Trong nền kinh tế thị trường bất kỳ một doanh nghiệp nào muốn tồn tại và phát triển đều không ngừng sản xuất và tái sản xuất ra sản phẩm cho x• hội và đem lại lợi ích cho người tiêu dùng, đem lại lợi nhuận cho doanh nghiệp. Sản phẩm cuối cùng của quá trình sản xuất đó chính là thành phẩm. Kế toán thành phẩm có vai trò rất quan trọng đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong cơ chế thị trường. Thực hiện tốt công tác này giúp doanh nghiệp có điều kiện tồn tại và phát triển. Xuất phát từ nhu cầu và thực tiễn đặt ra cho kế toán tiêu thụ thành phẩm, em lựa chọn đề tài cho chuyên đề kế toán trưởng là : “Hoàn thiện hạch toán chi tiết thành phẩm tại Chi nhánh Công ty TNHH dược phẩmt Fitopharma”.
Lời nói đầu Trong nền kinh tế thị trờng bất kỳ một doanh nghiệp nào muốn tồn tại và phát triển đều không ngừng sản xuất và tái sản xuất ra sản phẩm cho xã hội và đem lại lợi ích cho ngời tiêu dùng, đem lại lợi nhuận cho doanh nghiệp. Sản phẩm cuối cùng của quá trình sản xuất đó chính là thành phẩm. Kế toán thành phẩm có vai trò rất quan trọng đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong cơ chế thị trờng. Thực hiện tốt công tác này giúp doanh nghiệp có điều kiện tồn tại và phát triển. Xuất phát từ nhu cầu và thực tiễn đặt ra cho kế toán tiêu thụ thành phẩm, em lựa chọn đề tài cho chuyên đề kế toán trởng là : Hoàn thiện hạch toán chi tiết thành phẩm tại Chi nhánh Công ty TNHH dợc phẩmt Fitopharma. Chuyên đề đợc trình bầy với kết cấu gồm 3 phần: Phần 1: Cơ sở lý luận về hạch toán thành phẩm trong các doanh nghiệp Phần 2: Thực trạng hạch toán chi tiết thành phẩm tại Chi nhánh Công ty TNHH dợc phẩm Fitopharma. Phần 3: Hoàn thiện hạch toán chi tiết thành phẩm tại Chi nhánh Công ty TNHH Dợc phẩm Fitopharma. 1 Phần 1 Cơ sở lý luận về hạch toán thành phẩm trong các doanh nghiệp 1. Thành phẩm và tính giá thành phẩm 1.1.Thành phẩm và yêu cầu quản lý thành phẩm Do nhu cầu sản xuất tiêu dùng của xã hội khác nhau, nên sản xuất của các doanh nghiệp cũng khác nhau, có thể sản phẩm của họ là thành phẩm, nửa thành phẩm hoặc một phần nhỏ trong khâu cuối cùng của sản phẩm. Thành phẩm là những sản phẩm đã kết thúc quy trình công nghệ sản xuất do doanh nghiệp thực hiện, thuê ngoài gia công, đã hoàn thành nhập kho để bán. Sản phẩm đợc gọi là thành phẩm phải có các điều kiện sau: - Đã đợc chế tạo xong ở bớc công nghệ cuối cùng. - Đã đợc kiểm tra kỹ thuật và đợc xác nhận là đảm bảo các tiêu chuẩn kỹ thuật quy định. - Đảm bảo đúng mục đích sử dụng. Nửa thành phẩm là những sản phẩm cha qua giai đoạn chế biến cuối cùng của quy trình công nghệ, nhng do yêu cầu sản xuất và tiêu thụ nên đợc nhập kho và khi bán cho khách hàng chúng cũng đợc coi là thành phẩm. Thành phẩm của doanh nghiệp đợc biểu hiện dới hai mặt: hiện vật và giá trị - Hiện vật đợc thể hiện cụ thể bởi số lợng và chất lợng. - Giá trị là giá thành của sản phẩm nhập kho hoặc giá vốn của thành phẩm đem tiêu thụ. Để quản lý chặt chẽ thành phẩm, doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ về số lợng và chất lợng theo từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm. 1.2. Tính giá thành phẩm Thành phẩm nhập kho hay xuất kho để tiêu thụ hoặc gửi bán đều phải xác định giá trị thành phẩm lúc nhập kho, xuất kho để phục vụ cho việc kiểm tra thanh toán. Có nhiều phơng pháp để tình giá thành thành phẩm nhập kho, xuất kho 1.2.1. Giá thành phẩm nhập kho Giá thành phẩm nhập kho đợc xác định theo từng nguồn nhập - Thành phẩm do doanh nghiệp sản xuất, chế tạo đợc đánh giá theo giá thành thực tế gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung. - Thành phẩm thuê ngoài gia công đợc đánh giá theo gía thành thực tế gia công, chế biến bao gồm: chi phí nguyên vật liệu thực tế, chi phí thuê ngoài gia công chế biến, các chi phí liên quan đến quá trình gia công nh: chi phí vận chuyển nguyên vật liệu đem gia công, nhập kho thành phẩm đã hoàn thành gia công. 2 1.2.2. Giá thành phẩm xuất kho Do thành phẩm nhập kho từ các nguồn hay các đợt nhập với giá khác nhau nên việc xác định giá trị thực tế có thể áp dụng một trong các phơng pháp chủ yếu sau: - Phơng pháp tính giá thành thực tế đích danh: Theo phơng pháp này giá thực tế thành phẩm xuất kho căn cứ vào đơn giá thực tế thành phẩm nhập kho theo từng lô, từng lần nhập và số lợng xuất kho theo từng lần xuất, xuất lô nào tính giá thành lúc nhập của lô đó. Phơng pháp này phản ánh chính xác giá trị từng lô hàng xuất, nhng đòi hỏi thủ kho phải nắm chi tiết từng lô hàng. Phơng pháp này thờng áp dụng đối với các loại hình thành phẩm có giá trị cao, các loại hàng đặc biệt. - Phơng pháp giá thực tế bình quân gia quyền Theo phơng pháp này giá thực tế của thành phẩm xuất kho có thể đợc tính theo một trong các đơn giá bình quân sau: giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ, giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc, giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập: - Giá đơn vị bình quân cả kỳ dữ trữ: đợc xác định nh sau Giá thực tế TP = Số lợng thành phẩm x Giá đơn vị bình quân xuất kho trong kỳ xuất kho trong kỳ cả kỳ dự trữ Trong đó: Giá thực tế thành phẩm + Giá thực tế thành phẩm Giá đơn vị bình = tồn kho đầu kỳ nhập trong kỳ quân cả kỳ dự trữ Số lợng thành phẩm + Số lợng thành phẩm tồn kho đầu kỳ nhập kho trong kỳ - Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc: đợc xác định nh sau Giá thực tế TP = Số lợng thành phẩm x Giá đơn vị bình quân xuất kho trong kỳ xuất kho trong kỳ cuối kỳ trớc Trong đó: Giá đơn vị bình = Giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ quân cuối kỳ trớc Số lợng thành phẩm tồn đầu kỳ - Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập: đợc xác định nh sau Giá thực tế TP = Số lợng thành phẩm x Giá đơn vị bình quân xuất kho trong kỳ xuất kho trong kỳ sau mỗi lần nhập Trong đó: Giá thực tế thành phẩm + Giá thực tế thành phẩm Giá đơn vị bình quân = tồn trớc khi nhập nhập kho kỳ tiếp theo sau mỗi lần nhập Số lợng thành phẩm + Số lợng thành phẩm tồn trớc khi nhập nhập kho kỳ tiếp theo - Phơng pháp giá thực nhập