Nguyên tắc kế toán hạch toán hợp đồng quyền chọn

Nhóm Contents chọn Hợp đồng quyền Nhóm chọn Hợp đồng quyền Tổng quan hợp đồng quyền chọn 1.1 Khái niệm Hợp đồng quyền chọn cơng cụ tài phái sinh cho phép người nắm giữ phép mua phép bán với giá định lượng hàng hóa định, khoảng thời gian định (đối với quyền chọn kiểu Mỹ) thời điểm định (đối với quyền chọn kiểu Châu Âu)  Một số lượng hàng hóa sở định  Tại hay trước thời điểm xác định tương lai  Với mức giá xác định thời điểm thỏa thuận hợp đồng Một số khái niệm có liên quan tới hợp đồng quyền chọn  Giá thực quyền chọn: Là mức người mua quyền chọn định thực quyền chọn theo hợp đồng ký kết thời điểm đáo hạn hợp đồng  Giá trị nội hợp đồng quyền chọn: Là giá trị việc thực quyền chọn thời điểm  Giá trị thời gian hợp đồng quyền chọn: Là khoản chênh lệch giá phí hợp đồng quyền chọn giá trị nội hợp đồng quyền chọn 1.2 Đặc điểm Từ khái niệm trên, hợp đồng quyền chọn có đặc điểm bản:  Loại quyền (quyền chọn bán chọn mua), khơng mang tính bắt buộc  Tên hàng hóa sở khối lượng mua bán theo quyền  Ngày đáo hạn  Giá thực thi: giá thỏa thuận ký hợp đồng quyền chọn Nhóm chọn Hợp đồng quyền Trong hợp đồng quyền chọn, có hai bên tham gia: bên bán quyền chọn bên mua quyền chọn 1.3 Phân loại a) Theo quyền người mua  Hợp đồng quyền chọn mua : Quyền chọn mua trao cho người mua (người nắm giữ) quyền, nghĩa vụ, mua tài sản sở vào thời điểm hay trước thời điểm tương lai với mức giá xác định  Hợp đồng quyền chọn bán: Quyền chọn bán trao cho người mua (người nắm giữ) quyền, nghĩa vụ, bán tài sản sở vào thời điểm hay trước thời điểm tương lai với mức giá xác định Bên tham gia hợp đồng Quyền nghĩa vụ chung Người mua quyền chọn - Phải trả phí - Có quyền lựa chọn thực không thực hợp đồng Quyền chọn - Nếu giá thị mua trường cao giá gốc hợp đồng thực quyền chọn - Nếu giá thị trường thấp giá gốc hợp đồng khơng thực quyền chọn Quyền chọn - Nếu giá thị bán trường cao giá gốc hợp đồng khơng thực quyền chọn - Nếu giá thị trường thấp Người bán quyền chọn - Được nhận phí - Khơng có quyền định việc thực hay khơng thực hợp đồng Có nghĩa vụ thực theo định người mua Có nghĩa vụ thực theo định người mua Nhóm chọn Hợp đồng quyền giá gốc hợp đồng thực quyền chọn b) Theo thời gian thực  Quyền chọn kiểu Mỹ (American style option) Là quyền chọn cho phép người nắm giữ thực quyền mua bán vào thời điểm thời gian hiệu lực hợp đồng, kế từ ký kết hợp đồng hết ngày đáo hạn hợp đồng Việc toán thực xảy vòng hai ngày làm việc sau việc thực quyền chọn người nắm giữ xác nhận (trong thời gian hiệu lực hợp đồng)  Quyền chọn kiểu châu Âu (European style option) quyền chọn cho phép người nắm giữ thực quyền mua bán vào ngày đáo hạn hợp đồng Việc toán thực xảy vòng hai ngày làm việc sau việc thực quyền chọn người nắm giữ xác nhận vào ngày đáo hạn c) Theo thị trường giao dịch  Hợp đồng quyền chọn thị trường tập trung: quyền chọn tiêu chuẩn hóa quy mô, số lượng, giá thực hiện, ngày đáo hạn….được thực thị trường tập trung Do tính minh bạch thị trường cao, thể chỗ giá cả, số lượng hợp đồng giao dịch công bố vào cuối ngày giao dịch, làm liệu cho giao dịch ngày  Hợp đồng quyền chọn mua thị trường phi tập trung: thỏa thuận mua bán hai bên, chúng không giao dịch sở giao dịch tập trung, thường thực đối tác liên ngân hàng, ngân hàng với khách hàng cá Nhóm chọn Hợp đồng quyền nhân hay doanh nghiệp Do hợp đồng khơng chuẩn hóa, chi tiết hợp đồng thỏa thuận bên nên tính linh hoạt loại hợp đồng cao, đáp ứng nhu cầu cá biệt khách hàng d) Theo loại hàng hoá giao dịch ( Tài sản sở)  Hợp đồng quyền chọn hàng hoá Hợp đồng quyền chọn hàng hoá thoả thuận ràng buộc mang tính pháp lý giao dịch thị trường phi tập trung OTC giao dịch sàn giao dịch với mức giá niêm yết công khai kỳ hạn, tỷ giá, số lượng hàng hoá giao dịch…, cho