Bảo đảm quyền của người nộp thuế trong khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT HOÀNG THỊ MNG TRINH BảO ĐảM QUYềN CủA NGƯờI NộP THUế TRONG KHấU TRừ, HOàN THUế GIá TRị GIA TĂNG LUN VN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2017 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT HOÀNG THỊ MỘNG TRINH BảO ĐảM QUYềN CủA NGƯờI NộP THUế TRONG KHấU TRừ, HOàN THUế GIá TRị GIA TĂNG Chuyờn ngnh: Lut kinh tế Mã số: 60 38 01 07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS NGUYỄN THỊ LAN HƢƠNG HÀ NỘI - 2017 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng Các kết nêu Luận văn chưa cơng bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học tốn tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để bảo vệ Luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn! NGƢỜI CAM ĐOAN Hoàng Thị Mộng Trinh MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục từ viết tắt MỞ ĐẦU Chƣơng 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ QUYỀN CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ VÀ BẢO ĐẢM QUYỀN CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRONG KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Khái niệm quyền ngƣời nộp thuế bảo đảm quyền ngƣời nộp thuế 1.1.1 Khái niệm quyền ngƣời nộp thuế 1.1.2 Khái niệm bảo đảm quyền ngƣời nộp thuế 1.2 Khái niệm khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 1.2.1 Khái niệm khấu trừ thuế giá trị gia tăng 1.2.2 Khái niệm hoàn thuế giá trị gia tăng 12 1.3 Một số quyền ngƣời nộp thuế khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 16 1.3.1 Quyền đƣợc tiếp cận thông tin thực thủ tục khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 16 1.3.2 Quyền ngƣời nộp thuế kiểm tra, tra khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 18 1.3.3 Quyền khiếu nại khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 19 1.3.4 Quyền khởi kiện khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 20 1.3.5 Quyền yêu cầu bồi thƣờng thiệt hại quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế gây q trình thực khấu trừ, hồn thuế giá trị gia tăng 21 KẾT LUẬN CHƢƠNG 24 Chƣơng 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ BẢO ĐẢM QUYỀN CỦA NGƢỜI NỘP THUẾ TRONG KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 25 2.1 Bảo đảm quyền đƣợc khấu trừ thuế giá trị gia tăng 25 2.1.1 Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng 25 2.1.2 Đối tƣợng và phƣơng thức khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào 32 2.2 Bảo đảm quyền đƣợc hoàn thuế giá trị gia tăng 36 2.2.1 Đối tƣợng đƣợc hoàn thuế giá trị gia tăng 36 2.2.2 Thủ tục hoàn thuế giá trị gia tăng 41 2.2.3 Thời hạn hoàn thuế giá trị gia tăng 45 2.3 Bảo đảm quyền đƣợc tiếp cận thông tin thực thủ tục khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 48 2.4 Bảo đảm quyền ngƣời nộp thuế kiểm tra, tra khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 50 2.5 Bảo đảm quyền khiếu nại ngƣời nộp thuế khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 56 2.5.1 Chủ thể khiếu nại thuế, chủ thể giải khiếu nại 56 2.5.2 Nội dung khiếu nại 57 2.6 Bảo đảm quyền khởi kiện ngƣời nộp thuế khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 62 2.7 Bảo đảm quyền yêu cầu bồi thƣờng thiệt hại quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế gây trình thực khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 65 KẾT LUẬN CHƢƠNG 69 Chƣơng 3: ĐỊNH HƢỚNG HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT NHẰM BẢO ĐẢM QUYỀN CỦA NGƢỜI NỘP THUẾ VÀ GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ PHÁP LUẬT BẢO ĐẢM QUYỀN CỦA NGƢỜI NỘP THUẾ TRONG KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 70 3.1 Định hƣớng hoàn thiện pháp luật nhằm bảo đảm quyền ngƣời nộp thuế khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 70 3.1.1 Hoàn thiện pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng phải đảm bảo tính hiệu và khả thi 70 3.1.2 Hoàn thiện pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng phải bảo đảm tính thống phù hợp 71 3.1.3 Hoàn thiện pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng phải bảo đảm quyền ngƣời nộp thuế 71 3.1.4 Hoàn thiện pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam phải phù hợp với với yêu cầu hội nhập, hợp tác quốc tế 72 3.2 Giải pháp nâng cao hiệu pháp luật bảo đảm quyền ngƣời nộp thuế khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 73 3.2.1 Hoàn thiện quy định pháp luật khấu trừ thuế giá trị gia tăng 73 3.2.2 Hoàn thiện pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng 74 3.2.3 Hoàn thiện quy định pháp luật tra, kiểm tra khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 76 3.2.4 Quy định trách nhiệm bồi thƣờng thiệt hại khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 78 3.2.5 Đẩy mạnh cải cách thủ tục hành và thực thủ tục hoàn thuế điện tử 79 KẾT LUẬN CHƢƠNG 81 KẾT LUẬN 82 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 84 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT CQNN: Cơ quan nhà nƣớc DN: Doanh nghiệp GTGT: Giá trị gia tăng NNT: Ngƣời nộp thuế NSNN: Ngân sách nhà nƣớc TNHH: Trách nhiệm hữu hạn MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Điều 47 Hiến pháp nƣớc Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm 2013 quy định: "Mọi người có nghĩa vụ nộp thuế theo luật định" Bảo đảm quyền lợi ngƣời nộp thuế (NNT) là cần thiết nhằm tác động vào thực nghĩa vụ nộp thuế chủ thể nộp thuế Luật Quản lý thuế năm 2006 liệt kê quyền ngƣời nộp thuế đƣợc hƣởng thực nghĩa vụ nộp thuế Tuy nhiên, ngoài quyền lợi phát sinh liên quan đến miễn giảm thuế theo sách khuyến khích thành lập doanh nghiệp, miễn giảm thuế cho đối tƣợng yếu và hoàn thuế theo quy định việc bảo đảm quyền và lợi ích NNT hầu nhƣ hạn chế Đối với Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) khấu trừ, hoàn thuế là chế định tiến Nhà nƣớc có chủ trƣơng, sách khuyến khích để bảo đảm tính cơng bằng, bình đẳng cho NNT; kích thích hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp nói riêng và kinh tế nói chung Tuy nhiên, pháp luật khấu trừ, hoàn thuế GTGT nhiều bất cập, vƣớng mắc, khó thực hiện, cụ thể: nhiều trƣờng hợp NNT bị chậm hoàn thuế, không đƣợc thực khấu trừ, hoàn thuế GTGT, khiếu nại không đƣợc giải thỏa đáng gây ảnh hƣởng đến lợi ích kinh tế, sản xuất kinh doanh cho NNT Nhận thấy đƣợc thực tiễn nhƣ vậy, cần phải có nghiên cứu, hoàn thiện pháp luật thuế GTGT nhằm hạn chế bất cập phát sinh để bảo vệ quyền NNT khấu trừ, hoàn thuế GTGT Từ đó, tạo đƣợc lòng tin cho chủ thể nộp thuế việc thực nghĩa vụ Chính lý giúp học viên mạnh dạn lựa chọn đề tài "Bảo đảm quyền người nộp thuế khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng" làm luận văn thạc sĩ Tình hình nghiên cứu Trong năm gần đây, có nhiều nghiên cứu liên quan đến vấn đề quyền NNT Luật Quản lý thuế, bảo vệ quyền lợi cho doanh nghiệp thi lành Luật thuế GTGT Tuy nhiên, chƣa có nghiên cứu nào vấn đề bảo đảm quyền NNT khấu trừ, hoàn thuế GTGT Sự quan tâm là hạn chế, chứng tỏ là vấn đề mẻ Việt Nam Những nghiên cứu quyền NNT đƣợc tìm thấy qua bài viết nhƣ: “Về bảo vệ quyền người nộp thuế Luật Quản lý thuế” tác giả Nguyễn Thị Lan Hƣơng (Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Luật học, Tập 29, số năm 2013); "Một số vấn đề pháp lý quyền đối tượng nộp thuế" tác giả Phan Thị Thành Dƣơng (Tạp chí KHPL số 1/2005; Luận văn thạc sỹ luật học: "Bảo vệ quyền người nộp thuế pháp luật Việt Nam" tác giả Nguyễn Thị Bích Ngọc, năm 2014; Luận văn thạc sỹ luật học: "Bảo vệ quyền lợi doanh nghiệp thi hành pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam" tác giả Bùi Thị Hải Huyền, năm 2014 Các bài viết dừng lại nghiên cứu bảo vệ quyền ngƣời nộp thuế Luật Quản lý thuế, Luật thuế GTGT mà chƣa có bài viết nghiên cứu bảo đảm quyền NNT Luật thuế cụ thể và chƣa có cơng trình nghiên cứu nào đề cập cách chuyên sâu bảo đảm quyền NNT khấu trừ, hoàn thuế GTGT Trên sở tiếp thu, kế thừa thành tựu nghiên cứu khoa học công bố, luận văn tiếp tục tìm hiểu, bổ sung và hoàn thiện quy định pháp luật bảo đảm quyền NNT, đặc biệt là đảm bảo quyền NNT khấu trừ, hoàn thuế GTGT Những giải pháp nâng cao hiệu luận văn hy vọng đem lại kết thiết thực cho việc hoàn thiện quy định pháp luật Việt Nam bảo đảm quyền NNT khấu trừ, hoàn thuế GTGT nói riêng và bảo đảm quyền NNT nói chung Tác giả hy vọng với đầu tƣ thích đáng, kết nghiên cứu là tài liệu tham khảo có giá trị Mục tiêu nghiên cứu * Mục tiêu tổng quát Đề tài tập trung nghiên cứu vấn đề pháp lý và thực tiễn vấn đề đảm bảo quyền NNT khấu trừ, hoàn thuế GTGT * Mục tiêu cụ thể - Nghiên cứu sở lý luận quyền đƣợc khấu trừ, hoàn thuế GTGT và bảo đảm quyền NNT khấu trừ, hoàn thuế GTGT - Phân tích, đánh giá quy định pháp luật thuế GTGT nhằm bảo đảm quyền đƣợc khấu trừ, hoàn thuế GTGT - Đƣa số đề xuất, kiến nghị góp phần đảm bảo quyền NNT khấu trừ, hoàn thuế GTGT Đối tƣợng, phạm vi nghiên cứu Đối tƣợng nghiên cứu luận văn là việc bảo đảm quyền NNT khấu trừ, hoàn thuế GTGT theo pháp luật thuế GTGT Việt Nam Đề tài tâ ̣p trung sâu nghiên cƣ́u pha ̣m vi các quy đinh ̣ pháp luật hiê ̣n hành quyền và việc bảo đảm quyền NNT khấu trừ, hoàn thuế GTGT theo pháp luật thuế GTGT Phƣơng pháp nghiên cứu Để đạt đƣợc mục tiêu đề ra, luận văn kết hợp phƣơng pháp nghiên cứu nhƣ: phƣơng pháp thu thập liệu, phƣơng pháp thống kê, phƣơng pháp so sánh nhằm làm rõ vấn đề đƣợc nghiên cứu Ngoài ra, phƣơng pháp cụ thể đƣợc sử dụng trình bao gồm: liệt kê, phân tích, luận giải, so sánh, đối chiếu, bình luận, tổng hợp, Việt Nam ký kết tham gia trình đàm phán để ký kết, tham gia, qua góp phần nâng cao khả cạnh tranh doanh nghiệp Việt Nam với doanh nghiệp khác giới 3.2 Giải pháp nâng cao hiệu pháp luật bảo đảm quyền ngƣời nộp thuế khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 3.2.1 Hoàn thiện quy định pháp luật khấu trừ thuế giá trị gia tăng Về đối tƣợng khấu trừ thuế, cần mở rộng đối tƣợng chịu thuế GTGT, thu hẹp đối tƣợng hàng hóa và dịch vụ không chịu thuế GTGT cách chuyển số hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT sang diện chịu thuế loại bỏ số hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế Hiện nay, Bộ Tài có Tờ trình lên Chính phủ “đề nghị xây dựng Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật thuế thu nhập cá nhân và Luật thuế tài nguyên” Dự thảo Luật sửa đổi Bộ Tài khái quát bất cập Khoản 3a Điều Luật thuế GTGT hành “phân bón, máy móc, thiết bị chuyên dung phục vụ cho sản xuất nông nghiệp; tàu đánh bắt xa bờ” thuộc đối tƣợng không chịu thuế GTGT (Dự thảo Luật sửa đổi) Thực quy định trên, doanh nghiệp sản xuất phân bón, máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nơng nghiệp, tàu đánh bắt xa bờ gặp khó khăn không đƣợc kê khai, khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào mà phải tính vào chi phí sản phẩm, khiến giá thành tăng và lợi nhuận giảm, bất lợi cạnh tranh với hàng hóa nhập loại Tác giả đồng ý với quan điểm dự thảo sửa đổi Luật Bộ Tài Cụ thể, xem xét chuyển phân bón, máy móc, thiết bị chuyên dùng cho nông nghiệp, tàu đánh bắt xa bờ từ đối tƣợng không chịu thuế GTGT sang đối tƣợng chịu thuế GTGT nhằm tháo gỡ bất cập việc khấu trừ thuế GTGT cho DN ngành phân bón và ngƣ dân đƣợc vay vốn theo Nghị định 67/2017/NĐ-CP nƣớc ta 73 3.2.2 Hoàn thiện pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Về đối tượng hồn thuế GTGT: Trƣớc Thơng tƣ số 219/2013/TT-BTC hƣớng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP quy định, sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ có số thuế GTGT đầu vào chƣa khấu trừ hết tháng đƣợc khấu trừ vào kỳ tiếp theo, trƣờng hợp lũy kế sau 12 tháng tính từ tháng phát sinh số thuế GTGT đầu vào chƣa đƣợc khấu trừ hết sở kinh doanh đƣợc hoàn thuế Tuy nhiên, từ ngày 1/7/2016, Luật số 106/2016/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế GTGT, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế có hiệu lực doanh nghiệp đƣợc khấu trừ, hay nói cách khác là không đƣợc hoàn thuế Thông tƣ không đề cập đến số thuế GTGT phát sinh đƣợc hoàn trƣớc ngày 1/7/2016 nhƣng chƣa đủ 12 tháng, Thơng tƣ số 219/2013/TT-BTC quy định phải lũy kế từ 12 tháng trở lên đƣợc hoàn thuế GTGT Nhƣ vậy, Thông tƣ 130/2016/TT-BTC không làm rõ đƣợc trƣờng hợp không đủ 12 tháng giải hoàn thuế cách nào cho NNT Do đó, cần phải bổ sung quy định trƣờng hợp nhằm bảo đảm quyền cho NNT Về hoàn thuế sản phẩm xuất chế biến từ tài nguyên, khoáng sản: Dự thảo Luật sửa đổi xác định tỷ lệ tài nguyên, khoáng sản cộng chi phí lƣợng giá thành sản phẩm khó thực và khơng cơng loại hàng hóa xuất khẩu, cụ thể biến động giá nguyên liệu là tài nguyên, khống sản thị trƣờng, thay đổi chi phí đầu vào khác nên tỷ lệ giá trị tài nguyên, khống sản cộng với chi phí lƣợng giá thành sản xuất sản phẩm xuất khác (lúc 51%, lúc dƣới 51%) dẫn đến thời điểm xuất sản phẩm vừa đƣợc áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% vừa thuộc đối tƣợng khơng chịu thuế GTGT Do đó, để tháo gỡ khó khăn cho nhiều doanh nghiệp, Bộ Tài 74 đề nghị bỏ quy định “sản phẩm xuất là hàng hoá đƣợc chế biến từ tài nguyên, khoáng sản có tổng giá trị tài ngun khống sản cộng với chi phí lƣợng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên” không chịu thuế GTGT, và bỏ quy định “Dự án đầu tƣ khai thác tài nguyên khoáng sản đƣợc cấp phép từ ngày 1/7/2016 dự án đầu tƣ sản xuất sản phẩm hàng hoá mà tổng giá trị tài ngun khống sản cộng với chi phí lƣợng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên theo dự án đầu tƣ” không đƣợc hoàn thuế GTGT Về hóa đơn, chứng từ hồn thuế GTGT: Hóa đơn, chứng từ là vấn đề cốt lõi đặc biệt quan trọng hồ sơ hoàn thuế GTGT, là công cụ chủ yếu để kiểm soát hoạt động giao dịch kinh doanh thị trƣờng Việc lựa chọn hình thức toán là quyền doanh nghiệp nhƣng để đƣợc khấu trừ, hoàn thuế GTGT từ NSNN thiết doanh nghiệp phải thực toán qua ngân hàng Đồng ý với Bộ Tài đề xuất điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào là có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt hạ hạn mức từ 20 triệu đồng xuống mức dƣới 10 triệu đồng nhằm thúc đẩy việc tốn khơng dùng tiền mặt và ngăn chặn gian lận việc khấu trừ, hoàn thuế GTGT, phòng chống rửa tiền Nhƣ vậy, để thực chủ trƣơng Nhà nƣớc thúc đẩy tốn khơng dùng tiền mặt và giải vƣớng mắc doanh nghiệp công tác hoàn thuế GTGT chứng từ tốn, Bộ Tài và Ngân hàng nhà nƣớc cần thiết phải ban hành văn hƣớng dẫn đồng bộ, quán và hoàn chỉnh phƣơng thức toán đại dựa ứng dụng công nghệ thông tin, cụ thể ban hành quy định giao dịch toán loại hình doanh nghiệp và doanh nghiệp phải thực qua ngân hàng phạm vi toàn quốc Quy định nghĩa vụ, trách nhiệm nhân viên quan thuế theo quy trình trách nhiệm nhân viên ngân hàng kiểm tra chứng từ toán 75 quốc tế thƣ tín dụng Giảm thiểu thời gian toán qua ngân hàng trƣờng hợp tài khoản ngƣời mua và ngƣời bán mở hai hệ thống ngân hàng khác và khác địa bàn Đầu tƣ hạ tầng sở và trang thiết bị kỹ thuật phục vụ hệ thống toán cốt lõi là tốn liên ngân hàng là hệ thống toán xƣơng sống kinh tế Hoàn thiện hình thức tốn khơng dùng tiền mặt truyền thống nhƣ séc, lệnh thu, nhờ chi theo hƣớng thúc đẩy nhanh tốc độ tốn, đơn giản hóa thủ tục sử dụng, đảm bảo tính an toàn và bảo mật sở ứng dụng kỹ thuật công nghệ đại khâu xử lý giao dịch Về quy trình hồn thuế GTGT: Bộ Tài cần phải có văn quy định rõ ràng, cụ thể trƣờng hợp nào thuộc diện "hoàn thuế trƣớc, kiểm tra sau" và "kiểm tra trƣớc, hoàn thuế sau" Trên sở đó, NNT sau tính thuế, khai thuế, khai tốn thuế mà thấy số tiền thuế đầu vào lớn đầu ba tháng liền thuộc diện đƣợc hoàn thuế GTGT cần đánh vào đề nghị hoàn thuế Nếu số liệu khai thuế khơng sai sót việc hoàn thuế đƣợc thực Còn trƣờng hợp hoàn thuế mà cần phải đối chiếu chứng từ, hồ sơ tài liệu nhƣ hoàn thuế trƣờng hợp sáp nhập, giải thể, chuyển đổi sở hữu áp dụng trƣờng hợp kiểm tra trƣớc, hoàn thuế sau Loại bỏ loại giấy tờ sau thành phần hồ sơ đề nghị hoàn thuế trƣờng hợp "hoàn thuế trƣớc, kiểm tra sau", là: Chứng từ nộp thuế; tài liệu khác liên quan đến chứng từ hoàn thuế; bảng kê hồ sơ có chữ ký và đóng dấu sở Bộ Tài cần phải tiếp tục thực cải cách thủ tục hành quy trình hoàn thuế nhằm đơn giản hóa thủ tục hoàn thuế GTGT 3.2.3 Hoàn thiện quy định pháp luật tra, kiểm tra khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Bộ tài cần phải tăng cƣờng xây dựng Bộ tiêu chí số phân 76 loại giải hồ sơ hoàn thuế GTGT để đƣa vào thực phạm vi nƣớc Theo đó, doanh nghiệp có dấu hiệu rủi ro đƣa vào kế hoạch tra, kiểm tra hồ sơ hoàn thuế Tổng cục Thuế tiến hành đánh giá, hoàn thiện tiêu chí hoàn thuế để triển khai rộng rãi toàn quốc Theo Bộ tiêu chí hoàn thuế cho doanh nghiệp, 80% hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trƣớc, kiểm tra sau; 20% hồ sơ có rủi ro cao thuộc diện kiểm tra trƣớc, hoàn thuế sau (tiền kiểm); 20% hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trƣớc, kiểm tra sau (hậu kiểm) đƣợc tra, kiểm tra sau hoàn thuế Bên cạnh đó, Tổng cục Thuế tiến hành rà sốt, sửa đổi quy trình tra, kiểm tra làm rõ yêu cầu kiểm tra hoàn thuế bao gồm tiền kiểm và tra, kiểm tra sau hoàn thuế; làm rõ phƣơng thức lập kế hoạch, thực kiểm tra, tra doanh nghiệp và bƣớc sau kiểm tra, tra hoàn thuế GTGT Từ đó, nâng cao trách nhiệm kiểm tra, tra hoàn thuế quan thuế cấp quan thuế cấp dƣới Đồng thời, Tổng cục Thuế cần tiếp tục nâng cấp ứng dụng cơng nghệ thơng tin, đáp ứng quy trình hoàn thuế, quy trình kiểm tra, tra liên quan đến trƣớc và sau hoàn thuế có tính kiểm sốt tự động và dựa sở liệu thông tin quản lý thuế ngành nhƣ: Nâng cấp tiêu chí thực giám sát hoàn thuế tự động hệ thống ứng dụng quản lý tập trung ngành thuế hoàn thiện sở liệu, và hồ sơ quản lý doanh nghiệp hoàn trọng điểm, đƣa thông tin vào hệ thống quản lý tập trung để phục vụ cho công tác hoàn thuế GTGT Tổng cục Thuế chủ động xây dựng đồng hệ thống báo cáo, cập nhật thông tin từ cục thuế để đảm bảo có giải pháp, chế hoàn thuế phù hợp nhằm quản lý điều hành NSNN chủ động, hiệu quả; nhằm kiểm soát chặt chẽ chi hoàn thuế GTGT, đồng thời giảm thời gian, thủ tục hành thực chi hoàn thuế cho NNT 77 3.2.4 Quy định trách nhiệm bồi thường thiệt hại khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Để phát huy đƣợc vai trò, thể chất xã hội pháp quyền pháp luật trách nhiệm bồi thƣờng thiệt hại Nhà nƣớc cần phải có đổi mang tính đột phá mạnh dạn hơn, tăng cƣờng việc bảo vệ quyền công dân với Nhà nƣớc Theo Luật Quản lý thuế, Cơ quan quản lý thuế thực không phải bồi thƣờng thiệt hại cho NNT, trƣờng hợp hoàn thuế sai phải bồi thƣờng thiệt hại cho NNT Tuy nhiên Luật quản lý thuế quy định chung chung và chƣa có quy định cụ thể Ngoài việc phải hoàn trả lại cho NNT phải tốn, bồi thƣờng chi phí phát sinh cho NNT q trình quan thuế thực cơng vụ gây ảnh hƣởng đến lợi ích NNT Nếu có định hoàn thuế GTGT Nhà nƣớc tiền trả cho NNT Trong trƣờng hợp quan thuế chậm hoàn thuế, Nhà nƣớc phải trả lãi cho doanh nghiệp Nếu NNT chậm nộp thuế bị xử phạt và bị phạt, nhƣng quan thuế chậm hoàn thuế khơng có vấn đề Điều này gây bất công mối quan hệ NNT với quan thuế Trong pháp luật khấu trừ, hoàn thuế GTGT nói riêng và pháp luật thuế GTGT nói chung, cần quy định trách nhiệm xuất phát từ lỗi hành hay là lỗi ngƣời có thẩm quyền định hành hay lỗi khách quan dẫn đến thiệt hại cho NNT Bộ Tài cần phải đề xuất xây dựng quỹ dự phòng để thực bồi thƣờng trƣờng hợp thực không lỗi khách quan Và quỹ dự phòng này phải cán bộ, cơng chức và quan thuế xây dựng để nâng cao trách nhiệm cơng việc Còn cán bộ, cơng chức, ngƣời định hành cố tình thực sai quy định khấu trừ, hoàn thuế phải có trách nhiệm liên đới với quan thuế bồi thƣờng cho NNT Cán bộ, công chức thuế 78 trình thực khấu trừ, hoàn thuế GTGT cố tình vi phạm, chiếm đoạt tiền thuế NNT phải bị truy cứu trách nhiệm hình và bồi thƣờng cho NNT 3.2.5 Đẩy mạnh cải cách thủ tục hành thực thủ tục hoàn thuế điện tử Cần triển khai hoàn thuế điện tử phạm vi nƣớc nhằm đơn giản hóa thủ tục hoàn thuế NNT, tạo thuận lợi cho NNT chấp hành tốt pháp luật thuế đồng thời công khai, minh bạch việc giải hoàn thuế cho NNT đƣợc biết Đây là yếu tố để tăng hiệu quản lý thuế GTGT; khơng đơn giản hóa, thuận tiện thủ tục và quy trình thu, nộp thuế, chắn tƣợng làm trái quy định pháp luật thuế đặc biệt là khấu trừ, hoàn thuế GTGT diễn thƣờng xuyên Việc sử dụng công cụ điện từ quản lý thu, nộp, hoàn thuế góp phần định thắng lợi công quản lý thuế và đảm bảo quyền tối ƣu cho NNT Bộ Tài vừa ban hành Quyết định 7100 việc triển khai tiếp nhận hồ sơ và trả kết giải hoàn thuế GTGT phƣơng thức điện tử với quan Thuế 63 tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ƣơng theo Quy trình ban hành kèm theo Quyết định 2790 ngày 27/12/2016 Bộ Tài việc áp dụng thí điểm tiếp nhận hồ sơ và trả kết giải hoàn thuế GTGT phƣơng thức điện tử Theo đó, thời gian áp dụng ngày 1/5/2017, với đối tƣợng là NNT đề nghị hoàn thuế GTGT trƣờng hợp hoàn xuất và hoàn dự án đầu tƣ đáp ứng đúng, đủ điều kiện hoàn thuế GTGT theo quy định Luật Thuế GTGT, Luật Quản lý thuế, đăng ký và đƣợc quan thuế chấp thuận thực giao dịch điện tử theo quy định Thông tƣ 110 ngày 28/7/2015 Bộ Tài hƣớng dẫn giao dịch điện tử lĩnh vực thuế Bộ Tài giao Tổng cục Thuế trách nhiệm chuẩn bị 79 đầy đủ điều kiện để triển khai hoàn thuế điện tử theo quy định Quy trình ban hành kèm theo Quyết định 2790 ngày 27/12/2016 Bộ Tài chính; Hỗ trợ, giải vƣớng mắc ngƣời nộp thuế, quan Thuế trình thực hoàn thuế điện tử; Tổng kết, đánh giá kết thực hoàn thuế điện tử; đề xuất giải pháp hoàn thiện quy trình hoàn thuế điện tử 80 KẾT LUẬN CHƢƠNG Việt Nam thời kỳ phát triển kinh tế thị trƣờng, hội nhập quốc tế; phải có đƣợc hệ thống sách thuế phù hợp, đồng bộ, hoàn thiện và theo kịp vận động phát triển thực tiễn Khi hệ thống văn pháp luật thuế đƣợc hoàn thiện, có tính đồng và chặt chẽ góp phần tạo hành lang pháp lý thơng thống và hiệu cho chủ thể tham gia vào quan hệ pháp luật thuế đƣợc cạnh tranh công bằng, bảo đảm quyền và lợi ích và hƣớng đến hội nhập quốc tế Chƣơng luận văn đƣa định hƣớng hoàn thiện pháp luật thuế GTGT giải pháp, kiến nghị hoàn thiện hệ thống pháp luật khấu trừ, hoàn thuế GTGT nhằm bảo đảm quyền NNT khấu trừ, hoàn thuế GTGT 81 KẾT LUẬN Khấu trừ và hoàn thuế là đặc trƣng thuế GTGT Khấ u trƣ̀, hoàn thuế GTGT có vai trò quan trọng nhƣ chớ ng thấ t thu thuế cho Nhà nƣớc, đơn giản hóa trình quản lý và thu thuế, phát huy tính tự giác cho chủ thể nộp thuế, tạm giúp đỡ DN khó khăn, bảo đảm cơng cho NNT,… Tuy nhiên, quy định pháp luật chƣa thực bảo đảm quyền cho NNT khấu trừ, hoàn thuế GTGT Rất nhiều quy định pháp luật bất cập, vƣớng mắc, khó thực thực tế, dẫn đến thiệt hại cho NNT và hành vi gian lận trình khấu trừ, hoàn thuế gây thất thoát nguồn thu cho NSNN Bên cạnh đó, chế bảo đảm quyền cho NNT nhƣ khiếu nại, khởi kiện, bồi thƣờng thiệt hại cho NNT, khấu trừ, hoàn thuế