Kế toán quản trị chi phí tại công ty cổ phần SMART.

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - NGUYỄN THỊ ANH THẢO KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN SMART LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng – Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - NGUYỄN THỊ ANH THẢO KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN SMART Chun ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Người hướng dẫn khoa học: PGS TS HOÀNG TÙNG Đà Nẵng – Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa công bố cơng trình khác Tác giả Nguyễn Thị Anh Thảo DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT CP : Chi phí CP NCTT : Chi phí nhân cơng trực tiếp CP NVLTT : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CP SXC : Chi phí sản xuất chung DN : Doanh nghiệp ĐM : Định mức SP : Sản phẩm SX : Sản xuất SXKD : Sản xuất kinh doanh KTQT : Kế toán quản trị KTTC : Kế tốn tài DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Số hiệu Tên bảng Trang Bảng 2.1 Định mức NVL cho cửa cánh mở quay 47 Bảng 2.2 Dự tốn chi tiết chi phí NVLTT 48 Bảng 2.3 Tổng dự tốn chi phí NVLTT 49 Bảng 2.4 Định mức chi phí nhân cơng 50 Bảng 2.5 Dự tốn chi tiết chi phí nhân cơng trực tiếp 51 Bảng 2.6 Tổng hợp dự toán CP NCTT 51 Bảng 2.7 Định mức chi phí chung thu nhập chịu thuế tính trước 52 Bảng 2.8 Tổng hợp dự tốn chi phí 53 Bảng 2.9 Phân bổ chi phí sản xuất chung 58 Bảng 2.10 Bảng tính giá thành sản phẩm 62 Bảng 2.11 Bảng số liệu sản xuất chi tiết 65 Bảng 2.12 Bảng kê định mức thiết kế 67 Bảng 2.13 Tổng hợp vật tư nhập kho tháng 01/2012 68 Bảng 2.14 Bảng tổng hợp vật tư xuất dùng CT Bệnh viện C tháng 6/2012 68 Bảng 2.15 Bảng chấm cơng cơng trình Bệnh viện C tháng năm 2012 69 Bảng 2.16 Bảng tổng hợp CP NC cho CT Bệnh viện C tháng 6/2012 70 Bảng 3.1 Bảng phân loại CP theo cách ứng xử CP 78 Bảng 3.2 Báo cáo dự tốn chi phí 80 Bảng 3.3 Báo cáo dự tốn chi phí cơng trình bệnh viện C 81 Bảng 3.4 Dự toán CP theo phương pháp trực tiếp CT 82 Bảng 3.5 Bảng dự toán linh hoạt báo cáo kết kinh doanh 83 Bảng 3.6 Bảng báo cáo thực CP NVLTT 85 Bảng 3.7 Bảng báo cáo thực CP NCTT 87 Bảng 3.8 Bảng báo cáo thực chi phí sản xuất chung 88 Bảng 3.9 Bảng báo cáo kết kinh doanh cửa 2012 89 DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ Số hiệu hình Tên hình Trang Hình 1.1 Các chức quản lý 10 Hình 1.2 Đường hồi quy biểu diễn chi phí hỗn hợp 16 Hình 1.3 Chi phí sản xuất theo cơng việc 24 Hình 1.4 Chi phí sản xuất theo q trình sản xuất 25 Hình 2.1 Tổ chức máy quản lý Cơng ty CP SMART 35 Hình 2.2 Tổ chức máy kế tốn Cơng ty 39 Hình 2.3 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn máy vi tính 41 Hình 3.1 Mơ hình tổ chức máy kế toán kết hợp 76 MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài Phương pháp nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Bố cục đề tài Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 KHÁI NIỆM VÀ VAI TRỊ CỦA KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị 1.1.2 Bản chất Kế toán quản trị chi phí 1.1.3 Vai trò kế tốn quản trị chi phí quản trị doanh nghiệp 1.2 NỘI DUNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ 12 1.2.1 Phân loại chi phí 12 1.2.2 Lập dự tốn chi phí sản xuất kinh doanh 18 1.2.3 Tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất 22 1.2.4 Kiểm sốt chi phí doanh nghiệp 26 1.2.5 Tổ chức cung cấp thơng