phép người mua quyền mua bán số lượng hàng hoá định với mức giá ấn định thời điểm cụ thể tương lai Trong sản phẩm này, người mua quyền chọn phải trả phí cho người bán quyền chọn, việc thực quyền chọn hoàn toàn phụ thuộc vào người mua, người bán phải thực theo yêu cầu người mua Về nguyên tắc, thời điểm đáo hạn hợp đồng, có lợi, người mua thực quyền chọn, bất lợi, người mua không thực quyền chọn Sản phẩm quyền chọn hàng hoá gồm quyền chọn mua quyền chọn bán Trường hợp bên mua quyền chọn muốn mua số lượng hàng hố với mức giá khơng cao mức cụ thể tương lai, quyền chọn xác định quyền chọn mua hàng hoá Trường hợp bên mua quyền chọn muốn bán số lượng hàng hố với mức giá khơng thấp mức cụ thể tương lai, quyền chọn xác định quyền chọn bán hàng hố Hình thức thực quyền chọn tuỳ theo quy định cụ thể hợp đồng quyền chọn, theo thực quyền chọn, Nhóm chọn Hợp đồng quyền bên mua quyền chọn yêu cầu bên bán quyền chọn toán phần chênh lệch giá hàng hoá thực quyền chọn giá hàng hoá thị trường tương ứng với số lượng hàng hoá danh nghĩa quy định hợp đồng phải chấp nhận mua bán số lượng hàng hoá theo mức giá ấn định hợp đồng Những yếu tố chủ yếu quy định Hợp đồng quyền chọn hàng hoá gồm: Tên, địa chỉ, mã số thuế bên, người đại diện bên; Phí quyền chọn; Loại số lượng hàng hoá giao dịch danh nghĩa; Giá hàng hoá thực quyền chọn; thời gian thực quyền chọn; Hình thức thực quyền chọn (Thanh toán chênh lệch giá thực quyền chọn giá trị thị trường hàng hoá mua, bán số lượng hàng hoá với giá ấn định hợp đồng) Ví dụ hợp đồng quyền chọn bán hàng hố: Ngày 1/4/2010, Cơng ty kinh doanh dầu mỏ mua 1.000 thùng dầu mỏ, giá dầu mỏ thị trường 60USD/thùng Công ty dầu mỏ sợ giá dầu mỏ giảm nên mua hợp đồng quyền chọn bán dầu vào 1/7/2010 với số lượng 1.000 thùng, giá 60USD/thùng Cơng ty dầu mỏ phải trả phí cho người bán hợp đồng quyền chọn với mức 1USD/thùng, tổng phí trả 1.000USD Ngày 1/7/2010, giá dầu mỏ thị trường tăng lên 63USD/thùng, công ty dầu mỏ không thực quyền chọn mà bán dầu trực tiếp thị trường Số lãi từ việc bán dầu (63 – 60)x1.000 = 3.000USD Tuy nhiên, công ty trả 1.000USD phí cho người bán quyền chọn nên số phí trả làm giảm lợi nhuận kinh doanh cơng ty xuống 2.000USD Trường hợp giá dầu mỏ giảm xuống mức 56USD/thùng, Nhóm chọn Hợp đồng quyền công ty thực quyền chọn bán với mức giá 60USD/thùng Như vậy, công ty không bị lỗ từ việc mua bán dầu mỏ mà bị lỗ số tiền 1.000USD phí mua quyền chọn đó, phòng ngừa rủi ro từ việc giá dầu giảm  Hợp đồng quyền chọn tiền tệ Quyền chọn mua, bán tiền tệ thoả thuận ràng buộc mang tính pháp lý cho phép người mua quyền mua bán số lượng ngoại tệ danh nghĩa định với tỷ giá hối đoái xác định thời điểm cụ thể tương lai Trong sản phẩm này, người mua quyền chọn phải trả phí cho người bán quyền chọn, việc thực quyền chọn hoàn toàn phụ thuộc vào người mua, người bán phải thực theo yêu cầu người mua Về nguyên tắc, thời điểm đáo hạn hợp đồng, có lợi, người mua thực quyền chọn, bất lợi, người mua không thực quyền chọn Sản phẩm quyền chọn tiền tệ gồm quyền chọn mua quyền chọn bán Trường hợp bên mua quyền chọn muốn mua số lượng ngoại tệ với tỷ giá hối đối khơng cao mức cụ thể tương lai, quyền chọn xác định quyền chọn mua tiền tệ Trường hợp bên mua quyền chọn muốn bán số lượng ngoại tệ với tỷ giá hối đối khơng thấp mức cụ thể tương lai, quyền chọn xác định quyền chọn bán tiền tệ Hình thức thực quyền chọn tuỳ theo quy định cụ thể hợp đồng quyền chọn, theo thực quyền chọn, bên mua quyền chọn u cầu bên bán quyền chọn tốn phần chênh lệch tỷ giá hối đoái tương ứng với số lượng ngoại tệ danh nghĩa quy định hợp đồng phải chấp nhận mua bán số Nhóm chọn Hợp đồng quyền lượng ngoại tệ theo tỷ giá ấn định hợp đồng Thông thường, bên bán quyền chọn lãi suất ngân hàng bên mua quyền chọn lãi suất doanh nghiệp ngân