GTGT chƣa có quy định riêng và đƣợc thực theo quy định Luật Khiếu nại, Tố tụng hành chính,… Trong phạm vi Luận văn, kiến thức, lập luận cá nhân và dựa nguồn tài liệu tham khảo; Luận văn tập trung sâu vào khai thác vấn lý luận, quy định pháp luật nhằm bảo đảm quyền đƣợc khấu trừ và hoàn thuế GTGT cho ngƣời nộp thuế Qua Luận văn sâu vào đánh giá, bất cập, vƣớng mắc quy định pháp luật và vụ việc bất cập thực tiễn việc bảo đảm quyền ngƣời nộp thuế khấu trừ hoàn thuế GTGT Từ bất cập, vƣơng mắc để có đề xuất, kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật bảo đảm quyền NNT khấu trừ và hoàn thuế GTGT nói riêng, pháp luật thuế GTGT nói chung Mặc dù luận văn cố gắng đƣa sở lý luận, đánh giá thực tiễn áp dụng pháp luật và kiến nghị hoàn thiện pháp luật khấu trừ, hoàn thuế GTGT Việt nam Nhƣng kiến thức và 82 thời gian nghiên cứu có hạn và phạm vi luận văn thạc sĩ giải thấu đáo, đầy đủ vấn đề, luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót, hạn chế Rất mong nhận đƣợc quan tâm, đánh giá để luận văn này thực mang tính khoa học 83 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Đào Thị Ngọc Ánh (2011), Pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam, Luận văn thạc sĩ Luật học, Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà Nội Bộ Tài (2013), Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, Hà Nội Bộ Tài (2013), Thơng tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng, Hà Nội Bô ̣ Tài chin ́ h (2015), Thông tư 26/2015/TT-BTC hướng dẫn nội dung thuế GTGT, quản lý thuế hóa đơn, Hà Nội Bơ ̣ Tài chin ́ h (2016), Thông tư số 99/2016/TT-BTC về quản lý hoàn thuế GTGT, Hà Nội Bộ Tài (2016), Thông tư số 130/TT-BTC ngày 12/8/2016 hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sử đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, luật thuế tiêu thụ đặc biệt luật quản lý thuế sửa đổi số điều thông tư thuế, Hà Nội Bộ Tài (2016), Thơng tư số 173/2016/TT-BTC sửa đổi, bổ sung khổ thứ khoản điều 15 thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Hà Nội Bộ Tài (2017), Thơng tư số 31/2017/TT-BTC việc sửa đổi, bổ sung số Điều Thông tư số 99/2016/TT-BTC ngày 29/6/2016 Bộ Tài hướng dẫn quản lý hồn thuế giá trị gia tăng, Hà Nội Bộ Tƣ pháp, Bộ Tài chính, Thanh tra phủ (2010), Thơng tư liên tịch số 19/2013/TTLT – BTP – BTC – TTCP ngày 26/11/2010 hướng dẫn thực trách nhiệm bồi thường Nhà nước hoạt động quản lý hành chính, Hà Nội 84 10 Chính phủ (2013), Nghị định số 83/2013/NĐ-CP Chính phủ ngày 22/7/2013 quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế, Hà Nội 11 Chính phủ (2013), Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 12 Vũ Văn Cƣơng (2012), Pháp luật Quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam – Những vấn đề lý luận thực tiễn, Luận án tiến sĩ Luật học, Đại học Luật Hà Nội, Hà Nội 13 Diễn đàn kinh tế Việt Nam, Doanh nghiệp chế biến lương thực kêu vướng hoàn thuế; http://vietnameconomicforum.org/tin-tuc/dn-chebien-luong-thuc-keu-vuong-ve-hoan-thue.html 14 Hoàng Duy (2014), “Truy hoàn thuế với doanh nghiệp cà phê: Bộ Tài yêu cầu dừng!!!”, Báo mới, https://www.baomoi.com/truy-hoanthue-voi-doanh-nghiep-ca-phe-bo-tai-chinh-yeucaudung/c/13196923.epi 15 Đức Hải (2017), “Doanh nghiệp phát hoảng thông tƣ hƣớng dẫn bất cập”, Báo pháp luật, http://baophapluat.vn/kinh-doanh-phap-luat/doanhnghiep-phat-hoang-boi-thong-tu-huong-dan-bat-cap-330296.html 16 Ánh Hồng – Trần Vũ Nghi (2016), “Cơ quan thuế ghiền kiểm tra muốn giúp doanh nghiệp”, Báo Tuổi trẻ 17 Ánh Hồng (2016), “Đẻ thêm thủ tục, ách tiền hoàn thuế”, Báo Tuổi trẻ, http://tuoitre.vn/de-them-thu-tuc-ach-tien-hoan-thue-1087819.htm 18 Nguyễn Thị Lan Hƣơng (2013), “Về bảo vệ quyền ngƣời nộp thuế Luật Quản lý thuế”, Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Luật học, tập 29, (1) 19 Nguyễn Thị Lan Hƣơng (2015), “Đặc thù giải tranh chấp thuế thủ tục khiếu nại Việt Nam”, Tạp chí Khoa học , ĐHQG Hà Nội, (1) 85 20 Nguyễn Thị Lan Hƣơng (2016), Pháp luật thuế - lý luận, lịch sử, thực tiễn so sánh, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội 21 Bùi Thị Hải Huyền (2014), Bảo vệ quyền lợi doanh nghiệp thi hành pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam, Luận văn thạc sĩ Luật học, Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà Nội 22 Nhật Minh (2017), “Sẽ quản lý hoàn thuế theo phƣơng pháp rủi ro”, Thời báo Tài Việt Nam, online: http://thoibaotaichinhvietnam.vn/pages/thue-voicuoc-song/2017-01-20/se-quan-ly-hoan-thue-theo-phuong-phap-rui-ro40127.aspx 23 Nguyễn Thị Bích Ngọc (2014), Bảo vệ quyền người nộp thuế pháp luật Việt Nam , Luận văn thạc sĩ Luật học, Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà Nội 24 Ngọc Quang (2017), “Khảo sát mức độ hài lòng doanh nghiệp với thủ tục hành thuế khơng phiền hà”, Báo Sài Gòn giải phóng online, http://www.sggp.org.vn/khao-sat-muc-do-hai-long-cuadoanh-nghiep-voi-thu-tuc-hanh-chinh-thue-con-khong-it-phien-ha437071.html 25 Quốc hội (1992), Hiến pháp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam 1992, Hà Nội 26 Quốc hội (2008), Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12, ngày 3/6/2008 Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 3, Hà Nội 27 Quốc hội (2013), Hiến pháp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam 2013, Hà Nội 28 Quốc hội (2013), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT số 31/2013/QH13, ngày 19/6/2013 Quốc hội khóa XIII, kỳ họp thứ 5, Hà Nội 29 Quốc hội (2014), Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014, Hà Nội 86 30 Hồng Sƣơng (2016), “Hành trình gian khổ hoàn thuế doanh nghiệp”, Báo Thanh niên, http://thanhnien.vn/kinh-doanh/hanh-trinhgian-kho-di-hoan-thue-cua-mot-doanh-nghiep-704054.html 31 Lê Thúy (2015), “Đƣợc miễn VAT, lợi bất cập hại”, Diễn đàn thời báo kinh doanh, http://thoibaokinhdoanh.vn/Dien-dan-10/Duoc-mien-VATLoi-bat-cap-hai-18844.html 32 Lê Thúy (2016), “Doanh nghiệp phân bón, thuế GTGT tử chúng tơi”, Diễn đàn thời báo kinh doanh, http://thoibaokinhdoanh.vn/Diendan-10/Doanh-nghiep-phan-bon Thue-GTGT-dang buc-tu chung-toi27441.html 33 Đức Tiến (2016), “Hoàn thuế “lòng vòng” – Doanh nghiệp xúc”, Báo Tây Ninh, http://baotayninh.vn/hoan-thue-long-vong-doanh-nghiep-bucxuc-a57356.html 34 Nguyễn Thị Thùy Trang (2016), Thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế huyện Thuận Thành tỉnh Bắc Ninh, Luận văn thạc sĩ Luật học, Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà Nội 35 Bảo Trung – Trần Mai (2015), “Ngƣ dân oan tiền thuế”, Báo Tuổi trẻ, http://tuoitre.vn/ngu-dan-mat-oan-tien-thue-1069099.htm 36 Hồng Vân (2017), “Xem xét chuyển phân bón sang đối tƣợng chịu thuế GTGT”, Báo Hải Quan, http://vietnambiz.vn/xem-xet-chuyen-phanbon-sang-doi-tuong-chiu-thue-gtgt-29408.html 37 Thanh Xuân – Mai Phƣơng (2013), “Khốn đốn với hoàn thuế”, Báo Thanh niên, http://thanhnien.vn/kinh-doanh/khon-don-voi-hoan-thue14641.html 87 ... VỀ BẢO ĐẢM QUYỀN CỦA NGƢỜI NỘP THUẾ TRONG KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 25 2.1 Bảo đảm quyền đƣợc khấu trừ thuế giá trị gia tăng 25 2.1.1 Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng. .. BẢO ĐẢM QUYỀN CỦA NGƢỜI NỘP THUẾ TRONG KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 70 3.1 Định hƣớng hoàn thiện pháp luật nhằm bảo đảm quyền ngƣời nộp thuế khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia. .. luận quyền ngƣời nộp thuế và bảo đảm quyền ngƣời nộp thuế khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng - Chương 2: Thực trạng pháp luật bảo đảm quyền ngƣời nộp thuế khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng