Trình bày tóm lược các nguyên tắc kế toán, cho ví dụ minh hoạ việc vận dụng các nguyên tắc kế toán trong hoạt động ngân hàng

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG Báo cáo MƠN: KẾ TỐN NGÂN HÀNG I Đề tài: Trình bày tóm lược ngun tắc kế tốn, cho ví dụ minh hoạ việc vận dụng nguyên tắc kế toán hoạt động ngân hàng Nhóm Thứ ca P.C10 GVHD: Ths Nguyễn Bảo Huyền Hà Nội tháng 10/2014 LỜI NÓI ĐẦU Kế tốn ngân hàng I Các chuẩn mực kế tốn nói chung ngun tắc k ế tốn nói riêng thực hiệu vai trò kiểm tra, giám sát thơng qua lập, trình bày, cơng bố báo cáo tài chính; góp phần tích c ực việc thực cơng tác kiểm tốn (cả Kiểm tốn Nhà nước Kiểm toán độc lập); giám sát việc thực nghĩa vụ thu nộp ngân sách nhà nước, tạo chế công khai, minh bạch báo cáo tài Về việc thúc đẩy hoạt động kinh tế phát triển hội nhập, Luật Kế toán 2003 văn quy định pháp luật kế toán tạo điều kiện hồn thiện chế thị trường có quản lý nhà nước; tạo điều kiện cho nhà đầu tư nước, nước ngồi có thơng tin cần thiết để định tham gia hoạt động đầu tư, phát triển thị trường tài dịch vụ kế toán Trong giai đoạn nay, kinh tế nước ta dần phục hồi ngun tắc kế tốn áp dụng ngân hàng trọng Với u cầu ấy, nhóm chúng tơi tìm hiểu trình bày việc vận dụng nguyên t ắc k ế toán ngân hàng với nội dung Page Kế toán ngân hàng I DANH SÁCH THÀNH VIÊN STT Họ tên Gmail Nguyễn Thị Quỳnh quynhsthy@gmail.co m Phạm Thị Mai Hồ Đại Quỳnh Nga Nguyễn Mai Chi Trần Thị Tươi Lê Thị Thanh Huyền Lê Thị Huyền Lê Mỹ Hịa Page Kế tốn ngân hàng I MỤC LỤC Page Kế toán ngân hàng I I 1.1 Tìm hiểu nguyên tắc kế toán Là phận hệ thống kế toán quốc gia Kế toán ngân hàng phải thể cách đầy đủ, trung thực tình hình tài ngân hàng, để thực điều này, kế toán ngân hàng tuân thủ nguyên tắc kế toán thừa nhận phù hợp với chuẩn mực quốc kế toán Tại Việt Nam nhà nước ban hành chuẩn mực kế toán có ngun tắc kế tốn để nhà nước thực Các nguyên tắc kế toán Cơ sở dồn tích Cơ sở kế tốn dồn tích nguyên tắc kế toán chi phối phương pháp kế toán cụ thể kế tốn doanh nghiệp (DN) Theo đó, giao dịch kinh tế liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, danh thu chi phí ghi nhận thời điểm phát sinh giao dịch, không quan tâm đến thời điểm thực tế thu chi tiền (chuẩn mực kế tốn số 01, 2002) Vì việc ghi nhận doanh thu chi phí có ảnh h ưởng định đến báo cáo lợi nhuận DN kỳ, sở kế tốn dồn tích xem nguyên tắc yếu đối v ới việc xác định lợi nhuận DN Lợi nhuận theo sở dồn tích phần chênh lệch doanh thu chi phí; từ đó, BCTC nói chung Page Kế tốn ngân hàng I 1.2 BCKQKD nói riêng lập sở dồn tích phản ánh đầy đủ (hay tuân thủ yêu cầu trung thực) giao dịch kế tốn kỳ từ đó, cho phép tình trạng tái sản, nguồn vốn DN m ột cách đầy đủ, hợp lý Hơn nữa, khơng có trùng hợp lượng tiền thu vào doanh thu kỳ tồn chênh l ệch chi phí ghi nhận lượng tiền chi kỳ, kế toán theo sở dồn tích cho phép theo dõi giao dịch kéo dài qua kỳ khác nhau, nợ phải thu, nợ phải trả, khấu hao, d ự phòng, Hoạt động liên tục Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp ý định khơng buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích c sở sử dụng để lập báo cáo tài 1.3 Nguyên tắc giá gốc Mọi tài sản phản ảnh khoản mục báo cáo tài phải theo nguyên tắc giá gốc Giá gốc tài sản ghi chép theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả, ghi theo giá hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản khơng thay đổi trừ có quy định khác chế độ kế toán cụ thể 1.4 Nguyên tắc phù hợp Nguyên tắc phù hợp qui định việc ghi nhận doanh thu chi phí phải trả phù hợp với nhau.Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng liên quan đến việc rạo doanh thu đó.chi phí ghi nhận thực chi Page Kế toán ngân hàng I kỳ, chi kỳ trước (chi phí trả trước phân bỏ vào kỳ chi kỳ sau (chi phí phải trả trích tr ước vào chi phí kỳ) Doanh thu chi phí xác định lợi nhuận phù hợp với làm cho lợi nhuận kỳ kế toán xác định hợp lý, phản ánh hiệu hoạt động kinh doanh kỳ đơn vị, c sở nguyên tắc dựa vào kỳ kế tốn nên hạch tốn chi phí phải vào thời điểm đem lại lợi ích cho doanh nghiệp Điều cần thiết cho doanh nghiệp có liên quan tr ực tiếp đến lợi ích họ Việc xác định khoản chi phí h ợp lý kỳ tương ứng với phần doanh thu giúp doanh nghiệp tính tốn xác thu nhập chịu thuế TNDN, làm để tính thuế TNDN phải nộp nhà nước Việc ghi nhận doanh thu sớm dịch chuyển ghi nhận chi phí sau làm tăng l ợi nhuận báo cáo kỳ 1.5 Nguyên tắc quán Theo nguyên tắc qn, sách, phương pháp kế tốn doanh nghiệp chọn phải áp dụng quán từ kỳ sang kỳ khác Chỉ nên thay đổi sách phương pháp k ế tốn có lý đặc biệt phải sang kỳ kế tốn sau Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn, phải giải trình lý công bố đầy đủ ảnh hưởng thay đổi giá trị báo cáo tài Ngun tắc kế tốn đảm bảo cho thơng tin mang tính ổn định so sánh kỳ kế toán với kế hoạch, dự toán với thực Trường hợp thay đổi sách phương pháp kế tốn thường doanh nghiệp chuyển đổi hình thức sở hữu, thay đổi kế toán… Page Kế toán ngân hàng I Nguyên tắc thân trọng 1.6 Phương pháp thận trọng đưa ngoại lệ cho việc sử dụng giá trị theo nguyên giá Nguyên tắc thận trọng yêu cầu lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn cần có xem xét, cân nhắc, phán đốn cần thiết như: • Trích lập khoản dự phịng khơng q lớn khơng q thấp • Khơng đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập • Khơng đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí • Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn cịn chi phí phải ghi nhận có chứng v ề khả phát sinh chi phí • Nguyên tắc thận trọng thể rõ nét nghiệp vụ trích lập dự phịng ngân hàng • Tuân thủ nguyên tắc thận trọng giúp doanh nghiệp bảo toàn nguồn vốn, hạn chế rủi ro tăng khả hoạt động liên tục 1.7 Nguyên tắc trọng yếu Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thông tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến quy ết đ ịnh kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính Các chuẩn mức kế toán liên quan đến nguyên tắc kế toán hoạt động ngân hàng Mỗi quốc gia tùy theo tình hình phát