hàng khác Những yếu tố chủ yếu quy định Hợp đồng quyền chọn tiền tệ gồm: Tên, địa chỉ, mã số thuế bên, người đại diện bên; Phí quyền chọn; Loại ngoại tệ số lượng ngoại tệ giao dịch danh nghĩa; Tỷ giá hối đoái thực quyền chọn; thời gian thực quyền chọn; Hình thức thực quyền chọn (Thanh tốn chênh lệch tỷ giá hối đoái mua, bán số lượng ngoại tệ với tỷ giá ấn định hợp đồng) Ví dụ hợp đồng quyền chọn mua ngoại tệ Ngày 1/4/2010, doanh nghiệp mua quyền chọn mua ngoại tệ kỳ hạn tháng, số lượng triệu USD, tỷ giá 19.000VND/USD Nếu ngày 1/5/2010, tỷ giá giao thị trường tăng lên 20.000VND/USD doanh nghiệp thực quyền chọn mua có lợi mua với tỷ giá thấp tỷ giá giao thị trường Ngược lại, trường hợp tỷ giá giảm xuống 17.000VND/USD doanh nghiệp khơng thực quyền chọn  Hợp đồng quyền chọn chứng khoán Hợp đồng quyền chọn chứng khoán thoả thuận ràng buộc mang tính pháp lý giao dịch thị trường phi tập trung OTC giao dịch sàn giao dịch với mức giá niêm yết công khai thời hạn mua, bán; Giá mua, bán; Số lượng chứng khoán giao dịch…, cho phép người mua quyền mua bán số lượng chứng khoán định với mức giá ấn định thời điểm cụ thể tương lai Trong sản phẩm này, người mua quyền chọn phải trả phí cho người bán quyền chọn, Nhóm chọn Hợp đồng quyền việc thực quyền chọn hoàn toàn phụ thuộc vào người mua, người bán phải thực theo yêu cầu người mua Về nguyên tắc, thời điểm đáo hạn hợp đồng, có lợi, người mua thực quyền chọn, bất lợi, người mua không thực quyền chọn Sản phẩm quyền chọn chứng khoán gồm quyền chọn mua quyền chọn bán Trường hợp bên mua quyền chọn muốn mua số lượng chứng khoán với mức giá không cao mức cụ thể tương lai, quyền chọn xác định quyền chọn mua chứng khoán Trường hợp bên mua quyền chọn muốn bán số lượng chứng khốn với mức giá khơng thấp mức cụ thể tương lai, quyền chọn xác định quyền chọn bán chứng khốn Hình thức thực quyền chọn tuỳ theo quy định cụ thể hợp đồng quyền chọn, theo thực quyền chọn, bên mua quyền chọn yêu cầu bên bán quyền chọn toán phần chênh lệch giá chứng khoán thực quyền chọn giá chứng khoán thị trường tương ứng với số lượng chứng khoán danh nghĩa quy định hợp đồng phải chấp nhận mua bán số lượng chứng khoán theo mức giá ấn định hợp đồng Những yếu tố chủ yếu quy định Hợp đồng quyền chọn chứng khoán gồm: Tên, địa chỉ, mã số thuế bên, người đại diện bên; Phí quyền chọn; Mã, loại chứng khoán số lượng chứng khoán giao dịch danh nghĩa; Giá chứng khoán thực quyền chọn; thời gian thực quyền chọn; Hình thức thực quyền chọn (Thanh toán chênh lệch giá thực quyền chọn giá trị thị trường Nhóm 10 chọn Hợp đồng quyền chứng khoán mua, bán số lượng chứng khoán với giá ấn định hợp đồng) Ví dụ hợp đồng quyền chọn chứng khốn: Ngày 1/7/2010, Cơng ty Thăng Long mua 100.000 cổ phiếu Công ty Đông Đô với giá 15.000 VND/cổ phiếu với mục đích nắm giữ chờ tăng giá Ngày 1/10/2010 giá trị thị trường cổ phiếu công ty Đơng Đơ 20.000VND/cổ phiếu có nhiều dấu hiệu cho thấy cổ phiếu Công ty Đông Đô tiếp tục tăng giá tương lai Tại ngày này, Công ty Thăng Long mua quyền chọn bán cổ phiếu công ty Đông Đô với giá thực 25.000VND/cổ phiếu, giao dịch thực ngày 1/4/2011 Phí quyền chọn phải trả 350.000.000VND Điều nghĩa Công ty Thăng Long muốn đạt lợi nhuận kỳ vọng bán cổ phiếu 650.000.000VND trường hợp giá cổ phiếu thời điểm tháng 4/2008 thấp 25.000VND/cổ phiếu Tại ngày 1/4/2011, giá cổ phiếu công ty Đông Đô cao 25.000VND/cổ phiếu, công ty Thăng Long không thực quyền chọn mà bán cổ phiếu trực tiếp thị trường; Nếu giá cổ phiếu công ty Đông Đô thấp 25.000VND/cổ phiếu, công ty Thăng long thực quyền chọn bán với mức giá 25.000VND/cổ phiếu Như vậy, công ty Thăng Long đạt lợi nhuận kỳ vọng từ giao dịch bán cổ phiếu Công ty Đông Đô Nguyên tắc kế toán hợp đồng quyền chọn  Trong hợp đồng quyền chọn, bên mua quyền chọn áp dụng kế