Pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp từ thực tiễn Ngân hàng Thương mại cổ phần Bắc Á

VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI LÊ THỊ HOA PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TỪ THỰC TIỄN NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN BẮC Á Chuyên ngành: Luật kinh tế Mã số: 60.38.01.07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN: PGS.TS PHẠM THỊ THU GIANG HÀ NỘI, 2017 LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các kết quả, số liệu luận văn chân thực chưa có cơng bố cơng trình khác Tơi xin chịu trách nhiệm thơng tin nghiên cứu Tác giả luận văn LÊ THỊ HOA MỤC LỤC MỞ ĐẦU Chương NHỮNG VẤN ĐỀ VỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM .4 1.1 Những vấn đề lý luận thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2 Khái niệm, đặc điểm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1.3 Nội dung pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Chương THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM VÀ THỰC TIỄN THỰC THI PHÁP LUẬT TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN BẮC Á 33 2.1 Đánh giá thực trạng thực thi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 33 2.2 Khái quát ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á 41 2.3 Thực tiễn thực thi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á 43 Chương PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC THI PHÁP LUẬT VỀ THUẾ TNDN TẠI NGÂN HÀNG TMCP BẮC Á 63 3.1 Phương hướng hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 63 3.2 Giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 65 3.3 Giải pháp nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á 70 KẾT LUẬN 74 TÀI LIỆU THAM KHẢO 76 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BAC A AMC Công ty TNHH Quản lý nợ Khai thác tài sản Ngân hàng TMCP Bắc Á BAC A BANK Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á DN Doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tăng HSC Hội sở KCN Khu cơng nghiệp NHNN Ngân hàng nhà nước TMCP Thương mại cổ phần TNCN Thu nhập cá nhân TNHH Trách nhiệm hữu hạn TNDN Thu nhập doanh nghiệp UBND Ủy ban nhân dân VAMC Công ty TNHH thành viên quản lý tài sản tổ chức tín dụng Việt Nam DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1 Thuế TNDN số nước Châu Á 18 Bảng 2.1: Tình hình cho vay phân theo biện pháp bảo đảm tài sản năm 2015 48 Bảng 2.2 Phân tích dư nợ cho vay theo ngành 48 Bảng 2.3 Trả lãi tiền gửi tổ chức tín dụng tiền gửi khách hàng 51 Bảng 2.4 Trả lãi tiền vay Ngân hàng nhà nước tổ chức tín dụng khác 52 Bảng 2.5 Phát hành giấy tờ có giá thơng thường 53 Bảng 2.6 Các khoản đầu tư 54 Bảng 2.7 Danh sách bất động sản đầu tư Ngân hàng TMCP Bắc Á 58 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Như quốc gia nào, kinh tế xã hội, thuế đóng vai trò công cụ vô quan trọng Nhà nước việc quản lý, điều tiết sản xuất kinh doanh phân phối tiêu dùng, thúc đẩy kinh tế phát triển, công cụ để nhà nước quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế - xã hội Hiện Đảng Nhà nước ta trình vận hành đổi kinh tế trọng đến việc cải cách hệ thống thuế, sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) thể quan tâm Nhà nước đối tượng nộp thuế, khuyến khích tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển Việc ban hành văn pháp luật thuế TNDN có ý nghĩa vô quan trọng phương diện kinh tế, trị, xã hội mặt pháp lý Tuy nhiên trình áp dụng văn pháp luật thuế TNDN thực tiễn khoảng cách lớn văn thực tế áp dụng, khó khăn, bất cập việc áp dụng quy định Đặc biệt trung tâm kinh tế, vùng kinh tế trọng điểm vấn đề lại trở nên nhức nhối, cấp bách hết Trong bối cảnh kinh tế nước ta trình cơng nghiệp hóa, đại hóa, ngày phát triển bắt nhịp gần với nước phát triển khác giới, thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách nhà nước (NSNN), đóng vai trò quan trọng việc điều tiết vĩ mô kinh tế - Xã hội Tuy nhiên nhiều nguyên nhân khác mà năm qua việc động viên thuế TNDN vào NSNN gặp khó khăn, đặc biệt có tượng gian lận thuế, trốn thuế, nợ thuế Để sau vào vấn đề này, tác giả lựa chọn đề “Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp từ thực tiễn Ngân hàng Thương mại cổ phần Bắc Á” để nghiên cứu Tình hình nghiên cứu đề tài Vấn đề pháp luật thuế TNDN đề cập nhiều cơng trình nghiên cứu trước đây, nhiên cơng trình nghiên cứu tập trung khai thác góc độ định như: Pháp luật ưu đãi đầu tư doanh nghiệp khu công nghiệp – số vấn đề lý luận