kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp

Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà DN phải chịu để tiến hành các hoạt động sản xuất trong một thời kỳ nhất định ( tháng, quý, năm ) . Hao phí lao động sống (còn gọi là hao phí lao động hiện tại) bao gồm các hao phí cho việc trả lương cho công nhân, trích các khoản kinh phí công đoàn (KPCĐ), bảo hiểm x• hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT) ghi vào chi phí sản xuất. Hao phí lao động vật hoá ( còn gọi là hao phí lao động quá khứ ) bao gồm các hao phí về giá trị NVL sử dụng phục vụ cho sản xuất, công cụ dụng cụ xuất dùng, khấu hao TSCĐ. Một DN sản xuất ngoài những hoạt động có liên quan đến hoạt động sản xuất ra sản phẩm hoặc lao vụ, còn có những hoạt động kinh doanh và hoạt động khác không có tính chất sản xuất như hoạt động bán hàng, hoạt động quản lý, hoạt động mang tính chất sự nghiệp ... thì không được coi là chi phí sản xuất, mà chỉ có những chi phí để tiến hành sản xuất mới được coi là chi phí sản xuất. Chi phí của DN phát sinh thường xuyên trong suôt quá trình tồn tại và hoạt động sản xuất của DN, nhưng chỉ những chi phí sản xuất nào mà DN phải bỏ ra trong kỳ mới được tính vào chi phí sản xuất trong kỳ.

phần I: những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp. I- Một số khái niệm cơ bản. 1 - chi phí sản xuất và phân loại chi phí sản xuất. 1.1 - Khái niệm: Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà DN phải chịu để tiến hành các hoạt động sản xuất trong một thời kỳ nhất định ( tháng, quý, năm ) . Hao phí lao động sống (còn gọi là hao phí lao động hiện tại) bao gồm các hao phí cho việc trả lơng cho công nhân, trích các khoản kinh phí công đoàn (KPCĐ), bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT) ghi vào chi phí sản xuất. Hao phí lao động vật hoá ( còn gọi là hao phí lao động quá khứ ) bao gồm các hao phí về giá trị NVL sử dụng phục vụ cho sản xuất, công cụ dụng cụ xuất dùng, khấu hao TSCĐ. Một DN sản xuất ngoài những hoạt động có liên quan đến hoạt động sản xuất ra sản phẩm hoặc lao vụ, còn có những hoạt động kinh doanh và hoạt động khác không có tính chất sản xuất nh hoạt động bán hàng, hoạt động quản lý, hoạt động mang tính chất sự nghiệp . thì không đợc coi là chi phí sản xuất, mà chỉ có những chi phí để tiến hành sản xuất mới đợc coi là chi phí sản xuất. Chi phí của DN phát sinh thờng xuyên trong suôt quá trình tồn tại và hoạt động sản xuất của DN, nhng chỉ những chi phí sản xuất nào mà DN phải bỏ ra trong kỳ mới đợc tính vào chi phí sản xuất trong kỳ. 1.2 - Phân loại: Chi phí sản xuất của DN rất đa dạng và phong phú, để hiểu rõ hơn về chúng, chúng ta cần phải tiến hành phân loại. Do chi phí sản xuất có nhiều nội dung, mục đích và công dụng khác nhau nên ta có thể phân loại chúng theo nhiều tiêu thức khác nhau cụ thể là: 1.2.1.Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung chi phí: 1 Theo nội dung chi phí, chi phí sản xuất có thể phân ra thành các loại sau: - Chi phí NVL: Bao gồm toàn bộ các chi phí về các loại nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, thiết bị xây dựng cơ bản . - Chi phí nhân công: Bao gồm toàn bộ số tiền công phải trả, tiền trích BHYT, BHXH, KPCĐ của công nhân viên hoạt động sản xuất trong DN. - Chi phí khấu hao TSCĐ: Bao gồm toàn bộ tiền trích khấu hao TSCĐ sử dụng cho sản xuất của DN. - Chi phí dịch vụ mua ngoài: bao gồm toàn bộ số tiền DN đã chi trả về các loại dịch vụ mua ngoài nh tiền điện, tiền nớc . phục vụ cho hoạt động sản xuất của DN. - Chi phí khác bằng tiền: bao gồm toàn bộ chi phí khác dùng cho hoạt động sản xuất ngoài 4 yếu tố chi phí đã nêu trên. Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung kinh tế của chi phí có tác dụng rất lớn trong quản lý chi phí sản xuất, qua đó chúng ta nhận thấy đợc rất rõ kết cấu tỷ trọng của từng yếu tố chi phí sản xuất, từ đó ta có thể phân tích, đánh giá đợc tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất. 1.2.2.Phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục chi phí: Theo khoản mục chi phí , chi phí sản xuất có thể phân ra thành các loại sau: - Chi phí NVL trực tiếp: Bao gồm chi phí về nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng vào mục đích trực tiếp sản xuất sản phẩm, không tính vào khoản mục này những chi phí NVL, nhiên liệu sử dụng vào mục đích sản xuất chung và những hoạt đọng ngoài sản xuất. - Chi phí nhân công trc tiếp: Bao gồm chi phí về tiền công, tiền trích BHYT, BHXH, KPCĐ, không tính vào khoản mục này số tiền công và tiền trích BHYT, BHXH, KPCĐ của nhân viên sản xuất chung, nhân viên quản lý và nhân viên bán hàng. - Chi phí sản xuất chung: Là những chi phí dùng cho hoạt động sản xuất chung ở các phân xởng, tổ đội sản xuất ngoài hai khoản mục chi phí trực tiếp đã nêu trên. Ngoài ra, khi tính chỉ tiêu giá thành toàn bộ (giá thành đầy đủ) thì chỉ tiêu giá thành còn bao gồm khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp và khoản mục chi phí bán hàng. Cách phân loại này nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý theo định mức, cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành sản phẩm, làm tài liệu tham khảo để lập định mức CFSX và lập kế hoạch giá thành sản phẩm cho kỳ sau. 2 1.2.3.Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ với khối l ợng sản phẩm. - Chi phí khả biến: là những chi phí có sự thay đổi về lợng tơng quan tỷ lệ thuận với sự thay đổi của khối lợng sản phẩm sản xuất trong kỳ, nh chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp. - Chi phí bất biến: là những chi phí không thay đổi về tổng số dù có sự thay đổivề mức độ hoạt động của sản xuất hoặc khối lợng sản phẩm sản xuất trong kỳ. Cách phân loại này có tác dụng lớn đối với quản trị doanh nghiệp, phân tích điểm hoà vốn và phục vụ cho việc ra quyết định quản lý cần thiết để hạ giá thành sản phẩm, tăng hiệu quả kinh doanh (công tác kế toán quản trị nội bộ trong doanh nghiệp). 1.2.4.Phân loại chi phí sản xuất theo ph ơng pháp tập hợp chi phí sản xuất và mối quan hệ với đối t ợng chịu chi phí. Theo cách phân loại này ta có những loại chi phí sau: - Chi phí trực tiếp: Là những chi phí sản xuất quan hệ trực tiếp với việc sản xuất ra một loại sản phẩm, một công việc nhất định, những chi phí này kế toán ghi trực tiếp cho từng loại đối tợng chịu chi phí. - Chi phí gián tiếp: Là những chi phí sản xuất có liên quan đến việc sản xuất nhiều loại sản phẩm, nhiều công việc, đối với những chi phí này kế toán phải tiến hành phân bổ cho các đối tợng có liên quan theo một tiêu chuẩn thích hợp. Cách phân loại này có ý nghĩa với việc xác định phơng pháp kế toán tập hợp và phân bổ CFSX cho các đối tợng có liên quan 1 cách đúng đắn, hợp lý. 1.2.5. Phân loại CFSX theo nội dung cấu thành của chi phí. Theo cách phân loại này, CFSX bao gồm 2 loại: - Chi phí đơn nhất: Chi phí này do 1 yếu tố duy nhất cấu thành, điển hình cho loại chi phí này là chi phí về tiền lơng công nhân sản xuất. - Chi phí tổng hợp: Là chi phí do nhiều yếu tố khác nhau tập hợp lại theo cùng một công dụng nh CFSX chung bao gồm nhiều yếu tố chi phí khác nhau phát sinh trong phạm vi phân xởng: Chi phí nhân viên phân xởng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài. . . Cách phân loại này giúp cho cách nhận thức vị trí của từng loại CFSX trong việc hình thành giá thành sản phẩm để tổ chức công tác tập hợp CFSX thích hợp với từng loại. 2- giá thành sản phẩm và phân loại giá thành sản phẩm. 3 2.1- Khái niệm. Quá trình sản xuất ở một doanh nghiệp phải bỏ ra những chi phí sản xuất, mặt khác kết quả sản xuất doanh nghiệp phải thu đợc những sản phẩm, công việc lao vụ nhất định đã hoàn thành, hay còn gọi là thành phẩm để đáp ứng yêu cầu tiêu dùng của xã hội. Giá thành là biểu hiện bằng tiền của các chi phí sản xuất đã hoàn thành nên thành phẩm dịch vụ đó. Giá thành sản phẩm là một phạm trù kinh tế gắn liền với sản xuất hàng hoá, vì vậy giá thành sản là chỉ tiêu tính toán không thể thiếu đợc trong hạch toán kinh tế. Giá thành là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lợng toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh và quản lý kinh tế tài chính của doanh nghiệp. Mức hạ giá thành và tỉ lệ hạ giá thành có thể phản ánh trình độ sử dụng và tiết kiệm nguyên vật liệu, nhiên liệu, năng lợng, khả năng tận dụng công máy móc thiết bị sản xuất, mức độ trang bị và áp dụng kĩ thuật sản xuất tiên tiến, kết quả sử dụng quản lý sức lao động và tăng năng xuất lao động; trình độ quản lý kinh tế tài chính, hạch toán kinh tế của doanh nghiệp. Giá thành đợc tính toán xác định đối với số lợng sản phẩm hoặc lao vụ đã hoàn thành chi tiết kết thúc toàn bộ quy trình sản xuất (thành phẩm) hay một số giai đoạn công nghệ sản xuất nào đó (nửa thành phẩm). 2.2- Phân loại. Để quản lý tốt giá thành nhằm mục đích ngày càng hạ thấp giá thành, căn cứ vào những tiêu thức khác nhau mà trong doanh nghiệp sản xuất đợc chia thành các loại sau: a- Theo thời điểm tính và nguồn số liệu để tính giá thành, có: * Giá thành kế hoạch: là chí phí theo kế hoạch để hoàn thành phẩm dịch vụ. Giá thành kế hoạch sản phẩm là mục tiêu phẩm đấu của doanh nghiệp, là căn cứ để so sánh, phân tích đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch hạ giá thành của doanh nghiệp. 4 * Giá thành định mức: là giá thành sản phẩmđợc tính trên cơ sở định mức chi phí hiện hành và chỉ tính cho đơn vị sản phẩm .Cũng nh giá thành kế hoạch, giá thành định mức đợc xác định trớc khi tiến hành quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm. * Giá thành thực tế: là chỉ tiêu đợc xác định sau khi kết thúc quá trính sản xuất sản phẩm trên cơ sở các chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm, là kết quả phấn đấu của doanh nghiệp trong việc tổ chức và thực hiện các giải pháp kinh tế tổ chức kỹ thuật để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm, là cơ sở để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp . b -Theo phạm vi phát sinh chi phí, giá thành đợc chia làm hai loại. * Giá thành sản xuất (giá thành công xởng): bao gồm các loại chi phí sản xuất, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung tính cho những sản phẩm, công việc lao vụ đã hoàn thành. Giá thành sản xuất của sản phẩm đợc sử dụng ghi sổ cho sản phẩm đã hoàn thành nhập kho hoặc giao cho khách hàng. Giá thành sản xuất của sản phẩm cũng là căn cứ để tính toán giá vốn hàng bán và lãi gộp của doanh nghiệp sản xuất. * Giá thành toàn bộ: gồm giá thành sản xuất của sản phẩm cộng thêm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm đó. Giá thành toàn bộ của sản phẩm chỉ đợc tính toán xác định khi sản phẩm, công việc hoặc lao vụ đợc tiêu thụ và là căn cứ để tính toán xác định lãi trớc thuế lợi tức của doanh nghiệp. 