Giải pháp hoàn thiện đánh giá rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM HOÀNG THỊ THU TRANG LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2008 MỤC LỤC Trang DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ RỦI RO VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA KIỂM TỐN ĐỘC LẬP .4 1.1 Tổng quan rủi ro rủi ro kiểm toán 1.1.1 Định nghĩa rủi ro rủi ro kiểm toán 1.1.2 Phân loại rủi ro kiểm toán 1.1.2.1 Rủi ro kinh doanh .4 1.1.2.2 Rủi ro kiểm toán 1.1.2.2.1 Định nghĩa .5 1.1.2.2.2 Nguyên nhân gây rủi ro kiểm toán 1.1.2.2.3 Các phận rủi ro kiểm toán 1.1.2.2.4 Mối quan hệ loại rủi ro kiểm toán .11 1.1.2.2.5 Mối quan hệ rủi ro kiểm toán, mức trọng yếu chứng kiểm toán 13 1.2 Tổng quan đánh giá rủi ro tiếp cận theo rủi ro .15 1.2.1 Khái niệm đánh giá rủi ro 15 1.2.2 Sự cần thiết việc đánh giá rủi ro .16 1.2.3 Ý nghĩa việc đánh giá rủi ro .17 1.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế 18 1.3.1 Lịch sử phát triển đánh giá rủi ro theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế.18 1.3.2 Các chuẩn mực kiểm toán quốc tế hành liên quan đến đánh giá rủi ro 23 1.3.2.1 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 200 - Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài .23 1.3.2.2 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 240 - Gian lận sai sót 24 1.3.2.3 Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế ISA 315 - Hiểu biết tình hình kinh doanh, môi trường hoạt động đơn vị đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu 24 1.3.2.4 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 330 - Thủ tục kiểm toán viên việc đối phó với rủi ro lường trước 27 1.4 Kinh nghiệm đánh giá rủi ro kiểm toán Hoa Kỳ .28 1.5 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 30 1.5.1 Cần cập nhật chuẩn mực kiểm tốn nói chung chuẩn mực đánh giá rủi ro nói riêng .31 1.5.2 Cần áp dụng mơ hình rủi ro kinh doanh việc tiếp cận đánh giá rủi ro 31 1.5.3 Cần có hướng dẫn chi tiết đánh giá rủi ro 32 1.5.4 Cần hồ sơ hóa trình đánh giá rủi ro 32 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TỐN TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN Ở VIỆT NAM 33 2.1 Lịch sử trình hình thành phát triển kiểm toán độc lập Việt Nam .33 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển kiểm toán độc lập Việt Nam 33 2.1.2 Đội ngũ kiểm toán viên chuyên nghiệp 34 2.1.3 Tình hình hoạt động cơng ty kiểm tốn .35 2.1.4 Các quy định pháp luật liên quan đến hoạt động kiểm toán độc lập 37 2.1.5 Những thành cơng tồn ngành kiểm tốn độc lập Việt Nam 38 2.2 Thực trạng quy định hành liên quan đến đánh giá rủi ro 39 2.2.1 Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam liên quan đến đánh giá rủi ro .39 2.2.2 Đánh giá thực trạng quy định liên quan đến đánh giá rủi ro 44 2.2.2.1 Ưu điểm 44 2.2.2.2 Nhược điểm 44 2.3 Thực trạng đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn Việt Nam 44 2.3.1 Mục đích khảo sát 45 2.3.2 Phương pháp đối tượng khảo sát 45 2.3.3 Kết khảo sát .45 2.3.3.1 Tại cơng ty kiểm tốn quốc tế .45 2.3.3.1.1 Tình hình chung 45 2.3.3.1.2 Quy trình đánh giá rủi ro cơng ty kiểm tốn quốc tế .46 2.3.3.1.3 Đánh giá trình đánh giá rủi ro cơng ty kiểm tốn quốc tế 50 2.3.3.2 Tại công ty kiểm toán Việt Nam tiền thân doanh nghiệp nhà nước (thuộc Bộ Tài & Sở Tài chính) 51 2.3.3.2.1 Tình hình chung 51 2.3.3.2.2 Quy trình đánh giá rủi ro cơng ty kiểm toán Việt Nam tiền thân doanh nghiệp nhà nước 52 2.3.3.2.3 Đánh giá trình đánh giá rủi ro cơng ty kiểm tốn Việt Nam tiền thân doanh nghiệp nhà nước (thuộc Bộ Tài & Sở Tài chính) 56 2.3.3.3 Tại công ty kiểm tốn Việt Nam có quy mơ nhỏ 57 2.3.3.3.1 Tình hình chung 57 2.3.3.3.2 Quy trình đánh giá rủi ro cơng ty kiểm tốn Việt Nam có quy mơ nhỏ 58 2.3.3.3.3 Đánh giá trình đánh giá rủi ro cơng ty kiểm tốn Việt Nam có quy mơ nhỏ 59 2.4 Đánh giá chung việc thực đánh giá rủi ro cơng ty kiểm tốn Việt Nam 60 2.4.1 Các cơng ty kiểm tốn chưa nhận thức đầy đủ vai trò đánh giá rủi ro kiểm toán 60 2.4.2 Công tác đánh giá rủi ro cơng ty kiểm tốn Việt Nam mang tính chủ quan 60 2.4.3 Việc thực đánh giá rủi ro chưa đồng cơng ty kiểm tốn 61 2.4.4 Các cơng ty kiểm tốn Việt Nam chưa quan tâm đến rủi ro kinh doanh tiến hành đánh giá rủi ro 61 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .62 3.1 Giải pháp phía Nhà nước 62 3.1.1 Tiếp tục hoàn thiện hệ thống văn pháp luật kế toán - kiểm tốn 62 3.1.2 Đơn đốc, kiểm tra cơng tác cập nhật, hồn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, đặc biệt chuẩn mực liên quan đến đánh giá rủi ro để phù hợp với thông lệ kiểm toán quốc tế phù hợp thay đổi kinh tế 63 3.1.3 Ban hành thông tư hướng dẫn chi tiết chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 63 3.1.4 Tiếp tục chuyển giao thêm số hoạt động cho Hội kiểm toán viên hành nghề 64 3.2 Giải pháp phía Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) 