thực tiễn năm 2014 tác giả Nguyễn Thị Trang – Khoa Luật, Đại học Quốc gia Hà Nội; Pháp luật thuế TNDN thực tiễn địa bàn Hà Nội năm 2013 Nghiêm Xuân Hưng - Khoa Luật, Học Viện Khoa học Xã Hội Pháp luật thuế TNDN từ thực tiễn huyện Ba Vì năm 2014 Nguyễn Văn Vỵ - Khoa Luật, Học Viện Khoa học Xã Hội; Chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam: Những vấn đề đặt định hướng cải cách – 21/02/2017 Ths Trương Bá Tuấn – Phó Viện trưởng Viện chiến lược sách tài – Bộ Tài Chính…Những cơng trình nghiên cứu có nhìn tổng quan, tình hình thực tế áp dụng địa bàn, mà tác giả muốn sâu vào nghiên cứu chi tiết thực tiễn áp dụng đơn vị cụ thể, để có nhìn tồn diện, sâu sắc, đánh giá hiệu tính đắn pháp luật thuế TNDN Đề tài “Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp từ thực tiễn Ngân hàng thương mại cổ phần (TMCP) Bắc Á” đề tài góp phần hồn thiện pháp luật thuế TNDN thơng qua việc phân tích tìm hiểu thực tiễn áp dụng Ngân hàng TMCP Bắc Á Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu Thơng qua đề tài “Pháp luật thuế TNDN từ thực tiễn Ngân hàng TMCP Bắc Á” tác giả hướng đến mục đích sau: - Về mặt lý luận: Luận văn nêu phân tích rõ vấn đề lý luận thuế TNDN pháp luật thuế TNDN hành, đồng thời luận văn nêu phân tích thuận lợi, khó khăn, bất cập việc thực thi thuế TNDN Việt Nam - Về mặt thực tiễn: Luận văn phân tích thực trạng q trình áp dụng pháp luật thuế TNDN Ngân hàng TMCP Bắc Á đơn vị kinh doanh có mạng lưới hoạt động khắp nước, phân tích kết mà doanh nghiệp có nghĩa vụ với NSNN đồng thời nêu bất cập khó khăn tồn q trình áp dụng thuế TNDN Từ đưa kiến nghị, đề xuất phương hướng giải pháp nhằm nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế TNDN Nhiệm vụ đề tài: Làm rõ số vấn đề lý luận thuế TNDN hành; nghiên cứu thực trạng thực thi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp đề xuất phương hướng nhằm nâng cao vai trò pháp luật thuế TNDN Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận văn quy định pháp luật thuế TNDN thực tiễn thực thi pháp luật Ngân hàng TMCP Bắc Á Từ nghiên cứu thực tiễn Ngân hàng TMCP Bắc Á bất cập pháp luật thuế TNDN luận văn đề xuất giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật thuế TNDN Việt Nam Phương pháp luận phương pháp nghiên cứu Như nhiều cơng trình khoa học pháp lý khác, đề tài thực dựa sở phương pháp vật lịch sử vật biện chứng chủ nghĩa MácLê Nin, tư tưởng Hồ Chí Minh quan điểm, đường lối, sách Đảng số vấn đề lý luận có liên quan Ngồi luận văn áp dụng phương pháp nghiên cứu khác tùy thuộc vào nội dung cụ thể như: - Phương pháp logic - Phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh - Phương pháp thống kê để làm rõ nội dung luận văn Ý nghĩa lý luận thực tiễn luận văn Đề tài giúp cho người nộp thuế có nhìn sâu sắc pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp từ nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế TNDN nghĩa vụ NSNN Cơ cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tham khảo, nội dung luận văn gồm chương: Chương 1: Những vấn đề thuế thu nhập doanh nghiệp pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Chương 2: Thực tiễn thực thi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Ngân hàng TMCP Bắc Á Chương 3: Phương hướng giải pháp nhằm hoàn thiện nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Chương NHỮNG VẤN ĐỀ VỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 1.1 Những vấn đề lý luận thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp  Khái niệm Trong lịch sử thuế thuế khóa, từ lâu hình thành tồn loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập thực tế tổ chức cá nhân Khi tổ chức, hay nhân có thu nhập họ phải nộp phần cho nhà nước hình thức thuế thu nhập Phần thu nhập chịu thuế thời kỳ, quốc gia có quan niệm xác định khác Tuy nhiên, xét chất kinh tế, sở để hình thành nguồn thu nhập chịu thuế phận thu nhập quốc dân sáng tạo từ nhiều nguồn khác nhau, từ lao động, từ kinh doanh, từ đầu tư, từ tài sản… Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu Tính chất trực thu thuế TNDN thể chỗ điều tiết trực tiếp vào thu nhập người nộp thuế Tức có đồng người nộp thuế người chịu thuế, điều khác hẳn với thuế gián thu Đối với thuế gián thu, thuế giá trị gia tăng, người nộp thuế doanh nghiệp, họ chuyển việc chịu thuế cho người tiêu dùng thông qua việc cộng thuế vào giá hàng hóa, dịch vụ mà người tiêu dùng mua sử dụng Đối với thuế trực thu, thuế TNDN người nộp thuế phải trích từ phần thu nhập có