ĐỀ TÀI: Kế toán các khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác ( công ty con, công ty liên doanh, liên kết, khác ) 3 BẢNG PHÂN CÔNG CÔNG VIỆC 4 BẢNG ĐÁNH MỨC ĐỘ THAM GIA 6 PHẦN 1: NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VỐN VÀO ĐƠN VỊ KHÁC. 7 1.1.Các nguyên tắc chung. 7 1.2.Các nguyên tắc của từng khoản đầu tư. 9 1.2.1.Đầu tư vào công ty con. 9 1.2.2.Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết. 11 1.2.3. Đầu tư khác (Tài khoản 228) 13 PHẦN 2: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VỐN VÀO CÁC ĐƠN VỊ KHÁC. 14 2.1. Đầu tư vào công ty con. 14 2.1.1. Chứng từ kế toán 14 2.1.1.1.chứng từ kế toán. 14 2.1.1.2.Kết cấu và nội dung phản ánh. 15 2.1.2.Tài khoản sử dụng. 15 2.1.2.1. Tài khoản sử dụng. 15 2.1.2.2. Sơ đồ kế toán các tài khoản liên quan. 15 2.1.3.Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu. 17 2.1.4.Sổ kế toán. 22 2.2.Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên doanh,liên kết 22 2.2.1.Chứng từ kế toán : 22 2.2.2. Tài khoản sử dụng. 23 2.2.2.1.Tài khoản sử dụng. 23 2.2.2.2.Sơ đồ kế toán các tài khoản liên quan. 23 2.2.3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu. 25 2.2.4.Sổ kế toán. 28 2.3.Kế toán đầu tư khác. 29 3.2.1.Chứng từ kế toán. 29 3.3.2. Tài khoản sử dụng. 29 3.3.2.1. Tài khoản sử dụng 29 3.3.2.2. Sơ đồ kế toán các tài khoản liên quan. 29 3.3.3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu. 31 3.3.4.Sổ kế toán 34 PHẦN 3: VÍ DỤ. 34 Bài 6.1_ Sách bài tập 34 Bài 6.2 _ Sách bài tập 36 Bài 6.3 _ Sách bài tập. 39
MỤC LỤC ĐỀ TÀI: Kế toán khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác ( công ty con, công ty liên doanh, liên kết, khác ) BẢNG PHÂN CÔNG CÔNG VIỆC Số thành viên tham gia: thành viên nhóm Cơng việc PHẦN 1: NGUN TẮC KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VỐNVÀO ĐƠN VỊ KHÁC 1.1.Các nguyên tắc chung 1.2.Các nguyên tắc khoản đầu tư 1.2.1.Đầu tư vào công ty 1.2.2.Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết 1.2.3 Đầu tư khác PHẦN 2: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VỐN VÀO CÁC ĐƠN VỊ KHÁC 2.1 Đầu tư vào công ty 2.1.1 Chứng từ kế toán 2.1.2.Tài khoản sử dụng 2.1.3.Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 2.1.4.Sổ kế toán 2.2.Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên doanh,liên kết 2.2.1.Chứng từ kế toán 2.2.2 Tài khoản sử dụng 2.2.3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 2.2.4.Sổ kế toán Vắng : Trần Thị Thu Phương Người làm Ghi Trần Thị Khánh Ly Trần Thị Khánh Ly Nguyễn Quỳnh Ly Phạm Thị Ninh Nguyễn Hà My Phạm Thị Ninh Đỗ Thị Bích Nguyệt Nguyễn Hà My Nguyễn Hà My Vũ Thị Nhung Nguyễn Thị Bích Ngọc Phạm Thị Ninh Đỗ Thị Bích Nguyệt Vũ Thị Nhung Nguyễn Thị Bích Ngọc Vũ Thị Nhung Nguyễn Thị Bích Ngọc 2.3.Kế toán đầu tư khác 3.2.1.Chứng từ kế toán 3.3.2 Tài khoản sử dụng 3.3.3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 3.3.4.Sổ kế toán PHẦN 3: VẬN DỤNG Bài 6.1; 6.2_ Sách tập Nguyễn Thị Phương Phạm Thị Ninh Đỗ Thị Bích Nguyệt Nguyễn Thị Phương Nguyễn Thị Phương Vũ Thi Phương Bài 6.3 Nghiệp vụ 6, 7,8,9,10_ Sách tập Bài 6.3 nghiệp vụ 1,2,3,4,5_ sách tập Bài 6.4 sách tập Vũ Nhung Vũ Phương Q.Ly Khánh Ly Ng Phương, Ngọc,My Tổng hợp word slide Thuyết trình Phạm Thị Ninh Đỗ Thị Bích Nguyệt Q.Ly nộp muộm Ngọc, My nộp mn Nhóm trưởng BẢNG ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ THAM GIA Họ Và Tên Mã Sinh Viên Điểm Nguyễn Hà My 15D150108 B Vũ Thị Nhung 15D150113 A Nguyễn Thị Bích Ngọc 15D150250 B Đỗ Thị Bích Nguyệt 15D150179 A+ Phạm Thị Ninh 15D150181 A+ Nguyễn Thị Phương 15D150377 A Vũ Thi Phương 15D150117 A Trần Khánh Ly 15D150303 A Nguyễn Quỳnh Ly 15D150302 B PHẦN 1: NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VỐN VÀO ĐƠN VỊ KHÁC 1.1.Các nguyên tắc chung Các khoản đầu tư vào đơn vị khác gồm khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết khoản đầu tư góp vốn khác với mục đích nắm giữ lâu dài Việc đầu tư thực hình thức: a) Đầu tư hình thức góp vốn vào đơn vị khác: Theo hình thức này, tài sản bên góp vốn ghi nhận vào Bảng cân đối kế tốn bên nhận vốn góp; b) Đầu tư hình thức mua lại phần vốn góp đơn vị khác: Theo hình thức này, tài sản bên mua (bên đầu tư, nhận chuyển nhượng vốn góp) chuyển cho bên bán (bên chuyển nhượng vốn góp) mà khơng ghi nhận vào Bảng cân đối kế tốn đơn vị phát hành cơng cụ vốn (bên đầu tư) Khi thực đầu tư tài sản phi tiền tệ, nhà đầu tư phải vào hình thức đầu tư để áp dụng phương pháp kế toán cách phù hợp, cụ thể: a) Nếu đầu tư hình thức góp vốn tài sản phi tiền tệ, nhà đầu tư phải đánh giá lại tài sản mang góp vốn sở thỏa thuận Phần chênh lệch giá trị ghi sổ giá trị lại giá trị đánh giá lại tài sản mang góp vốn kế tốn thu nhập khác chi phí khác; b) Nếu đầu tư hình thức mua lại phần vốn góp đơn vị khác tốn cho bên chuyển nhượng vốn tài sản phi tiền tệ: - Nếu tài sản phi tiền tệ dùng để toán hàng tồn kho, nhà đầu tư phải kế tốn giao dịch bán hàng tồn kho hình thức hàng đổi hàng (ghi nhận doanh thu, giá vốn hàng tồn kho mang trao đổi lấy phần vốn mua); - Nếu tài sản phi tiền tệ dùng để toán TSCĐ, BĐSĐT, nhà đầu tư phải kế toán giao dịch nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT (ghi nhận doanh thu, thu nhập khác, chi phí khác ); - Nếu tài sản phi tiền tệ dùng để tốn cơng cụ vốn (cổ phiếu) công cụ nợ (trái phiếu, khoản phải thu ), nhà đầu tư phải kế toán giao dịch lý nhượng bán khoản đầu tư (ghi nhận lãi, lỗ vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài chính) Giá phí khoản đầu tư phản ánh theo giá gốc, bao gồm giá mua cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đầu tư (nếu có), như: Chi phí giao dịch, mơi giới, tư vấn, kiểm tốn, lệ phí, thuế phí ngân hàng Trường hợp đầu tư tài sản phi tiền tệ, giá phí khoản đầu tư ghi nhận theo giá trị hợp lý tài sản phi tiền tệ thời điểm phát sinh Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết khoản đầu tư vào đơn vị khác Thời điểm ghi nhận khoản đầu tư tài dài hạn thời điểm thức có quyền sở hữu, cụ thể sau: - Chứng khoán niêm yết ghi nhận thời điểm khớp lệnh (T+0); - Chứng khoán chưa niêm yết, khoản đầu tư hình thức khác ghi nhận thời điểm thức có quyền sở hữu theo quy định pháp luật Phải hạch toán đầy đủ, kịp thời khoản cổ tức, lợi nhuận chia vào Báo cáo tài riêng cơng ty mẹ thời điểm quyền nhận Cổ tức, lợi nhuận chia số trường hợp hạch toán sau: a) Cổ tức, lợi nhuận chia tiền tài sản phi tiền tệ cho giai đoạn sau ngày đầu tư hạch toán vào doanh thu hoạt động tài theo giá trị hợp lý ngày quyền nhận; b) Cổ tức, lợi nhuận chia tiền tài sản phi tiền tệ cho giai đoạn trước ngày đầu tư khơng hạch tốn vào doanh thu hoạt động tài mà hạch tốn giảm giá trị khoản đầu tư c) Khi xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá, khoản đầu tư vào đơn vị khác đánh giá tăng tương ứng với phần sở hữu doanh nghiệp cổ phần hoá lợi nhuận sau thuế chưa phân phối công ty con, công ty liên doanh, liên kết, doanh nghiệp cổ phần hoá phải ghi tăng vốn Nhà nước theo quy định pháp luật Sau đó, nhận phần cổ tức, lợi nhuận dùng để đánh giá tăng vốn Nhà nước, doanh nghiệp cổ phần hoá khơng ghi nhận doanh thu hoạt động tài mà ghi giảm giá trị khoản đầu tư d) Trường hợp nhận cổ tức cổ phiếu thực theo nguyên tắc: - Các đơn vị không Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ theo dõi số lượng cổ phiếu nhận thuyết minh báo cáo tài chính, khơng ghi nhận tăng giá trị khoản đầu tư doanh thu hoạt động tài - Doanh nghiệp Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ thực theo quy định pháp luật áp dụng cho loại hình doanh nghiệp Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ Giá vốn khoản đầu tư tài lý, nhượng bán xác định theo phương pháp bình quân gia quyền di động (bình quân gia quyền theo lần mua) Doanh nghiệp không phân loại lại khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết thành chứng khoán kinh doanh trừ thực lý, nhượng bán khoản đầu tư, dẫn đến quyền kiểm sốt cơng ty con, quyền đồng kiểm sốt cơng ty liên doanh, khơng cịn ảnh hưởng đáng kể cơng ty liên kết Việc xác định quyền kiểm soát, đồng kiểm soát, ảnh hưởng đáng kể tạm thời thực thời điểm ghi nhận ban đầu khoản đầu tư Trong trường hợp này, kế toán ghi nhận khoản đầu tư đầu tư góp vốn vào đơn vị khác chứng khốn kinh doanh, khơng ghi nhận khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết Khi lập Báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải xác định giá trị khoản đầu tư bị tổn thất để trích lập dự phịng tổn thất đầu tư 1.2.Các nguyên tắc khoản đầu tư 1.2.1.Đầu tư vào cơng ty • Khái niệm Khoản đầu tư vào công ty khoản đầu tư mà nhà đầu tư nắm giữ 50% quyền biểu có quyền chi phối sách tài hoạt động đơn vị khác nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp Cơng ty đơn vị có tư cách pháp nhân, hạch toán độc lập, chịu kiểm soát đơn vị khác ( gọi cơng ty mẹ) • Ngun tắc kế tốn a) Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm khoản đầu tư vốn trực tiếp vào công ty b) Chỉ hạch tốn vào TK 221 "Đầu tư vào cơng ty con" nhà đầu tư nắm giữ 50% quyền biểu (ngoại trừ trường hợp điểm c đây) có quyền chi phối sách tài hoạt động đơn vị khác nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp Khi cơng ty mẹ khơng cịn quyền kiểm sốt cơng ty ghi giảm khoản đầu tư vào công ty Trường hợp nhà đầu tư tạm thời nắm giữ 50% quyền biểu đơn vị không dự định thực thi quyền biểu mục đích đầu tư mua – bán cơng cụ vốn để kiếm lời khơng hạch tốn khoản đầu tư vào tài khoản mà hạch toán đầu tư ngắn hạn c) Các trường hợp sau khoản đầu tư hạch toán vào TK 221 "Đầu tư vào công ty con" doanh nghiệp đầu tư nắm giữ 50% quyền biểu cơng ty con, có thỏa thuận khác: - Các nhà đầu tư khác thoả thuận dành cho công ty mẹ 50% quyền biểu quyết; - Công ty mẹ có quyền chi phối sách tài hoạt động theo quy chế thoả thuận; - Công ty mẹ có quyền bổ nhiệm bãi miễn đa số thành viên Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương; - Cơng ty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu họp Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương d) Trường hợp mua khoản đầu tư vào công ty giao dịch hợp kinh doanh, bên mua phải xác định ngày mua, giá phí khoản đầu tư thực thủ tục kế toán theo quy định Chuẩn mực kế toán “Hợp kinh doanh” e) Trường hợp công ty mẹ giải thể công ty sáp nhập toàn tài sản nợ phải trả công ty vào công ty mẹ, kế tốn thực theo ngun tắc: - Cơng ty mẹ ghi giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào cơng ty con; - Ghi nhận tồn tài sản, nợ phải trả công ty bị giải thể vào Bảng cân đối kế tốn cơng ty mẹ theo giá trị hợp lý ngày sáp nhập; - Phần chênh lệch giá phí khoản đầu tư vào công ty giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài g) Việc phân phối lợi nhuận cho chủ sở hữu công ty mẹ vào mức lợi nhuận sau thuế chưa phân phối thuộc sở hữu cơng ty mẹ Báo cáo tài hợp h) Doanh nghiệp không chuyển khoản đầu tư vào cơng ty thành chứng khốn kinh doanh khoản đầu tư hình thức khác trừ thực lý khoản đầu tư dẫn đến quyền kiểm sốt Việc có ý định lý cơng ty tương lai không coi quyền kiểm sốt cơng ty tạm thời • • Xác định phần lợi ích cơng ty mẹ công ty con: Xác đinh phần lợi ích cơng ty mệ thơng qua quyền sở hữu trực tiếp công ty Tỷ lệ(%) lợi ích cơng ty mẹ ty đầu tư trực tiếp = Tỷ lệ (%) quyền kiểm soát cơng ty trực tiếp đầu tư • Xác định lợi ích cơng ty mẹ thơng qua quyền sở hữu gián tiếpcông ty qua công ty khác Tỷ lệ (%) lợi ích = Tỷ lệ (%) lợi x cơng ty mẹ cơng ích cơng ty tycoon đầu tư gián tiếp đầu tư trực tiếp Tỷ lệ (%) lợi ích cơng ty đầu tư gián tiếp 1.2.2.Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết • Khái niệm: Khoản đầu tư vào cơng ty liên doanh khoản đầu tư thành lập công ty liên doanh có tư cách pháp nhân độc lập với bên liên doanh có quyền đồng kiểm sốt Khoản đầu tư vào cơng ty liên kết khoản đầu tư hình thành nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp gián tiếp từ 20% đến 50% quyền biểu bên nhận đầu tư mà khơng có thỏa thuận khác • Ngun tắc kế tốn a) Tài khoản dùng để phản ánh toàn vốn góp vào cơng ty liên doanh cơng ty liên kết; tình hình thu hồi vốn đầu tư liên doanh, liên kết; khoản lãi, lỗ phát sinh từ hoạt động đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Tài khoản không phản ánh giao dịch hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh khơng thành lập pháp nhân (Hợp đồng hợp tác kinh doanh không thành lập pháp nhân: hợp đồng ký nhà đầu tư nhằm hợp tác kinh doanh phân chia lợi nhuận, phân chia sản phẩm mà không thành lập tổ chức kinh tế.) - Công ty liên doanh thành lập bên góp vốn liên doanh có quyền đồng kiểm sốt sách tài hoạt động, đơn vị có tư cách pháp nhân hạch tốn độc lập Cơng ty liên doanh phải tổ chức thực cơng tác kế tốn riêng theo quy định pháp luật hành kế toán, chịu trách nhiệm kiểm soát tài sản, khoản nợ phải trả, doanh thu, thu nhập khác chi phí phát sinh đơn vị Mỗi bên góp vốn liên doanh hưởng phần kết hoạt động công ty liên doanh theo thỏa thuận hợp đồng liên doanh Ví dụ hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát hai nhiều bên góp vốn liên doanh kết hợp hoạt động, nguồn lực kỹ chuyên môn để sản xuất, khai thác thị trường phân phối sản phẩm định Như sản xuất máy bay, cơng đoạn khác q trình sản xuất bên góp vốn liên doanh đảm nhiệm Mỗi bên phải tự trang trải khoản chi phí