65 3.2.1 Tiếp tục thực kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán theo quy định .67 3.2.2 Xây dựng chương trình kiểm tốn mẫu hỗ trợ cho cơng ty kiểm tốn, đặc biệt cơng ty kiểm tốn thuộc loại hình doanh nghiệp vừa nhỏ 67 3.2.3 Nghiên cứu, soạn thảo cập nhật Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, có chuẩn mực liên quan đến đánh giá rủi ro .68 3.2.3.1 Xây dựng ban hành chuẩn mực kiểm toán VSA 315 - Hiểu biết tình hình kinh doanh, mơi trường hoạt động đơn vị đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu 69 3.2.3.2 Hiệu đính chuẩn mực VSA 200 - Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài VSA 240 - Gian lận sai sót 73 3.2.4 Ban hành hướng dẫn cụ thể liên quan đến đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài 74 3.3 Giải pháp phía cơng ty kiểm tốn .95 3.3.1 Tăng cường đào tạo, cập nhật kiến thức chun mơn, nghiệp vụ cho kiểm tốn viên nhân viên .95 3.3.2 Phát triển nguồn nhân lực số lượng chất lượng 95 3.3.3 Quy định văn hướng dẫn công tác đánh giá rủi ro quy trình kiểm tốn tăng cường kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán .96 KẾT LUẬN 98 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC LỜI MỞ ĐẦU SỰ CẦN THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Hoạt động kiểm toán độc lập nhu cầu cần thiết, trước hết lợi ích thân doanh nghiệp, nhà đầu tư ngồi nước, lợi ích chủ sở hữu vốn, chủ nợ, lợi ích yêu cầu Nhà nước Người sử dụng kết kiểm toán phải đảm bảo thông tin họ cung cấp trung thực, khách quan, có độ tin cậy cao để làm cho định kinh tế thực thi trách nhiệm quản lý, giám sát Những năm qua, quy mơ kinh doanh cơng ty tồn cầu hóa hoạt động thương mại ngày phát triển Sự phát triển kéo theo phức tạp cơng tác kế tốn, kiểm tốn làm nảy sinh khơng vụ kiện có liên quan đến trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn độc lập Điển hình việc xét xử sai phạm cơng ty kiểm toán Arthur Andersen kiểm toán báo cáo tài tập đồn Enron Ở Việt Nam chưa có vụ kiện lớn kiểm tốn khơng mà xem nhẹ việc kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán Trong thực tế, kiểm tốn có rủi ro Vấn đề đặt phải đánh giá hợp lý loại rủi ro để có phản ứng thích hợp, giảm thiểu thiệt hại cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đảm bảo tính hợp lý việc lập kế hoạch thực kiểm toán Do đó, đánh giá rủi ro cơng việc cần thiết quan trọng, chi phối xuyên suốt trình kiểm tốn, giúp có tranh tổng thể quy trình kiểm tốn đơn vị Đánh giá rủi ro tuân thủ u cầu chuẩn mực mà góp phần định chất lượng hiệu kiểm toán Cơng ty kiểm tốn thơng qua việc xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn làm sở thiết lập thủ tục kiểm toán, xác định nội dung, phạm vi thời gian thử nghiệm để thu thập chứng hợp lý nhằm đảm bảo chất lượng kiểm tốn Chính vậy, nói việc tiếp cận kiểm tốn dựa rủi ro cho phép kiểm toán viên đảm bảo tính hữu hiệu hiệu kiểm toán Với lý nêu trên, việc đưa “Giải pháp hoàn thiện đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn Việt Nam” vấn đề cần thiết, nhằm góp phần phát triển hồn thiện dịch vụ kiểm tốn tiến trình hội nhập khu vực giới ĐỐI TƯỢNG, PHẠM VI VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI Đề tài nghiên cứu cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập thực Đề tài không nghiên cứu loại rủi ro khác hay loại hình kiểm tốn khác kiểm toán Nhà nước, kiểm toán nội Phạm vi nghiên cứu đề tài giới hạn vấn đề đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Phương pháp tiếp cận đề tài nghiên cứu chuẩn mực, khảo sát thực tế, từ phân tích để đưa giải pháp MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI Mục đích đề tài là: - Nghiên cứu yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế liên quan đến đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài - Tìm hiểu thực trạng cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn Việt Nam - Đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam BỐ CỤC CỦA ĐỀ TÀI Ngoài phần mở đầu phần kết luận, đề tài gồm có chương: Chương 1: Tổng quan rủi ro đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn độc lập Chương 2: Thực trạng đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Việt Nam Chương 3: Giải pháp hoàn thiện đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài ... pháp hoàn thiện đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài 4 CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ RỦI RO VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1 Tổng quan rủi ro rủi ro kiểm toán. .. trạng cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn Việt Nam - Đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam BỐ CỤC CỦA ĐỀ TÀI Ngoài phần... 2.4.4 Các cơng ty kiểm tốn Việt Nam chưa quan tâm đến rủi ro kinh doanh tiến hành đánh giá rủi ro 61 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH