KẾ TOÁN các KHOẢN đầu tư vào CÔNG TY LIÊN kết

LOGO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN 07 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT NỘI DUNG CHUẨN MỰC  Quy định chung  Mục đích chuẩn mực  Một số thuật ngữ  Nội dung         Nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể Phương pháp giá gốc áp dụng Phương pháp vốn chủ sở hữu áp dụng Báo cáo tài riêng nhà đầu tư Báo cáo tài hợp Một số quy định khác Các khoản mục ngẫu nhiên Trình bày báo cáo tài QUY ĐỊNH CHUNG Quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán khoản đầu tư Mục nhà đầu tư vào công ty liên kết, gồm: đích Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết chuẩn báo cáo tài riêng nhà đầu tư mực báo cáo tài hợp Chuẩn mực áp dụng cho kế toán Phạm vi khoản đầu tư vào công ty liên kết nhà áp dụng đầu tư có ảnh hưởng đáng kể công ty liên kết CÁC THUẬT NGỮ Là công ty nhà đầu tư có ảnh Công ty hưởng đáng kể liên kết công ty công ty liên doanh nhà đầu tư Là quyền tham gia nhà đầu tư vào Ảnh việc đưa định hưởng sách tài hoạt động bên đáng kể nhận đầu tư không kiểm soát sách CÁC THUẬT NGỮ Kiểm soát Là quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp Là doanh nghiệp chịu kiểm Công ty soát doanh nghiệp khác (gọi công ty mẹ) NỘI DUNG Nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể: Nắm giữ trực tiếp gián tiếp thông qua công ty 20% quyền biểu bên nhận đầu tư (trừ có quy định thoả thuận khác) Nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể thường thể biểu sau: - Có đại diện Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương công ty liên kết; - Có quyền tham gia vào trình hoạch định sách; - Có giao dịch quan trọng nhà đầu tư bên nhận đầu tư; - Có trao đổi cán quản lý; - Có cung cấp thông tin kỹ thuật quan trọng NỘI DUNG PHƯƠNG PHÁP GIÁ GỐC Nhà đầu tư ghi nhận ban đầu khoản đầu tư vào công ty liên kết theo giá gốc Sau ngày đầu tư, nhà đầu tư ghi nhận cổ tức, lợi nhuận chia từ LNST công ty liên kết vào DT HĐTC theo nguyên tắc dồn tích (không bao gồm khoản cổ tức, LN kỳ kế toán trước khoản đầu tư mua) NỘI DUNG PHƯƠNG PHÁP GIÁ GỐC Các khoản khác từ công ty liên kết mà nhà đầu tư nhận cổ tức LN chia coi phần thu hồi khoản đầu tư ghi giảm giá gốc khoản đầu tư Phương pháp giá gốc áp dụng kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết lập trình bày báo cáo tài riêng nhà đầu tư VÍ DỤ - PHƯƠNG PHÁP GIÁ GỐC Ngày 01/01/20X1, Công ty A mua 25% cổ phần công ty X với giá 25 tỷ đồng Công ty X công ty liên kết công ty A Thông tin cổ tức toán công ty X năm 20X1 sau: - Ngày 30/06/20X1: công bố toán tỷ đồng cổ tức chia từ lợi nhuận sau thuế năm 20X0 - Ngày 31/12/20X1: công bố toán tỷ đồng cổ tức chia từ lợi nhuận sau thuế năm 20X1 Yêu cầu: Lập bút toán ghi nhận khoản đầu tư công ty X BCTC riêng Công ty A cho năm tài kết thúc ngày 31/12/20X1 NỘI DUNG PHƯƠNG PHÁP VỐN CHỦ SỞ HỮU Khoản đầu tư vào công ty liên kết ghi nhận ban đầu theo giá gốc Sau đó, vào cuối kỳ kế toán, lập trình bày báo cáo tài hợp nhất, giá trị ghi sổ khoản đầu tư điều chỉnh tăng giảm tương ứng với phần sở hữu nhà đầu tư lãi lỗ công ty liên kết sau ngày đầu tư Cổ tức, lợi nhuận chia từ công ty liên kết ghi giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết báo cáo tài hợp NỘI DUNG PHƯƠNG PHÁP VỐN CHỦ SỞ HỮU + Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết phải điều chỉnh lợi ích nhà đầu tư thay đổi có thay đổi vốn CSH công ty liên kết không phản ánh BC KQHĐKD công ty liên kết + Phương pháp vốn chủ sở hữu áp dụng kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết lập trình bày báo cáo tài hợp nhà đầu tư ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP VỐN CHỦ SỞ HỮU - Khoản đầu tư hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu kể từ thời điểm khoản đầu tư thoả mãn định nghĩa công ty liên kết - Khi mua khoản đầu tư, chênh lệch (dù dương hay âm) giá gốc khoản đầu tư phần sở hữu nhà đầu tư theo giá trị hợp lý tài sản xác định công ty liên kết hạch toán phù hợp với chuẩn mực kế toán “Hợp kinh doanh” ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP VỐN CHỦ SỞ HỮU - Các khoản điều chỉnh phù hợp phần sở hữu nhà đầu tư lãi, lỗ sau ngày mua khoản đầu tư thực cho:  Khấu hao TSCĐ (căn vào giá trị hợp lý)  Phân bổ dần khoản chênh lệch giá gốc khoản đầu tư phần sở hữu nhà đầu tư theo giá trị hợp lý tài sản xác định ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP VỐN CHỦ SỞ HỮU - Nhà đầu tư áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu phải sử dụng BCTC hành công ty liên kết lập ngày với BCTC nhà đầu tư - Khi BCTC hành công ty liên kết lập khác ngày với BCTC nhà đầu tư, việc điều chỉnh phải thực cho ảnh hưởng kiện giao dịch trọng yếu nhà đầu tư công ty liên kết phát sinh ngày lập báo cáo tài nhà đầu tư ngày lập báo cáo tài công ty liên kết - BCTC nhà đầu tư phải áp dụng sách kế toán thống cho giao dịch kiện giống phát sinh trường hợp tương tự  Trường hợp công ty liên kết áp dụng sách kế toán khác với nhà đầu tư cho giao dịch kiện giống phát sinh trường hợp tương tự, sử dụng BCTC công ty liên kết, nhà đầu tư phải thực điều chỉnh thích hợp áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu  Trường hợp nhà đầu tư không thực điều chỉnh phải giải trình Bản thuyết minh BCTC Nếu công ty liên kết có cổ phiếu ưu đãi cổ tức nắm giữ cổ đông bên nhà đầu tư phải tính toán phần sở hữu lãi lỗ từ công ty liên kết sau điều chỉnh cổ tức ưu đãi, kể việc trả cổ tức chưa thông báo Nếu phần sở hữu nhà đầu tư khoản lỗ công ty liên kết lớn giá trị ghi sổ khoản đầu tư, nhà đầu tư tiếp tục phản ánh khoản lỗ phát sinh sau BCTC hợp trừ nhà đầu tư có nghĩa vụ thực toán thay cho công ty liên kết khoản nợ mà nhà đầu tư đảm bảo cam kết trả Trong trường hợp này, giá trị khoản đầu tư trình bày báo cáo tài không (0) Nếu sau công ty liên kết hoạt động có lãi, nhà đầu tư ghi nhận phần sở hữu khoản lãi sau bù đắp SO SÁNH CÁC BƯỚC CƠ BẢN THỰC HIỆN PHƯƠNG PHÁP VỐN CHỦ SỞ HỮU BƯỚC Kế toán khoản đầu tư theo phương pháp giá gốc BCTC riêng nhà đầu tư Thực bút toán điều chỉnh từ phương pháp giá gốc theo phương pháp vốn chủ sở hữu BƯỚC  Điều chỉnh tăng (giảm) giá trị khoản đầu tư tương ứng với phần lợi nhuận (lỗ) kỳ đơn vị nhận đầu tư  Điều chỉnh giảm giá trị khoản đầu tư cổ tức lợi nhuận chia từ đơn vị nhận đầu tư  Điều chỉnh khoản lợi ích khác có thay đổi vốn chủ sở hữu không phản ánh BC KQHĐKD đơn vị nhận đầu tư Ví dụ minh hoạ [...]... + Giá trị ghi sổ của khoản đầu tư vào công ty liên kết cũng phải được điều chỉnh khi lợi ích của nhà đầu tư thay đổi do có sự thay đổi trong vốn CSH của công ty liên kết nhưng không được phản ánh trên BC KQHĐKD của công ty liên kết + Phương pháp vốn chủ sở hữu được áp dụng trong kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết khi lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất của nhà đầu tư ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP... của công ty liên kết được lập cùng ngày với BCTC của nhà đầu tư - Khi BCTC hiện hành của công ty liên kết được lập khác ngày với BCTC của nhà đầu tư, việc điều chỉnh phải được thực hiện cho các ảnh hưởng của các sự kiện và giao dịch trọng yếu giữa nhà đầu tư và công ty liên kết phát sinh giữa ngày lập báo cáo tài chính của nhà đầu tư và ngày lập báo cáo tài chính của công ty liên kết - BCTC của nhà đầu. .. công ty liên kết lớn hơn hoặc bằng giá trị ghi sổ của khoản đầu tư, nhà đầu tư không phải tiếp tục phản ánh các khoản lỗ phát sinh sau đó trên BCTC hợp nhất trừ khi nhà đầu tư có nghĩa vụ thực hiện thanh toán thay cho công ty liên kết các khoản nợ mà nhà đầu tư đã đảm bảo hoặc cam kết trả Trong trường hợp này, giá trị khoản đầu tư được trình bày trên báo cáo tài chính là bằng không (0) Nếu sau đó công. .. SỞ HỮU - Khoản đầu tư được hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu kể từ thời điểm khoản đầu tư này thoả mãn định nghĩa về công ty liên kết - Khi mua một khoản đầu tư, bất cứ sự chênh lệch nào (dù dương hay âm) giữa giá gốc của khoản đầu tư và phần sở hữu của nhà đầu tư theo giá trị hợp lý của tài sản thuần có thể xác định được của công ty liên kết được hạch toán phù hợp với chuẩn mực kế toán “Hợp... kết - BCTC của nhà đầu tư phải áp dụng các chính sách kế toán thống nhất cho các giao dịch và sự kiện giống nhau phát sinh trong các trường hợp tư ng tự  Trường hợp công ty liên kết áp dụng chính sách kế toán khác với nhà đầu tư cho các giao dịch và sự kiện giống nhau phát sinh trong các trường hợp tư ng tự, khi sử dụng BCTC của công ty liên kết, nhà đầu tư phải thực hiện các điều chỉnh thích hợp... nhà đầu tư không thực hiện được các điều chỉnh đó thì phải giải trình trong Bản thuyết minh BCTC của mình Nếu công ty liên kết có cổ phiếu ưu đãi cổ tức được nắm giữ bởi các cổ đông bên ngoài thì nhà đầu tư phải tính toán phần sở hữu của mình trong lãi hoặc lỗ từ công ty liên kết sau khi điều chỉnh cổ tức ưu đãi, kể cả khi việc trả cổ tức chưa được thông báo Nếu phần sở hữu của nhà đầu tư trong khoản. .. công ty liên kết hoạt động có lãi, nhà đầu tư chỉ được ghi nhận phần sở hữu của mình trong khoản lãi đó sau khi đã bù đắp được SO SÁNH CÁC BƯỚC CƠ BẢN THỰC HIỆN PHƯƠNG PHÁP VỐN CHỦ SỞ HỮU BƯỚC 1 Kế toán khoản đầu tư theo phương pháp giá gốc trên BCTC riêng của nhà đầu tư Thực hiện các bút toán điều chỉnh từ phương pháp giá gốc theo phương pháp vốn chủ sở hữu BƯỚC 2  Điều chỉnh tăng (giảm) giá trị khoản. .. PHÁP VỐN CHỦ SỞ HỮU - Các khoản điều chỉnh phù hợp đối với phần sở hữu của nhà đầu tư trong lãi, lỗ sau ngày mua khoản đầu tư được thực hiện cho:  Khấu hao TSCĐ (căn cứ vào giá trị hợp lý)  Phân bổ dần các khoản chênh lệch giữa giá gốc của khoản đầu tư và phần sở hữu của nhà đầu tư theo giá trị hợp lý của tài sản thuần có thể xác định ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP VỐN CHỦ SỞ HỮU - Nhà đầu tư áp dụng phương pháp... chủ sở hữu BƯỚC 2  Điều chỉnh tăng (giảm) giá trị khoản đầu tư tương ứng với phần lợi nhuận (lỗ) trong kỳ của đơn vị nhận đầu tư  Điều chỉnh giảm giá trị khoản đầu tư do cổ tức hoặc lợi nhuận được chia từ đơn vị nhận đầu tư  Điều chỉnh các khoản lợi ích khác do có sự thay đổi vốn chủ sở hữu không được phản ánh trên BC KQHĐKD của đơn vị nhận đầu tư Ví dụ minh hoạ  ... Phạm vi khoản đầu tư vào công ty liên kết nhà áp dụng đầu tư có ảnh hưởng đáng kể công ty liên kết CÁC THUẬT NGỮ Là công ty nhà đầu tư có ảnh Công ty hưởng đáng kể liên kết công ty công ty liên. .. kế toán khoản đầu tư Mục nhà đầu tư vào công ty liên kết, gồm: đích Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết chuẩn báo cáo tài riêng nhà đầu tư mực báo cáo tài hợp Chuẩn mực áp dụng cho kế toán. .. Các khoản khác từ công ty liên kết mà nhà đầu tư nhận cổ tức LN chia coi phần thu hồi khoản đầu tư ghi giảm giá gốc khoản đầu tư Phương pháp giá gốc áp dụng kế toán khoản đầu tư vào công ty liên