tin chi phí theo u cầu quản lý 30 1.2.6 Sử dụng thông tin chi phí để định kinh doanh ngắn hạn 31 CHƢƠNG THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN SMART 33 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN SMART 33 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty Cổ phần Smart 33 2.1.2.Tổ chức máy quản lý đặc điểm hoạt động kinh doanh 34 2.1.3 Đặc điểm tổ chức hệ thống kế toán 38 2.2 THỰC TRẠNG KTQT CP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SMART 41 2.2.1 Phân loại chi phí 41 2.2.2 Nhu cầu thơng tin chi phí phục vụ cho công tác quản trị DN 43 2.2.3 Dự tốn chi phí 44 2.2.4 Tổ chức kế toán CP, tính giá thành sản phẩm Cơng ty CP Smart 54 2.2.5 Kiểm sốt chi phí 62 2.2.6 Tổ chức cung cấp thông tin qua báo cáo CP SXKD 64 2.3.ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN SMART 70 2.3.1 Những kết đạt 70 2.3.2 Những mặt hạn chế 71 CHƢƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN SMART 74 3.1 SỰ CẦN THIẾT HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN SMART 74 3.2 CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SMART 75 3.2.1 Hoàn thiện tổ chức mơ hình kế tốn quản trị 75 3.2.2 Hồn thiện cơng tác Phân loại chi phí 77 3.2.3 Hồn thiện hệ thống báo cáo kế tốn quản trị chi phí phục vụ kiểm sốt chi phí cung cấp thơng tin theo yêu cầu quản lý 79 KẾT LUẬN 91 TÀI LIỆU THAM KHẢO 92 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong bối cảnh cạnh tranh toàn cầu ngày khốc liệt, doanh nghiệp muốn tồn phát triển cần phải có phương án sản xuất kinh doanh đạt hiệu kinh tế cao Nền kinh tế thị trường tất yếu phải cạnh tranh, cạnh tranh doanh nghiệp nước mà cạnh tranh với doanh nghiệp nước Muốn đứng vững cạnh tranh hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải mang lại hiệu cao Vì vậy, doanh nghiệp phải không ngừng nâng cao chất lượng sản phẩm, thường xuyên cải tiến mẫu mã sản phẩm để đáp ứng nhu cầu, thị hiếu người tiêu dùng Bên cạnh đó, biện pháp đặc biệt quan trọng cạnh tranh tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm Việc hạ giá thành sản phẩm tiền đề để hạ giá bán, từ tăng sức cạnh tranh sản phẩm thị trường đồng thời biện pháp để tăng lợi nhuận, mục tiêu mà các công ty theo đuổi Để đạt mục tiêu công ty cần tổ chức tốt kế toán quản trị, đặc biệt kế tốn quản trị chi phí, điều kiện cần thiết để thúc đẩy tốt công tác quản lý, làm sở cho kiểm sốt, sử dụng chi phí đơn vị cách có hiệu Kế tốn quản trị chi phí nội dung kế tốn quản trị, đóng vai trò quan trọng cơng tác quản lý tài sử dụng nguồn lực cơng ty Vì vậy, Doanh nghiệp bên cạnh hệ thống KTTC công cụ cần thiết để quản lý Doanh nghiệp, phải tổ chức hệ thống KTQT, để hổ trợ cho nhà quản lý việc hoạch định, tổ chức điều hành, kiểm soát đưa định đắn, phù hợp với mục tiêu Doanh nghiệp đặt Thơng tin kế tốn khơng cung cấp cho bên ngồi mà cung cấp cho nội bộ, để nhà lãnh đạo nắm bắt kịp thời nhanh chóng cho định thơng qua việc phân tích đánh giá tiêu tài Thơng tin kế tốn quản trị cung cấp đặt trọng tâm cho tương lai thông tin cần thiết trực tiếp cho nhà lãnh đạo sở trung tâm điều khiển hoạt động sản xuất kinh doanh để Doanh nghiệp tồn phát triển Công ty cổ phần Smart đơn vị sản xuất, mang tính chất đơn vị xây lắp, hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp diễn thuận lợi Tuy nhiên, hệ thống kế toán quản trị nói chung kế tốn quản trị chi phí nói riêng hoạt