để nộp thuế Thuế thu nhập tồn số dạng khác Thông thường người ta dựa vào đối tượng nộp thuế, với tính chất hình thành thu nhập khác để thu thuế Theo cách này, thuế thu nhập thường hình thành hai dạng: thuế thu nhập pháp nhân (thường tổ chức kinh doanh) thuế thu nhập thể nhân Hiện giới, hai loại thuế thường định danh thuế thu nhập công ty thuế thu nhập cá nhân Ở Việt Nam tồn hai sắc thuế thu nhập thuế TNDN thuế thu nhập người có thu nhập cao Trước có thuế TNDN, nước ta tồn loại thuế có tên thuế lợi tức Đây loại thuế có tình chất đối tượng thu thuế thuế TNDN, phạm vi đối tượng nộp thuế, lợi tức chịu thuế có khác Do yêu cầu đổi kinh tế, khuyến khích đầu tư, phát triển kinh tế hàng hóa nhiều thành phần theo chế thị trường, vào đầu năm 90 nhà nước ta thực cải cách hệ thống thuế, nhằm xây dựng hệ thống thuế áp dụng chung cho tất thành phần kinh tế, tạo bình đẳng, cạch tranh doanh nghiệp cá nhân kinh doanh Tuy nhiên qua nhiều năm thực hiện, Luật thuế lợi tức bộc lộ nhiều nhược điểm khơng phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam giai đoạn mới: Giai đoạn mở rộng quan hệ hợp tác với nước khu vực giới Vì vậy, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành nhằm đảm bảo phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế giai đoạn Ngày 10 tháng 05 năm 1997 Luật thuế TNDN đời, thay Luật thuế lợi tức có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 1999 [22, tr.152-155]  Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế TNDN thuế trực thu, đánh vào thu nhập chịu thuế kì doanh nghiệp, đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp, nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác đồng thời người chịu thuế Thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế doanh nghiệp, mức động viên vào NSNN loại thuế phụ thuộc lớn vào hiệu kinh doanh doanh nghiệp So với loại thuế gián thu thuế giá trị gia tăng, thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt người chịu thuế người nộp thuế khác nên người nộp thuế khơng có gánh nặng thuế, việc nộp thuế phần tất yếu sử dụng, tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ Còn thuế TNDN người chịu thuế người nộp thuế thu hút đầu tư tạo điều kiện cho doanh nghiệp có thêm nguồn lực tài chính, tăng tích lũy để đẩy mạnh đầu tư, nâng cao lực cạnh tranh, đảm bảo bình đẳng với thành phần kinh tế Ngồi ra, tăng cường công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế sở phân tích đánh giá thực chất khoản nợ thuế TNDN Ba là, đơn giản hóa sách ưu đãi thuế theo hướng hẹp lĩnh vực, tiếp tục khuyến khích đầu tư vào ngành sản xuất sản phẩm có giá trị gia tăng lớn, ngành công nghiệp hỗ trợ, sử dụng công nghệ cao, công nghệ sinh học Tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế sở thu thập, phân tích thơng tin quản lý rủi ro nhằm phát hiện, xử lý, ngăn chặn kịp thời hành vi vi phạm pháp luật thuế, khai thác nguồn thu góp phần vào thực nhiệm vụ thu ngân sách giao Bốn là, bổ sung quy định khoản chi phí trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế tập trung triển khai thực luật thuế Năm là, xây dựng, thực hệ thống pháp luật thuế TNDN cần có lộ trình rõ ràng thực cam kết quốc tế liên quan đến nghĩa vụ thuế, luật thuế TNDN ban hành cần phải có tính ổn định lâu dài nhằm tạo tiền đề thuận lợi bảo đảm thực quyền lợi ích hợp pháp chủ thể nộp thuế Sáu là, hoàn thiện pháp luật thuế TNDN phải theo nguyên tắc, thủ tục trình tự, đơn giản, dễ áp dụng cơng Các văn hướng dẫn thi hành không mâu thuẫn, chồng chéo làm tính phù hợp, khả thi trình áp dụng thực Bảy là, kiểm tra nội bộ, tập trung kiểm tra đơn vị đánh giá yếu cơng tác triển khai thực quy trình quản lý; đơn vị phát sinh nhiều đơn thư khiếu nại, tố cáo, phận, khâu cơng việc có rủi ro cao Đồng thời, nâng cao chất lượng đội ngũ cán thuế, công chức thuế, đào tạo cán thuế đặc biệt đội ngũ cán nguồn Thực tốt chương trình phòng, chống tham nhũng, thực hành tiết kiệm, chống lãng phí quan thuế 64 3.2 Giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Nhằm khắc phục tồn pháp luật thuế TNDN hành, cần áp dụng giải pháp sau: Một là, để tránh chồng chéo quy định văn pháp luật nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho phát triển kinh doanh doanh nghiệp, thiết nghĩ nên cho phép doanh nghiệp chủ động lựa chọn năm chuyển lỗ vào thu nhập chịu thuế năm không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định luật thuế TNDN Hai là, Luật thuế TNDN Việt Nam đề cập đối tượng nộp thuế tổ chức, nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ có thu nhập phải nộp thuế TNDN Quy định chưa cụ thể hóa cho việc nộp thuế theo tiêu thức thường trú hay tiêu thức nguồn gốc phát sinh thu nhập Cần thống nguyên tắc “cư trú”, “nguồn gốc thu nhập” “cơ sở thường trú” để thích ứng với thương mại điện tử tự di chuyển vốn, lao động Bên cạnh đó, cần phải có quy định rõ ràng tiêu thức xác định thân phận cư trú công ty phù hợp với điều kiện quốc tế mối quan hệ phát sinh bối cảnh tồn cầu hóa hội nhập kinh tế Hiện luật thuế TNDN quy định đối tượng nộp thuế bao gồm thể nhân pháp nhân kinh doanh Điều không phù hợp với quy định Bộ luật dân sự, mà dẫn đến điều tiết khơng bình đẳng thu nhập cá nhân kinh doanh cá nhân không kinh doanh Đối với cá nhân kinh doanh, chủ doanh nghiệp khơng hạch tốn tiền lương vào chi phí thu nhập sau trừ chi phí phải nộp thuế TNDN Cá nhân khơng kinh doanh có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng trừ suất miễn thu, phần nộp nộp thuế theo biểu lũy tiến phần Đây điểm bất hợp lý cần phải nghiên cứu điều chỉnh: chuyển đối tượng cá nhân kinh doanh sang đối tượng nộp thuế thu nhập theo luật thuế thu nhập cá nhân Cụ thể chuyển hộ sản xuất, kinh doanh cá thể, cá nhân hành nghề độc lập, cá nhân có tài sản cho thuê sang áp dụng thuế thu nhập cá 65 nhân Lúc đó, để phù hợp với Bộ luật dân sự, phân biệt rạch ròi đối tượng nộp thuế cá nhân hay pháp nhân, để tương đồng với nước, nên đổi tên thuế TNDN thành thuế thu nhập cơng ty Ba là, nghiên cứu xây dựng nội dung khoản chi trừ, không trừ theo phương án: Thứ nhất, quy định rõ khoản chi cụ thể trừ để thuận lợi cho doanh nghiệp hạch toán kế tốn, khoản chi khơng trừ quy định ngun tắc Ví dụ: khoản chi khơng liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh, khoản chi khơng có hóa đơn, chứng từ hợp lý, hợp lệ Thứ hai, theo quy định pháp luật hành cần phải cụ thể hóa khoản chi không trừ Đối với khoản chi cần sở thực thi, có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh có hóa đơn, chứng từ hợp lý Việc xác định khoản chi phí hợp lý nội dung quan trọng việc xác định thu nhập chịu thuế qua đó, xác định xác thuế TNDN phải nộp có tác dụng thúc đẩy doanh nghiệp tăng cường biện pháp quản lý nhằm hạ thấp chi phí thực tế phát sinh, thực hành tiết kiệm hạ giá thành sản phẩm Ở đây, chúng tơi kiến nghị chi phí hợp lý phải thỏa mãn tiêu thức: chi phí phải có liên quan đến hoạt động tạo thu nhập doanh nghiệp; chi phí phải thực chi thẩm định được; mức chi phí phải mức hợp lý – mức cần thiết trung bình xã hội; chi phí phải có tính chất “tạo thu nhập” “tạo vốn” cụ thể: Việc cho phép thực phương pháp khấu hao nhanh dành cho số ngành có cơng nghệ tiên tiến, đại Điều thực có hiệu nhằm khuyến khích doanh nghiệp tăng cường đầu tư đổi công nghệ, đưa chuyển giao công nghệ để nâng cao khả cạnh tranh Đây coi đòn bẩy khuyến khích đầu tư quan trọng mà nước phát triển thực từ lâu, Trung Quốc, Indonesia…cũng triển khai biện pháp thu kết tích cực Riêng Việt Nam, trước yêu cầu thu hút ngành có cơng nghệ tiên tiến, sản phẩm sản xuất đòi hỏi đổi liên tục phương pháp khấu hao nhanh điều cần thiết Song hưởng chế khơng hưởng chế độ ưu đãi miễn giảm thuế TNDN 66 Bốn là, Luật thuế TNDN chưa quy định cụ thể thời điểm xác định doanh thu số trường hợp định Vì vậy, cần sửa đổi,bổ sung theo hướng quy định rõ ràng thời điểm xác định doanh thu trường hợp bán hàng xuất hóa đơn trước giao hàng, quy định cho doanh thu hoạt động cá biệt xây dựng bản, chơi gơn cần cụ thể để thực Ví dụ quy định doanh thu chơi gôn: “ Đối với hoạt động kinh doanh sân gôn tiền bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn khoản thu khác ký tính thuế”, khoản thu khác kỳ tính thuế hiểu khác khó áp dụng thực tế Năm là, để đảm bảo tính cơng hợp lý, thiết nghĩ nên áp dụng mức thuế suất ưu đãi 15% thời gian10 năm áp dụng riêng cho doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư khu kinh tế thay cho mức thuế suất ưu đãi 10% thời gian 15 năm Rà soát lại chế độ ưu đãi, miễn giảm theo hướng trọng tâm, trọng điểm đảm bảo nguyên tắc tập trung biện pháp ưu đãi khuyến khích cho mục đích kinh tế Việc rà sốt lại chế độ ưu đãi, miễn, giảm nên thực cách tồn diện đồng thời có so sánh đối chiếu với chế độ ưu đãi, miễn giảm thuế văn pháp luật khác Luật khuyến khích đầu tư nước, Luật khai thác tài ngun, khống sản…nhằm đảm bảo tính qn văn pháp luật Bên cạnh cần hạn chế thấp việc ưu đãi, miễn giảm thuế theo sách xã hội nhằm đơn giản hóa sách