt đối xử doanh nghiệp nước doanh nghiệp nước hoàn toàn bị bãi bỏ Theo quy định pháp luật thuế hành, doanh nghiệp nước doanh nghiệp nước đối xử điều kiện mức độ ưu đãi thuế 3.3 Mục tiêu sở pháp lý sách ưu đãi thuế Việt Nam Ưu đãi thuế nội dung quan trọng sách thuế Việt Nam Hầu hết sắc thuế Việt Nam có quy định ưu đãi thuế, kể thuế trực thu (thuế TNDN, thuế TNCN) thuế gián thu (thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế GTGT, thuế TTĐB) Mục tiêu sách ưu đãi thuế khuyến khích đầu tư vào địa bàn lĩnh vực mà Chính phủ định hướng hoạt động đầu tư Do Việt Nam trình chuyển đổi sang kinh tế thị trường nên môi trường đầu tư nhiều hạn chế kết cấu hạ tầng phát triển, thiếu đồng khuôn khổ pháp lý Mặc dù đạt nhiều kết quan trọng, song năm 2015 Việt Nam Diễn đàn Kinh tế Thế giới (WEF) xếp thứ 56 lực cạnh tranh toàn cầu Chất lượng giáo dục đào tạo, trình độ cơng nghệ, trình độ phát triển thị trường tài Việt Nam vị trí thấp nhiều quốc gia khu vực Thái Lan, Indonesia, Phi-lip-pin (WEF, 2016) Do đó, việc ban hành áp dụng sách ưu đãi thuế cần thiết để bù đắp hạn chế nêu trên, đặc biệt bối cảnh Việt Nam mong muốn thu hút đầu tư trực tiếp nước Bao gồm Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật đầu tư nước (1990); Luật đầu tư nước (1992); Luật đầu tư nước (1996); Nghị định 12/CP ngày 18/02/1997 Chính phủ 4899005 22 ... hiệu ưu đãi thuế 16 | 18 | Chính sách ưu đãi thuế Việt Nam 3.1 Tổng quan hệ thống sách thuế Việt Nam 19 3.2 Chính sách ưu đãi thuế Việt Nam 22 3.3 Mục tiêu sở pháp lý sách ưu đãi thuế Việt Nam. .. Quốc Việt Nam hỗ trợ tài thực nghiên cứu TÀI LIỆU LƯU HÀNH NỘI BỘ Báo cáo nghiên cứu ĐÁNH GIÁ CHÍNH SÁCH ƯU ĐÃI THUẾ TẠI VIỆT NAM | 01 Mục lục Mở đầu mục tiêu nghiên cứu | 07 | Ưu đãi thuế hiệu ưu. .. dụng sách ưu đãi thuế Một vấn đề khác sách ưu đãi thuế Việt Nam sách ưu đãi thuế hành có lồng ghép sách xã hội, có vấn đề liên quan đến bình đẳng giới, thực tế Báo cáo nghiên cứu ĐÁNH GIÁ CHÍNH SÁCH