động chưa hiệu quả, chưa cung cấp cho quản lý thông tin thiết thực, kịp thời để định nên chưa tạo lợi cạnh tranh công ty với cơng ty khác ngành nghề Vì vậy, bên cạnh hệ thống KTTC công cụ cần thiết để quản lý Doanh nghiệp, phải tổ chức hệ thống KTQT, để hổ trợ cho nhà quản lý việc hoạch định, tổ chức điều hành, kiểm soát đưa định đắn, phù hợp với mục tiêu Doanh nghiệp đặt Do nhận thức hiểu biết kế tốn quản trị nhiều hạn chế chưa thống lý luận thực tiễn, nên việc tìm hiểu lý luận KTQT vận dụng KTQT Công ty Cổ phần Smart cấp bách cần thiết Nếu Doanh nghiệp tổ chức hệ thống KTQT song hành KTTC cách đồng bộ, chặt chẽ logic để nhằm thực tốt chức thơng tin tăng cường tính hữu hiệu sức mạnh thơng tin kế tốn, góp phần vào phát triển Doanh nghiệp Vì tơi chọn đề tài: “Kế tốn quản trị chi phí Cơng ty cổ phần Smart” để làm đề tài nghiên cứu đơn vị Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài làm rõ vấn đề lý luận thực tiễn kế tốn quản trị chi phí, từ tìm nội dung , giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Cơng ty cổ phần Smart Để thực mục tiêu trên, nhiệm vụ nghiên cứu chủ yếu luận văn 78 công ty điểm hạn chế phân loại CP Cách phân loại theo cách ứng xử chi phí có nhiều lợi ích đơn vị: phục vụ cho việc tính giá thành theo phương pháp trực tiếp, lập dự tốn linh hoạt,…Việc đóng vai trò quan trọng việc đưa định kịp thời tham gia đấu thầu, dự thầu phục vụ cho việc kiểm sốt chi phí chặt chẽ Trong phần này, tác giá kiến nghị Công ty nên phân loại CP theo Cách ứng xử CP Bảng 3.1 Bảng phân loại CP theo cách ứng xử CP Bộ phận Sản xuất Bán hàng QLDN TK 621 Nội dung Biến Định Hỗn Ghi phí phí hợp Chi phí NVL trực tiếp 6211 NVL x 6212 NVL phụ x 6213 Vật liệu khác x 622 Chi phí nhân cơng trực tiếp 627 Chi phí sản xuất chung x 6271 Chi phí nhân viên phân xưởng 6272 Chi phí vật liệu chung 6273 Chi phí cơng cụ dụng cụ x 6274 Chi phí khấu hao TSCĐ x 6277 Chi phí dịch vụ mua ngồi x 6278 Chi phí tiền khác x 641 x x Chi phí bán hàng 6411 Chi phí nhân viên bán hàng 6412 Chi phí vật liệu x 6413 Chi phí cơng cụ dụng cụ x 6414 Chi phí khấu hao TSCĐ x 6417 Chi phí dịch vụ mua ngồi x 6418 Chi phí tiền khác x 642 x Chi phí quản lý DN 6421 Chi phí nhân viên quản lý x 6422 Chi phí vật liệu quản lý x 79 6423 Chi phí đồ dùng văn phòng x 6424 Chi phí khấu hao TSCĐ x 6425 Thuế, phí lệ phí 6426 Chi phí dự phòng x 6427 Chi phí dịch vụ mua ngồi x 6428 Chi phí tiền khác x x 3.2.3 Hoàn thiện hệ thống báo cáo kế tốn quản trị chi phí phục vụ kiểm sốt chi phí cung cấp thơng tin theo u cầu quản lý Hiện nay, báo cáo nội công ty phần đáp ứng yêu cầu kiểm sốt chi phí Tuy nhiên, báo cáo chưa rõ chiều hướng biến động chi phí nguyên nhân biến động, chưa thực gắn trách nhiệm quản lý với yêu cầu kiểm sốt Vì vậy, để đáp ứng u cầu truyền đạt thơng tin chi phí thích hợp kịp thời, sử dụng kỹ thuật phân tích KTQT xây dựng hệ thống báo cáo KTQT chi phí theo chức quản trị sau: a Xây dựng hệ thống báo cáo chi phí theo chức quản lý Theo chức quản lý, hệ thống báo cáo chi phí KTQT bao gồm:  Báo cáo phục vụ chức hạch định (báo cáo dự tốn chi phí) Các dự tốn chi phí xây dựng lập theo quy định Bộ Xây Dựng ban hành với hệ thống định mức lượng đơn giá dự toán Các báo cáo dự toán lập Cơng ty phản ánh tình hình thực tế cơng tác lập dự tốn đơn vị Tuy nhiên, để tăng cường kiểm sốt chi phí phục vụ tối đa cho việc định kinh doanh Ban Lãnh Đạo, sở