Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại công ty cổ phần đầu tư và xây dựng 501 (thuộc tổng công ty xây dựng công trình giao thông 5)

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG NGUYỄN THỊ THANH TÂM HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG 501 (THUỘC TỔNG CÔNG TY XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THƠNG 5) LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng – Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG NGUYỄN THỊ THANH TÂM HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG 501 (THUỘC TỔNG CƠNG TY XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH GIAO THƠNG 5) Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS NGUYỄN MẠNH TOÀN Đà Nẵng – Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN Tơi cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình khác Tác giả NGUYỄN THỊ THANH TÂM MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu đề tài Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu đề tài Tổng quan tài liệu CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ 1.1.1 Khái quát đời kế toán quản trị 1.1.2 Bản chất kế toán quản trị chi phí 1.1.3 Nhiệm vụ kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp 1.1.4 Vai trò kế tốn quản trị chi phí quản trị doanh nghiệp 10 1.1.5 Ngun tắc tổ chức kế tốn quản trị chi phí 11 1.2 VẬN DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 11 1.2.1 Đặc điểm sản phẩm xây lắp 11 1.2.2 Đặc điểm phân loại chi phí doanh nghiệp xây lắp 12 1.2.3 Vai trò kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp xây lắp .17 1.2.4 Nội dung cơng tác kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp xây lắp 18 KẾT LUẬN CHƯƠNG 24 CHƯƠNG 2: TÌNH HÌNH THỰC TẾ VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG 501 25 2.1 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG 501 25 2.1.1 Giới thiệu doanh nghiệp 25 2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý doanh nghiệp 27 2.1.3 Tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty 31 2.2 THỰC TẾ CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG 501 33 2.2.1 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh Cơng Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng 501 33 2.2.2 Cơng tác lập dự tốn chi phí sản xuất kinh doanh Công ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng 501 35 2.2.3 Tổ chức kế tốn chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm xây lắp Cơng ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng 501 45 2.2.4 Tổ chức cung cấp thơng tin qua báo cáo chi phí sản xuất kinh doanh 51 2.2.5 Đánh giá cơng tác kế tốn quản trị chi phí cơng ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng 501 58 KẾT LUẬN CHƯƠNG 61 CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG 501 62 3.1 HỒN THIỆN TỔ CHỨC MƠ HÌNH KẾ TỐN QUẢN TRỊ 62 3.2 HỒN THIỆN CƠNG TÁC PHÂN LOẠI CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH 64 3.3 HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO CHI PHÍ PHỤC VỤ KIỂM SỐT CHI PHÍ VÀ CUNG CẤP THÔNG TIN CHO YÊU CẦU QUẢN LÝ67 3.3.1 Xây dựng trung tâm chi phí tổ chức báo cáo chi phí theo trung tâm 68 3.3.2 Xây dựng báo cáo phận cho hoạt động xây lắp 80 KẾT LUẬN CHƯƠNG 82 KẾT LUẬN 83 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 84 QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (Bản sao) DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT CPNVL Chi phí nguyên vật liệu CPSDMTC Chi phí sử dụng máy thi cơng CPSXC Chi phí sản xuất chung Cty CP ĐT&XD 501 Công ty cổ phần đầu tư xây dựng 501 DN Doanh nghiệp KTQT Kế toán quản trị KTQTCP Kế tốn quản trị chi phí NCTT Nhân cơng trực tiếp SXKD Sản xuất kinh doanh TSCĐ Tài sản cố định XDCB Xây dựng DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng bảng Trang 2.1 Định mức chi phí NVL thi cơng 1m3 vữa xây 37 2.2 Bảng kê định mức hao phí vật liệu 38 2.3 Bảng kê định mức hao phí nhân cơng 39 2.4 Bảng kê định mức ca máy thi công 39 2.5 Định mức CP chung thu nhập chiu thuế tính trước 40 2.6 Bảng dự toán chi tiết 42 2.7 Bảng đơn giá dự thầu 43 2.8 Bảng tổng hợp kinh phí 44 2.9 Bảng tính giá thành cơng trình năm 2012 51 2.10 Bảng kê vật liệu mua vào 53 2.11 Bảng kê vật liệu sử dụng cho thi công 54 2.12 Bảng chấm công 56 2.13 Báo cáo giá trị thực khối lượng tháng 56 2.14 Bảng tổng hợp chi phí nhân cơng 