tốn phòng ngừa rủi ro kế tốn quyền chọn sử dụng cho mục đích kinh doanh tuỳ thuộc vào mục đích nắm giữ hợp đồng quyền chọn Nhóm 12 chọn Hợp đồng quyền  Khi hợp đồng quyền chọn hết hạn mà người mua không thực quyền chọn, kế toán ghi giảm nghĩa vụ phải trả hợp đồng quyền chọn kết chuyển giá trị ghi sổ quyền chọn vào doanh thu hoạt động tài 2.2 Đối với bên mua quyền chọn 2.2.1 Đối với quyền chọn nắm giữ cho mục đích kinh doanh  Tại thời điểm hợp đồng có hiệu lực, bên mua quyền chọn ghi nhận khoản phí quyền chọn trả cho bên bán, ghi tăng tài sản quyền chọn  Khi lập báo cáo tài chính, kế toán chênh lệch giá trị hợp ly quyền chọn thời điểm báo cáo bà giá trị ghi sổ quyền chọn để ghi nhận doanh thu hoạt động tài chi phí tài Khi nắm giữ quyền chọn cho mục đích kinh doanh, kế tốn khơng phải ghi nhận riêng rẽ thay đổi giá trị thời gian giá trị nội quyền chọn  Khi thực quyền chọn, kế toán phải áp dụng phương pháp kế toán phù hợp với hình thức tốn quyền chọn loại quyền chọn (quyền chọn mua quyền chọn bán) + Trường hợp toán sở thuần, kế toán phải giảm tài sản quyền chọn tương ứng với số tiền nhận Trường hợp này, kế tốn khơng phải xác định riêng rẽ quyền chọn mua hay quyền chọn bán + Trường hợp có chuyển gia vật, kế toán phải xác định phương pháp kế toán riêng rẽ quyền chọn mua quyền chọn bán o Đối với quyền chọn bán, ghi nhận số tiền thu từ việc bán ngoại tệ theo tỷ giá thực quyền chọn (đối với quyền chọn bán tiền tệ); ghi nhận doanh thu bán hàng hóa, chứng Nhóm 13 chọn Hợp đồng quyền khoán theo giá trị thị trường (đối với quyền chọn bán hàng hóa, chứng khốn) o Đối với quyền chọn mua, kế toán ghi nhận số tiền phải trả từ việc mua ngoại tệ theo tỷ giá thực quyền chọn (dối với quyền chọn mua tiền tê); ghi nhận giá trị hàng hóa, chứng khoán mua vào theo giá trị thị trường ghi nhận số tiền phải trả theo giá thực quyền chọn (đối với quyền chọn mua hàng hóa, chứng khốn)  Trường hợp khơng thực quyền chọn, kế tốn phải ghi giảm tài sản quyền chọn ghi nhận chi phí tài khoản lỗ từ hợp đồng quyền chọn 2.2.2 Đối với quyền chọn nắm giữ cho mục đích phòng ngừa rủi ro  Tại thời điểm hợp đồng có hiệu lực, bên mua quyền chọn ghi nhận khoản phí quyền chọn trả cho bên bán, ghi tăng tài sản quyền chọn  Định kỳ, lập báo cáo tài chính, kế tốn phải đánh giá lại giá trị hợp ly quyền chọn xác định riêng giá trị thời gian giá trị nội quyền chọn + Khoản giảm giá trị thời gian hợ đồng quyền chọn ghi nhận vào chi phí tài (đối với quyền chọn lãi suất, quyền chọn tiền tệ quyền chọn chứng khoán) ghi nhận vào giá vốn hàng bán (đối với quyền chọn hàng hóa) + Đối với thay đổi giá trị nội hợp đồng quyền chọn: kế toán chênh lệch giá trị nội hợp đồng quyền chọn thời điểm báo cáo giá trị nội hợp đồng quyền chọn thời điểm đầu kỳ để ghi nhận vốn chủ sở hữu giá trị nội tại=giá trị thực hợp đồng quyền chọn-giá trị thị trường  Khi thực quyền chọn, kế toán phải áp dụng phương pháp kế tốn phù hợp với hình thức Nhóm 14 chọn Hợp đồng quyền tốn quyền chọn loại quyền chọn (quyền chọn mua quyền chọn bán) + Trường hợp toán sở thuần, kế toán ghi nhận số tiền thu từ việc thực quyền chọn ghi giảm tài sản quyền chọn Khi giao dịch dự kiến xảy ra, kế toán kết chuyển khoản chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn tương ứng với đối tượng phòng ngừa rủi ro + vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh Trường hợp có chuyển giao tài sản sở vật, kế toán phải xác định phương pháp kế toán riêng rẽ quyền chọn mua quyền chọn bán o Đối vối quyền chọn bán  Đối với quyền chọn bán tiền tệ, kế toán ghi nhận số tiền thu từ việc bán ngoại tệ theo tỷ giá thực quyền chọn đồng thời kết chuyển khoản chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn vào doanh thu tài  Đối với quyền chọn bán hàng hóa, kế tốn ghi nhận số tiền thu từ việc bán hàng hóa theo giá thực quyền chọn đồng thời ghi giảm khoản chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn tương ứng với tài sản quyền chọn  Đối với quyền chọn bán chứng khoán, kế toán ghi nhận số tiền thu từ biệc bán chứng khoán theo giá thực quyền chọn đồng thời kết chuyển khoản chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn vào doanh thu hoạt động tài o Đối với quyền chọn mua Đối với quyền chọn mua tiền tệ, kế toán ghi nhận số tiền phải trả từ việc mua ngoại tệ Nhóm 15 chọn Hợp đồng quyền theo tỷ giá thực quyền chọn, gi nhận số ngoại tệ mua vào theo tỷ giá thực tế tỷ giá bình quân liên ngân hàng đồng thời kết chuyển khoản chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn vào doanh thu hoạt động tài Phương pháp hạch tốn 3.1 Hợp đồng quyền chọn với mục đích phòng ngừa rủi ro (Chỉ hạch tốn bên mua quyền chọn) 3.1.1 Tại thời điểm hợp đồng có hiệu lực Bên mua quyền chọn ghi nhận tăng tài sản quyền chọn: Nợ TK Hợp đồng quyền chọn Có TK Tiền 3.1.2 Định kỳ lập báo cáo tài Kế toán phải đánh giá lại giá trị hợp lý hợp đồng quyền chọn:  Chênh lệch tăng: Nợ TK Hợp đồng quyền chọn Có TK Chênh lệch đánh giá lại cơng cụ tài  Chênh lệch giảm: Nợ TK Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài Có TK Hợp đồng quyền chọn 3.1.3 Khi thực quyền chọn  Trường hợp toán sở thuần, kế toán ghi nhận số tiền thu từ việc thực quyền chọn: Nợ TK Tiền Có TK Chênh lệch đánh giá lại cơng cụ tài Khi giao dịch dự kiến xảy ra, kế toán kết chuyển khoản chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn tương ứng với đối tượng phòng ngừa rủi rui: + Đối với chọn lãi suất, thời điểm giao dịch dự kiến xảy thời điểm thu lãi tiền cho vay trả lãi tiền vay từ hợp đồng gốc, kế tốn kết Nhóm 16 chọn Hợp đồng quyền chuyển khoản chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh: o Nếu thu tiền lãi cho vay: Nợ TK Chênh lệch đánh giá lại cơng cụ tài Có TK Doanh thu tài o Nếu trả tiền lãi vay: Nợ TK Chi phí tài Có TK Chênh lệch đánh giá lại cơng cụ tài + Đối với quyền chọn ngoại tệ, thời điểm giao dịch dự kiến xảy thời điểm giao dịch giao dịch ngoại tệ thực hiện, kế toán kết chuyển khoản chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh, ghi: Nợ TK Chênh lệch đánh giá lại cơng cụ tài Có TK Chi phí tài + Đối với quyền chọn hàng hóa/ chứng khốn, thời điểm giao dịch dự kiến xảy thời điểm hàng hoá chứng khoán xác định bán, kế toán kết chuyển khoản chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh, ghi: Nợ TK Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài Có TK Giá vốn hàng bán (Khi bán hàng hố) Có TK Chi phí tài (Khi bán chứng khốn)  Trường hợp có chuyển giao tài sản sở vật + Đối với quyền chọn bán o Đối với quyền chọn bán ngoại tệ, kế toán ghi nhận số tiền thu từ việc bán ngoại tệ theo tỷ giá thực quyền chọn, ghi: Nhóm 17 chọn Hợp đồng quyền Nợ TK Tiền nội tệ (Theo tỷ giá thực quyền chọn) Nợ TK Chi phí tài Có TK Tiền ngoại tệ (Theo tỷ giá xuất ngoại tệ) Có TK Chênh lệch đánh giá lại cơng cụ tài (Giữa tỷ giá thị trường tỷ giá quyền chọn) Có TK Doanh thu tài o Đối với quyền chọn bán hàng hóa, kế tốn ghi nhận số tiền thu từ việc bán hàng hóa theo giá thực quyền chọn, ghi: (1) Nợ TK Tiền (Theo giá thực quyền chọn bán) Có TK Doanh thu bán hàng (Theo giá thực tế) Có TK Chênh lệch đánh giá lại cơng cụ tài (2) Đồng thời ghi giảm khoản chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn: Nợ TK Chênh lệch đánh giá lại cơng cụ tài Có TK Hợp đồng quyền chọn o Đối với quyền chọn bán chứng khoán, kế toán ghi nhận số tiền thu từ việc bán chứng khoán theo giá thực quyền chọn bán, ghi: Nợ TK Tiền (Theo giá thực quyền chọn bán) Nợ TK Chi phí tài Có TK Chứng khốn (Theo giá xuất) Có TK Chênh lệch đánh giá lại cơng cụ tài (Chênh lệch giá thị trường giá quyền chọn) Có TK Doanh thu tài + Đối với quyền chọn mua + Đối với quyền chọn mua ngoại tệ, kế toán ghi nhận số tiền phải trả từ việc mua ngoại tệ theo tỷ giá thực quyền chọn, ghi nhận số ngoại tệ Nhóm 18 chọn Hợp đồng quyền mua vào theo tỷ giá thực tế tỷ giá bình quân liên ngân hàng, ghi: Nợ TK Tiền ngoại tệ (Theo tỷ giá thực tế tỷ giá bình qn liên ngân hàng) Có TK Tiền nội tệ (Theo tỷ giá thực quyền - chọn) Có TK Chênh lệch đánh giá lại cơng cụ tài Đối với quyền chọn mua hàng hóa, kế tốn ghi nhận số tiền phải trả từ việc mua hàng hoá theo giá thực quyền chọn mua, ghi nhận giá hàng hoá nhập kho theo giá - trị thị trường thời điểm thực quyền chọn, ghi: Nợ TK Tài sản sở (Theo giá trị thị trường) Có TK Tiền (Theo giá quyền chọn) Có TK Chênh lệch đánh giá lại cơng cụ tài Đối với quyền chọn mua chứng khoán, kế toán ghi nhận số tiền phả trả từ việc mua chứng khoán theo giá thực quyền chọn, ghi nhận giá gốc chứng khoán mua theo giá trị thị trường thời điểm thực quyền chọn, ghi: Nợ TK Chứng khoán (Theo giá trị thị trường) Có TK Tiền (Theo giá quyền chọn) Có TK Chênh lệch đánh giá lại cơng cụ tài 3.1.4 Khi hợp đồng quyền chọn đáo hạn Nếu khơng thực quyền chọn, kế tốn ghi giảm tài sản quyền chọn, ghi: Nợ TK Chi phí tài (Đối với quyền chọn lãi suất/ ngoại tệ/ chứng khoán) Nợ TK Giá vốn hàng bán (Đối với quyền chọn hàng hố) Có TK Hợp đồng quyền chọn Và tất toán số chênh lệch TK Chênh lệch đánh giá lại cơng cụ tài chính: + Chênh lệch tăng: Nợ TK Chênh lệch đánh giá lại cơng cụ tài Có TK Doanh thu tài + Chênh lệch giảm: Nợ TK Chi phí tài Có TK Chênh lệch đánh giá lại cơng cụ tài Nhóm 19 chọn Hợp đồng quyền 3.1.5 Ví dụ VD1 Quyền chọn bán hàng hóa Cơng ty A kinh doanh dầu mỏ sợ giá dầu giảm nên mua hợp đồng quyền chọn bán với Công ty B vào ngày 1/7/14 với số lượng 1.000 thùng, giá 60$/thùng, có chuyển giao tài sản sở Cơng ty AB phải trả phí cho bên bán hợp đồng 2.000 Hợp đồng hết hạn ngày 1/4/15 Ngày 31/12/14 giá trị thị trường dầu 63$/thùng giá trị hợp lý hợp đồng quyền chọn 1.500$ Hạch tốn Cơng ty A biết giá dầu ngày 1/4/15 là: A, 64$/thùng B, 59$/thùng Hạch tốn 1/7/14 Cơng ty A mua hợp đồng quyền chọn bán: Nợ TK Hợp đồng quyền chọn: 2.000$ Có TK Tiền: 2.000$ 31/12/14 Giá trị hợp lý quyền chọn nhỏ giá trị ghi sổ, kế toán ghi nhận khoản lỗ từ hợp đồng: Nợ TK Hợp đồng quyền chọn: 500$ Có TK Chênh lệch đánh giá lại cơng cụ tài chính: 500$ 1/4/15 Tùy thuộc giá thực tế ngồi thị trường mà Cơng ty A định có thực quyền chọn hay khơng: A, Giá thị trường 64$/thùng > giá quyền chọn => Công ty không thực quyền chọn (1) Nợ TK Chi phí tài chính: Có TK Hợp đồng quyền chọn: 2.000$ 2.000$ (2) Nợ TK Chênh lệch đánh giá lại cơng cụ tài chính: 500$ Có TK Doanh thu tài chính: 500$ B, Giá thị trường 59$/thùng < giá quyền chọn => Công ty A thực quyền chọn: Nhóm (1) Nợ TK Tiền: 20 chọn Hợp đồng quyền 60 x 1.000 = 60.000 Có TK Doanh thu bán hàng:59 x 1.000 = 59.000 Có TK Chênh lệch đánh giá lại cơng cụ tài chính: 1.000 (2) Ghi giảm khoản chênh lệch đánh giá lại hợp đồng quyền chọn: Nợ TK Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài chính: 500$ Có TK Hợp đồng quyền chọn: 500$ 3.2 Hợp đồng quyền chọn với mục đích kinh doanh 3.2.1 Bên bán quyền chọn (1) Tại thời điểm hợp đồng quyền chọn có hiệu lực, bên bán ghi nhận khoản phí thu ghi nhận nghĩa vụ phải trả hợp đồng: Nợ TK Tiền Có TK Hợp đồng quyền chọn (2) Định kỳ lập báo cáo tài chính, kế tốn chênh lệch giá trị hợp lý quyền chọn thời điểm báo cáo giá trị ghi sổ quyền chọn để ghi nhận doanh thu hoạt động tài chi phí tài chính:  Trường hợp giá trị hợp lý quyền chọn thời điểm báo cáo lớn giá trị ghi sổ quyền chọn, kế toán ghi nhận khoản lỗ từ hợp đồng quyền chọn tăng nghĩa vụ phải trả hợp đồng quyền chọn: Nợ TK Chi phí tài Có TK Hợp đồng quyền chọn  Trường hợp giá trị hợp lý quyền chọn thời điểm