THỰC TIỄN THI HÀNH QUYỀN và NGHĨA vụ của NGƯỜI nộp THUẾ TRONG QUAN hệ PHÁP LUẬT THUẾ ở VIỆT NAM

LỜI MỞ ĐẦU Việt Nam đã tiến hành công cuộc đổi mới được hơn hai mươi năm, trong hơn hai mươi năm đó chúng ta đã thu được rất nhiều thành tựu quan trọng, đồng thời cũng rút ra được nhiều kinh nghiệm quý báu cho mình. Công cuộc đổi mới xây dựng đất nước với mục tiêu đưa Việt Nam phát triển nhanh, mạnh mẽ và bền vững tiến theo kịp thời đại, hòa nhịp chung cùng sự phát triển của thế giới. Với công cuộc xây dựng đổi mới này chúng ta cần rất nhiều nguồn vốn để thực hiện các mục tiêu đề ra. Nhiều nguồn vốn được huy động như vốn trong nước, vốn nước ngoài… được tập hợp lại trong ngân sách nhà nước và được gọi là nguồn thu ngân sách nhà nước. Trong ngân sách nhà nước của chúng ta thì nguồn thu chủ yếu vẫn là từ thuế, nguồn thu từ thuế giữ vai trò chủ đạo trong nguồn thu ngân sách nhà nước. Một điều mà chúng ta cũng dễ nhận thấy là Việt Nam đang ngày càng hội nhập với thế giới điều đó được thể hiện qua việc chúng ta tham gia và hoạt động rất tích cực ở các tổ chức kinh tế và tổ chức chính trị như AFTA, ASEAN, WTO, APEC và trong năm 20082009 Việt Nam là Ủy viên không thường trực Hội đồng bảo an Liên hợp quốc. Việc tham gia và hoạt động rất tích cực này của Việt Nam cùng chính sách muốn làm bạn với các nước, cùng hợp tác và phát triển đã giúp chúng ta nâng cao vị thế, vai trò và uy tín của Việt Nam trên trường quốc tế, làm thay đổi cách nhìn của các quốc gia đối với Việt Nam, chính điều này đã làm tăng nguồn vốn đầu tư từ các nước tới Việt Nam. Như vậy lại có một nguồn thuế nữa được thu cho ngân sách. Do những yếu tố kể trên mà trong quá trình phát triển và hội nhập kinh tế quốc tế như Việt Nam hiện nay thì việc nâng cao quản lý nhà nước về thuế là một tất yếu khách quan. Phải tạo cho tất cả đối tượng nộp thuế, không chỉ là tổ chức cá nhân trong nước mà cả tổ chức cá nhân nước ngoài hiểu rõ quyền và nghĩa vụ của mình. Thuế là quyền đồng thời cũng là nghĩa vụ của người nộp thuế do vậy phải làm sao để người nộp thuế tự nhận thấy trách nhiệm của mình trong việc nộp thuế, phải hướng tới người nộp thuế như là một vị trí trung tâm trong quan hệ pháp luật thuế. Bên cạnh đó cũng phải tạo ra một cơ chế quản lý và điều hành cho cơ quan quản lý thuế nhằm nâng cao hiệu quả trong việc nộp thuế của người nộp thuế và thu thuế của cơ quan nhà nước. Qua đề tài này ta sẽ nghiên cứu để làm rõ bản chất quyền và nghĩa vụ người nộp thuế trong quan hệ pháp luật thuế ở Việt Nam. Với cấu trúc nội dung đề tài gồm 2 Chương; CHƯƠNG I. NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ QUYỀN VÀ NGHĨA VỤ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRONG QUAN HỆ PHÁP LUẬT THUẾ CHƯƠNG II. THỰC TIỄN THI HÀNH QUYỀN VÀ NGHĨA VỤ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRONG QUAN HỆ PHÁP LUẬT THUẾ Ở VIỆT NAM Đây là công trình nghiên cứu khoa học đầu tiên của em do đó không thể tránh khỏi những thiếu xót, em rất mong nhận được ý kiến nhận xét đánh giá của thầy cô và các bạn.

1 MỤC LỤC MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ QUYỀN VÀ NGHĨA VỤ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRONG QUAN HỆ PHÁP LUẬT THUẾ 1.1 BẢN CHẤT QUYỀN VÀ NGHĨA VỤ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRONG QUAN HỆ PHÁP LUẬT THUẾ 1.1.1 Bản chất pháp lý quan hệ pháp luật thuế vị trí pháp lý người nộp thuế quan hệ pháp luật thuế 1.1.2 Bản chất quyền người nộp thuế quan hệ pháp luật thuế 1.1.3 Bản chất nghĩa vụ người nộp thuế quan hệ pháp luật thuế 1.2 QUYỀN VÀ NGHĨA VỤ CƠ BẢN CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ THEO PHÁP LUẬT HIỆN HÀNH 11 1.2.1 Các quyền người nộp thuế theo pháp luật hành 11 1.2.2 Các nghĩa vụ người nộp thuế theo pháp luật hành 21 CHƯƠNG II: THỰC TIỄN THI HÀNH QUYỀN VÀ NGHĨA VỤ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRONG QUAN HỆ PHÁP LUẬT THUẾ Ở VIỆT NAM 31 2.1 THỰC TIỄN THI HÀNH QUYỀN VÀ NGHĨA VỤ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRONG QUAN HỆ PHÁP LUẬT THUẾ Ở VIỆT NAM 31 2.1.1 Thực tiễn thi hành quyền người nộp thuế 31 2.1.2 Thực tiễn thi hành nghĩa vụ người nộp thuế 35 2.2 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VÀ NÂNG CAO KHẢ NĂNG THỰC THI PHÁP LUẬT VỀ QUYỀN VÀ NGHĨA VỤ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRONG QUAN HỆ PHÁP LUẬT THUẾ Ở VIỆT NAM 39 2.2.1 Các giải pháp hoàn thiện pháp luật quyền nghĩa vụ người nộp thuế quan hệ pháp luật thuế 39 2.2.2 Các giải pháp nâng cao khả thực thi pháp luật quyền nghĩa vụ người nộp thuế quan hệ pháp luật thuế 40 KẾT LUẬN 45 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO LỜI MỞ ĐẦU Việt Nam tiến hành công đổi hai mươi năm, hai mươi năm thu nhiều thành tựu quan trọng, đồng thời rút nhiều kinh nghiệm quý báu cho Cơng đổi xây dựng đất nước với mục tiêu đưa Việt Nam phát triển nhanh, mạnh mẽ bền vững tiến theo kịp thời đại, hòa nhịp chung phát triển giới Với công xây dựng đổi cần nhiều nguồn vốn để thực mục tiêu đề Nhiều nguồn vốn huy động vốn nước, vốn nước ngoài… tập hợp lại ngân sách nhà nước gọi nguồn thu ngân sách nhà nước Trong ngân sách nhà nước nguồn thu chủ yếu từ thuế, nguồn thu từ thuế giữ vai trò chủ đạo nguồn thu ngân sách nhà nước Một điều mà dễ nhận thấy Việt Nam ngày hội nhập với giới điều thể qua việc tham gia hoạt động tích cực tổ chức kinh tế tổ chức trị AFTA, ASEAN, WTO, APEC năm 2008-2009 Việt Nam Ủy viên không thường trực Hội đồng bảo an Liên hợp quốc Việc tham gia hoạt động tích cực Việt Nam sách muốn làm bạn với nước, hợp tác phát triển giúp nâng cao vị thế, vai trò uy tín Việt Nam trường quốc tế, làm thay đổi cách nhìn quốc gia Việt Nam, điều làm tăng nguồn vốn đầu tư từ nước tới Việt Nam Như lại có nguồn thuế thu cho ngân sách Do yếu tố kể mà trình phát triển hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam việc nâng cao quản lý nhà nước thuế tất yếu khách quan Phải tạo cho tất đối tượng nộp thuế, không tổ chức cá nhân nước mà tổ chức cá nhân nước hiểu rõ quyền nghĩa vụ Thuế quyền đồng thời nghĩa vụ người nộp thuế phải để người nộp thuế tự nhận thấy trách nhiệm việc nộp thuế, phải hướng tới người nộp thuế vị trí trung tâm quan hệ pháp luật thuế Bên cạnh phải tạo chế quản lý điều hành cho quan quản lý thuế nhằm nâng cao hiệu việc nộp thuế người nộp thuế thu thuế quan nhà nước Qua đề tài ta nghiên cứu để làm rõ chất quyền nghĩa vụ người nộp thuế quan hệ pháp luật thuế Việt Nam Với cấu trúc nội dung đề tài gồm Chương; CHƯƠNG I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ QUYỀN VÀ NGHĨA VỤ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRONG QUAN HỆ PHÁP LUẬT THUẾ CHƯƠNG II THỰC TIỄN THI HÀNH QUYỀN VÀ NGHĨA VỤ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRONG QUAN HỆ PHÁP LUẬT THUẾ Ở VIỆT NAM Đây cơng trình nghiên cứu khoa học em khơng thể tránh khỏi thiếu xót, em mong nhận ý kiến nhận xét đánh giá thầy cô bạn CHƯƠNG I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ QUYỀN VÀ NGHĨA VỤ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRONG QUAN HỆ PHÁP LUẬT THUẾ 1.1 BẢN CHẤT QUYỀN VÀ NGHĨA VỤ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRONG QUAN HỆ PHÁP LUẬT THUẾ 1.1.1 Bản chất pháp lý quan hệ pháp luật thuế vị trí pháp lý người nộp thuế quan hệ pháp luật thuế 1.1.1.1 Bản chất pháp lý quan hệ pháp luật thuế Lịch sử xã hội loài người chứng minh thuế đời tất yếu khách quan, gắn với hình thành phát triển Nhà nước Từ nhà nước sơ khai thuế biểu với hình thức đơn giản dạng vật phẩm cống nạp, phát triển sau thuế lại biểu khác đi, dần chuyển sang hình thức giá trị Sự xuất phát triển thuế gắn với giai đoạn lịch sử lợi ích mà nhà nước sử dụng làm cơng cụ điều tiết nguồn thu cho kinh tế, xã hội Nhiều quan niệm thuế đưa ra, quan niệm lại nhìn nhận thuế khía cạnh khác nhau, thuế hiểu chung khoản thu ngân sách ngân sách nhà nước mà theo tổ chức cá nhân đủ điều kiện luật định phải đóng cho nhà nước theo nguyên tắc khơng hồn trả, khơng đối giá Bản chất thuế loại quan hệ phân phối gắn với nhà nước, loại quan hệ nhà nước với người nộp thuế Bản chất không thay đổi xã hội có chế độ kinh tế, trị khác Bất kể xã hội thể quan hệ thu nộp [1,tr10] Thuế có vai trò quan trọng việc trì hoạt động máy nhà nước, nên nhà nước tạo sở pháp lý cho việc thu thuế cách ban hành đạo luật thuế, hệ thống pháp luật thuế hình thành, thể ý chí nhà nước giai cấp thống trị việc thu thuế Pháp luật thuế tổng hợp quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình thu, nộp thuế quan nhà nước có thẩm quyền người nộp thuế nhằm hình thành nguồn thu ngân sách nhà nước để thực mục tiêu xác định trước Pháp luật thuế có vai trò tạo sở pháp lý quan trọng ổn định cho nguồn thu, đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước Nhà nước sử dụng pháp luật thuế công cụ để điều tiết kinh tế, định hướng chi tiêu, thực sách xã hội thực đường lối thời kỳ định nhà nước Trong trình hoạt động, phát triển tổ chức, cá nhân chạy theo lợi ích nhu cầu mình, điều làm tổn thương đến trật tự xã hội định hướng nhà nước giai đoạn nên pháp luật thuế làm thay đổi can thiệp vào hoạt động tổ chức cá nhân nhằm đạt tới mục tiêu định Còn q trình tiêu dùng pháp luật thuế ghi nhận rõ hạn chế chi tiêu đối tượng hàng hóa, dịch vụ chưa phù hợp với Thơng qua pháp