triển, ban hành ngun tắc kế tốn Ở Việt Nam, chuẩn mực k ế toán Page Kế toán ngân hàng I gọi tắt tiếng anh VAS (Vietnam Accounting Standard), dựa chuẩn mực kế tón quốc tế IAS Trong 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam có số chuẩn mực có liên quan đến lĩnh vực ngân hàng VAS 01 – Chuẩn mực chung 2.1 Chuẩn mực ban hành công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 c Bộ tr ưởng Bộ Tài Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc yêu cầu kế toán bản, yếu tố ghi nh ận yếu tố báo cáo tài doanh nghiệp, nhằm: • • • • 2.2 Làm sở xây dựng hồn thiện chuẩn mực kế tốn chế độ kế tốn cụ thể theo khn mẫu thống nhất; Giúp cho doanh nghiệp ghi chép kế toán lập báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán ban hành cách thống xử lý vấn đề chưa quy định cụ th ể nhằm đảm bảo cho thơng tin báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý; Giúp cho kiểm toán viên người kiểm tra kế toán đưa ý kiến phù hợp báo cáo tài với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán; Giúp cho người sử dụng báo cáo tài hiểu đánh giá thơng tin tài lập phù hợp với chuẩn mực kế toán chế độ kế tốn VAS 21 – Trình bày báo cáo tài Chuẩn mực yêu cầu báo cáo tài phải cung cấp thông tin doanh nghiệp về: • • • Tài sản; Nợ phải trả; Vốn chủ sở hữu; Page Kế tốn ngân hàng I • Doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lãi lỗ Các luồng tiền Về yêu cầu lập trình bày báo cáo tài chính: BCTC phải trình bày cách trung thực hợp lý tình hình tài chính, tình hình kế kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, đảm bảo yêu cầu trung thực hợp lý, báo cáo tài phải lập trình bày sở tuân thủ chuẩn mực kế toán, chế độ kế tốn quy định có liên quan hành Về nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài chính: Báo cáo tài NHTM cung cấp thơng tin đảm bảo tính so sánh cho trình định kinh tế, đòi h ỏi s ự tuân thủ nguyên tắc thừa nhận chung sở dồn tích, hoạt động lien tục, quán, trọng yếu tập hợp, bù trừ so sánh • • • • • 2.3 Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp gồm: Bảng cân đối kế toán; Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; Bản thuyết mnh báo cáo tài VAS 22 – Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự Ban hành cơng bố theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 02 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài Là tổ chức tín dụng, ngân hàng phải áp dụng chuẩn mực trình bày báo tài vào cuối kỳ k ế tốn, ngồi ra, việc lập trình bày báo tài ngân hàng có số điểm bổ sung sau: • Chuẩn mực hướng dẫn việc trình bày thơng tin c ần thiết báo cáo tài riêng báo cáo tài h ợp nh ất Page 10 Kế toán ngân hàng I toán đưa số liệu đầu kỳ cuối kỳ để so sánh tình hình hoạt động ngân hàng Nguyên tắc giá gốc Đối với ngân hàng, giá gốc tài sản phản ảnh khoản mục báo cáo tài giá trị tiền tệ mà ngân hàng huy động cho vay, đầu tư thời điểm phát sinh nghiệp vụ Đối với nghiệp vụ phát hành cổ phiếu trường hợp giá bán cổ phiếu cao mệnh giá số tiền thu bán cổ phiếu tách thành hai phần: số tiền thu theo mệnh giá cổ phiếu ghi vào tài khoản vốn điều lệ, phần vượt mệnh giá cổ phiếu (thặng dư) ghi vào tài khoản Thặng dư vốn điều lệ Các hoạt động kinh doanh chứng khoán ngân hàng hoạch toán vào hai loại sổ sổ kinh doanh sổ ngân hàng • • Sổ ngân hàng bao gồm tài sản nắm giữu mục tiêu tạo lợi nhuận ổn định cho ngân hàng, thường nắm giữ đến đáo hạn hạch tốn theo giá gốc tài sản ví dụ trái phiếu kho bạc, tín phi ếu kho bạc… Sổ kinh doanh bao gồm tài sản tàichính thường nắm giữ trongngắn hạn mục tiêu kinh doanh kiếml ời chênh lệch giá, lợi dụngsự biến động thị trường để kiếm lời,các tài sản nè hạch tốntheo giá thị trường ví dụ hoạtđộng kinh doanh chênh lệch giáđược phản ảnh theo giá thị trường củacác danh mục chứng khoán đầu tư.Tuy nhiên theo nguyên tắc việt namcác tài sản tài haisổ việt nam ghi nhậntheo giá gốc.- Quý II/2011 VietComBank phát hành thêmcổ phiếu trả cổ tức với 211 triệucổ phiếu Cuối năm 2011 đầu 2012 VCB pháthành 492 triệu c ổ Page 22 Kế toán ngân hàng I phiếu với mệnhgiá 10000 đồng/1 cổ phiếu cho cổ đôngchiến lược nước ngân hàngMIZUHO Nhật Bản mức giá 34000đồng/1 cổ phiếu Ngân hàng hạch toántheo mệnh giá (Giá gốc cổ phiếu) phầnchênh lệch giá gốc mệnhgiá hạch tốn vào thặng dư vốn cổphần Nguyên tức phù hợp Nguyên tắc phù hợp vận dụng vào nghiệp vụ tín dụng Ví dụ: Vào ngày 1/12/N, ngân hàng nhận tiền gửi tiết kiệm khách hàng 100 triệu đồng, kỳ hạn tháng, lãi suất 8%/năm, nhận lãi đáo hạn Số tiền gốc lãi ngân hàng thực chi trả cho khách hàng chi vào ngày đáo hạn 1/3/N+1 Do đó, chi phí thực trả lãi tháng 12 chưa chi Tuy nhiện, ngân hàng phải hạch toán chi phí vào năm N kho ản chi phí huy động số vốn 100 triệu đồng tương xứng với phần thu nhập tạo từ việc sử dụng vốn huy động ngân hàng tháng 12/N * Ngân hàng mua trang thiết bị phục vụ cho việc hoạt động giá 50 triệu đồng, sử dụng vòng năm Giá trị trang thiết bị phân bổ dần vào chi phí kinh doanh kỳ Vì khoản chi phí tương xứng với phần thu nhập tạo từ việc sử dụng trang thiết bị Việc quán triệt nguyên tắc phù hợp thể ghi nhận thu nhập ghi nhận chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo thu nhập xét theo kỳ kế tốn Thường đơn vị ngân hàng khơng thể, khơng thiết phải kế tốn: Ghi nhận khoản thu nhập phải ghi nhận khoản chi phí có liên quan tương ứng đến việc tạo thu nhập Nguyên tắc quán Ngân hàng Vietcombank áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng dựa thời gian hữu dụng ước tính tài sản cố định hữu hình sách kế tốn họ: Page 23 Kế tốn ngân hàng I • Nhà cửa, vật dụng kiến trúc: 25 năm • Máy móc, thiết bị: 3-5 năm • Phương tiên vận tải: năm • Tài sản cố định khác: năm Hiện ngân hàng áp dụng nguyên tắc quán phương thức tính lãi cho vay kỳ, phương th ức th ống áp dụng nhiều kỳ khau Điều khoản toán lãi cho vay thơng qua hai phương pháp tính lãi CVTD NHTM, phương pháp tính lãi đơn (Simple Interest Method) phương pháp tính lãi gộp (Add – on Method) Thứ nhất, phương pháp tính lãi đơn Theo phương pháp này, vốn gốc