3 - Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. Giữa CFSX và GTSP có mối quan hệ chặt chẽ với nhau trong quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm. CFSX phản ánh mặt hao phí sản xuất, còn GTSP phản ánh mặt kết quả sản xuất. Số liệu tập hợp CFSX là cơ sở cho việc tính GTSP, hay nói cách khác tính GTSP phải dựa trên các thông tin thu thập đợc về CFSX. CFSX và GTSP đều bao gồm các hao phí lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong quá trình chế tạo sản phẩm. Tuy nhiên, giữa chúng có những điểm khác biệt nhất định. 4 CFSX luôn luôn gắn với từng thời kỳ đã phát sinh chi phí còn GTSP lại gắn với khối lợng sản phẩm hoàn thành. 5 -CFSX không chỉ liên quan đến những sản phẩm đã hoàn thành mà còn liên quan đến cả sản phẩm dở dang cuối kỳ và sản phẩm hỏng, còn GTSP không liên quan đến sản phẩm dở dang cuối kỳ và sản phẩm hỏng nhng lại liên quan đến CFSX của sản phẩm dở dang cuối kỳ trớc chuyển sang. Do đó, tổng GTSP thờng không trùng với tổng CFSX phát sinh trong kỳ. Sơ đồ 1: Sơ đồ về mối quan hệ giữa CFSX và GTSP. CFSX dở dang đầu kỳ CFSX phát sinh trong kỳ Tổng GTSP hoàn thành CFSX dở dang cuối kỳ Khi GTSP dở dang đầu kỳ = GTSP dở dang cuối kỳ hoặc các ngành sản xuất không có sản phẩm dở dang thì tổng GTSP = tổng CFSX trong kỳ. 4 - Đối tợng tập hợp chi phí và đối tợng tính giá thành sản phẩm. 4.1 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất. Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi giới hạn để tập hợp các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ theo đó. Việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất cần phải dựa trên các yếu tố cơ bản sau: - Đặc điểm tổ chức sản xuất của doanh nghiệp - Quy trình công nghệ kỹ thuật sản xuất sản phẩm - Địa điểm phát sinh chi phí, mục đích, công dụng của chi phí - Yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp Dựa vào những căn cứ này,đối tợng tập hợp đợc chi phí sản xuất trong từng doanh nghiệp có thể là : -Từng phân xởng, tổ đội, bộ phận sản xuất hoặc toàn doanh nghiệp -Từng giai đoạn (bớc) công nghệ hoặc toàn bộ quy trình công nghệ -Từng sản phẩm, từng đơn đặt hàng, hạn mục công trình -Từng nhóm sản phẩm hoặc từng bộ phận chi tiết của sản phẩm Việc xác định đối tợng tập hợp chi phí đúng và phù hợp với đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp có ý nghĩa rất lớn trong việc tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất, từ việc hạch toán ban đầu đến tổ chức tổng hợp số liệu ghi chép trên tài khoản, sổ chi tiết. 6 4.2 Đối tợng tính giá thành sản phẩm. Đối tợng tính giá thành là các loại sản phẩm dịch vụ, lao vụ do doanh nghiệp sản xuất ra cần phải tính tổng giá thành và giá thành đơn vị. Xác định đối tợng tính giá thành là công việc cần thiết đầu tiên trong toàn bộ công việc tính giá thành sản phẩm. Bộ phận kế toán giá thành phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất của doanh nghiệp, các loại sản phẩm và lao vụ mà doanh nghiệp sản xuất, tính chất sản xuất và cung cấp sử dụng của chúngđể xác định đối tợng tính giá thành cho phù hợp. Về mặt tổ chức sản xuất, nếu tổ chức sản xuất đơn chiếc thì từng sản phẩm, từng công việc sản xuất là một đối tợng tính giá thành; nếu tổ chức sản xuất hàng loạt thì từng loạt sản phẩm là đối tợng tính giá thành Quy trình công nghệ sản xuất cũng có ảnh hửơng đến việc xác định đối tợng tính giá thành.Nếu quá trình công nghệ đơn giản thì đối tợng tính giá thành chỉ có thể là sản phẩm đã hoàn thành ở cuối quy trình sản xuất. Nếu quy trình công nghệ phức tạp, kiểu liên tục thì đối tợng tính giá thành có thể là thành phẩm ở giai đoạn chế biến cuối cùng hoặc nửa thành phẩm hoàn thành ở từng giai đoạn sản xuất. Nếu quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu song song thì đối tợng tính giá thành có thể là sản phẩm đợc lắp ráp hoàn chỉnh cũng có thể là từng bộ phận, từng chi tiết sản phẩm. Tóm lại, khi xác định đối tợng tính giá thành cần phải căn cứ vào đặc điểm, cơ cấu, trình độ hạch toán kinh tế và quản lý của doanh nghiệp. Do vậy trong các doanh nghiệp sản xuất, đối tợng tính giá thành có thể là: - Từng loại sản phẩm, đơn đặt hàng đẵ hoàn thành - Từng thành phẩm, chi tiết bộ phận sản xuất - Từng công trình hoặc hạn mục công trình 4.3 Mối quan hệ giữa đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm. 7 Xét về bản chất chung thì đối tợng tập hợp chi phí và đối tợng tính giá thành là giống nhau - đều là phạm vi giới hạn để tập hợp chi phí và phục vụ cho công tác quản lý, phân tích và kiểm tra. Tuy nhiên, giữa đối tợng tập hợp chi phí với đối tợng tính giá thành cũng có những điểm khác nhau, đó là: Xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là xác định phạm vi (nơi) phát sinh chi phí để tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ, còn xác định đối tợng tính giá thành có liên quan đến kết quả quá trình sản xuất (thành phẩm). Một đối tợng tập hợp chi phí sản xuất có thể gồm nhiều đối tợng tính giá thành. Căn cứ vào đối tợng tập hợp chi phí sản xuất để giúp cho doanh nghiệp tăng cờng công tác quản lý kiểm tra tiết kiệm chi phí sản xuất, thực hiện tốt hạch toán kinh doanh. Còn là căn cứ vào đối tợng tính giá thành để lựa chọn phơng án tính giá thành thích hợp, phục vụ cho việc quản lý và kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và tính hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp. 5 - Sự cần thiết phải hạch toán CFSX và tính GTSP. Trong các doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh nói chung, kế toán đóng vai trò hết sức quan trọng trong quản trị doanh nghiệp vì kế toán là công cụ có hiệu lực nhất để điều hành quản lý, kiểm tra, tính toán hiệu quả của các hoạt động trong doanh nghiệp. Mặt khác, đối với một doanh nghiệp sản xuất thì chỉ tiêu CFSX và GTSP là những chỉ tiêu kinh tế quan trọng luôn đợc các nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm vì nó phản ánh chất lợng của hoạt động sản xuất của doanh nghiệp.Thông qua việc hạch toán CFSX và tính GTSP những nhà quản lý doanh nghiệp nắm đợc CFSX và GTSP thực tế của từng loại hoạt động, của từng loại sản phẩm cũng nh kết quả của toàn bộ hoạt động sản xuất - kinh doanh của doanh nghiệp, để phân tích đánh giá tình hình thực hiện các định mức chi phí và dự toán chi phí, tình hình sử dụng tài sản, vật