trớc, xuất trớc (FIFO) Theo phơng pháp này, trớc hết ta phải xác định đợc đơn giá thực tế nhập kho của từng lần nhập, số nguyên vật liệu nào nhập trớc thì đợc xuất trớc, xuất hết số lần nhập trớc mới đến số lần nhập sau theo giá thực tế từng lô hàng xuất. 3 Ưu điểm: Phơng pháp này luôn cập nhật đợc thông tin về tình hình nhập xuất nguyên vật liệu trong kỳ một cách chính xác, đặc biệt rất thích hợp trong điều kiện giá cả ổn định và có xu hớng giảm. Nhợc điểm: Không thích hợp trong điều kiện lạm phát xảy ra. -Phơng pháp tính giá nhập sau, xuất trớc (LIFO) Phơng pháp này dựa theo khái niệm Dòng vận động của chi phí. ở đây, chúng ta giả sử rằng lần mua mới nhất của nguyên vật liệu sẽ đợc xuất kho trớc tiên, tồn kho cuối kỳ còn lại trong kho sẽ gồm các mặt hàng đợc nhập đầu kỳ. Cơ sở tính giá của phơng pháp này giá thực tế của nguyên vật liệu mua vào sau đợc dùng làm giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho trớc. Do vậy, giá nguyên vật liệu tồn kho sẽ là giá thực tế của số nguyên vật liệu mua vào lần trớc tiên. Ưu điềm: Luôn cập nhật một cách khác chính xác về giá trị nhập và xuất kho nguyên vật liệu. Nhợc điểm: Không thích hợp trong điều kiện giá cả lạm phát. 1.3. Yêu cầu và nhiệm vụ của hạch toán thành phẩm Thành phẩm trong một doanh nghiệp sản xuất thông thờng rất da dạng và phong phú, một doanh nghiệp có thể sản xuất nhiều mặt hàng, trong mỗi mặt hàng lại bao gồm nhiều loại có phẩm cấp, mẫu mã, hình dáng khác nhau nên chúng cần có cách quản lý khác nhau. Để thực hiện tốt nhiệm vụ, kế toán cần phải biết tổ chức thành phẩm một cách khoa học và hợp lý. Khi có sự thay đổi hay biến động, kế toán thành phẩm phải nắm bắt ngay, nhanh chóng, kịp thời. 2. Hạch toán tổng hợp thành phẩm theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi tình hình hiện có, biến động tăng giảm nguyên vật liệu một cách thờng xuyên, liên tục trên các tài khoản và sổ kế toán tổng hợp. Phơng pháp này hiện đang sử dụng phổ biến ở nớc ta vì những tiện ích của nó. Các sổ sách luôn đợc cập nhật hoá theo số lợng nguyên vật liệu có trong tay. Phòng kế toán sử dụng các sổ chi tiết nguyên vật liệu để theo dõi nguyên vật liệu nhập xuất kho để ta có thể biết đợc số lợng và giá trị nguyên vật liệu vào mọi lúc. Chính vì vậy, phơng pháp này phản ánh một cách chính xác giá trị nguyên vật liệu sau mỗi lần nhập, xuất, đảm bảo cho việc phân bổ nguyên vật liệu xuất dùng cho các đối tợng đợc thực hiện chính xác. 4 Tuy nhiên, quá trình hạch toán của phơng pháp này khá phức tạp, tốn nhiều công sức và ghi chép nhiều sổ sách kế toán. 2.1. Tài khoản sử dụng để hạch toán Hạch toán tổng hợp thành phẩm theo phơng pháp kê khai thờng xuyên sử dụng chủ yếu các tài khoản sau: - Tài khoản 155: Thành phẩm dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của các loại thành phẩm trong doanh nghiệp. Kết cấu tài khoản 155 nh sau: Bên Nợ: Phản ánh giá thành phẩm nhập kho Bên Có : Phản ánh giá sản xuất thành phẩm xuất kho D cuối kỳ: Phản ánh giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ. - Tài