người vay phải trả định kỳ, tính cách lấy vốn ban đầu chia cho số kỳ hạn tốn Cịn lãi phải trả kỳ tính số tiền khách hàng thực thiếu ngân hàng Chẳng hạn, nay, mức lãi suất CVTD NHTM X đưa 14%/năm NHTM Y 10%/năm Thoạt nhìn, khách hàng chọn vay vốn NHTM Y, mức lãi suất cho vay ngân hàng thấp NHTM X, tức số tiền khách hàng phải trả hàng tháng thấp ngân hàng X Tuy nhiên, đến kỳ hạn trả n ợ, nhiều khách hàng không khỏi ngỡ ngàng với số tiền lãi thực t ế phải trả lớn lãi suất niêm yết Dẫn chứng cụ thể, ông A đến NHTM X làm thủ tục vay tiêu dùng 400 triệu đồng năm để mua sắm nội thất cho gia đình Sau thẩm định, cán tín dụng ngân hàng X đồng ý cho ông A vay với lãi suất 14%/năm Kỳ hạn trả nợ năm, s ố tiền phải trả lãi tính theo phương pháp lãi đơn (bảng 1) Page 24 Kế toán ngân hàng I Bảng cho thấy, lãi tính dư nợ lại khách hàng, tiền lãi giảm dần theo thời gian Phương pháp tính lãi đơn tuân theo nguyên tắc, khách hàng nợ lãi tr ả nhiêu Điều liên quan đến lãi suất hiệu dụng: Với mức lãi suất danh nghĩa 14%/năm ngân hàng X niêm yết lãi suất hiệu dụng 14%/năm Tuy nhiên, phương pháp lãi đơn có nhược điểm nguồn trả nợ khách hàng vay tiêu dùng chủ yếu từ lương thu nhập định kỳ, nguồn thu nhập qua kỳ hạn Với phương pháp tính lãi này, áp lực trả lãi cho khách hàng kỳ r ất l ớn, gây căng thẳng tài cho khách hàng gây khó khăn cho khách hàng việc trả nợ cho ngân hàng Để khắc phục nhược điểm phương pháp tính lãi đơn trên, NHTM đưa phương pháp tính lãi thứ hai (phương pháp gộp) Theo phương pháp gộp, lãi tính cách lấy vốn gốc nhân với lãi suất thời hạn vay, sau gộp vào v ốn gốc chia cho số kỳ hạn phải tốn để tìm số tiền phải tốn định kỳ Cụ thể, tính theo cơng thức sau: T = (V+L)/N Với L= V x R x N Page 25 Kế toán ngân hàng I Trong đó: T: Số tiền phải tốn cho ngân hàng kỳ hạn L: Chi phí tài trợ, bao gồm lãi vay phải tốn chi phí khác có liên quan V: vốn gốc N: Số kỳ hạn R: Lãi suất tính cho kỳ hạn Với trường hợp trên, giả định ông A không vay vốn NHTM X mà vay vốn NHTM Y với mức lãi suất thấp 10%/năm NHTM Y tính lãi phải trả cho ông A theo phương pháp g ộp Áp dụng theo cơng thức ta có: L = 400 x 10% x = 160 tri ệu đồng Như vậy, tổng số lãi ông A phải trả cho NHTM Y 160 triệu đồng, cao 20 triệu đồng so với NHTM X (mỗi kỳ phải trả số lãi 40 triệu đồng) Theo phương pháp gộp, NHTM Y thực cào tổng lãi cho tất kỳ hạn mà ông A phải trả số tiền lãi 40 triệu Tuy nhiên, tổng tiền lãi ơng A phải tốn cho NHTM Y 160 triệu đồng (Bảng 2) Từ ví dụ cho thấy, để NHTM X NHTM Y cạnh tranh công với nhau, tính lãi theo phương pháp gộp NHTM Y phải điều chỉnh giảm lãi suất cho vay từ 10%/năm, xuống 8,75%/ năm Như vậy, nhìn vào mức lãi suất cho vay mà hai Page 26 Kế toán ngân hàng I ngân hàng đưa ra, khách hàng thấy có chênh lệch đáng kể, lãi suất theo dư nợ ban đầu (dư nợ gốc) hấp dẫn so v ới lãi suất tính theo dư nợ giảm dần (dư nợ thực tế) Tuy nhiên, thực tế số tiền khách hàng phải trả ngân hàng tính lãi theo dự n ợ ban đầu cao nhiều so với việc tính lãi theo dư nợ thực tế Nguyên tắc thận trọng Nguyên tắc thận trọng thể rõ nét nghiệp vụ trích lập dự phịng ngân hàng Hiện hầu hết ngân hàng thực nguyên tắc Cụ thể: Trong số 12 ngân hàng công bố báo cáo tài h ợp quý II tháng đầu năm 2014, có tổ chức giảm l ợi nhu ận so với kỳ, chủ yếu phải tăng trích lập dự phịng rủi ro Khối ngân hàng thương mại cổ phần Nhà nước có mức trích dự phịng rủi ro lớn Riêng số trích lập BIDV, Vietcombank, Vietinbank quý II/2014 lên tới 4.085 t ỷ đồng, gần hai phần ba tổng mức trích lập 12 ngân hàng cộng lại Đơn vị: tỷ đồng BIDV giữ vị trí quán quân với 2.183 tỷ đồng trích lập quý II 2.880 tỷ đồng tháng đầu năm, tăng 20% 10% so với kỳ năm trước Một đơn vị khác có mức trích lập dự phịng nghìn tỷ q II/2014 Vietcombank, đạt 1.200 tỷ đồng, tăng 4% so với kỳ mức trích tháng gần 2.400 t ỷ đồng Vietinbank có mức trích thấp top đầu, song lại có tốc độ tăng trích lập cao (quý II/2014 tăng 35% so với kỳ) Với nhóm ngân hàng thương mại cổ phần, quy mơ tín dụng thấp ngân hàng thương mại Nhà nước nên mức trích lập chiếm góc 1/3 cịn lại Trong đó, MB có m ức trích lập lớn với 570 tỷ đồng quý II 940 tỷ đồng Page 27 Kế toán ngân hàng I tháng, tăng 40% 18% so v ới kỳ năm trước Dự phòng cao nguyên nhân khiến lợi nhuận kỳ MB giảm trước có vật cản này, lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh ngân hàng tăng gần 100 tỷ đồng so v ới kỳ Có mức tăng trưởng trích lập dự phịng cao quý ACB với gần 355 tỷ đồng, tăng 500% so với kỳ năm trước Trong đó, Oceanbank q II/2014 trích lập 165 tỷ đồng dự phịng, so với việc hồn nhập gần 13 tỷ đồng năm trước Một số điểm cần lưu ý nhìn bề ngồi ngân hàng trích lập dự phịng rủi ro tín dụng, nhiên khơng phải ngân hàng có cách thức thực Trước kia, thời gian dài số ngân hàng để đạt mục tiêu đẵn sàng điều chỉnh việc phân loại nợ dễn đến mức trích lập dự phịng khơng trung thực Đó chưa kể đến việc, ngân hàng Việt Nam chủ yếu thực trích lập dự phòng theo phương pháp định lượng thử nghiệm thêm phương pháp định tính Nguyên tắc trọng yếu Nguyên tắc trọng yếu hầu hết ngân hàng tn thủ, thơng tin chi phí lãi vay ngân hàng thương mại đối v ới nguồn huy động vốn thông tin cần thiết cho trình định kinh tế, nên trình bày thành tiêu riêng biệt Hay thông tin chứng khoán kinh doanh hay chứng khoán đầu tư trọng yếu cho trình định nên trình bày riêng, thơng tin tài sản phi tài khơng trọng yếu trình bày chung Báo cáo tài cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh ngân hàng, thơng tin báo cáo tài đảm bảo tính trọng yếu Việc nhận xét kiểm tốn viên Page 28 Kế toán ngân hàng I độc lập tính trung thực hợp lý báo cáo tài đảm bảo tính trọng yếu hoạt động kế toán ngân hàng Dưới báo cáo kiểm toán kiểm toán viên độc lập ngân hàng Vietcom Bank năm 2013: Page 29 Kế toán ngân hàng I Page 30 Kế toán ngân hàng I III Đánh giá việc vận dụng nguyên tắc kế toán đưa khuyến nghị việc vận dụng nguyên tắc kế toán ngân hàng Đánh giá việc vận dụng nguyên tắc kế toán Tuân thủ chuẩn mực kế toán yêu cầu bắt buộc với doanh