phát sinh chia doanh thu từ việc bán máy bay, phần chia theo thoả thuận ghi hợp đồng Liên doanh: Là thỏa thuận hợp đồng hai nhiều bên để thực hoạt động kinh tế, mà hoạt động đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh Đồng kiểm soát: Là quyền chi phối bên góp vốn liên doanh sách tài hoạt động hoạt động kinh tế sở thỏa thuận hợp đồng 10 -Theo hình thức Nhật kí chung:Sử dụng Nhật kí chung,nhật kí thu tiền,nhật kí chi tiền,sổ tài khoản 222 -Theo hình thức Nhật kí chứng từ :Sử dụng sổ nhật kí chứng từ số 10-ghi có TK 222,sổ TK 222 Sổ chi tiết tài khoản đầu tư vào cơng ty liên doanh,liên kết 2.3.Kế tốn đầu tư khác 3.2.1.Chứng từ kế toán - Phiếu chi tiền mặt, giấy báo nợ ngân hàng, chứng vốn, chứng nợ, chứng từ chi phí liên quan thơng báo thức Trung tâm giao dịch chứng khốn - Hợp đồng tín dụng, khế ước vay nợ, phiếu chi tiền mặt, báo nợ ngân hàng, - Các khoản bảo lãnh có sinh lãi 3.3.2 Tài khoản sử dụng 3.3.2.1 Tài khoản sử dụng Tài khoản 228 “Đầu tư khác” gồm: – Tài khoản 2281 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác: Phản ánh khoản đầu tư công cụ vốn doanh nghiệp khơng có quyền kiểm sốt, đồng kiểm sốt có ảnh hưởng đáng kể bên đầu tư – Tài khoản 2288 – Đầu tư khác: Phản ánh khoản đầu tư vào tài sản phi tài bất động sản đầu tư khoản phản ánh tài khoản khác liên quan đến hoạt động đầu tư Các khoản đầu tư khác gồm kim loại q, đá q (khơng sử dụng hàng tồn kho), tranh, ảnh, tài liệu, vật phẩm khác có giá trị (ngồi khoản phân loại TSCĐ)… không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường 3.3.2.2 Sơ đồ kế tốn tài khoản liên quan 26 27 28 3.3.3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu a Khi doanh nghiệp đầu tư mua cổ phiếu góp vốn dài hạn khơng có quyền kiểm soát, đồng kiểm soát ảnh hưởng đáng kể bên đầu tư: Trường hợp đầu tư tiền Nợ TK 228 - Đầu tư khác (2281) (theo giá gốc khoản đầu tư + Chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động đầu tư, chi phí mơi giới, ) Có TK 111, 112 • Trường hợp đầu tư tài sản phi tiền tệ: - Trường hợp góp vốn tài sản phi tiền tệ, vào giá đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ, ghi: Nợ TK 228 - Đầu tư khác (2281) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mịn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (số chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ vật tư, hàng hoá, giá trị cịn lại TSCĐ) Có TK 152, 153, 156, 211, 213, sổ vật tư, hàng hoá, giá trị lại TSCĐ) - Trường hợp mua lại phần vốn góp tài sản phi tiền tệ: + Trường hợp trao đổi TSCĐ: Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị cịn lại TSCĐ đưa trao đổi) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mịn) Có TK 211, 213 (nguyên giá) Đồng thời ghi nhận thu nhập khác tăng khoản đầu tư dài hạn khác trao đổi TSCĐ: Nợ TK 228 - Đầu tư khác (2281) (tổng giá tốn) 29 Có TK 711 - Thu nhập khác (giá trị hợp lý khoản đầu tư nhận được) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (TK 33311) (nếu có) + Trường hợp trao đổi sản phẩm, hàng hoá, xuất kho sản phẩm, hàng hoá đưa trao đổi, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155, 156, Đồng thời phản ánh doanh thu bán hàng ghi tăng khoản đầu tư khác: Nợ TK 228 - Đầu tư khác (2281) (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá trị hợp lý khoản đầu tư nhận được) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (33311) b Kế toán cổ tức, lợi nhuận chia tiền tài sản phi tiền tệ (ngoại trừ trường hợp nhận cổ tức cổ phiếu): - Khi nhận thông báo cổ tức, lợi nhuận chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Khi nhận thông báo cổ tức, lợi nhuận chia cho giai đoạn trước ngày đầu tư, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 228 - Đầu tư khác (2281) - Trường hợp nhận khoản cổ tức, lợi nhuận mà khoản cổ tức, lợi nhuận sử dụng để đánh giá lại giá trị khoản đầu tư xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá ghi tăng vốn Nhà nước, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) 30 Có TK 228 - Đầu tư khác (2281) c Khi nhà đầu tư bán phần khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết dẫn đến khơng cịn quyền kiểm sốt khơng cịn quyền đồng kiểm sốt khơng cịn ảnh hưởng đáng kể, ghi: Nợ TK 111, 112, 131… Nợ TK 228 - Đầu tư khác (2281) Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu lỗ) Có TK 221, 222 Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (nếu lãi) d Thanh lý, nhượng bán khoản đầu tư khác: - Trường hợp bán, lý có lãi, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 228 - Đầu tư khác (giá trị ghi sổ) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (giá bán lớn GTGS) - Trường hợp bán, lý bị lỗ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Nợ TK 635 - Chi phí tài (giá bán nhỏ giá trị ghi sổ) Có TK 228 - Đầu tư khác (giá trị ghi sổ) e Khi nhà đầu tư góp thêm vốn trở thành cơng ty mẹ, bên có quyền đồng kiểm sốt có ảnh hưởng đáng kể, ghi: Nợ TK 221, 222 Có TK 111, 112 (số tiền đầu tư thêm) Có TK 228 - Đầu tư khác 31 3.3.4.Sổ kế tốn Tùy thuộc vào hình thức kế tốn doanh nghiệp áp dụng mà sổ kế tốn sử dụng có khác - Theo hình thức nhật ký chung: sử dụng nhật ký chung, nhật ký thu tiền, nhật ký chi tiền, Sổ tài khoản 121, 128, 228 - Theo hình thức nhật ký chứng từ: sử dụng sổ Nhật ký chứng từ sổ 10- ghi có tài khoản 121, 128, 228, Sổ tài khoản 228 Sổ chi tiết khoản đầu tư tài khác PHẦN 3: VÍ DỤ Bài 6.1_ Sách tập (đơn vị tính 1.000đ) 1.Mua 500 trái phiếu đầu tư thương mại, có mệnh gia 3000/1 trái phiếu, thời hạn tháng, lãi suất 0,8%/tháng, lãi nhận đáo hạn, nhận qua TKNH Nợ tk 121 150.000 Có tk 112 150.000 CSGC: chứng từ mua trái phiếu đầu tư thương mại 2.Mua 150.000 trái phiếu, thời hạn năm, mẹnh giá 2.000/ trái phiếu, lãi suất 10%/năm, chi phí mơ giới 0,5%, toán qua ngân hàng,trái phiếu nắm giữ đến ngày đáo hạn Nợ tk 128 Có tk 112 301.500.000 (2000*150000+2000*150000*0,05%) 301.500.000 CSGC: chứng từ mua trái phiếu, chứng từ chi phí liên quan 3.Thu lợi tức cổ phiếu thường đầu tư vào công ty A 20.000 uqa tài khoản TGNH ( có giấy báo có) Nợ tk 112 Có tk 511 20.000 20.000 CSGC: giấy báo có ngân hàng 32 4.Nhượng bán 50 cổ phiếu thường đầu tư vào cơng ty B có mệnh giá 1.000/1Cf, giá bán 1.100/1CF tiền bán CF thu tiền mặt, chi phí mơ giới 500 tiền mặt Nợ tk 111 55.000 CSGC: phiếu thu tiền 1211 báo cổ phiếu cơng ty Có tk đầu tư 515 Có tk 50.000 5.000 5.Rút tiền gửi ngân hàng mua lại 20 trai phiếu công ty A đầu tư 10 tháng, mệnh giá 10.000/1TF, thời hạn 12 tháng,lãi suât 9,6%/năm Công ty mua lại với giá 10.800/1TF Nợ tk 635 216.000 Có tk 111 216.000 CSGC: chứng từ mua Mua 2.000 cổ phiếu uwuddaxi công ty C phát hành, MG:10/CF, giá mua 12/CF chi phí mơ giới 0.5%/giá mua, tốn qua ngân hàng Nợ tk 128 24.000 Có tk 112 CSGC: chứng từ mua, chứng từ Nợ tk chi phí liên quan, giấy báo nợ 128 ngân hàng Có tk 112 24.000 120 120 7.Thanh tốn 10 tín phiếu kho bạc nhà nước đến hạn toán, thu tiền mặt biết số tiền gôc 120.000, lãi suất 1%/ tháng, thời hạn tín phiếu tháng Phương thức tốn tiền lãi nhận lần đến hạn Nợ tk 111 121.000 Có tk 128 120.000 Có tk 515 12.000 CSGC: phiếu thu tiền mặt 8.Hoán đổi 1.000 cổ phiếu đầu tư thường vào công ty D, mệnh giá 10/CF, giá ghi sổ bình quân 15/CF, nhận 2.000 cổ phiếu đầut vào công ty E, mệnh giá 10/CF, giá hợp lí CF cơng ty E thời điển hốn đổi 11/CF 33 Nợ tk 121(E) 22.000 Có tk121(D) 15.000 Có tk 515 7.000 CSGC: giấy xác nhân sở hữu cổ phiếu 9.Chuyển 500.000 từ tài khoản toán vào tiền gửi có kì hạn tháng, lãi suất 0,8%/năm, lãi nhận đáo hạn Nợ tk 128 500000 Có tk 112 Nợ tk 112 Có tk 500000 24.000 24.000 CSGC: giấy báo có ngân hàng 10.Mua quyền chịn bán 10.000 cổ phiếu công ty F, giá mua quyền chọn 2/CF, toán qua ngân hàng Nợ tk 1218 Có tk 112 200.000 200.000 CSGC: giấy báo nợ ngân hàng Bài 6.2 _ Sách tập Có tài liệu doanh nghiệp ( đơn vị tính 1.000đ) 1.Tháng 1: Góp vốn liên doanh vào sở đồng kiểm soát (50/50) số tài sản: - tiền mặt: 1.500.000 - Xuất kho hàng hóa trị giá: 300.000 - Xuất kho số công cụ dụng cụ trị giá 20.000 - Một TSCĐ qua sử dụng có ngun giá: 300.000 hao mịn 50.000, chi phí vận chuyển 3.300( có thuế 10%: 300) chi tiền mặt Theo đáng giá tổ chức liên doanh: - Hàng hóa: 330.000 34 - Cơng cụ dụng cụ 18.000 - TSCĐ : 310.000 Định khoản: -Nợ tk 222 310.000 Nợ tk 214 50.000 Có tk 211 300.000 Có tk 711 60.000 Có tk Nợ tk 222 3.000 1500.000 Nợ tk 133 300 Có tk 111 3.300 -Nợ tk 222 CSGC: biên góp vốn, phiếu xuất kho, phiếu chi Có tk tiền mặt, biên điều chuyển TSCĐ, hóa đơn GTGT 300.000 -Nợ 1500.000 tk Có tk 222 111 330.000 156 3387 30.000 -Nợ tk 222 18.000 Nợ tk 811 2.000 Có tk153 20.000 Tháng 2: mua lại phần vơn góp sở đồng kiểm sốt , giá trị hợp lí 1.050.000 doanh nghiệp tốn 500.000 chuyển khoản, cịn tốn 1TSCĐ, NG: 850.000, khấu hao 330.000, thuế GTGT 10% Định khoản: Thanh tốn chuyển khoản Nợ tk 222 Có tk 112 500.000 500.000 Ghi giảm TSCĐ nhượng bán Nợ tk 811 520.000 Nợ tk 214 330.000 35 Có tk 211 850.000 Ghi nhận thu nhập khác toán TSCĐ theo giá thực tế cho sở kinh doanh đồng kiểm sốt Nợ tk 222 550.000 Có tk 711 500.000 Có tk 333.1 50.000 CSGC: giấy báo nợ ngân hàng, biên bàn giao TSCĐ Tháng 3: mua lại phần voonsgosp sở đồng kiểm soát, giá trị hợp lí 1.650.000, doanh nghiệp chuyển 1.000 thành phẩm để toán, giá bán chưa thuế GTGT 1.500/ thành phẩm, thuế GTGT 10%, giá vốn 1.000/ thành phẩm Định khoản: Nợ tk 222 1650.000 Có tk 515 1500.000 Có tk 3331 150.000 CSGC: hóa đơn GTGT 4.Tháng 4: Nhận thu nhập liên doanh chia 15.000 tiền gửi ngân hàng( có giấy báo Có) Định khoản: Nợ tk 112 15.000 Có tk 138 15.000 CSGC: giấy báo có ngân hàng Tháng 5: chuyển TSCĐ góp vốn liên doanh theo hình thức tài sản đồng kiểm soát NG 900.000, giá trị khấu hao lũy kế 120.000 Định khoản: Xóa sổ TSCĐ Nợ tk 214 120.000 36 Nợ tk 811 Có tk 211 780.000 900.000 Rồi phản ánh giá trị vốn góp liên doanh Nợ tk 222 780.000 Có tk 711: 780.000 CSGC: biên góp vốn, biên điều chuyển TSCĐ 6.Tháng 10: nhận thông báo thu nhập liên doanh chia 80.000, bổ sung vốn góp liên doanh Định khoản: Nợ tk 222 Có tk 515 80.000 80.000 CSGC: biên góp vốn Bài 6.3 _ Sách tập Tại doanh nghiệp X có tài liệu sau: (Đơm vị: 1000đ) Chuyển 140.000 vào tài khoảng TGNH có kỳ hạn 12 tháng lãi suất 0,8% tháng, lãi nhận đáo hạn Nợ tk 128: 140.000 Có tk 112: 140.000 Thu 15.000 tiền mặt từ công ty B bị phá sản số 130.000 cho vay ngắn hạn, Công ty B chấp vốn vay TSCĐ hữu hình giá trị đánh giá 150.000 Doanh nghiệp xử lý chuyển tài sản chấp sang sử dụng cho hoạt động kinh doanh Số chênh lệch giá trị cho vay lại giá trị tài sản chấp phạt công ty B vi phạm hợp đồng Nợ Nợ TK 211: 150.000 Có TK 128: 115.000 Có TK 711: 135.000 TK 111: 15.000 Có TK 128: 15.000 37 3.Mua tượng điêu khắc trang bị cho phòng khách công ty giá mua chưa thuế GTGT 200.000 thuế GTGT 10% toán qua ngân hàng Nợ TK 211: 200.000 Nợ TK 133: 20.000 Có TK 211: 220.000 Bán 30 trái phiếu đầu tư thương mại mệnh giá 10/TF, giá gốc 1.950/TF thời hạn 12 tháng, lãi suất 1% tháng với giá 2.050/TF thu TGNH Nợ TK 112: 30 x 2.050 = 61.500 Có TK 121: 30 x 1950 = 58.500 Có TK 515: 3.000 5.Mua 1.000 cổ phiếu công ty N, mệnh giá 10/CF, giá mua 23/CF, chi phí mơi giới 1%, toán TGNH, doanh nghiệp nắm giữu 15% quyền biểu công ty N Nợ TK 121: 1.000 x 23= 23.000 + 23.000x1%= 23.230 Có TK 112: 23.230 Thanh toán 20 trái phiếu đến hạn, mệnh giá 5.000/1TF, giá mua 5.050/1TF, lãi suât 1% tháng, kì hạn 12 tháng, tiển toán trái phiếu qua tài khoản TGNH, lãi trái phiếu hanh toán đáo hạn Nợ tk 112 100.000 Nợ tk 635 1.000 Có tk121 101.000 CSGC: Phiếu thu tiền mặt Cho công ty Y vay 100.000 tiền mặt, thap hợp đồng vay kì hạn tháng, lãi suất 1%tháng Nợ tk 228 Có tk 111 100.000 100.000 CSGC: Phiếu chi tiền mặt 38 Bán 50.000 cổ phiếu đầu tư vào công ty C( công ty C công ty liên kết), mệnh giá 10/CF, giá gốc 15/CF, giá bán 17/CF, thu qua tài khoản TGNG Sau giao dịch tỉ lệ quyền biểu cơng ty C giảm xuống cịn 15% Biết khoản đầu tư ban đầu công ty Cl 1.600.000 Nợ tk 228 750.000 Nợ tk 112 850.000 Có tk 222 1.600.000 CSGC: giấy báo Có ngân hàng, phiếu thu tiền bán cổ phiếu công ty đầu tư Mua 1.000.000 cổ phiếu đầu tư vào công ty D, mệnh giá 10/CF, giá mua 13/Cf, chi phi mơ giới 0,5%, tốn qua ngân hàng Sau giao dịch tỉ lệ quyền biểu công ty D 52%, biết giá gốc khoản dầu tư cũ 22.000, tương ứng với 32% quyền biểu Định khoản: Nợ tk 222 Có tk 112 Nợ tk 221 22.000 22.000 13.087.000 Có tk 112 13.065.000 Có tk 222 22.000 CSGC: giấy bao Nợ NH 10 Nhận chứng từ ngận hàng việc: - cơng ty Y tốn lãi tháng - lợi tưc cổ phần chia 20.000 Định khoản: Nợ tk112 6.000 (= 6*100.000*1%) 39 Có tk 515 Nợ tk 112 Có tk 515 6.000 20 20 CSGC: giấy báo Có NH 40 ... TẮC KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VỐN VÀO ĐƠN VỊ KHÁC 1.1 .Các nguyên tắc chung Các khoản đầu tư vào đơn vị khác gồm khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, cơng ty liên kết khoản đầu tư góp... kế tốn a) GỒM CĨ: Các loại đầu tư khác (ngồi khoản đầu tư vào cơng ty con, vốn góp vào cơng ty liên doanh liên kết, đầu tư vào công ty liên kết), như: - Các khoản đâu tư vào công cụ vốn đơn vị. .. CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VỐNVÀO ĐƠN VỊ KHÁC 1.1 .Các nguyên tắc chung 1.2 .Các nguyên tắc khoản đầu tư 1.2.1 .Đầu tư vào công ty 1.2.2 .Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết 1.2.3 Đầu tư khác PHẦN 2: KẾ