khoản 157: Hàng gửi bán dùng để phản ánh trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa đã gửi cho khách hàng, nhờ đại lý, ký gửi nhng cha đợc chấp nhận thanh toán. Kết cấu của tài khoản 157 nh sau: Bên Nợ: Trị giá thành phẩm gửi bán nhờ bán đạilý, ký gửi Bên Có: -Trị giá thành đã chuyển quyền sở hữu, đã đợc thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán. - Trị giá thành phẩm đã gửi đi cha bán bị trả lại Số d cuối kỳ: Giá trị thành phẩm gửi đi cha bán - Tài khoản 632: Giá vốn hàng bán phản ánh giá trị vốn của thành phẩm, hàng hóa, lao vụ, xuất bán trong kỳ. Kết cấu tài khoản này nh sau: Bên Nợ: - Kết chuyển giá thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ. - Giá thực tế thành phẩm nhập kho trong kỳ Bên Có: - Kết chuyển giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ. - Kết chuyển giá thực tế thành phẩm tồn kho trong kỳ Tài khoản này không có số d Ngoài ra, kế toán tiêu thụ thành phẩm còn sử dụng một số tài khoản khác: - TK 111: Tiền mặt - TK 112: Tiền gửi ngân hàng - TK 131: Phải thu khách hàng - TK 333: Thuế GTGT phải nộp 2.2. Phơg pháp hạch toán Khi nhập kho thành phẩm do doanh nghiệp sản xuất hoặc thuê ngoài gia công đã hoàn thành, căn cứ vào giá thành thực tế kế toán ghi: Nợ TK 155: Thành phẩm Có TK 154: Chi phí SX kinh doanh dở dang Khi xuất kho thành phảm để giao bán cho khách hàng hoặc xuất thành phẩm để trả lơng CNV, đổi lấy vật t, trị giá thực tế thành phẩm xuất kho đợc ghi định khoản nh sau: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán 5 Có TK 155: Thành phẩm Trị giá thực tế thành phẩm xuất gửi bán hoặc xuất cho các cơ sở nhận đại lý, ký gửi, kế toán ghi: Nợ TK 157: Hàng gửi đi bán Có TK 155: Thành phẩm Trong trờng hợp kiểm kê phát hiện thiếu, thừa thành phẩm, kế toán phải tìm hiểu nguyên nhân và điều chỉnh lại số liệu trên sổ kế toán. Nừu cha xác đinh rõ nguyên nhân phải chờ xử lý: - Nếu thừa kế toán ghi: Nợ TK 155: Thành phẩm Có TK 338: Phải trả phải nộp khác - Nếu thiếu kế toán ghi: Nợ TK 138: Phải thu khác Có TK 155: Thành phẩm Khi nào có quyết định của cấp có thẩm quyền, kế toán sẽ ghi vào từng tài khoản cụ thể. Trong trờng hợp thành phẩm sản xuất xong không nhập kho mà giao bán hoặc gửi bán ngay, kế toán ghi: Nợ TK 157: Hàng gửi đi bán Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Đối với thành phẩm đã gửi đi bán, nay mới xác định là tiêu thụ, kế toán ghi trị giá vốn của hàng bán: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 157: Hàng gửi đi bán Cuối kỳ, kế toán kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết quả tiêu thụ, kế toán ghi: Nợ KT 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632: Giá vốn hàng bán 3. Hạch toán tổng hợp thành phẩm theo phơng pháp kiểm kê định kỳ 3.1. Khái niệm về phơng pháp kiểm kê định kỳ Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp hạch toán tổng hợp, không theo dõi một cách thờng xuyên về tình hình biến động của nguyên vật liệu trên các tài khoản phản ánh từng loại nguyên vật liệu mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lợng tồn kho thực tế và lợng xuất dùng cho sản xuất và mục đích khác. Công thức xác định giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trong kỳ: kỳcuối tồn NVLgiá Trị _ kỳtrong nhập NVLgiá Trị + kỳầuđ tồn NVLgiá Trị = kỳtrong dùngxuất NVLgiá Trị 6 Phơng pháp này tuy đơn giản, không tốn nhiều công sức trong việc ghi chép sổ sách nhng chỉ sử dụng ở một số các doanh nghiệp sản xuất có quy mô nhỏ chỉ tiến hành một loại hoạt động hoặc ở các doanh nghiệp thơng mại kinh doanh các mặt hàng có giá trị thấp, nhiều mặt hàng. Phơng pháp này có độ chính xác không cao, không phản ánh đợc rõ giá trị của nguyên vật liệu xuất dùng (hoặc xuất bán) cho từng đối tợng, nhu cầu khác nhau. Ngoài ra, phơng pháp này không cho phép theo dõi chính xác nhập-xuất-tồn của những nguyên vật liệu tồn kho, không biết đợc mất mát, hao hụt nguyên vật liệu, công tác quản lý hàng tồn kho không đạt hiệu quả cao. 3.2.Tài khoản sử dụng để hạch toán Hạch toán tổng hợp thành phẩm theo phơng pháp kiểm kê định kỳ sử dụng các tài khoản sau: TK 155: Thành phẩm: Nội dung và kết cấu nh trên TK 157: Hàng gửi bán: Nội dung và kết cấu nh trên TK 631: Giá thành sản xuất Bên Nợ: Phản ánh giá trị thành phẩm dở dang đầu kỳ và các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ. Bên Có: Kết chuyển chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ vào tài khoản 154 TK 632: Giá vốn hàng bán. Nội dung nh trên Ngoài ra, hạch toán thành phẩm còn liên quan đến một số tài khoản khác: TK 111: Tiền mặt TK 112: Tiền gửi ngân hàng TK 131: Phải thu khách hàng TK 338: Phải trả khác . 3.3. Phơng pháp hạch toán Sơ đồ hạch toán tổng hợp thành phẩm theo phơng pháp kiểm kê định kỳ 4. Hạch toán chi tiết thành phẩm 7 TK 138 TK 338 TK 631 TK 632 TK 911TK 155, 157 TK 155, 157 Giá thành thực tế của thành Kết chuyển thành phẩm phẩm nhập kho trong kỳ hiện thiếu trong kiểm kê tồn kho đầu kỳ tồn kho cuối kỳ TP đã bán trong kỳ Thành phẩm thiều hụt phát Kết chuyển thành phẩm hiện trong kiểm kê Thành phẩm thừa phát Kết chuyển giá vốnGiá vốn hàng bán Kế toán chi tiết thành phẩm là việc ghi chép số liệu chứng từ, luân chuyển chứng từ giữa kho và phòng kế toán. Tùy theo đặc điểm sản xuất và công tác kế toán ở doanh nghhiệp mà kế toán chi tiết tiến hành theo một trong những phơng pháp sau: 4.1. Phơng pháp ghi thẻ song song Tại kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để phản ánh ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn thành phẩm theo từng thứ, từng loại thành phẩm theo chỉ tiêu số lợng. Thẻ kho do phòng kế toán lập, sau khi đã đối chiếu kiểm tra chuyển xuống phòng thủ kho. Vào cuối ngày, thủ kho chốt sổ tính toán số lợng hàng theo từng chủng loại chuyển lên phòng kế toán. Phòng kế toán: kế toán sử dụng thẻ kho hay sổ chi tiết để kiểm tra, tiến hành phân loại, tính tiền của từng mặt hàng. Định kỳ kiểm tra đối chiếu chứng từ giữa thẻ kho và sổ kế toán chi tiết. Mặt khác kế toán phải tổng hợp toàn bộ số liệu nhập xuất tồn theo từng nhóm, mục