nghiệp, đặc biệt ngân hàng Tuy nhiên lúc chuẩn mực thực thi, chuẩn mực chưa đầy đủ Lâu câu chuyện doanh nghiệp hạch toán giấu lỗ/lãi dường quen thuộc Tuy nhiên doanh nghiệp ngân hàng đáng lo ngại Bởi ngân hàng kinh doanh d ựa uy tín, gian dối ngân hàng tiềm ẩn rủi ro, gây hậu nghiêm trọng thật phơi bày Nhiều ý kiến chuyên gia tài ngân hàng cho quy định kế tốn có nhiều lỗ hổng để ngân hàng “tận dụng” Câu chuyện đưa nợ xấu từ ngân hàng mẹ xuống công ty sử dụng số biện pháp kỹ thuật nhằm che giấu nợ xấu khơng cịn xa lạ Ví dụ, ngân hàng X cho doanh nghiệp Y vay 10 tỷ đồng với kỳ hạn năm Tuy nhiên kinh doanh khó khăn, đến th ời hạn doanh nghiệp khơng có khả toán n ợ vay Quá hạn tháng dư nợ doanh nghiệp xếp vào nợ xấu Đ ể giảm tỷ lệ nợ xấu công ty Y, ngân hàng thông qua công ty cho công ty X vay 10 tỷ với tiền lãi hợp đồng vay dân Cơng ty Y tốn cho ngân hàng đầy đủ vốn lãi vay, ngân hàng giảm nợ xấu bảng cân đối kế toán Khi thực hợp khoản vay công ty Y v ới ngân hàng chuyển thành khoản vay chưa đến hạn phải thu công ty ngân hàng Hơn nữa, với hồ sơ vay doanh nghiệp, khoản vay cịn xác định Việc hạch toán hợp giúp “che giấu” nợ xấu bảng cân đối ngân hàng Page 31 Kế toán ngân hàng I Khơng có với cách làm tương tự khoản chi phí khơng thể hạch tốn ngân hàng chuyển sang cho cơng ty phí thẩm định tài sản, phí quản lý tài sản đảm bảo… Đây loại phí ngân hàng thu khách hàng vay vốn khơng có hợp đồng tín dụng, % thêm chi trả cho khách gửi tiền Theo T.S Lê Xuân Nghĩa, Phó chủ tịch UBGSTC Quốc gia, đánh giá có khoảng 1/3 báo cáo tài ngân hàng tương đối tin cậy, lại đáng nghi ngờ Ông Peter Charleton, chuyên gia cao cấp Ngân hàng Ireland, chia sẻ thực tế Ireland xảy khủng ho ảng n ợ t ại ngân hàng: “ Chúng đánh giá thấp quy mô khoản nợ xấu ẩn hệ thống NH Dự kiến ban đầu, khoản chiết khấu tài sản chấp NH vào khoảng 25 - 30% tổng khoản nợ NAMA (cơ quan nhận khoản vay tài sản/vay phát triển lớn), thực tế số khoảng 60%” Trong giai đoạn 2008-2010, GDP Ireland giảm mạnh, tỷ l ệ thất nghiệp tăng từ 4% lên tới 14%, tổn thất hệ thống ngân hàng lên đến 70 tỷ euro, chiếm 50% GDP “Chỉ có ngân hàng thực biết nợ xấu họ mà thơi” – ơng Charleton kết luận • Đến khác biệt VAS FRS Bên cạnh vấn đề nợ xấu xác định chất lượng tài sản ngân hàng vấn đề đáng quan tâm, nhiên với thiếu sót chuẩn mực kế tốn Việt Nam (VAS) khiến cho việc xác định trở nên thiếu hợp lý Ví dụ giảm giá trị tài sản, với chuẩn mực kế toán quốc tế số 36 (FRS 36) tài sản điều chỉnh giá tr ị có th ể thu hồi tài sản có dấu hiệu giảm giá Cịn với chuẩn mực kế tồn Việt Nam (VAS 18) khơng chấp nhận ghi giảm giá trị tài sản dài hạn Bất động sản đầu tư, FRS cho phép doanh nghiệp chọn mơ hình đánh giá lại giá trị hợp lý thay đổi so với giá hợp lý Page 32 Kế toán ngân hàng I ghi nhận vào báo cáo KQKD mơ hình chi phí giữ ngun giá trừ khấu hao lỗ việc giảm giá trị tài sản Chuẩn mực kế toán VAS 05 yêu cầu doanh nghiệp áp dụng mô hình chi phí Với cơng cụ tài chính, VAS khơng có chuẩn mực tương đương với FRS Vì việc