phân loại chi phí theo cách ứng xử, cơng ty nên lập báo cáo dự tốn chi phí thể yếu tố biến phí, định phí thành phần nội dung cơng việc, đơn hàng, hạng mục cơng trình 80 Minh họa, dự tốn chi phí sản xuất lắp đặt hạng mục cửa cho cơng trình Nhà khoa nội đa chức Bệnh Viện C Đà Nẵng Bảng 3.2 Báo cáo dự tốn chi phí ( Phần cửa - Nhà khoa nội đa chức Bệnh Viện C Đà Nẵng) ĐƠN GIÁ TT(VNĐ) Biến phí 7,202,994 1,714,312,572 Vật liệu 7,113,894 MÃ TP HAO PHÍ KL Sản xuất toàn cửa cánh mở quay Hệ Economic DT 3,3 m2/bộ Nhân công 238 89,100 Định phí 102,858,754 Tổng chi phí 1,817,171,326 TN chịu thuế tính trước 99,944,423 Giá thành dự toán trước thuế 1,917,115,749 Trên sở dự tốn chi phí cho nội dung cơng việc, tổng hợp chi phí dự tốn cho tất công việc thi công hạng mục cửa cho cơng trình Bệnh viện C báo cáo dự tốn chi phí 81 Bảng 3.3 Báo cáo dự tốn chi phí cơng trình bệnh viện C CT: Nhà khoa nội đa chức Bệnh Viện C Đà Nẵng Hạng mục: Cửa nhựa uPVC MÃ THÀNH PHẦN HAO PHÍ ĐVT KL BP đơn vị (1) (2) Chi phí Biến phí Định phí Tổng (3)=(1)*(2) (4) (5)=(3)+(4) 102,858,754 1,817,171,326 … … … 1,386,816,517 83,208,991 1,470,025,508 … … … 463,872,717 27,832,363 491,705,080 Sản xuất toàn cửa I cánh mở quay Hệ 238 7,202,994 1,714,312,572 … … 361 3,841,597 … … 253 1,833,489 … … … … … … 30 6,286,249 188,587,470 11,315,248 199,902,718 … … … … … … 5,381,587,928 408,462,524 5,790,050,452 Deluxe DT 3,3 m2/bộ ……… … Sản xuất toàn cửa II cánh mở quay ngồi, có pano Hệ Economic DT 1,76 m2/bộ ……… … Sản xuất toàn cửa sổ III cánh mở trƣợt Hệ Economic DT 1,68 m2/bộ ……… Sản xuất toàn cửa sổ IV cánh mở trƣợt Hệ Economic DT 5,76 m2/bộ ……… Tổng cộng Số liệu Bảng báo cáo dự toán chi phí sử dụng để lập Báo cáo dự tốn chi phí theo phương pháp trực tiếp sau: 82 Bảng 3.4 Dự toán CP theo phƣơng pháp trực tiếp CT: Nhà khoa nội đa chức Bệnh Viện C Đà Nẵng Hạng mục: Cửa nhựa uPVC ĐVT: đồng Chỉ tiêu STT Số tiền Biến phí 5,381,587,928 Định phí 408,462,524 Tổng chi phí Thu nhập chịu thuế tính trước (5,5%) Giá dự thầu trước thuế Thuế GTGT đầu Giá dự thầu sau thuế 5,790,050,452 318,452,775 6,108,503,227 610,850,323 6,719,353,550 Thông tin Bảng dự toán CP theo phương pháp trực tiếp hữy ích định đưa giá dự thầu Công ty Trong điều kiện cạnh tranh đấu thầu, DN tham gia đấu thầu đưa mức giá bỏ thầu hồ sơ dự thầu đối thủ đưa mức giá đấu thầu thấp để thắng thầu Cơng ty linh hoạt bớt giá số trường hợp Căn vào Bảng dự toán CP theo phương pháp trực tiếp cơng trình để xác định mối quan hệ tỉ lệ giảm giá KQKD qua dự toán linh hoạt sau: 83 Bảng 3.5 Bảng dự toán linh hoạt báo cáo kết kinh doanh CT: Nhà khoa nội đa chức Bệnh Viện C Đà Nẵng Hạng mục: Cửa nhựa uPVC ĐVT: đồng STT Chỉ tiêu Tỷ lệ giảm giá thầu Số tiền 1% Doanh thu (Giá dự thầu) Biến phí 2% 3% 4% 5% 6% 6,108,503,227 6,047,418,195 5,986,333,162 5,925,248,130 5,864,163,098 5,803,078,066 5,741,993,033 5,381,587,928 5,381,587,928 5,381,587,928 5,381,587,928 5,381,587,928 5,381,587,928 5,381,587,928 Số dư đảm phí 726,915,299 665,830,266 604,745,234 543,660,202 482,575,170 421,490,137 360,405,105 Định phí 408,462,524 408,462,524 408,462,524 408,462,524 408,462,524 408,462,524 408,462,524 Lợi nhuận 318,452,775 257,367,743 196,282,710 135,197,678 74,112,646 13,027,614 (48,057,419) Dựa vào kết tính tốn dự tốn linh hoạt báo cáo kết kinh doanh thể mối quan hệ tỉ lệ giảm giá đấu thầu kết kinh doanh giúp Tổng giám đốc