thuế TNDN, chuyển sang thực biện pháp tài khác Xu hướng lâu dài phải đảm bảo sách thuế TNDN tiến đến chỗ trung lập công bằng, tạo điều kiện cho việc phân bổ nguồn lực đầu tư điều chỉnh theo quy luật kinh tế thị trường Tùy theo tiến trình hội nhập cam kết mở cửa thị trường, việc miễn giảm, ưu đãi thông qua thuế TNDN nên hạn chế cách có chọn lọc cho vừa đảm bảo không vi phạm cam kết tiến trình mở cửa, vừa tiến gần tới nguyên tắc bình đẳng việc đối xử quốc gia quốc tế Sáu là, Bên cạnh việc đổi hồn thiện sách thuế TNDN, cần thiết phải cải cách công tác quản lý thu thuế hành nhằm đảm bảo cho 67 sách thuế nói chung thuế TNDN nói riêng phát huy hiệu cao nhất, từ nâng cao trình độ quản lý thuế Việt Nam ngang tầm với nước tiên tiến khu vực Đổi công tác quản lý thu thuế cần tập trung đẩy mạnh công tác: - Tuyên truyền pháp luật thuế TNDN, hỗ trợ người nộp thuế tất khâu, phận, lĩnh vực nhiều hình thức khác nhằm tháo gỡ kịp thời khó khăn, vướng mắc người nộp thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế việc thực nghĩa vụ NSNN, ứng dụng công nghệ thông tin để bước hỗ trợ người nộp thuế, cung cấp dịch vụ thuế điện tử cho người nộp thuế, xúc tiến cơng tác xã hội hóa hoạt động hỗ trợ người nộp thuế nhằm phát kịp thời trường hợp kê khai không đúng, không đủ, không kịp thời số thuế phải nộp để có biện pháp xử lý - Khuyến khích phát triển mạnh mẽ dịch vụ tư vấn thuế, kế toán thuế Hướng dẫn đối tượng nộp thuế thực tốt công tác kế tốn, quản lý chặt chẽ hóa đơn chứng từ để hạch toán kết hoạt động sản xuất kinh doanh xác định nghĩa vụ thuế nhà nước, mở rộng diện nộp thuế theo hình thức kê khai, thu hẹp dần phương pháp nộp thuế theo hình thức khốn - Đề cao trách nhiệm nghĩa vụ người nộp thuế, kiến nghị cần thiết phải áp dụng chế đối tượng nộp thuế tự kê khai, tự tính tự nộp thuế Theo chế đối tượng hoàn toàn chủ động nghĩa vụ nộp thuế phải hoàn toàn chịu trách nhiệm tính xác, kịp thời số thuế trước pháp luật - Ngoài cần tăng cường trách nhiệm, quyền hạn kiểm tra, kiểm soát quan quản lý nhà nước để đảm bảo luật thuế thực thi nghiêm chỉnh Bảy là, Căn tính thuế TNDN thu nhập chịu thuế thuế suất Thu nhập chịu thuế thông thường theo Luật nước giới phân chia thu nhập từ kinh doanh thu nhập từ đầu tư Thu nhập từ kinh doanh xác định khoản thu nhập sau trừ chi phí liên quan đến kinh doanh Thu nhập từ đầu tư tiền lãi cho vay, lợi tức cổ phần, chứng khoán, bất động sản, chuyển nhượng quyền sử dụng đất…Trên sở phân loại mà phân biệt thuế suất thu nhập từ kinh doanh thu nhập từ đầu tư Luật thuế TNDN hành chưa quy định tách riêng phần thu 68 nhập từ đầu tư khỏi thu nhập chịu thuế khác có sách khuyến khích riêng loại thu nhập Chế độ tỏ phù hợp điều kiện kinh tế hành song bát cập khoản thu nhập từ đầu tư xã hội ngày tăng chiếm tỷ trọng đáng kể cấu thu nhập, đặc biệt điều kiện có hoạt động thị trường chứng khốn hình thành ngày nhiều công ty cổ phần Do vậy, tương lai, luật thuế TNDN phải bổ sung quy định khoản thu nhập từ lợi tức cổ phần, lãi tiền vay, thu nhập môi giới chứng khoán, thu nhập phát sinh từ giao dịch tiền tệ cơng cụ tài phái sinh quyền chọn mua bán ngoại tệ, hợp đồng trao sau, hợp đồng tương lai để áp dụng chế độ thu thuế phân biệt khoản thu nhập Tám là, Chuyển giá Việt Nam vấn đề nhức nhối khơng gây thất thu thuế TNDN mà làm méo mó thị trường nhiều phương diện Nhằm tối thiểu hóa tác động tiêu cực hành vi chuyển giá, nay, theo khoản 5, điều 11 Luật thuế TNDN “Trách nhiệm sở kinh doanh” có nội dung mua, bán, trao đổi hạch toán giá trị hàng hóa, dịch vụ theo giá thị trường Các phương pháp xác định giá thị trường: Phương pháp so sánh với giá thị trường; phương pháp sử dụng giá bán để xác định giá mua vào; phương pháp sử dụng giá thành toàn để xác định thu nhập chịu thuế Các phương pháp đặt tảng hướng dẫn Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế xây dựng Tuy nhiên phải nhìn nhận Việt Nam đưa phương pháp chưa phù hợp, chưa thể áp dụng thiếu thông tin, kinh nghiệm người thực Hồn thiện sách thuế TNDN bỏ qua việc đưa giải pháp chống chuyển giá Thách thức đặt Việt Nam nỗ lực thu hút nguồn đầu tư từ nước giới, quan thuế Việt Nam có đủ khả giám sát điều chỉnh giá giao dịch thực thị trường nội hay nói cách khác giá giao dịch liên kết thành viên tập đoàn quốc tế hoạt động lãnh thổ Việt Nam với thành viên nước ngồi hay khơng? Điều có ý nghĩa quan trọng việc bảo vệ lợi ích thuế Việt Nam cho số thu thuế không bị ảnh hưởng gian lận thông qua chuyển 69 giá tập