luật thuế Nhà nước kiểm tra gián tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh chủ thể kinh tế Đối tượng điều chỉnh pháp luật thuế quan hệ pháp luật thuế Quan hệ pháp luật thuế quan hệ người nộp thuế Nhà nước mà đại diện Nhà nước lại quan có thẩm quyền Ta đưa khái niệm quan hệ pháp luật thuế “ Quan hệ xã hội quan nhà nước có thẩm quyền với cá nhân, tổ chức điều chỉnh hệ thống văn pháp luật thuế” Xét chất, quan hệ pháp luật thuế quan hệ pháp luật hành chính, thiết lập Nhà nước với pháp nhân thể nhân khác xã hội điều chỉnh phương pháp mệnh lệnh quyền uy Đây quan hệ pháp luật hành nên quan nhà nước sử dụng quyền lực nhà nước để đảm bảo cá nhân, tổ chức có nghĩa vụ nộp thuế phải thực nghĩa vụ luật định Dưới góc độ kinh tế, quan hệ pháp luật thuế thiết lập để tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, tiền đề thiết lập quan hệ pháp luật thuế hình thành nhà nước để điều hành quản lý hoạt động xã hội, máy nhà nước cần có nguồn vật chất để hoạt động nên thuế hình thành Khi phát sinh nghĩa vụ thuế tổ chức cá nhân phải chuyển dịch quyền sở hữu phần tài sản cho nhà nước Do việc nộp thuế lựa chọn đối tượng nộp thuế mà yêu cầu cầu nhà nước Có thể nhận thấy quan hệ pháp luật thuế Nhà nước với tư cách chủ thể quyền lực, bên tham gia quan hệ thuế trực tiếp chi phối quan hệ pháp luật quan hệ pháp luật thuế ln hướng tới việc chuyển giao bắt buộc nguồn tài vào cho nhà nước 1.1.1.2 Vị trí pháp lý người nộp thuế quan hệ pháp luật thuế Trong quan hệ pháp luật thuế chủ thể tham gia bao gồm Nhà nước mà đại diện nhà nước quan có thẩm quyền tổ chức cá nhân có đủ điều kiện nhà nước quy định Theo quy định khoản điều Luật Quản lý thuế 2006 người nộp thuế là: Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp thuế theo quy định pháp luật thuế; Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước (sau gọi chung thuế) quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định pháp luật; Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế; tổ chức, cá nhân làm thủ tục thuế thay người nộp thuế Tại Nghị định 85/2007/NĐ-CP đưa đối tượng nộp thuế cụ thể hơn: - Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp thuế, phí, lệ phí khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước theo quy định pháp luật - Tổ chức giao nhiệm vụ thu phí, lệ phí thuộc ngân sách nhà nước - Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế; tổ chức, cá nhân làm thủ tục thuế thay người nộp thuế bao gồm: + Tổ chức, cá nhân bên Việt Nam ký hợp đồng với tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam không theo quy định pháp luật đầu tư không thực chế độ kế toán Việt Nam; + Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế chi trả thu nhập cho người có thu nhập thuộc diện nộp thuế thu nhập người có thu nhập cao; + Tổ chức làm đại lý tàu biển, đại lý cho hãng vận tải nước ngồi có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động kinh doanh vận chuyển hàng hóa tàu biển từ cảng biển Việt Nam nước cảng biển Việt Nam; + Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế; + Đại lý làm thủ tục hải quan hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu; + Tổ chức, cá nhân cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế trường hợp nộp thay thuế cho tổ chức, cá nhân nộp thuế; + Tổ chức tín dụng tổ chức khác hoạt động theo quy định Luật Tổ chức tín dụng trường hợp bảo lãnh nộp thuế cho tổ chức, cá nhân nộp thuế Như người nộp thuế chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế, chủ thể đóng vai trò chủ đạo quan hệ pháp luật thuế Đây chủ thể có mối quan hệ chặt chẽ, mật thiết trực tiếp sáng tạo, quản lý lợi ích vật chất hình thành xã hội Cũng chủ thể tham gia vào quan hệ pháp luật khác, để trở thành người nộp thuế quan hệ pháp luật thuế đòi hỏi tổ chức, cá nhân phải có lực chủ thể lực hành vi với tư cách chủ thể quan hệ pháp luật thuế người nộp thuế có đầy đủ quyền nghĩa vụ để tham gia quan hệ pháp luật thuế, quyền nghĩa vụ phần nội dung quan hệ pháp luật thuế Tuy nhiên chất 10 quan hệ pháp luật thuế quan hệ pháp luật hành có tham gia Nhà nước nên khơng có bình đẳng chủ thể 1.1.2 Bản chất quyền người nộp thuế quan hệ pháp luật thuế Trong quan hệ pháp luật nói chung quyền chủ thể tham gia quan hệ pháp luật cách xử mà pháp luật cho chủ thể phép tiến hành Nói cách khác quyền chủ thể khả chủ thể xử theo cách thức định pháp luật cho phép [2] Người nộp thuế chủ thể quan hệ pháp luật thuế mà quan hệ pháp luật thuế quan hệ pháp luật quyền người nộp thuế khả người nộp thuế phép xử theo cách định mà pháp luật thuế cho phép Quyền người nộp thuế mang đặc điểm chung quyền chủ thể