t, lao động, tiền vốn, tình hình thực hiện kế hoạch GTSP. Để từ đó có các quyết định quản lý thích hợp, phấn đấu hạ GTSP và nâng cao hiệu quả sản xuất - kinh doanh của doanh nghiệp và nâng cao thu nhập cho ngời lao động. Từ đó, khẳng định điều cần thiết đối với mỗi doanh nghiệp sản xuất là phải tổ chức hạch toán CFSX một cách chính xác và tính đúng, tính đủ GTSP của mình. 8 II - phơng pháp hạch toán kế toán. 1- phơng pháp Kế toán tập hợp chi phí sản xuất. 1.1- Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. 1.1.1.Kế toán tập hợp chi phí NVL trực tiếp . * Chi phí NVL trực tiếp bao gồm : chi phí về nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu dùng để trực tiếp chế tạo sản phẩm hoặc để thực hiện các lao vụ dịch vụ. * Để tập hợp và phân bổ chi phí NVL trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 621Chi phí NVL trực tiếp. * Kết cấu của TK 621: - Bên nợ : + Giá trị thực tế của NVL phát sinh trong kỳ . - Bên có : + Trị giá NVL sử dụng không hết nhập lại kho. + Trị giá phế liệu thu hồi. + Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp cuối kỳ. - TK621 cuối kỳ không có số d. * Phơng pháp hạch toán. + Khi xuất NVL sử dụng cho sản xuất sản phẩm: Nợ TK 621: Có TK 152: + Mua NVL đa thẳng vào bộ phận sản xuất không qua kho: - Dùng vào sản xuất sản phẩm thuộc đối tợng chịu thuế VAT theo ph- ơng pháp khấu trừ: Nợ TK 621: Giá mua NVL cha có VAT Nợ TK 133: Số thuế VAT đợc khấu trừ. Có TK 111, 112, 331: Tổng giá thanh toán bao gồm cả VAT. - Dùng vào sản xuất sản phẩm chịu VAT theo phơng pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối tợng chịu VAT: Nợ TK 621: Có TK 111,112,331 : + Trờng hợp có NVL không dùng hết phải nhập kho: Nợ TK 152: Có TK 621: 9 Trị giá NVL xuất dùng Tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế VAT Giá trị NVL nhập lại kho + Trờng hợp phát sinh thiếu, tổn thất NVL trong quá trình sản xuất: Nợ TK 1381: Có TK 621: + Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVL trực tiếp sang TK 154 để tính giá thành thực tế của sản phẩm: Nợ TK 154: Có TK 621: 1.1.2.Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp. * Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả phải thanh toán cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ dịch vụ, bao gồm tiền lơng chính, tiền lơng phụ, tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất. * Để tập hợp chi phí và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp. * Kết cấu của TK 622: - Bên Nợ: chi phí nhân công trực tiếp sản xuất trong kỳ - Bên Có: kết chuyển và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp cho các đối tợng chịu chi phí có liên quan . - TK 622 cuối kỳ không có số d . *Phơng pháp hạch toán : + Khi tính tiền lơng, tiền công phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất: Nợ TK 622: Có TK 334: + Trờng hợp DN có thực hiện trích trớc tiền công nghỉ phép theo kế hoạch thì số tiền trích trớc này cũng đợc tính vào chi phí nhân công trực tiếp sản xuất và hạch toán theo bút toán sau: Nợ TK 622: Có TK 335: + Khi tính trích KPCĐ, BHXH, BHYT theo quy định, kế toán thực hiện theo bút toán sau: Nợ TK 622: Có TK 3382, 3383, 3384: 10 Giá trị NVL thiếu hụt, tổn thất trong quá trình SX. Toàn bộ chi phí NVL trực tiếp trong kỳ Tổng số tiền lơng phải thanh toán cho công nhân trực tiếp sản xuất trong kỳ. Số tiền trích trớc cho công nhân trực tiếp SX Số tiền trích theo quy định.