báo cáo nhỏ giá trị ghi sổ quyền chọn, kế toán ghi nhận khoản lãi từ hợp đồng quyền chọn ghi giảm nghĩa vụ phải trả hợp đồng quyền chọn, ghi: Nợ TK Hợp đồng quyền chọn Có TK Doanh thu tài (3) Khi người mua thực quyền chọn: Nhóm 21 chọn Hợp đồng quyền  Trường hợp toán sở thuần: Kế toán ghi giảm nghĩa vụ phải trả hợp đồng quyền chọn tương ứng với số tiền trả cho người mua: Nợ TK Chi phí tài Có TK Tiền  Trường hợp có chuyển giao tài sản sở: o Đối với quyền chọn bán hàng hoá/ chứng khoán, kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng hoá, chứng khoán theo giá trị thị trường ghi nhận số tiền thu theo giá thực quyền chọn bên mua, ghi: Nợ TK Tài sản sở (Theo giá thị trường) Nợ TK Chi phí tài Có TK Tiền (Theo giá quyền chọn) Đối với quyền chọn mua hàng hoá/ chứng khoán, kế toán ghi nhận giá trị hàng hoá, chứng khoán mua vào theo giá trị thị trường ghi nhận số tiền phải trả theo giá thực quyền chọn bên mua, ghi: Nợ TK Tiền (Theo giá quyền chọn) Nợ TK Chi phí tài Có TK Tài sản sở (Theo giá thị trường) (4) Khi hợp đồng quyền chọn hết hạn mà người mua khơng thực quyền chọn, kế tốn ghi giảm nghĩa vụ phải trả hợp đồng quyền chọn kết chuyển giá trị ghi sổ quyền chọn vào doanh thu hoạt động tài chính: Nợ TK Hợp đồng quyền chọn Có TK Doanh thu tài 3.2.2 Bên mua quyền chọn (1) Tại thời điểm hợp đồng có hiệu lực, bên mua quyền chọn ghi nhận khoản phí quyền chọn trả cho bên bán, ghi tăng tài sản quyền chọn, ghi: Nợ TK Hợp đồng quyền chọn Có TK Tiền (2) Định kỳ lập báo cáo tài chính, kế tốn chênh lệch giá trị hợp lý quyền chọn thời điểm báo Nhóm 22 chọn Hợp đồng quyền cáo giá trị ghi sổ quyền chọn để ghi nhận doanh thu hoạt động tài chi phí tài chính:  Trường hợp giá trị hợp lý quyền chọn thời điểm báo cáo nhỏ giá trị ghi sổ quyền chọn, kế toán ghi nhận khoản lỗ từ hợp đồng quyền chọn ghi giảm tài sản quyền chọn: Nợ TK Chi phí tài Có TK Hợp đồng quyền chọn  Trường hợp giá trị hợp lý quyền chọn thời điểm báo cáo lớn giá trị ghi sổ quyền chọn, kế toán ghi nhận khoản lãi từ hợp đồng quyền chọn ghi tăng tài sản quyền chọn: Nợ TK Hợp đồng quyền chọn Có TK Doanh thu tài (3) Khi thực quyền chọn:  Trường hợp toán sở thuần, kế toán giảm tài sản quyền chọn tương ứng với số tiền nhận được: Nợ TK Tiền Có TK Doanh thu tài  Trường hợp có chuyển giao vật: o Đối với quyền chọn bán ngoại tệ, kế toán ghi nhận số tiền thu từ việc bán ngoại tệ theo tỷ giá thực quyền chọn: Nợ TK Tiền nội tệ (Theo tỷ giá quyền chọn) Có TK Tiền ngoại tệ (Theo tỷ giá xuất quỹ) Có TK Doanh thu tài o Đối với quyền chọn bán hàng hoá/ chứng khoán, kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng hoá, chứng khoán theo giá trị thị trường ghi nhận số tiền thu theo giá thực quyền chọn: Nợ TK Tiền (Theo giá quyền chọn) Có TK Doanh thu bán hàng (Theo giá thị trường) Có TK Doanh thu tài o Đối với quyền chọn mua ngoại tệ, kế toán ghi nhận số tiền phải trả từ việc mua ngoại tệ theo tỷ giá thực quyền chọn: Nhóm 23 chọn Hợp đồng quyền Nợ TK Tiền ngoại tệ (Theo tỷ giá thực tế) Có TK Tiền nội tệ (Theo tỷ giá quyền chọn) Có TK Doanh thu tài o Đối với quyền chọn mua hàng hố/ chứng khoán, kế toán ghi nhận giá trị hàng hoá, chứng khoán mua vào theo giá trị thị trường ghi nhận số tiền phải trả theo giá thực quyền chọn, ghi: Nợ TK Tài sản sở (Theo giá thị trường) Có TK Tiền (Theo giá quyền chọn) Có TK Doanh thu tài (4) Khi hợp đồng hết hạn mà khơng thực quyền chọn, kế tốn ghi giảm tài sản quyền chọn ghi nhận chi phí tài khoản lỗ từ hợp đồng quyền chọn: Nợ TK Chi phí tài Có TK Hợp đồng quyền chọn 3.2.3 Ví dụ VD2: Quyền chọn mua chứng khốn Ngày 1/2/14, cơng ty AB bán hợp đồng quyền chọn mua cho công ty CD 1.000 cổ phiếu AB với giá 102$ hết hạn ngày 31/1/15 Thanh tốn thực số tiền ròng CD thực quyền Nếu CD khơng thực quyền khơng có khoản tốn cần thực bên AB nhận 5.000$ từ CD cho hợp đồng Thông tin thị trường sau: Ngày 01/02/14 31/12/14 31/01/15 Giá thị phiếu AB 100 104 103 trường cổ Giá trị hợp quyền chọn 5.000 3.000 1.000 Hạch toán Bên bán quyền chọn Ngày 1/2/14: Nợ TK Tiền: 5.000 Có TK HĐQC: 5.000 Bên mua quyền chọn Ngày 1/2/14: Nợ TK HĐQC: 5.000 Có TK Tiền : 5.000 lý c Nhóm 24 chọn Hợp đồng quyền Ngày 31/12/14, giá trị hợp lý quyền chọn nhỏ giá trị ghi sổ, kế toán ghi nhận khoản lãi từ hợp đồng: Ngày 31/12//14, giá trị hợp lý quyền chọn nhỏ giá trị ghi sổ, kế toán ghi nhận khoản lỗ từ hợp đồng: Nợ TK Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài chính: 5.000 – 3.000 = 2.000 Có TK Doanh thu tài chính: 2.000 Ngày 31/1/15, hợp đồng hết hạn tỷ giá thực tế cao tỷ giá quyền chọn nên bên mua thực quyền chọn: Nợ TK Chi phí tài chính: 2.000 Có TK Chênh lệch đánh giá lại cơng cụ tài chính: 2.000 Ngày 31/1/15, hợp đồng hết hạn tỷ giá thực tế cao tỷ giá quyền chọn nên bên mua thực quyền chọn: + Thanh tốn tiền thuần: Nợ TK Chi phí tài chính: Có TK Tiền: + Chuyển giao tài sản sở: Nợ TK Tiền: 102 x 1.000 = 102.000 Nợ TK Chi phí tài chính: 1.000 Có TK Chứng khốn: 103 x 1.000 = 103.000 + Thanh toán tiền thuần: Nợ TK Tiền: Có TK Doanh thu tài chính: + Chuyển giao tài sản sở: Nợ TK Chứng khoán: 103 x 1.000 = 103.000 Có TK Tiền: 102 x 1.000 = 102.000 Có TK Chi phí tài chính: 1.000 Ví dụ 3: quyền chọn mua/bán ngoại tệ Ngày 1/9/2013, cơng ty A kí hợp đồng quyền chọn kiểu châu âu với ngân hàng ANZ việc mua 1.500.000USD tỷ giá quyền chọn 21.300 đ, ngày thực quyền chọn 1/11/2013, phí quyền chọn 8.000.000 Ngày 1/11/2013, tỷ giá 21.500đ a Hạch tốn cơng ty A sử dụng với mục đích kinh doanh có chuyển giao TS sở b Hạch tốn cơng ty A sử dụng với mục đích kinh doanh có toán tiền c Hạch toán ngân hàng ANZ sử dụng với mục đích kinh doanh có chuyển giao TS sở d Hạch toán ngân hàng ANZ sử dụng với mục đích kinh doanh có tốn tiền Hạch tốn a Tại cơng ty A, HĐQC cho mục đích kinh doanh có chuyển giao tài sản sở) Tại 1/9/2013: Nợ TK HĐQC Có TK Tiền 8000.000 8000.000 Nhóm 25 chọn Hợp đồng quyền Tại 1/11/2013: (1) Nợ TK Ngoại tệ 1.500.000x21500 = 32.250.000.000 Có TK Nội tệ 1.500.000x21300 = 31.950.000.000 Có TK Doanh thu TC 300.000.000 (2) Nợ TK Ngoại tệ 1.500.000 USD (3) Kết chuyển: Nợ TK Chi phí TC 8.000.000 Có TK HĐQC 8.000.000 b Tại cơng ty A, HĐQC cho mục đích kinh doanh tốn tiền Tại 1/9/2013: Nợ TK HĐQC 8.000.000 Có TK Tiền 8.000.000 Tại 1/11/2013: (1) Nợ TK Nội tệ (21.500 300.000.000 Có TK Doanh thu TC (2) Kết chuyển phí QC Nợ TK Chi phí TC Có TK HĐQC - 21.300)x1.500.000 = 300.000.000 8.000.000 8.000.000 c Tại NH ANZ, HĐQC cho mục đích kinh doanh có chuyển giao tài sản sở Tại 1/9/2013: Nợ TK Tiền 8.000.000 Có TK HĐQC 8.000.000 Tại 1/11/2013 (1) Nợ TK Nội tệ 31.950.000.000 Nợ TK Chi phí TC 300.000.000 Có TK Ngoại tệ 32.250.000.000 (2) Có TK Ngoại tệ 1.500.000 Nợ TK HĐQC 8.000.000 (3) Có TK Doanh thu TC 8.000.000 d Tại công ty A, HĐQC cho mục đích kinh doanh tốn tiền Tại 1/9/2013: Nợ TK Tiền 8.000.000 Nhóm 26 chọn Hợp đồng quyền Có TK HĐTC 8.000.000 Tại 1/11/2013: (1) Nợ TK Chi phí TC 300.000.000 300.000.000 Có TK Nội tệ (2) Nợ TK HĐQC 8.000.000 Có TK Doanh thu TC 8.000.000 ... thực quyền chọn, kế toán phải áp dụng phương pháp kế toán phù hợp với hình thức Nhóm 14 chọn Hợp đồng quyền toán quyền chọn loại quyền chọn (quyền chọn mua quyền chọn bán) + Trường hợp toán sở... ký hợp đồng quyền chọn Nhóm chọn Hợp đồng quyền Trong hợp đồng quyền chọn, có hai bên tham gia: bên bán quyền chọn bên mua quyền chọn 1.3 Phân loại a) Theo quyền người mua  Hợp đồng quyền chọn. .. ghi sổ quyền chọn, kế toán ghi nhận khoản lỗ từ hợp đồng quyền chọn tăng nghĩa vụ phải trả hợp đồng quyền chọn: Nợ TK Chi phí tài Có TK Hợp đồng quyền chọn  Trường hợp giá trị hợp lý quyền chọn