và lên bảng tổng hợp nhạp xuất tồn kho cuối tháng. Kế toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp thẻ song song dợc thể hiện qua sơ đồ sau: Phơng pháp này thích hợp cho các doanh nghiệp có chủng loại thành phẩm ít, sự biến động không thờng xuyên, trình độ nghiệp vụ ké toán không cao. 8 Chứng từ nhập Thẻ kho Chứng từ xuất Thẻ, sổ kế toán chi tiết thành phẩm Bảng tổng hợp nhập xuất tồn thành phẩm Ghi chú : Ghi hàng ngày : Đối chiếu, kiểm tra : Ghi cuối tháng 4.2. Phơng pháp đối chiếu luân chuyển: Tại kho: việc ghi chép ở kho của thu kho cũng đợc tiến hành trên thẻ kho để phản ánh quá trình nhập, xuất, tồn kho hàng ngày của từng thứ, từng loại thành phẩm và chỉ ghi theo chỉ tiêu số lợng nh phơng pháp thẻ song song. Tại phòng kế toán: kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép phản ánh tổng hợp tình hình nhập, xuất, tồn kho thành hàng phẩm theo từng thứ, từng loại thành phẩm theo cả hai chỉ tiêu số lợng và giá trị. Khi nhận đợc các chứng từ nhập, xuất kho kế toán tiến hành kiểm tra, phân loại chứng từ, cuối tháng tổng hợp số liệu từ các chứng từ gốc. Kế toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp luân chuyển đợc khái quát qua sơ đồ sau: Thích hợp với các doanh nghiệp có quy mô sản xuất nhỏ chủng loại sản phẩm ít, tình hình nhập, xuất kho không thờng xuyên. 4.3. Phơng pháp sổ số d: Tại kho: thủ kho cũng dùng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất tồn kho thành phẩm về mặt số lợng. Cuối tháng ghi số tồn kho đã tính trên thẻ kho về số l- ợng vào sổ số d cột đối ứng. Tại phòng kế toán: Định kỳ kế toán xuống kho để kiểm tra việc ghi chép thẻ kho đồng thời nhận chứng từ, phân loại chứng từ nhập, xuất theo từng nhóm thành phẩm tính ra số tiền để ghi vào bảng kê lũy kế nhập hoặc xuất. 9 Ghi chú : Ghi hàng ngày : Đối chiếu, kiểm tra : Ghi cuối tháng Thẻ kho Thẻ kho Chứng từ nhập Chứng từ nhập Chứng từ nhập Chứng từ nhập Bảng kê Nhập Bảng kê Nhập Bảng kê Xuất Bảng kê Xuất Sổ đối chiếu Luân chuyển Sổ đối chiếu Luân chuyển Sổ kế toán Tổng hợp Sổ kế toán Tổng hợp Cuối tháng căn cứ vào bảng kê lũy kế nhập hoặc xuất để cộng số tiền của từng nhóm thành phẩm, ghi vào bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho thành phẩm. Căn cứ vào số d về số lợng trên sổ số d do thủ kho gửi lên và đơn giá hạch toán của từng nhóm thành phẩm tơng ứng để tính tiền và ghi vào cột số d bằng tiền. Kế toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp sổ số d đợc khái quát theo sơ dồ sau: Phơng pháp này thích hợp với các doanh nghiệp có chủng loại sản phẩm nhiều, việc nhập, xuất diễn ra thờng xuyên. 10 Sổ kế toán Tổng hợp Sổ kế toán Tổng hợp Bảng tổng hợp Nhập - xuất - tồn Thành phẩm Bảng tổng hợp Nhập - xuất - tồn Thành phẩm Bảng lũy kế Kê xuất Bảng lũy kế Kê xuất Bảng kê xuất Bảng kê xuất Sổ số dư Sổ số dư Bảng lũy kế Kê nhập Bảng lũy kế Kê nhập Bảng kê nhập Bảng kê nhập Chứng từ xuất Chứng từ xuất Chứng từ nhập Chứng từ nhập thẻ kho thẻ kho Ghi chú : Ghi hàng ngày : Đối chiếu, kiểm tra : Ghi cuối tháng