CHƯƠNG VII kế TOÁN các CHÍNH SÁCH THUẾ KHÁC – PHÍ và lệ PHÍ

CHƯƠNG VII: KẾ TỐN CÁC CHÍNH SÁCH THUẾ KHÁC – PHÍ VÀ LỆ PHÍ 7.1 Thuế mơn 7.1.1 Khái niệm, đặc điểm Thuế môn khoản thuế cố định mà đơn vị kinh doanh phải nộp theo năm tài nhằm trang trải chi phí quản lý hành Nhà nước đơn vị kinh doanh Công tác đăng ký khai nộp thuế môn trước hành nghề nhằm mục đích phân loại hoạt động sản xuất, kinh doanh theo ngành nghề, loại (lớn, nhỏ, vừa) để tiện việc quản lý quan thuế theo hồ sơ đối tượng nộp thuế 7.1.2 Kê khai thuế môn Các tổ chức kinh doanh nộp thuế môn theo mức: 3.000.000 đồng, 2.000.000 đồng, 1.500.000 đồng, 1.000.000 đồng Các tổ chức kinh tế bao gồm: + Các Doanh nghiệp Nhà nước, Công ty cổ phần, Công ty hợp danh, Công ty TNHH, Doanh nghiệp tư nhân, tổ chức kinh tế khác theo quy định + Các Hợp tác xã, Liên hiệp hợp tác xã Quỹ tín dụng nhân dân; + Các sở kinh doanh chi nhánh, cửa hàng, cửa hiệu hạch toán phụ thuộc báo sổ cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, có đăng ký nộp thuế cấp mã số thuế; Các tổ chức kinh tế nêu nộp thuế môn vào vốn đăng ký ghi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy chứng nhận đầu tư theo biểu sau: (ĐVT: Đồng) Bậc thuế môn Vốn đăng ký Mức thuế môn năm - Bậc Trên 10 tỷ 3.000.000 - Bậc Từ tỷ đến 10 tỷ 2.000.000 - Bậc Từ tỷ đến 10 tỷ 1.500.000 - Bậc Dưới tỷ 1.000.000 + Vốn đăng ký với trường hợp cụ thể sau: - Đối với Doanh nghiệp Nhà nước vốn điều lệ - Đối với Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi vốn đầu tư - Đối với Công ty TNHH, Công ty Cổ phần, Hợp tác xã vốn điều lệ - Đối với doanh nghiệp tư nhân vốn đầu tư Trường hợp vốn đăng ký kinh doanh ghi Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Giấy phép đầu tư ngoại tệ quy đổi vốn đăng ký tiền đồng Việt Nam theo tỷ giá ngoại tệ mua, bán thực tế bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cơng bố thời điểm tính thuế Mỗi có thay đổi tăng giảm vốn đăng ký, sở kinh doanh phải kê khai với quan thuế trực tiếp quản lý để làm xác định mức thuế môn năm sau Nếu khơng bị xử phạt vi phạm hành thuế bị ấn định mức thuế môn phải nộp - Quy định việc xác định bậc thuế môn số trường hợp cụ thể sau: + Đối với sở kinh doanh thành lập vào vốn đăng ký ghi ĐKKD năm thành lập để xác định mức thuế môn + Đối với doanh nghiệp thành viên tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương Doanh nghiệp hạch tốn tồn ngành nộp thuế mơn theo mức thống nhất: 2.000.000 đồng/1 năm Các doanh nghiệp thành viên nêu có chi nhánh quận, huyện, thị xã điểm kinh doanh khác nộp thuế môn theo mức thống 1.000.000 đồng/năm + Các sở kinh doanh chi nhánh hạch toán phụ thuộc báo sổ, tổ chức kinh tế khác khơng có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh khơng có vốn đăng ký thống thu thuế môn theo mức 1.000.000 đồng/năm * Thể thức kê khai nộp thuế môn - Thuế môn nộp 1lần/năm nộp vào đầu năm - Cơ cở Kinh doanh vào thời điểm tháng đầu năm phải nộp thuế năm Cơ sở kinh doanh vào thời điểm tháng cuối năm phải nộp 50% mức thuế mơn năm (nộp ½ năm) - Những sở sản xuất kinh doanh nộp thuế mơn tháng đầu năm năm dương lịch - Trường hợp di chuyển sang địa phương khác,thay đổi ngành nghề: phải khai báo lại với quan thuế - Trường hợp sở kinh doanh có nhiều cửa hàng, cửa hiệu địa điểm khác địa phương phải nộp thuế mơn cho thân sở, đồng thời phải nộp thuế cho sở phụ đóng địa phương * Kế tốn thuế mơn bài: (1) Khi xác định thuế mơn doanh nghiệp phải nộp Ngân sách Nhà nước, kế tốn ghi: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (6425) Có TK 333: Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3338) (2) Khi nộp thuế môn cho NSNN, kế toán ghi: Nợ TK 333: Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3338) Có TK 111, 112: Thuế môn nộp vào NSNN 7.2 Thuế tài nguyên Khái niệm Thuế tài nguyên Thuế tài nguyên đời nhằm khuyến khích ,bảo vệ khai thác tài nguyên, sử dụng tài