ghi nhận, đánh giá trình bày khoản mục báo cáo tài thiếu xác, khơng phân tách lãi/lỗ khoản đầu tư Ví dụ với FRS tài sản tài đánh giá theo phương pháp giá trị hợp lý nguyên giá trừ giá tr ị hao mòn V ới định giá theo giá trị hợp lý tài sản đánh giá theo giá tr ị thông qua lãi lỗ khả sẵn sàng để bán Còn với phương pháp nguyên giá phụ thuộc vào tài sản giữ đến đáo hạn tài sản vay phải thu VAS bao gồm 26 chuẩn mực ban hành từ 2001 dựa chuẩn mực kế toán quốc tế mà khơng có cập nhật Trong FRS thay đổi, có 37 chuẩn mực diễn giải có hiệu lực Chính khác biệt khiến cho việc đánh giá chất lượng tài sản ngân hàng chuẩn kế tốn Việt Nam có sai lệch lớn so với thực tế Chuẩn mực kế tốn khơng đầy đủ, thiếu cập nhật khiến cho không quan quản lý, nhà đầu tư khó đánh giá chất lượng ngân hàng mà thân ngân hàng không đánh giá chất lượng doanh nghiệp vay vốn với báo cáo KQKD theo VAS Ý kiến đánh giá nhóm Ý kiến nhóm đưa mang tính chất chủ quan, m ột phần tổng kết từ việc tìm hiểu nguyên tắc kế toán, c ụ th ể ý kiên sau: Thứ nhất: để đảm bảo nguyên tắc thận trọng, ngân hàng nên giảm giá trị tài sản, thay khơng chấp nhận ghi giảm giá trị tài sản dài hạn tình trạng Page 33 Kế toán ngân hàng I Thứ hai: Đánh giá lại giá trị hợp lý thay đổi so với giá hợp lý ghi nhận vào báo cáo KQKD mơ hình chi phí giữ nguyên giá trừ khấu hao lỗ việc giảm giá tr ị c tài sản khơng nên áp dụng mơ hình chi phí Thứ ba: Các chuẩn mực kế toán nên cập nhật thường xuyên nhằm đánh giá chất lượng ngân hàng mà thân ngân hàng đánh giá chất lượng doanh nghiệp vay vốn với báo cáo KQKD theo VAS Thứ tư: Bộ tài phải khẩn trương ban hành chuẩn mực kế toán việc ghi nhận trình bày đo lương cơng c ụ tài phù hợp với chuẩn mực kế tốn quốc tế Trên phần tìm hiểu nhóm chúng em, q trình tìm hiểu, nhóm khơng tránh khỏi thiếu sót, chúng e mong góp ý, nhận xét để chúng em hoàn thiện Em cám ơn cô tạo điều kiện cho chúng em tìm hiểu v ề chủ đề !  Tài liệu tham khảo: Page 34 Kế toán ngân hàng I Giáo trình kế toán ngân hàng http: http://123doc.vn/document/938649-van-dungcac-nguyen-tac-ke-toan-va-cac-chuan-muc-ke-toan-taicac-ngan-hang-viet-nam.htm?page=7 http: http://thuvienphapluat.vn/tintuc/vn/thoi-su-phapluat/tai-chinh/1758/tai-co-cau-ngan-hang-nhin-tunhung-chuan-muc-ke-toan http: http://luanvan.co/luan-van/de-tai-van-de-ap-dungchuan-muc-ke-toan-quoc-te-doi-voi-cac-ngan-hangthuong-mai-viet-nam-13802/ Page 35 ... lập ngân hàng Vietcom Bank năm 2013: Page 29 Kế toán ngân hàng I Page 30 Kế toán ngân hàng I III Đánh giá việc vận dụng nguyên tắc kế toán đưa khuyến nghị việc vận dụng nguyên tắc kế toán ngân hàng. .. 15 Kế toán ngân hàng I Page 16 Kế toán ngân hàng I • Báo cáo tài năm 2011 Page 17 Kế toán ngân hàng I Page 18 Kế toán ngân hàng I • Báo cáo tài hợp 2013 Page 19 Kế toán ngân hàng I Page 20 Kế. .. Page Kế toán ngân hàng I MỤC LỤC Page Kế toán ngân hàng I I 1.1 Tìm hiểu nguyên tắc kế toán Là phận hệ thống kế toán quốc gia Kế toán ngân hàng phải thể cách đầy đủ, trung thực tình hình tài ngân