Cơng ty có định nhanh chóng, xác trường hợp cần giảm giá để thắng thầu Tùy theo điều kiện cụ thể mà Tổng giám đốc công ty đưa tỉ lệ giảm giá phù hợp, vào Bảng dự tốn linh hoạt lập cho cơng trình Bệnh viện C trên, cơng ty linh hoạt giảm giá đến 5% bù đắptồn chi phí có lợi nhuận, cơng ty điều kiện cạnh tranh lực sản xuất nhàn rỗi tỉ lệ 6% đủ bù đắp biến phí phần định phí nên chấp nhận Như vậy, lập báo cáo dự toán chi phí theo yếu tố biến phí, định phí liên quan góp phần giúp nhà quản trị cơng ty đưa định nhanh chóng, xác mức giá dự thầu tối ưu cho đơn vị tham gia đấu thầu  Báo cáo phục vụ chức kiểm soát đánh giá kết hoạt động sản xuất kinh doanh (báo cáo thực chi phí) Các báo cáo phận cung cấp thông tin hữu ích đến nhà quản trị, giúp nhà quản trị kiểm sốt chi phí, đánh giá trách nhiệm 84 phận có liên quan Bằng cách kiểm tra khuynh hướng kết hoạt động phận nhà quản lý có khả nhìn nhận thấu đáo tình hình Cơng ty, từ đ ó đưa sách điều chỉnh nhằm kiểm sốt chi phí kịp thời phát hội, chiều hướng hoạt động tiềm ẩn cơng ty để phát huy  Báo cáo tình hình thực chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu chịu tác động trực tiếp lượng nguyên vật liệu tiêu hao đơn giá vật liệu mua vào Sự biến động lượng nguyên vật liệu tiêu hao thuộc trách nhiệm phận sản xuất, giá mua vào nhân tố chủ quan khác Cần có kết hợp chặt chẽ thành viên chu trình cung cấp nguyên vật liệu để giúp doanh nghiệp kiểm soát chi phí giảm thiểu rủi ro Vì vậy, ngồi bảng kê nguyên vật liệu, Công ty nên lập báo cáo tình hình thực chi phí ngun vật liệu trực tiếp nhằm xác định mức biến động định mức hay đơn giá nguyên vật liệu, từ xác định nguyên nhân đưa biện pháp xử lý kịp thời Minh họa Bảng báo cáo thực chi phí NVLTT, hạng mục cửa nhựa cho cơng trình Bệnh viện C Đà Nẵng 85 Bảng 3.6 Bảng báo cáo thực CP NVLTT CT: Nhà khoa nội đa chức Bệnh Viện C Đà Nẵng Hạng mục: Cửa nhựa uPVC ĐVT: ĐỒNG Thành phần hao phí Mã ĐVT Dự toán ĐG Thành tiền SL I P60-K P60-ST P60-MS P60-FZT NBDD P60-DY THRES GC26*19 GC52-35 6.38 ROTO AD30 GDE35 AD30 Sản xuất toàn cửa cánh mở quay Hệ Deluxe DT 3,3 m2/bộ Profile Khung mở quay Đố tĩnh mở Cánh mở ngồi Đố động Nắp bịt đố động Nẹp kính Bầu nhơm Lõi thép Thép 26*19 Thép 52*35 Kính Kính an tồn 6.38 Phụ kiện Bộ phụ kiện kim khí ROTO Gioăng Gioăng cánh Gioăng nẹp Gioăng khung Tổng cộng Bộ 238 1,618 336 3,162 592 476 3,373 411 32,810 36,380 49,980 28,152 10,000 9,316 60,000 m m 1,560 2,799 14,840 32,153 m2 785 60,000 m m m SL 6=4*5 SL Biến động ĐG Thành tiền 7=(4-1)*2 8=(5-2)*4 9=7+8 238 m m m m Chiếc m m Bộ 3=1*2 Thực tế ĐG Thành tiền 300,855,872 53,086,580 12,223,680 158,036,760 16,665,984 4,760,000 31,422,868 24,660,000 113,146,647 23,150,400 89,996,247 47,100,000 47,100,000 1,190,000,000 238 5,000,000 1,190,000,000 16,982,979 2,737 1,677 4,589,949 2,737 1,677 4,589,949 4,653 1,677 7,803,081 302,620,032 52,800,000 12,240,900 159,162,760 16,947,504 4,750,000 31,422,868 25,296,000 111,912,975 15,540 22,688,400 32,153 89,224,575 45,750,000 61,000 45,750,000 1,201,900,000 (5,533,440) (590,580) (36,380) (4,998,000) 281,520 (10,000) (180,000) (2,255,672) (1,484,000) (771,672) (2,100,000) (2,100,000) - 7,297,600 304,000 53,600 6,124,000 816,000 1,022,000 1,022,000 750,000 750,000 11,900,000 1,764,160 (286,580) 17,220 1,126,000 281,520 (10,000) 636,000 (1,233,672) (462,000) (771,672) (1,350,000) (1,350,000) 11,900,000 238 5,050,000 1,201,900,000 15,763,794 2,500 1,734 4,335,000 2,538 1,734 4,400,892 4,053 1,734 7,027,902 (1,737,372) (397,449) (333,723) (1,006,200) (11,626,484) 11,900,000 287,166 142,500 144,666 11,900,000 (1,450,206) (254,949) (189,057) (1,006,200) 9,630,282 1,600 335 3,062 602 475 3,373 408 1,460 2,775 750 33,000 36,540 51,980 28,152 10,000 9,316 62,000 21,256,766 Kết phân tích cho thấy, CPNVLTT thực tế tăng so với dự toán 9.630.282 đồng, đó: - Lượng NVL sử dụng tiết kiệm làm tổng CPNVL giảm 11.626.484 đồng, trình sản xuất, giảm tỷ lệ hao hụt, chất lượng sản phẩm khơng giảm biểu tốt trình quản lý, sử dụng vật liệu sản xuất Tuy nhiên, có số vật liệu thực tế sử dụng vượt dự tốn, cần tìm hiểu rõ nguyên nhân để xử lý rút kinh nghiệm việc thực công việc - Giá NVL tăng làm cho tổng chi phí NVL tăng 21.256.766 đồng Nguyên nhân tăng giá NVL biến động thị trường, giá vật 86 liệu thị trường tăng, thêm nguyên nhân vật liệu chủ yếu nhập từ nước ngồi, tỷ giá ngoại tệ tăng,…nằm ngồi tầm kiểm sốt đơn vị Sau phân tích biến động CPNVLTT, tìm nguyên nhân gây chênh lệch vật tư thực tế so với dự tốn, cần có giải pháp khắc phục quy trách nhiệm cá nhân liên quan việc quản lý, sử dụng vật tư sau:  Về giá nguyên vật liệu: Trong trường hợp có biến động thời điểm báo cáo số liệu với thời điểm lập dự tốn cần phải thực phải thực điều chỉnh chênh lệch giá trước thực so sánh, phân tích Trong trường hợp có thơng đồng người mua nhà cung cấp, nhà quản lý cần xác định lại xác giá nguyên vật liệu thời điểm mua nhiều nhà cung cấp khác yêu cầu người thực nghiệp vụ mua hàng phải bồi thường chênh lệch  Về lượng nguyên vật liệu: Trường hợp mát trình sản xuất, lắp đặt tổ trưởng phải chịu trách nhiệm bồi thừơng, mát kho thủ kho phải bội thường Trường hợp khối lượng NVL sử dụng gia tăng tăng khối lượng sản xuất kích thước ô chờ lớn cần phải điều chỉnh lại khối lượng NVL dự toán Trường hợp tay nghề công nhân thấp thực không kỹ thuât, sai quy cách gây lãng phí cơng ty tổ chức nâng cao tay nghề công nhân, giám sát chặt chẽ việc sử dụng NVL sản xuất, lắp đặt Như vậy, dựa báo cáo tình hình thực dự tốn phân tích sai biệt CPNVLTT giải thích biến động tăng (giảm) nguyên 87 nhân liên quan đến nhân tố lượng vật tư hay nhân tố giá vật tư, đánh giá việc sử dụng vật tư tiết kiệm hay lãng phí so với kế hoạch, quy trách nhiệm cho cá nhân liên quan trực tiếp, từ có biện pháp giải kịp thời, giúp tiết kiệm chi phí góp phần quản lý, kiểm sốt chi phí chặt chẽ  Báo cáo tình hình thực chi phí nhân công Các báo cáo CP NCTT Công ty dừng lại việc cung cấp thông tin để tính lương, chưa vào phân tích đánh giá nguyên nhân biến động CP NC theo hướng có lợi hay bất lợi Để đáp ứng nhu cầu Công ty nên lâp báo cáo tình hình thực CP NCTT Minh họa Bảng báo cáo thực chi phí NCTT, hạng mục cửa nhựa cho cơng trình Bệnh viện C Đà Nẵng Bảng 3.7 Bảng báo cáo thực CP NCTT CT: Nhà khoa nội đa chức Bệnh Viện C Đà Nẵng Hạng mục: Cửa nhựa uPVC Bộ phậnThành phần hao phí SL Dự toán ĐG Thành tiền 3=1*2 SL Thực tế ĐG Thành tiền 6=4*5 SL 7=(4-1)*2 Biến động ĐG 8=(5-2)*4 Thành tiền 9=7+8 Sản xuất Nhân công 3,0/7 Nhân công 3,5/7 Nhân công 3,7/7 Nhân công 4,0/7 Nhân công 4,5/7 1,238 497 1,106 255 290 110,000 119,851 129,701 139,552 149,403 Nhân công 3,0/7 Nhân công 3,5/7 Nhân công 3,7/7 Nhân công 4,0/7 Nhân công 4,5/7 Tổng cộng 489 949 47 474 337 110,000 119,851 129,701 139,552 