nguyên tiết kiệm có hiệu quả, đảm bảo nguồn thu cho NSNN Thuế tài nguyên loại thuế thu bắt buộc tổ chức cá nhân có hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên, không phụ thuộc vào cách thức tổ chức hiệu sản xuất kinh doanh Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế tài nguyên theo quy định Thông tư tài nguyên thiên nhiên phạm vi đất liền, hải đảo, nội thuỷ, lãnh hải, vùng đặc quyền kinh tế thềm lục địa thuộc chủ quyền quyền tài phán nước Cộng hoà Xã hội chủ nghĩa Việt Nam, bao gồm: Khống sản kim loại; Khống sản khơng kim loại; 3 Dầu thô theo quy định khoản Điều Luật Dầu khí năm 1993; Khí thiên nhiên theo quy định khoản Điều Luật Dầu khí năm 1993; Khí than theo quy định khoản Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Dầu khí năm 2008; Sản phẩm rừng tự nhiên, bao gồm loại thực vật loại sản phẩm khác rừng tự nhiên, trừ động vật hồi, quế, sa nhân, thảo người nộp thuế trồng khu vực rừng tự nhiên giao khoanh nuôi, bảo vệ; Hải sản tự nhiên, gồm động vật thực vật biển; Nước thiên nhiên, bao gồm nước mặt nước đất; Yến sào thiên nhiên; 10 Tài nguyên thiên nhiên khác Bộ Tài chủ trì phối hợp với Bộ, ngành liên quan báo cáo Chính phủ để trình Uỷ ban thường vụ Quốc hội xem xét, định Căn tính thuế Căn tính thuế tài nguyên sản lượng tài nguyên tính thuế, giá tính thuế đơn vị tài nguyên, thuế suất thuế tài ngun, giá tính thuế đơn vị tài nguyên áp dụng tương ứng với loại tài nguyên chịu thuế kỳ tính thuế Số thuế tài nguyên phải nộp tính sau: Thuế tài nguyên phải nộp kỳ = Sản lượng tài x nguyên tính thuế Giá tính thuế đơn vị tài nguyên x Thuế suất thuế tài nguyên Trường hợp quan nhà nước ấn định mức thuế tài nguyên phải nộp đơn vị tài nguyên khai thác số thuế tài nguyên phải nộp xác định sau: Thuế tài nguyên phải nộp kỳ = Sản lượng tài nguyên tính thuế x Mức thuế tài nguyên ấn định đơn vị tài nguyên khai thác Sản lượng tài nguyên tính thuế Sản lượng tài nguyên tính thuế sản lượng tài nguyên thực tế khai thác theo quy định Điều Luật Thuế tài nguyên xác định sau: Đối với tài nguyên khai thác xác định số lượng, trọng lượng khối lượng sản lượng tài ngun tính thuế số lượng, trọng lượng khối lượng tài nguyên thực tế khai thác kỳ tính thuế Đối với tài nguyên khai thác chưa xác định số lượng, trọng lượng khối lượng thực tế khai thác chứa nhiều chất, tạp chất khác sản lượng tài nguyên xác định số trường hợp sau: a Đối với tài nguyên khai thác phải chuyển qua khâu sàng tuyển, phân loại bán sản lượng tài ngun tính thuế xác định theo số lượng, trọng lượng khối lượng chất thu sau sàng tuyển, phân loại Tài nguyên qua sàng tuyển, phân loại trạng thái quặng, chưa thành sản phẩm khác Đối với đất, đá, phế thải, bã xít thu qua sàng tuyển bán xác định sản lượng tính thuế tài nguyên theo loại chất tương ứng b Đối với tài nguyên khai thác có chứa nhiều chất khác không qua sàng, tuyển, phân loại không xác định sản lượng chất bán sản lượng tài ngun tính thuế chất xác định theo sản lượng tài nguyên thực tế khai thác tỷ lệ chất có tài nguyên kiểm định theo mẫu quặng tài nguyên khai thác Đối với tài nguyên khai thác không bán mà đưa vào sản xuất sản phẩm khác không trực tiếp xác định số lượng, trọng lượng khối lượng thực tế khai thác sản lượng tài ngun tính thuế xác định vào sản lượng sản phẩm sản xuất kỳ tính thuế định mức sử dụng tài nguyên tính đơn vị sản phẩm Đối với nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thuỷ điện sản lượng tài ngun tính thuế sản lượng điện sở sản xuất điện bán cho bên mua điện theo hợp đồng mua bán điện sản lượng điện giao nhận trường hợp khơng có hợp đồng mua bán điện xác định theo hệ thống đo đếm đạt tiêu chuẩn đo lường chất lượng Việt Nam, có xác nhận bên mua, bên bán bên giao, bên nhận Đối với nước khoáng thiên nhiên, nước nóng thiên nhiên, nước thiên nhiên dùng cho mục đích cơng nghiệp sản lượng tài ngun tính thuế xác định mét khối (m3) lít (l) theo hệ thống đo đếm đạt tiêu chuẩn đo lường chất lượng Việt Nam Đối với tài nguyên khai thác thủ công, phân tán khai thác lưu động, không thường xuyên, sản lượng tài nguyên khai thác dự kiến năm có giá trị 200.000.000 đồng thực khốn sản lượng tài nguyên khai thác theo mùa vụ định kỳ để tính thuế Cơ quan thuế phối hợp với quan có liên quan địa phương xác định sản lượng tài ngun khai thác khốn để tính thuế Trường hợp tổ chức, cá nhân ký hợp đồng thu mua tài nguyên từ tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên nhỏ lẻ tổ chức, cá nhân đầu mối thu mua cam kết văn chấp thuận kê khai nộp thuế thay sản lượng tài nguyên tính thuế sản Giá tính thuế tài nguyên Giá tính thuế tài nguyên giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên tổ chức, cá nhân khai thác chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Thuế suất thuế tài nguyên Thuế suất thuế tài nguyên làm tính thuế tài nguyên loại tài nguyên khai thác quy định Biểu mức thuế suất thuế tài nguyên Kế toán thuế tài nguyên (1) Xác định số thuế tài nguyên phải nộp tính vào chi phí sản xuất chung Nợ TK 627, 154(DN nhỏ vừa): Thuế tài nguyên phải nộp Có TK 333: Thuế tài nguyên phải nộp (TK 3336) (2) Khi nộp thuế tài nguyên vào NSNN, kế toán ghi: Nợ TK 333: Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3338) Có TK 111,112: Thuế tài nguyên nộp vào NSNN 7.3 Các loại phí, lệ phí - Phí khoản thu nhằm thu hồi chi phí đầu tư cung cấp dịch vụ công cộng không túy theo quy định pháp luật khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải trả sử dụng dịch vụ cơng cộng Các dịch vụ thu phí theo quy định pháp luật Nhà nước đầu tư cung cấp cho khu vực tư nhân đầu tư cung cấp như: kiểm dịch động vật, thực vật; đo đạc lập đồ địa chính, chứng nhận xuất xứ hàng hóa, Phí thu từ dịch vụ Nhà nước đầu tư khoản thu thuộc Ngân sách nhà nước, Nhà nước quản lý sử dụng Phí thu từ dịch vụ không Nhà nước đầu tư Nhà nước đầu tư chuyển giao cho tổ chức, cá nhân thực theo nguyên tắc hạch tốn khoản thu khơng thuộc Ngân sách nhà nước, tổ chức cá nhân thu phí có quyền quản lý, sử dụng số tiền qui định pháp luật Ví dụ: Thuỷ lợi phí; Phí xây dựng; Phí chợ; Phí thẩm định đầu tư; Phí sử dụng đường bộ; Phí qua cầu; Phí bảo đảm hàng hải; Học phí; Phí dự thi, dự tuyển; Viện phí; Phí bảo vệ mơi trường; Phí hoạt động chứng khốn; án phí; Phí giám định tư pháp;… - Lệ phí khoản thu gắn liền với việc cung cấp trực tiếp dịch vụ hành pháp lý Nhà nước cho thể nhân, pháp nhân nhằm phục vụ cho cơng việc quản lý hành Nhà nước theo quy định pháp luật Các dịch vụ theo quy định luật pháp phép thu lệ phí thuộc dịch vụ gắn với công việc quản lý Nhà nước như: đăng ký quốc tịch, hộ khẩu, đăng ký kết hôn, bảo hộ quyền tác giả, cấp giấy phép kinh doanh, cơng chứng, cấp hạn ngạch, Vì vậy, có quan Nhà nước tổ chức ủy quyền phục vụ công việc quản lý Nhà nước theo quy định luật pháp thu lệ phí, nhiên tiền lệ phí khơng phải giá dịch vụ, mà khoản thu phục vụ cho yêu cầu quản lý Nhà nước, lệ phí khoản thu NSNN Ví dụ: Lệ phí quốc tịch; Lệ phí hộ tịch, hộ khẩu; Lệ phí cấp hộ chiếu, thị thực xuất cảnh, nhập cảnh; Lệ phí trước bạ; Lệ phí địa chính; Lệ phí cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; Lệ phí bay qua vùng trời, qua vùng đất, vùng biển;… ... pháp thu lệ phí, nhiên tiền lệ phí khơng phải giá dịch vụ, mà khoản thu phục vụ cho yêu cầu quản lý Nhà nước, lệ phí khoản thu NSNN Ví dụ: Lệ phí quốc tịch; Lệ phí hộ tịch, hộ khẩu; Lệ phí cấp... nguyên vào NSNN, kế toán ghi: Nợ TK 333: Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3338) Có TK 111,112: Thuế tài nguyên nộp vào NSNN 7.3 Các loại phí, lệ phí - Phí khoản thu nhằm thu hồi chi phí đầu tư cung... bao gồm thuế giá trị gia tăng Thuế suất thuế tài nguyên Thuế suất thuế tài nguyên làm tính thuế tài nguyên loại tài nguyên khai thác quy định Biểu mức thuế suất thuế tài nguyên Kế toán thuế tài