quan hệ pháp luật là; khả xử theo cách thức định mà pháp luật cho phép; khả yêu cầu chủ thể khác chấm dứt hoạt động cản trở việc thực quyền nghĩa vụ u cầu họ tơn trọng nghĩa vụ tương ứng phát sinh từ quyền nghĩa vụ này; khả yêu cầu quan nhà nước có thẩm quyền bảo vệ lợi ích Quyền người nộp thuế quan hệ pháp luật thuế có đặc trưng riêng là: - Chỉ phát sinh tham gia quan hệ pháp luật thuế tức tham gia vào quan hệ pháp luật thuế, người nộp thuế có quyền mà pháp luật thuế trao cho Tổ chức cá nhân người nộp thuế họ không tham gia vào quan hệ pháp luật thuế họ khơng có quyền mà pháp luật thuế quy định - Quyền người nộp thuế thường gắn với việc thực thi quan nhà nước có thẩm quyền mà quan thu quản lý thuế Do quan hệ pháp luật thuế có hai chủ thể người nộp thuế quan thu, quản lý thuế quyền chủ thể tương ứng với nghĩa vụ chủ thể 37 thuế sử dụng nhiều Trong thời gian vừa qua có hàng loạt vụ tố cáo hành vi nhận hối lộ, tham nhũng công chức ngành thuế điều phần làm hoạt động quản lý quan quản lý thuế đồng thời làm người nộp thuế yên tâm việc nộp thuế Tuy nhiên đôi lúc việc khiếu nại tố cáo người nộp thuế chưa quan có thẩm quyền giải cách triệt để, việc giải diễn thời gian dài thời gian luật định, chậm trễ công tác xử lý Nhiều trường hợp doanh nghiệp thường không muốn thực quyền lợi ích bị vi phạm thường khơng lớn không muốn bị gây cản trở hoạt động sản xuất kinh doanh Hoạt động khiếu nại, tố cáo thực theo Luật Khiếu nại tố cáo, người nộp thuế chưa rõ luật nên việc thực quyền gặp nhiều khó khăn * Một số nguyên nhân dẫn đến việc hạn chế quyền người nộp thuế Thứ nhất, người nộp thuế chưa nắm rõ quyền tham gia vào quan hệ pháp luật thuế Khi tham gia vào quan hệ pháp luật người nộp thuế không nắm rõ quyền việc thực quyền không đảm bảo Việc không nắm rõ quyền người nộp thuế hai nguyên nhân sau: người nộp thuế khơng tìm hiểu đầy đủ quyền mình, nguyên nhân chủ quan nguyên nhân thứ hai người nộp thuế không tiếp cận văn quy định quyền họ nguyên nhân khách quan Nhưng xét thực tế nguyên nhân chủ quan nguyên nhân Do mà trình thực nghĩa vụ thuế người nộp thuế khơng biết làm cần làm Thứ hai, nguyên nhân từ phía quan quản lý thuế Trong q trình thực nhiệm vụ quan quản lý thuế chưa tạo điều kiện cho người nộp thuế thực đầy đủ quyền khơng để người nộp thuế thực quyền họ Do chất quan hệ pháp luật thuế quan hệ pháp luật hành chính, quan quản lý thuế sử dụng quyền lực mà nhà nước trao cho mà quan hệ khơng có bình đẳng bên tham gia dễ có lạm quyền quan quản lý thuế công chức quản lý thuế 38 Quyền người nộp thuế chịu ảnh hưởng việc quan quản lý thuế cơng chức quản lý thuế có thi hành trách nhiệm phận hay không Thứ ba, quy định pháp luật quyền người nộp thuế đơi lúc chung chung, chưa có hướng dẫn cụ thể, rõ ràng từ phía quan chức nên khơng gây bất lợi cho người nộp thuế mà gây lúng túng trình quản lý thuế quan thuế công chức quản lý thuế, bên cạnh có thiếu đồng thực sách thuế Trong nghĩa vụ bắt buộc phải thực mà quyền lợi lại chưa đảm bảo việc thực nghĩa vụ gặp thuận lợi 2.1.2 Thực tiễn thi hành nghĩa vụ người nộp thuế Việc thực nghĩa vụ người nộp thuế vấn đề mà nhiều người quan tâm, quan tâm việc thực nghĩa vụ nhằm tạo nguồn thu ngân sách nhà nước để phục vụ cho lợi ích cơng cộng mà tất người có quyền thụ hưởng Nhà nước tổ chức, cá nhân quan tâm tới vấn đề thuế có liên quan trực tiếp tới lợi ích vật chất bên Việc thi hành nghĩa vụ người nộp thuế thực tế cho thấy: Trong trình thực nghĩa vụ mình, người nộp thuế thực việc đăng ký thuế, lấy mã số thuế theo quy định pháp luật, q trình kê khai thuế thực chế tự khai, tự tính, tự nộp, người nộp thuế chủ động kẽ hở mà qua người nộp thuế khơng chấp hành nghiêm chỉnh nghĩa vụ khai đúng, khai xác nghĩa vụ thuế Lợi dụng chế người nộp thuế có nhiều hành vi gian lận việc kê khai, thu nộp thuế Điển hình việc việc gian lận thuế giá trị gia tăng, người nộp thuế thường ghi giá trị hàng hóa hóa đơn thấp giá trị thực bán Việc gian lận diễn phổ biến sở kinh doanh khách sạn, nhà hàng, vận tải, xăng dầu, trang trí nội thất hay kinh doanh xe máy, việc kiểm tra đối chiếu giá thực tế thu tiền giá ghi hóa 39 đơn khó khăn người mua cá nhân tiêu dùng Điều làm giảm doanh thu tính thuế giá trị gia tăng đầu giảm doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp Bên cạnh đó, việc bán hàng lập hóa đơn ghi giá trị liên khác nhau, liên thấp nhằm hạ thấp số thuế phải nộp, liên cao để người mua khấu trừ thuế đầu vào cao thực tế Hành vi gian lận vừa làm giảm doanh thu tính thuế sở bán hàng, đồng thời tạo điều kiện cho người mua hàng khai tăng giá hàng hóa, làm tăng chi phí thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ đối tượng Một số doanh nghiệp lại kê khai doanh thu không niên độ nhằm kéo giãn thời gian phải nộp thuế, cách chuyển doanh thu phát sinh treo tài khoản doanh thu chưa thực hiện, hạch toán vào tài khoản phải trả khác; giảm trừ doanh thu thơng qua hình thức giảm giá, chiết khấu không quy định Một số trường hợp có phát sinh hoạt động kinh doanh đột xuất khơng kê khai kê khai không trung thực doanh thu chịu thuế Chính sách ưu đãi thuế sách Nhà nước nhằm tạo điều kiện cho người nộp thuế thực tốt nghĩa vụ đồng thời hỗ trợ cho người nộp thuế việc sản xuất kinh doanh Tuy nhiên lợi dụng sách mà nhiều người nộp thuế có hành vi gian lận thuế, đặc biệt gian lận thường diễn việc hoàn thuế giá trị gia tăng, việc gian lận hoàn thuế giá trị gia tăng ngày diễn với mức độ tinh vi hơn, cách thức gian lận ngày khó phát Đã có nhiều trường hợp bị khởi tố việc gian lận, chưa đủ sức răn đe Lợi dụng quy định thơng thống thủ tục thành lập doanh nghiệp Luật Doanh nghiệp, nhiều tổ chức, cá nhân thành lập doanh nghiệp mới, thực tế không sản xuất kinh doanh Những doanh nghiệp đăng ký thuế để mua hóa đơn, từ sử dụng hóa đơn để bán lại cho đối tượng khác làm trung gian lập hóa đơn mua bán khống, lập hồ sơ giả mạo để hoàn thuế Một số doanh nghiệp lại lợi dụng sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thời gian đầu thành lập, tiến hành thành lập doanh nghiệp để hưởng ưu đãi thuế, 40 sau làm thủ tục giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động lại tiến hành thành lập doanh nghiệp Còn cá nhân kinh doanh, thực tế có kinh doanh khơng đăng ký kinh doanh, khơng đăng ký, kê khai, nộp thuế; có trường hợp xin nghỉ hoạt động, miễn thuế, giảm thuế thực tế có hoạt động kinh doanh bình thường lợi nhuận thu từ hoạt động kinh doanh lại khơng phải thực nghĩa vụ đóng thuế cho Nhà nước Một tượng cúng lên việc lợi dụng sách giảm thuế việc xuất nhập khẩu, doanh nghiệp xuất nhập nước thường câu kết với doanh nghiệp nước để sản xuất sản phẩm nằm danh mục miễn, giảm thuế nhập lại sử dụng với cơng dụng hàng hóa khơng nằm danh mục miễn giảm thuế đó, ví dụ điển hình việc doanh nghiệp nhập thép có thêm hàm lượng Bo để hưởng chế độ ưu đãi thuế Khơng có gian lận hồn thuế mà phải nói đến tượng trốn thuế, tượng phổ biến Một biểu thường thấy việc trốn thuế buôn lậu, mua bán hàng hóa khơng có hóa đơn chứng từ Sau họ “phù phép” cho hàng hóa việc sử dụng hóa đơn giả, hóa đơn khống Bộ Tài phát hành hóa đơn tự in chưa quan có thẩm quyền cho phép phát hành để bán hàng có trường hợp doanh nghiệp xuất hóa đơn khống cho khách hàng hay bán hàng khơng xuất hóa đơn Trong tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế cho thấy người nộp thuế không thực đầy đủ nghĩa vụ mình, ngồi hành vi vi phạm pháp luật thuế thơng thường xuất vi phạm gian lận hoàn thuế hàng hóa xuất nhập Khu kinh tế Thương mại tự do, gian lận thuế ngành kinh doanh bảo hiểm, thuế nhà thầu, kinh doanh tư vấn pháp luật, xâm phạm quyền sở hữu trí tuệ Đặc biệt kinh doanh thương mại điện tử, kinh doanh Internet Dựa tình hình quan thuế chưa thể xác định khoản tiền giao dịch, toán mạng qua hệ thống ngân 41 hàng nên số đối tượng có nghĩa vụ nộp thuế sử dụng phương thức để tránh phải nộp thuế cho Nhà nước * Một số nguyên nhân dẫn tới việc hạn chế việc thực nghĩa vụ người nộp thuế Thứ nhất, phải nói đến vấn đề ý thức người nộp thuế Việc nộp thuế trách nhiệm người nộp thuế nhà nước, xã hội, việc nộp thuế có thực tốt hay không phụ thuộc nhiều vào ý thức người nộp thuế Nếu trình nộp thuế, người nộp thuế với tinh thần trách nhiệm thực nghiêm chỉnh quy định pháp luật thuế việc thu thuế cho Nhà nước điều hoàn toàn dễ dàng, ngược lại người nộp thuế khơng có tinh thần trách nhiệm, thực cách chống đối việc thu thuế cho Nhà nước khó khăn Người nộp thuế chủ thể quan hệ pháp luật thuế, mà quan hệ có chuyển dịch vật chất người nộp thuế Nhà nước, thường chuyển dịch quyền sở hữu vật chất người nộp thuế sang cho Nhà nước Do có giảm lợi ích kinh tế người nộp thuế suy giảm mà người nộp thuế thường không thực nghĩa vụ cách đầy đủ xác Thứ hai, chế quản lý điều hành quan quản lý thuế nhiều hạn chế, bất cập trình thực việc quản lý thuế cho Nhà nước, quan thuế, công chức thuế chưa tạo điều kiện tốt cho người nộp thuế thực nghĩa vụ chưa làm tốt công tác quản lý việc thực nghĩa vụ người nộp thuế Trong trình thực nghĩa vụ thuế người nộp thuế chưa có giám sát chặt chẽ, sát quan thuế công chức thuế Thứ ba, phương pháp quản lý chưa cải tiến Tuy Luật Quản lý thuế đời Thủ tướng phủ có định số 201/2004/QĐ-TTG phê duyệt chương trình cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 Theo đại hóa tồn diện công tác quản lý thuế, nâng cao việc ứng dụng công nghệ thông tin 42 vào hoạt động quản lý thuế nộp thuế, thực tế cho thấy việc ứng dụng công nghệ thông tin vào hoạt động nộp thuế chưa phổ biến nhiều hạn chế Đây phương pháp giúp quản lý tốt hơn, làm giảm bớt thời gian phiền hà việc nộp thuế người nộp thuế chưa phổ biến Thứ tư, hệ thống sách pháp luật nhiều thiếu xót, việc thực sách pháp luật thiếu đồng Sự thiếu xót pháp luật tạo kẽ hở cho người nộp thuế, họ lợi dụng kẽ hở để khơng thực nghĩa vụ thực khơng đầy đủ nghĩa vụ mà người ta hay gọi với tên “lách luật” 2.2 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VÀ NÂNG CAO KHẢ NĂNG THỰC THI PHÁP LUẬT VỀ QUYỀN VÀ NGHĨA VỤ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRONG QUAN HỆ PHÁP LUẬT THUẾ Ở VIỆT NAM 2.2.1 Các giải pháp hoàn thiện pháp luật quyền nghĩa vụ người nộp thuế quan hệ pháp luật thuế 2.2.1.1 Ban hành văn hướng dẫn cụ thể quyền nghĩa vụ người nộp thuế Các văn pháp luật thuế quy định cụ thể trình nộp thuế người nộp thuế hầu hết văn lại chưa quy định việc thực q trình người nộp thuế có quyền nghĩa vụ mà chủ yếu tập trung vào vấn đề đối tượng chịu thuế, nộp thuế, tính thuế, suất Khi Luật quản lý thuế đời, quyền nghĩa vụ người nộp thuế quy định chung hai điều Luật, quy định mang tính chất chung cho trình tham gia vào quan hệ pháp luật thuế người nộp thuế Do cần phải có quy định pháp lý cụ thể để đảm bảo cho quyền nghĩa vụ này, cần phải ban hành văn hướng dẫn thi hành quyền nghĩa vụ cho người nộp thuế, văn hướng dẫn hướng dẫn cho loại thuế khác nhau, cho quy trình nộp thuế khác Song phải đảm bảo cách tốt việc thực quyền nghĩa vụ người nộp 43 thuế không gây lúng túng cho quan quản lý thuế gặp trường hợp mà luật chưa quy định, quy định chưa cụ thể việc hướng dẫn thi hành 2.2.1.2 Nội dung quy định phải hướng tới việc coi người nộp thuế "một đối tác Nhà nước đối tượng quản lý” Điều có nghĩa quy định pháp luật nên hướng vào việc trao trách nhiệm cho người nộp thuế, dần dân hóa việc nộp thuế khơng nên q hành hóa cơng tác Vì suy cho nộp thuế chuyển dịch lợi ích vật chất từ chủ thể xã hội cho Nhà nước nên cần phải có quan tâm đặc biệt họ, không nên coi chủ thể đối tượng quản lý mà họ đối tác Nhà nước, đối tác mang lại lợi ích cho Nhà nước Những quy định pháp luật quyền nghĩa vụ người nộp thuế nên mang tư tưởng này, tảng cho cải cách mang tính chất đột phá hoạt động áp dụng pháp luật thuế Trao thêm quyền tự chủ cho người nộp thuế đồng thời tăng thêm trách nhiệm cho họ nâng cao ý thức việc nộp thuế, không nên áp đặt nhiều quản lý hành vừa gây khó khăn cho việc thu nộp thuế vừa tạo tiêu cực cho q trình 2.2.1.3 Hồn thiện quy định pháp luật tính thuế, phương pháp tính thuế, quy trình thu nộp thuế Quyền nghĩa vụ người nộp thuế nội dung quan hệ pháp luật thuế, chịu ảnh hưởng quy định việc tính thuế, phương pháp tính thuế, quy trình thu nộp thuế, quy định nội dung chủ yếu văn pháp luật thuế Nó tác động tới quyền nghĩa vụ người nộp thuế, quyền nghĩa vụ phù hợp với Việc hồn thiện quy định pháp luật tính thuế, phương pháp tính thuế, quy trình nộp thuế giúp nâng cao chất lượng nội dung quan hệ pháp luật thuế mà cụ thể quyền nghĩa vụ người nộp thuế Có phương pháp tính thuế mới, quy trình thu nộp thuế toàn diện giúp cho việc quản lý Nhà nước việc nộp thuế người nộp thuế dễ dàng đồng thời 44 hồn thiện quy định pháp luật quyền nghĩa vụ người nộp thuế 2.2.2 Các giải pháp nâng cao khả thực thi pháp luật quyền nghĩa vụ người nộp thuế quan hệ pháp luật thuế 2.2.2.1 Tuyên truyền, phổ biến quy định pháp luật quyền nghĩa vụ người nộp thuế, nâng cao ý thức trách nhiệm người việc nộp thuế Như phân tích trên, nguyên nhân việc hạn chế thực nghĩa vụ ý thức trách nhiệm người nộp thuế chưa cao hạn chế việc nắm bắt thông tin mà công tác tuyên truyền phổ biến quy định pháp luật đến người cần thiết, cần phải đa dạng hóa cơng tác tránh việc làm hình thức Việc tuyên truyền thực qua nhiểu cách thức, thông qua kênh thông tin hiệu truyền hình, internet Trong thời gian dài trước tuyên truyền với mức độ hiệu “nộp thuế quyền nghĩa vụ công dân” quyền nghĩa vụ không nắm rõ Giờ cơng nghệ thơng tin phát triển việc đẩy mạnh cơng tác tun truyền, phổ biến dựa phải đẩy mạnh Việc tuyên truyền, phổ biến phải hướng đến cá nhân, gia đình, tổ chức, khơng việc đưa thơng tin đến cho họ mà phải giải thích cặn kẽ, chi tiết họ hiểu nhận thức cách tốt Trong thời gian vừa qua, bước đầu làm tốt công tác tuyên truyền phổ biến quy định pháp luật quyền nghĩa vụ người nộp thuế Đơn cử việc tuyên truyền hiệu cho việc thực Luật thuế thu nhập cá nhân 2009, luật thuế có quan tâm nhiều người dân, có nhiều đối thoại, nhiều vấn diễn để trả lời khúc mắc kênh thông tin đại chúng Đây việc làm cần thiết thời gian tới phải đẩy mạnh công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật nhằm nâng cao ý thức trách nhiệm 45 người quyền nghĩa vụ việc nộp thuế Nó khơng đảm bảo cho việc chấp hành tốt nghĩa nộp thuế người mà đảm bảo cho việc thu thuế nhà nước 2.2.2.2 Tăng cường công tác bồi dưỡng đội ngũ công chức thuế, phát triển sở hạ tầng ngành thuế Sự phát triển ngày phức tạp kinh tế khơng đòi hỏi hệ thống pháp luật nói chung, hệ thống pháp luật thuế nói riêng phải phát triển tương xứng mà đòi hỏi đội ngũ nhân lực quản lý phải đáp ứng điều kiện hoàn cảnh Tăng cường bồi dưỡng đội ngũ công chức thuế không tăng cường khả chun mơn mà giáo dục phẩm chất đạo đức cho đội ngũ công chức thuế Người nộp thuế tham gia quan hệ pháp luật thuế quan hệ trực tiếp với Nhà nước mà trực tiếp với quan thuế, đội ngũ công chức thuế Đội ngũ đại diện cho Nhà nước, thực nhiệm vụ mà Nhà nước giao cho, mà quyền nghĩa vụ người nộp thuế có đảm bảo thực thi hay không chịu tác động việc thực nhiệm vụ Nếu họ thực nhiệm vụ với tinh thần tất lợi ích Nhà nước người nộp thuế sở quy định pháp luật việc thực thi quyền nghĩa vụ người nộp thuế nâng cao Bên cạnh việc nâng cao chất lượng đội ngũ công chức thuế cần tăng cường phát triển hạ tầng sở ngành thuế Cơ sở hạ tầng ngành thuế cần phải tiếp tục hồn thiện nhằm gia tăng tính hiệu công việc, giảm thiểu thời gian chi phí cho chủ thể nộp thuế thực nghĩa vụ thuế Việc thực thi quyền nghĩa vụ người nộp thuế chịu ảnh hưởng nhiều yếu tố, có yếu tố từ phía quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế Mà để phát huy tốt yếu tố từ họ lại phải quan tâm đến vấn đề sở hạ tầng cho ngành thuế để tạo điều kiện cho họ thực nhiệm vụ cách tốt 2.2.2.3 Đẩy mạnh công tác cải cách thủ tục hành thuế phòng chống tham nhũng biều tiêu cực ngành thuế 46 Thủ tục hành nói chung thủ tục hành thuế nói riêng có nhiều cải cách đổi nhằm phục vụ xã hội cách tốt nhất, nhiên thủ tục rườm rà gây nhiều bất cập, cần phải tiếp tục cải tiến Khi luật quản lý thuế có hiệu lực từ ngày 01.07.2007 chế cửa bắt đầu thực hiện, mục đích chế nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế việc tìm hiểu sách thuế giải thủ tục thuế nhanh chóng kịp thời pháp luật Khi thực quy chế cửa tách biệt hẳn cán trực tiếp xử lý công việc (hồ sơ) với người nộp thuế nhằm hạn chế việc sách nhiễu, gây khó khăn số công chức thuế lợi dụng công việc để tư lợi cho thân Tuy nhiên theo báo cáo ngành thuế chế chưa phát huy hết hiệu yêu cầu đặt ra, vấn đề có số ngun nhân người nộp thuế chưa quen với chế mà thói quen làm việc trước trực tiếp liên hệ với phòng trực tiếp xử lý hồ sơ nên không liên hệ với phận cửa quy định, mặt khác số doanh nghiệp có tâm lý muốn gặp trực tiếp cán xử lý hồ sơ, nhiều lý do… việc cần làm trình cải cách thủ tục hành tổng kết kinh nghiệm, rút kết luận để khắc phục thiếu xót cơng tác quản lý đưa đề xuất mang tính khả thi hiệu Đi với việc cải cách thủ tục hành phòng chống tham nhũng biều tiêu cực vấn đề cần làm để tăng cường việc thực thi quyền nghĩa vụ người nộp thuế Nếu khơng thực việc cản trở lớn cho việc thực thi quyền nghĩa vụ, làm tơn trọng pháp luật người nộp thuế, làm tin tưởng vào đội ngũ cán công chức ngành thuế dĩ nhiên việc thực thi quyền, nghĩa vụ người nộp thuế không tốt làm giảm nguồn thu ngân sách từ thuế Nhà nước 47 2.2.2.4 Tăng cường việc biều dương tổ chức, cá nhân thực tốt nghĩa vụ thuế áp dụng biện pháp “mạnh” trường hợp vi phạm nghĩa vụ thuế Nhà nước quy định chế tài áp dụng cho người nộp thuế họ không thực thực không đầy đủ nghĩa vụ theo quy định pháp luật Nhưng điều chưa đủ để đảm bảo việc chấp hành nghiêm chỉnh quy định pháp luật Nhà nước quyền nghĩa vụ người nộp thuế Cần phải có sách khuyến khích việc nộp thuế điều cần làm phải biểu dương cá nhân tổ chức thực tốt quyền nghĩa vụ nộp thuế Hiện có công tác biểu dương thời gian tới công tác cần phải phát huy hơn, cách mà Nhà nước động viên, khen ngợi tổ chức cá nhân thực tốt nên có sách ưu đãi cá nhân tổ chức thực tốt nghĩa vụ nộp thuế Đặc biệt thời kỳ kinh tế bị khủng hoảng xuất tư tưởng không muốn nộp thuế nhiều, không muốn thực đầy đủ nghĩa vụ thuế Nhà nước cá nhân tổ chức mà thực tốt phải biểu dương khen thưởng Những sách ưu đãi với cá nhân tổ chức áp dụng việc giảm thuế, miến thuế, tặng thưởng… khuyến khích cá nhân tổ chức khác thực việc nộp thuế tốt Đi việc biểu dương phải có biện pháp “mạnh” trường hợp vi phạm nghĩa vụ nộp thuế để tạo sức răn đe, nhằm bảo vệ tôn trọng pháp luật người nộp thuế Có quan điểm cho khơng nên sử dụng chế tài hình quan hệ pháp luật thuế có vi phạm nên dừng lại việc giải hành chính, song thiết nghĩ theo quan điểm cá nhân phải có chế tài hình Mà đặc biệt trình hội nhập, Nhà nước có nhiều sách cắt giảm thuế, song việc trốn thuế, gian lận thuế tồn với mức độ tinh vi Nên phải áp dụng chế tài hình để thể quan điểm cứng rắn Nhà nước 48 hành vi vi phạm, cách tạo bình đẳng người nộp thuế KÉT LUẬN Quyền nghĩa vụ người nộp thuế nội dung quan hệ pháp luật thuế Việt Nam Với vị trí pháp lý chủ thể tham gia vào quan hệ pháp luật thuế, người nộp thuế Nhà nước trao đầy đủ quyền nghĩa vụ để tham gia quan hệ pháp luật Tuy nhiên văn thuế riêng biệt hầu hết khơng có điều luật cụ thể quy định quyền nghĩa vụ mà ghi nhận thức hai điều Luật Quản lý thuế 2006, hai điều luật quy định đầy đủ quyền nghĩa vụ mà người nộp thuế cần có tham gia vào hoạt động thu nộp thuế Nhà nước Trong nội dung quan hệ pháp luật việc thụ hưởng quyền phải kèm với việc thực thi nghĩa vụ, quan hệ pháp luật thuế yêu cầu thực nghĩa vụ có trước sau việc hưởng quyền, tức mục đích hướng tới quan hệ pháp luật thuế việc thực thi nghĩa vụ người nộp thuế Trước chưa có Luật Quản lý thuế hoạt động thu thuế Nhà nước thường quan tâm tới nghĩa vụ người nộp thuế không quan tâm tới quyền họ, Luật quản lý thuế có hiệu lực sau gần năm thực cho thấy quyền người nộp thuế quan tâm hơn, Nhà nước trao quyền cho người nộp thuế cách để Nhà nước thu thuế 49 cách tốt Trong trình nộp thuế, Nhà nước đổi quan điểm người nộp thuế chủ động việc thực nghĩa vụ, đồng thời nâng cao trách nhiệm người nộp thuế việc thu thuế có hiệu quả, nguồn thu cho ngân sách Nhà nước cao chưa thực đổi Tuy nhiên văn pháp luật hoàn thiện mãi, thay đổi điều kiện mà quy định pháp luật khơng phù hợp với thực tiễn, điều có nghĩa quy định pháp luật quyền nghĩa vụ người nộp thuế cần thay đổi, bổ sung cho phù hợp với hoàn cảnh Đặc biệt tham gia vào tổ chức kinh tế, thực mở cửa thị trường việc nghiên cứu, đánh giá để đưa quy định việc cần thiết Điều giúp cho việc tăng cường ổn định nguồn thu ngân sách Nhà nước, tránh tình trạng khơng thực nghĩa vụ thuế người có nghĩa vụ Thiết nghĩ quan quản lý Nhà nước nên thường xuyên tổ chức đối thoại, lắng nghe ý kiến người nộp thuế để quy định pháp luật quyền nghĩa vụ người nộp thuế thực cách tốt 50 TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb Tư pháp Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Lý luận nhà nước pháp luật, Nxb Công an nhân dân Học Viện Tài chính, Giáo trình thuế, Nxb Thống kê Http://www.gdt.gov.vn CÁC VĂN BẢN PHÁP LUẬT Bộ luật Dân 2005 Luật Quản lý thuế 2006 Nghị định 85/2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007 Chính Phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Quyết định 201/2004/QĐ-TTg ngày 06/12/2004 Thủ tướng Chính Phủ việc phê duyệt chương trình cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 Thông tư 28/2008/TT-BTC ngày 03/04/2008 Bộ Tài Chính việc Hướng dẫn việc đăng ký hành nghề quản lý hoạt động hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế, việc tổ chức thi, cấp, thu hồi Chứng hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế 10 Thông tư 85/2007/TT-BTC ngày 18/07/2007 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Luật quản lý thuế việc đăng ký thuế 11 Luật Kế toán 2003 12 Nghị định 89/2002/NĐ-CP ngày 07/11/2002 Chính Phủ quy định việc in, phát hành, sử dụng , quản lý hóa đơn 13 Thơng tư 120/2002/TT-BTC ngày 30/12/2002 Bộ Tài Chính Hướng dẫn thi hành Nghị định số: 89/2002/NĐ-CP ngày 07/11/2002 Chính phủ việc in, phát hành, sử dụng, quản lý hoá đơn 14 Thông tư số 49/2008/TT-BTC ngày 12/06/2008 Bộ tài Hướng dẫn bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế, người khai hải quan hành vi vi phạm pháp luật cán bộ, công chức thuế, cán bộ, công chức hải quan thi hành công vụ gây 51 ... Các nghĩa vụ người nộp thuế theo pháp luật hành 21 CHƯƠNG II: THỰC TIỄN THI HÀNH QUYỀN VÀ NGHĨA VỤ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRONG QUAN HỆ PHÁP LUẬT THUẾ Ở VIỆT NAM 31 2.1 THỰC TIỄN THI HÀNH QUYỀN VÀ NGHĨA... VỀ QUYỀN VÀ NGHĨA VỤ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRONG QUAN HỆ PHÁP LUẬT THUẾ 1.1 BẢN CHẤT QUYỀN VÀ NGHĨA VỤ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRONG QUAN HỆ PHÁP LUẬT THUẾ 1.1.1 Bản chất pháp lý quan hệ pháp luật. .. NGHĨA VỤ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRONG QUAN HỆ PHÁP LUẬT THUẾ Ở VIỆT NAM 31 2.1.1 Thực tiễn thi hành quyền người nộp thuế 31 2.1.2 Thực tiễn thi hành nghĩa vụ người nộp thuế 35 2.2 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THI N