đoàn kinh tế làm ăn Việt Nam không bị chảy máu sang lãnh thổ nước khác Tuy nhiên, vấn đề phức tạp, khó khăn liên quan đến nhiều nghiệp vụ cụ thể nên luận văn đề xuất vài ý tưởng để tránh chuyển thu nhập qua giá sở kinh doanh nước với nước ngồi có mối quan hệ quyền lợi kinh tế với Việt Nam, thiết nghĩ cần giải số vấn đề kinh tế thị trường giá thị trường phản ánh khách quan quan hệ cung cầu, nguyên tắc dung giá thị trường khách quan để làm chuẩn xem xét xác định giá giao dịch bên liên kết nguyên tắc đúng, tức nguyên tắc lấy tính khách quan làm chuẩn để so sánh yếu tố hay giá giao dịch kiểm tra, đồng thời ban hành quy trình kiểm tra để xác định hành vi chuyển giá theo giá thị trường cần phải luật hóa 3.3 Giải pháp nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á Thứ nhất, chi phí hợp lý khái niệm quan trọng nội dung luật thuế Thu nhập doanh nghiệp Việc xác định chi phí hợp lý để làm sở tính thuế vừa có ý nghĩa quan trọng việc đảm bảo nguồn thu ngân sách nhà nước, vừa có tác động trực tiếp đến q trình kinh doanh ngân hàng ảnh hưởng đến số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, từ ảnh hưởng đến lợi ích khả tái sản xuất mở rộng ngân hàng Quy định hành cho phép ngân hàng phép trích khấu hao nhanh để khuyến khích doanh nghiệp nhanh chóng đổi công nghệ, đổi trang thiết bị Tuy nhiên, chưa quy định cụ thể mức độ trích khấu hao nhanh để đơn vị chủ động áp dụng Để đảm bảo thực khuyến khích doanh nghiệp đầu tư đổi trang thiết bị, công nghệ đáp ứng yêu cầu cơng nghiệp hóa, vừa tránh thất thu ngân sách quy định khấu hao nhanh tài sản cố định cần sửa đổi theo hướng: cho phép doanh nghiệp trích khấu hao nhanh tối đa mức tỷ lệ thu nhập trước khấu hao nhanh so với tổng doanh thu thực năm đảm bảo sau tiến hành trích khấu hao nhanh doanh nghiệp thu nhập để thực nghĩa vụ thuế nhằm tạo điều kiện cho doanh nghiệp nâng cao lực tài để đổi cơng nghệ 70 Thứ hai, Tổng Cục thuế cần có thêm kênh thông tin để hỗ trợ Ngân hàng kiểm tra thông tin doanh nghiệp khác thơng tin hóa đơn sử dụng doanh nghiệp nhằm hạn chế rủi ro sử dụng phải hóa đơn bất hợp pháp, ảnh hưởng đến chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Thứ ba, tăng cường cơng tác tốn khơng dùng tiền mặt tất khoản chi phí phát sinh nhằm đảm bảo tính trung thực, khách quan trình hoạt động hạn chế tối đa rủi ro Thứ tư, để hoạt động chuyển nhượng bất động sản diễn công nghĩa vụ thuế doanh nghiệp không bị thiệt cần sửa Luật Thuế TNDN văn hướng dẫn thi hành theo hướng nên đưa số giá vào để điều chỉnh giá vốn BĐS Theo đó, thu nhập chịu thuế xác định sau: Thu nhập chịu thuế = Giá bất động sản thực tế chuyển nhượng trừ (–) Giá vốn bất động sản nhân (x) số giá trừ (-) Chi phí đầu tư, cải tạo khoản thuế, phí, lệ phí nộp Chỉ số giá đưa vào điều chỉnh giá vốn bất động sản số giá tiêu dùng nhà nước công bố hàng năm Đối với trường hợp giá mua BĐS vàng, USD quy thành tiền VND theo giá thống kê bình quân hàng tháng thời điểm mua, sau điều chỉnh giá vốn theo số giá Trường hợp không xác định giá vốn bất động sản ấn định giá Ủy ban nhân dân cấp tỉnh ban hành thời điểm mua Phải chia nhỏ đất thành nhiều vùng giá trị, vùng có giá đất chuẩn làm sở để xây dựng bảng giá đất năm Cả nước dự tính có khoảng 1.000 vùng giá trị khác nhau, thay có vùng giá trị Thứ năm, Ngân hàng sử dụng ứng dụng công nghệ cao Ngân hàng phải tăng cường cơng tác kiểm tra, kiểm sốt chặt chẽ hoạt động sản xuất kinh doanh chi nhánh, phòng giao dịch tránh tình trạng cán ngân hàng lợi dụng quyền hạn làm thất thoát tài sản ngân hàng ảnh hưởng đến uy tín ngân hàng nghĩa vụ thuế ngân sách nhà nước Thứ sáu, Ngân hàng phải trọng đào tạo, phát triển nguồn nhân lực Việc phát triển nguồn nhân lực ln đóng vai trò đặc biệt quan trọng khơng 71 phát triển quốc gia mà hoạt động kinh doanh kinh doanh ngân hàng khơng phải ngoại lệ Cần có cán thành thạo chun mơn, có kiến thức tổng hợp, sâu rộng, có khả phân tích dự đốn xu hướng thay đổi mơi trường kinh tế, đáp ứng yêu cầu công việc Tuy nay, Chi nhánh ngân hàng toàn Ngân hàng BAC A BANK, hầu hết đội ngũ cán có trình độ đại học đào tạo qua chuyên ngành ngân hàng Nhưng, với phát triển đa dạng nhanh chóng loại hình doanh nghiệp kinh tế, thay đổi loại dịch vụ xuất loại hình dịch vụ phương thức làm việc mới, đòi hỏi Ngân hàng phải thường xuyên quan tâm đến việc đào tạo, phổ biến thông tin cập nhật cho cán ngân hàng Chẳng hạn, cử cán tham gia lớp tập huấn Ngân hàng nhà nước, Chính phủ tổ chức phi Chính phủ nhằm nâng cao lực tổ chức quản lý điều hành, nắm bắt, cập nhật văn pháp quy, thông tư, nghị định cấp có thẩm quyền Thêm vào ngân hàng cần tổ chức buổi họp đúc rút kinh nghiệm tham gia lớp học thêm nghiệp vụ kế tốn, tín dụng , thẩm định giá, bất động sản , đạo đức nghề nghiệp hành từ nâng cao hiệu cơng hoạt động kinh doanh Ngân hàng, đảm bảo chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phản ánh cách đầy đủ xác Tuy nhiên, đào tạo cần tập trung theo hướng trọng điểm, đào tạo cách toàn diện, tránh đào tạo tràn lan, lãng phí thời gian nhân lực Thứ bảy, cần có chiến lược marketing sản phẩm, dịch vụ Ngân hàng tiền gửi tiết kiệm cho người cao tuổi, quà tặng gửi tiền tiết kiệm, sản phẩm tín dụng hướng tới đối tượng khách hàng cụ thể Ví dụ đối tượng khách hàng cá nhân cần có chiến lược khác cho khách hàng độ tuổi khác nhau, đặc tính cơng việc khác với đối tượng khách hàng doanh nghiệp cần có chiến lược cụ thể cho doanh nghiệp lớn, doanh nghiệp vừa nhỏ, doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập Từ thu hút khách hàng đến với sản phẩm Ngân hàng 72 Những giải pháp cần thực cách đồng bộ, có tính tốn, cho đạt hiệu cao Từ nâng cao chất lượng hoạt động sản xuất kinh doanh Ngân hàng TMCP Bắc Á Kết luận chương Chương đưa số phương hướng nhằm hoàn thiện pháp luật thuế TNDN hành Việt Nam, giải pháp nhằm khắc phục mặt hạn chế pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp từ đưa giải pháp nhằm hồn thiện luật thuế TNDN Việt Nam nói chung Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á nói riêng giúp người nộp thuế dễ tiếp cận thực thi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Trong chương nhấn mạnh mục tiêu yêu cầu đạt tới luật thuế thu nhập doanh nghiệp giản đơn, rõ ràng, cụ thể ổn định nhằm góp phần làm cho hệ thống thuế đạt đến hệ thống thuế hoàn chỉnh, thống nhất, ổn định tiến gần đến thơng lệ quốc tế Từ đưa định hướng hoàn thiện thuế thu nhập doanh nghiệp đảm bảo cho nguồn thu ngân sách nhà nước mà nghĩa vụ thuế doanh nghiệp không bị thiệt, khuyến khích tạo động lực cho doanh nghiệp phát triển góp phần phát triển kinh tế xã hội đất nước 73 KẾT LUẬN Trong năm vừa qua, hệ thống doanh nghiệp không ngừng lớn mạnh phát triển Do đó, việc hồn thiện pháp luật thuế TNDN cho phù hợp với yêu cầu kinh tế - xã hội hội nhập quốc tế giai đoạn đòi hỏi tất yếu khách quan phù hợp với định hướng phát triển sách thuế nước ta thông lệ quốc tế Đặc biệt, bối cảnh tình hình kinh tế giới nước diễn biến phức tạp đòi hỏi ngành, cấp phải chủ động phân tích đánh giá tình hình để có giải pháp đắn , ứng phó thích hợp có sách thuế giải pháp quan trọng cần ưu tiên hàng đầu Bên cạnh đó, cần có đồng thuận, tâm hệ thống trị để chủ động vượt qua khó khăn, thực thắng lợi mục tiêu, nhiệm vụ cải cách hệ thống thuế đặt Để sách ưu đãi thuế TNDN thực có hiệu việc khuyến khích đầu tư, điều quan trọng Việt Nam cần tiếp tục đẩy mạnh trình tái cấu kinh tế, trì đảm bảo ổn định kinh tế vĩ mơ ổn định trị; đồng thời, hệ thống sách thuế cần cải cách đồng Trong cải cách sách ưu đãi thuế TNDN, cần đảm bảo tính đơn giản, rõ ràng, minh bạch, phù hợp với thông lệ quốc tế Danh mục ngành, nghề địa bàn hưởng ưu đãi thuế TNDN cần quy định có trọng tâm trọng điểm, mục tiêu rõ ràng, tránh dàn trải Bên cạnh đó, cần thực phân tích đầy đủ chi phí - lợi ích ban hành sách ưu đãi thuế TNDN, bao gồm chi phí - lợi ích ngắn hạn dài hạn Một số mặt hạn chế thực thi thuế TNDN khắc phục sửa đổi tích cực thực Luật sửa đổi bổ sung số 32/2013/QH13, Quốc hội thông qua ngày 19/6/2013, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2014 Tuy nhiên, cần tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện, bổ sung Luật Thuế TNDN để tăng cường hiệu lực, hiệu sách thuế chế ưu đãi thuế TNDN theo hướng: Ưu đãi cho DN nhỏ vừa; nghiên cứu để với Luật đầu tư, luật thuế TNDN cụ thể danh mục thuộc cơng nghiệp hỗ trợ cần khuyến khích thu hút, chế ưu đãi cụ thể thuế suất, miễn giảm thuế có thời hạn, kể khoản giảm trừ nghĩa vụ thuế Giảm dần ưu đãi miễn giảm có thời hạn, thu hẹp dần 74 khoản chi phí khơng trừ (từ thiện, chi cho người lao động, chi phí quảng cáo…) Chính sách thuế cần có tính lâu dài, hạn chế thay đổi, có tính thống sách thời gian áp dụng để người nộp thuế dễ áp dụng, văn hướng dẫn phải cụ thể, đầy đủ Chính sách quản lý thuế quản lý nhà nước phải đồng nhất; giảm thiểu chi phí cho cơng tác thuế DN Hiện nay, số chi phí thực tế phát sinh bị quan thuế loại trừ làm lợi nhuận kế tốn tính thuế TNDN chênh lệch nhiều; cập nhật thơng tin sách đến DN, tăng cường quan hệ DN quan thuế… Trên sở lý luận tự thực tiễn thực thi pháp luật thuế TNDN Ngân hàng TMCP Bắc Á, nội dung luận văn khái quát pháp luật thuế TNDN hành, thực tiễn thực thi BAC A BANK đề xuất, phương hướng, giải pháp góp phần hồn thiện pháp luật thuế TNDN Việt Nam nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế TNDN BAC A BANK Trong trình thực nghiên cứu đề tài, thu thập số liệu trình độ hạn chế, thiếu sót Rất mong nhận ý kiến đóng góp q báu Thầy, Cơ, bạn bè, đồng nghiệp tất quan tâm đến đề tài nhằm giúp tác giả hoàn thành tốt luận văn 75 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài Chính (2016), Thơng tư 83/2016/TT-BTC hướng dẫn thực ưu đãi đầu tư theo quy định Luật đầu tư Nghị định 118/2015/NĐ-CP ngày 12/11/2015 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật đầu tư Bộ Tài Chính (2014), Thông tư số 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 quy định hướng dẫn thi hành luật thuế TNDN ngày 18/6/2014 sửa đổi, bổ sung bởi: Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014; Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014; Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 Bộ Tài Bộ Tài Chính (2014), Thơng tư 39/2014/TT-BTC ngày 31 tháng năm 2014 hướng dẫn thi hành nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Hà Nội Bộ Tài Chính (2013), Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính Phủ, Hà Nội Bộ báo cáo tài (2014), khối tài - Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á Bộ báo cáo tài (2015), khối tài - Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á Bộ báo cáo tài (2016), khối tài - Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á Chính Phủ (2013) Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, sửa đổi, bổ sung bởi: Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 76 01/10/2014 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Chính phủ Chính phủ (2008), Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật thuế thu nhập doanh nghiệp 10 Nghiêm Xuân Hưng (2013), Pháp luật thuế TNDN thực tiễn địa bàn Hà Nội, Luận văn thạc sỹ Luật học, Khoa Luật - Học Viện Khoa học Xã Hội 11 Hồng Minh, Nghi án trốn thuế: Cái giá PepsiCo "án treo" cho CocaCola – giaoduc.net.vn, http://giaoduc.net.vn/Kinh-te/Nghi-an-tron-thueCai-gia-cua-PepsiCo-va-an-treo-cho-Coca-Cola-post147553, 21/07/2014 12 Lê Ngọc, Giải pháp ngăn chặn tình trạng thất thu thuế: tăng cường cơng tác tra, kiểm tra doanh nghiệp, Baodaklak.vn, http://baodaklak.vn/channel/3483/201303/giai-phap-ngan-chan-tinh-trangthat-thu-thue-tang-cuong-cong-tac-thanh-tra-kiem-tra-doi-voi-doanh-nghiep2222084, 01/03/2013 13 Hàn Ni, Mua bán hóa đơn gian lận thuế - Nhiều thủ đoạn mới, sggp.org.vn, http://www.sggp.org.vn/mua-ban-hoa-don-va-gian-lan-thuenhieu-thu-doan-moi-205864.html, 15/04/2010 14 Quốc Hội (2008), Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2009 15 Quốc Hội (2013), Luật số 32/2013/QH13, Luật sửa đổi,bổ sung số điều luật thuế thu nhập doanh nghiệp có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2014 16 Quốc Hội (2014), Luật số 71/2014/QH13, Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế, ngày 26/11/2014 có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2015 17 Tạp chí tài chính, Đề xuất giảm thuế thu nhập doanh nghiệp cho doanh nghiệp nhỏ vừa xuống 17%, tapchitaichinh.vn, http://tapchitaichinh.vn/luat-thue-thu-nhap-doanh-nghiep/de-xuat-giam-thuethu-nhap-cho-doanh-nghiep-nho-va-vua-xuong-17-86928.html, 05/08/2016 77 18 Nguyễn Thị Trang (2014), Pháp luật ưu đãi đầu tư doanh nghiệp khu công nghiệp – số vấn đề lý luận thực tiễn, Luận văn thạc sỹ Luật học, Khoa Luật - Đại học Quốc Gia Hà Nội 19 Trương Bá Tuấn (2017), Chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp củaViệt Nam: Những vấn đề đặt định hướng cải cách – Viện chiến lược sách tài – Bộ Tài Chính 20 Trí thức trẻ, Thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam mức thấp châu Á, misa.com.vn, http://www.misa.com.vn/tin-tuc/chitiet/newsid/50969/Thue-thu-nhap-doanh-nghiep-Viet-Nam-dang-o-mucthap-nhat-chau-A, 02/07/2016 21 Trường Đại học Luật Hà Nội (2015), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội 22 Trường Đại học Quốc gia Hà Nội (2002), Giáo trình Luật tài Việt Nam, Nxb Đại học Quốc Gia Hà Nội 23 Nguyễn Văn Vỵ (2014), Pháp luật thuế TNDN từ thực tiễn huyện Ba Vì, Thành phố Hà Nội, Khoa Luật - Học Viện Khoa học Xã Hội, 78