149,403 Lắp đặt 136,155,800 59,565,947 143,449,306 35,585,760 43,326,870 53,814,200 113,738,599 6,095,947 66,147,648 50,348,811 1,208 487 1,096 285 280 112,000 121,851 131,701 141,552 152,403 479 940 57 464 347 112,000 121,851 131,701 141,552 152,403 135,271,360 59,341,437 144,344,296 40,342,320 42,672,840 53,672,640 114,539,940 7,506,957 65,680,128 52,883,841 (3,300,000) (1,198,510) (1,297,010) 4,186,560 (1,494,030) (1,100,000) (1,078,659) 1,297,010 (1,395,520) 1,494,030 (3,886,129) 2,415,560 974,000 2,192,000 570,000 840,000 958,440 1,880,000 114,000 928,000 1,041,000 11,913,000 (884,440) (224,510) 894,990 4,756,560 (654,030) (141,560) 801,341 1,411,010 (467,520) 2,535,030 8,026,871 Qua kết phân tích thấy CP NCTT cho việc SX lắp đặt toàn phần việc cho nhà khoa nội Bệnh viện C Đà Nẵng thực tế tăng 8.026.871 đ so với dự tốn, đó: 88 - Do số lao động tham gia thực tế giảm làm CP NC giảm 3.886.129 đ - Giá nhân công tăng làm cho tổng CP NC tăng 11.913.000 Đ Nguyên nhân chủ yếu biến động mức giá ngày công mức tiêu dùng khoảng thời gian tăng làm cho giá lao động tăng Để tăng suất lao động, nâng cao hiệu công tác quản lý lao động nhà quản trị nhân phải lập kế hoạch khai thác nhân tố người theo hướng tích cực như: Đẩy mạnh tiến khoa học kỹ thuật theo hướng công nghiệp hóa, tăng cường đội ngủ cán giỏi, cơng nhân lành nghề, tăng cường kỷ luật lao động, tổ chức tiền lương cách đắn  Báo cáo tình hình thực chi phí sản xuất chung Nhằm giúp nhà quản trị kiểm tra, đánh giá tình hình sử dụng CP SXC, cơng ty nên lập báo cáo tình hình thực CP SXC theo đơn hàng, phận để dễ dàng kiểm soát CP, tạo cách nhìn tổng quan hoạt động Công ty Bảng 3.8 Bảng báo cáo thực chi phí sản xuất chung CT: Nhà khoa nội đa chức Bệnh Viện C Đà Nẵng Hạng mục: Cửa nhựa uPVC Chỉ tiêu STT Dự toán Thực tế Mức chênh lệch Chi phí tiền lương 135,003,948 143,908,657 8,904,709 Các khoản trích theo lương 29,700,869 31,659,905 1,959,036 Chi phí vật liệu 62,984,000 75,892,673 12,908,673 Chi phí cơng cụ, dụng cụ sx 39,286,409 28,673,819 (10,612,590) … … … … 354,170,555 26,431,850 Tổng … 327,738,705 Dựa vào kết báo cáo thực CPSXC xác định CPSXC thực tế tăng so với dự toán biến động khoản mục CP Như vậy, việc phân tích biến động CP thực tế so với dự toán báo cáo thực CP lập, nhà quản trị đánh giá việc tiết kiệm hay lãng 89 phí CP phận, để có sách kiểm sốt CP phù hợp, nâng cao HQ SXKD, sử dụng đòn bẩy kinh tế hiệu b Xây dựng báo cáo kết kinh doanh phận BC KQKD phận lập theo PPTT nhằm cung cấp thông tin CP, doanh thu HĐKD cụ thể đơn vị Số liệu để lập BC KQKD gồm: - Doanh thu xác định sở lấy khối lượng nghiệm thu cơng trình nhân với đơn giá trúng thầu hồ sơ nghiệm thu - Biến phí tổng hợp từ CPNVLTT, CPNCTT - Số dư đảm phí phần chênh lệch doanh thu biến phí - Định phí bao gồm định phí trực tiếp định phí chung Từ số liệu xác định, vào tình hình thực SX, lắp đặt cơng trình kỳ để tập hợp báo cáo cho kỳ Chẳng hạn ta có bảng báo cáo KQKD phận cho hoạt động thi công cửa nhựa năm 2012 sau: Bảng 3.9.Bảng báo cáo kết kinh doanh cửa 2012 ĐVT: đồng ST T Cơng trình Mã số Doanh thu Tổng biến phí Số dƣ đảm phí 3=1-2 Tổng định phí Lợi nhuận 5=3-4 12AC12 5,381,587,92 Bệnh viện C - ĐN 6,108,503,227 726,915,299 Petrolimex - ĐN 3,542,039,58 1,487,704,14 1,166,746,58 12AC92 5,029,743,728 320,957,558 Laguna - Huế 12AC12 4,365,479,13 1,937,468,32 1,675,539,57 6,302,947,457 261,928,748 Liên quan BMT 1,282,954,32 11AC87 1,538,439,614 255,485,285 122,409,754 133,075,531 11AC12 1,847,258,19 Bảo Việt Kontum 2,146,893,563 299,635,371 110,835,492 188,799,879 … … … … … … 322,895,276 404,020,023 … … Trên sở phân tích ưu điểm hạn chế KTQT CP Công ty CP Smart, chương luận văn đề xuất số giải pháp để hoàn thiện KTQT CP đơn vị Các giải pháp tập trung vào việc tổ chức mơ hình KTQT 90 kết hợp KTTC máy kế tốn, hồn thiện cơng tác phân loại CP hoàn thiện hệ thống báo cáo CP KTQT nhằm cung cấp thông tin cần thiết phục vụ cho việc quản lý, góp phần nâng cao hiệu HĐKD Công ty 91 KẾT LUẬN Trong điều kiện kinh tế hội nhập cạnh tranh gay gắt kinh tế Các DN Việt Nam DN ngành xây lắp cửa nói riêng với hạn chế nguồn tài chính, nghiên cứu phát triển SP, cơng nghệ trình độ quản lý tỏ yếu so với DN nước ngồi Trong đó, việc quản lý kiểm soát CP vấn đề hàng đầu việc tổ chức SXKD, nâng cao giá trị DN, điều thể thông qua việc tổ chức KTQT CP DN Tổ chức tốt công tác KTQT CP cần thiết để đáp ứng yêu cầu nhà quản lý DN Trên sở tảng KTQT vận dụng phương pháp nghiên cứu, luận văn sâu vào nghiên cứu thực trạng KTQT công ty CP Smart Luận văn đạt số kết sau: Hệ thống hóa sở lý luận kế tốn quản trị chi phí: chất, nội dung, mơ hình tổ chức… Nghiên cứu thực trạng KTQT CP công ty cổ phần Smart, nhận định điểm hạn chế Trên sở đối chiếu thực trạng lý luận, luận văn đề xuất số vấn đề để nâng cao hiệu KTQT CP, bước xây dựng hệ thống thông tin KTQT công ty Mặc dù tác giả có nhiều cố gắng, song q trình nghiên cứu vận dụng lý luận khơng thể tránh khỏi thiếu sót, việc vận dụng đề xuất nêu mang tính định hướng, đòi hỏi kế tốn cơng ty phải linh hoạt cách thức tổ chức Luận văn tránh khỏi hạn chế, tác giả mong muốn nhận đóng góp ý kiến nhà khoa học bạn đọc quan tâm tới đề tài 92 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt [1] Phạm Văn Dược, Huỳnh Lợi (2009) Mơ hình chế vận hành kế tốn quản trị, Nhà xuất Tài chính, Thành phố Hồ Chí Minh [2] Huỳnh Lợi (2008), Kế toán quản trị doanh nghiệp vừa nhỏ từ góc nhìn tổ chức ứng dụng, Tạp chí kế tốn, (12), trang 44 [3] Huỳnh Lợi (2009) Kế toán Chi phí, Nhà xuất giao thơng vận tải, thành phố Hồ Chí Minh [4] Lê Gia Lục(1999), Tổ chức cơng tác kế tốn, NXB Tài [5] Phạm Văn Được, Đồn Ngọc Quế, Bùi Văn Trường (2000), Kế tốn chi phí, NXB Thống kê [6] PGS.TS Đồn Xn Tiên (2007), Giáo trình kế tốn quản trị doanh nghiệp, NXB tài [7] GS.TS Trương Bá Thanh (2008), Giáo trình Kế toán quản trị, Nhà xuất Giáo dục [8] Trần Nhật Thiên (2002) Giáo trình Kế tốn quản trị, Đại học Đà Lạt [9] Nguyễn Minh Phương (2004) Giáo trình kế tốn quản trị, Nhà xuất tài chính, Hà Nội [10] Công ty CP Smart (2012) Báo cáo tài [11] Cơng ty CP Smart (2011) Báo cáo tài ... tốn quản trị chi phí công ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Cosevco” phân tích thực trạng kế tốn quản trị chi phí cơng ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Cosevco Trên sở thực tế Công ty, tác giả... KTQT CP công ty cổ phần vận tải biển” Bài viết phân tích thực trạng KTQT CP công ty cổ phần vận tải biển Trên sở thực tế Công ty, tác giả nêu lên ưu nhược điểm cơng tác kế tốn quản trị chi phí... THỰC TRẠNG KTQT CP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SMART 41 2.2.1 Phân loại chi phí 41 2.2.2 Nhu cầu thơng tin chi phí phục vụ cho công tác quản trị DN 43 2.2.3 Dự tốn chi phí 44 2.2.4