57 2.15 Bảng tổng hợp chi phí máy thi cơng 57 3.1 Bảng tổng hợp chi phí theo cách ứng xử chi phí 66 3.2 Dự tốn chi phí xây lắp 71 3.3 Bảng tổng hợp dự tốn chi phí xây lắp 71 3.4 Báo cáo tình hình thực dự tốn phân tích sai biệt chi phí nguyên vật liệu 3.5 Báo cáo tình hình thực dự tốn phân tích sai biệt chi phí nhân cơng trực tiếp 73 75 3.6 Báo cáo tình hình thực định mức phân tích sai biệt biến phí sử dụng máy thi cơng 3.7 Báo cáo tình hình thực định mức định phí sử dụng máy thi công 77 78 3.8 Báo cáo thực chi phí sản xuất chung 79 3.9 Báo cáo kết hoạt động xây lắp năm 2012 81 3.10 Bảng tổng hợp cho hoạt động kinh doanh 81 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Số hiệu Tên sơ đồ sơ đồ 1.1 1.2 Kế tốn chi phí phận kế tốn tài chính, KTQT Sự khác biệt kế tốn tài chính, kế tốn chi phí KTQT Trang 2.1 Sơ đồ máy quản lý cơng ty 28 2.2 Kế tốn theo hình thức chứng từ ghi sổ 31 3.1 Mơ hình tổ chức máy kế tốn 63 -70- Các Đội thi cơng tự huy động nhân cơng thi cơng cơng trình quản lý máy thi cơng sử dụng - Chi phí chung tính cố định chi phí nhân cơng theo quy định XDCB Do vậy, giá thành sản phẩm xây lắp (cơng trình, hạng mục cơng trình ) chủ yếu biến phí Dựa vào định mức giao khốn cơng trình, Đội trưởng đội thi cơng chịu trách nhiệm lập Báo cáo dự toán trung tâm chi phí Báo cáo dự tốn trung tâm chi phí lập sở tổng hợp tất cơng trình mà đội đảm nhận thi cơng Báo cáo dự toán cần phải lập chi tiết theo hao phí tạo nên đơn giá hạng mục cơng trình (vì khối lượng giao khốn hạng mục thường không thay đổi nhiều so với thiết kế) Đây sở để tổ thi cơng hạng mục cơng trình tổ chức thực kiểm tra, giám sát tổ viên, vật tư xuất dùng trình thi cơng Cần phải khẳng định rõ trách nhiệm cá nhân gắn chặt với công việc nhiệm vụ giao Đội trưởng đội thi công chịu hồn tồn trách nhiệm chi phí theo dự tốn giao khốn chi phí phát sinh ngồi dự tốn Trên sở phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí, lập dự tốn chi phí xây lắp chi tiết cho nội dung cơng việc thuộc hạng mục cơng trình, cơng trình Cụ thể, khoản mục chi phí xây dựng định mức cho khối lượng xây lắp tương ứng nội dung cơng việc đó: chi phí chi phí biến đổi, chi phí chi phí cố định Minh họa, lập báo cáo dự tốn chi phí xây lắp cơng trình Khu tái định cư Sơn Phô 1, hạng mục giao thông san nền, công việc thi công tháng 01/2012 Đội thi công 1.1 thực -71Bảng 3.2: Dự tốn chi phí xây lắp khối lượng thi cơng tháng 01 Cơng trình khu tái định cư Sơn Phơ Hạng mục giao thông san ĐVT: Đồng Mã hiệu Thành phần hao phí I Phần móng AG.11113 AG.31121 AG.13111 Sản xuất cấu kiện bê tông đúc sẵn Khối Biến phí T lượng đơn vị Biến phí Định phí Tổng (1) (2) (3)=(1)*(2) (4) (5)=(3)+(4) 650 837.667 29,2 3.620.627 98,74 16.439.078 M3 Sản xuất, lắp dựng, tháo dỡ 100 ván khuôn bê tông đúc sẵn m2 Sản xuất , lắp đặt cốt thép bê tông đúc sẵn, cốt thép cọc Chi phí ĐV Tấn Tổng 544.483.690 32.669.021 577.152.711 105.722.308 6.343.338 112.065.646 1.623.194.524 97.391.671 1.720.586.196 2.273.400.522 136.404.030 2.409.804.553 Tổng hợp dự toán chi tiết nội dung cơng việc xác định yếu tố biến phí, định phí tồn cơng trình, hạng mục cơng trình Các cơng trình, hạng mục cơng trình khác lập dự tốn chi phí tương tự, sau tổng hợp cơng trình theo bảng sau: Bảng 3.3: Bảng tổng hợp dự tốn chi phí xây lắp Năm 2012 ĐVT: đồng STT Cơng trình Cơng trình KPC Vĩnh Điện Cơng trình Bãi Trành Cơng trình DT605 Cơng trình Huội Thuột – Lào CT Mê Linh – Vĩnh Phúc CT XL KĐT Bỉm Sơn Biến phí Định phí Tổng -72Việc lập báo cáo dự tốn chi phí xây lắp theo hướng phân loại biến phí, định phí liên quan góp phần giúp cho cơng tác phân tích, kiểm sốt, quản lý chi phí hiệu - Báo cáo thực chi phí Để kiểm sốt chi phí cần phân tích biến động chi phí sản xuất theo khoản mục chi phí, xác định chênh lệch số liệu dự tốn thực tế tìm ngun nhân biến động nhân tố lượng hay nhân tố giá Khi phân tích khoản mục chi phí, nhân tố khối lượng xây lắp nhân tố khách quan nên ta cố định nhân tố theo thực tế Qua cơng tác phân tích biến động chi phí, nhà quản trị đánh giá việc tiết kiệm hay lãng phí chi phí phận, từ có sách kiểm sốt chi phí phù hợp, nâng cao hiệu SXKD, thúc đẩy hạch toán nội bộ, sử dụng hiệu đòn bẩy kinh tế Các báo cáo thực phân tích sai biệt chi phí để phục vụ cho cơng tác kiểm sốt chi phí lập theo khoản mục, bao gồm: báo cáo thực chi phí vật tư, báo cáo chi phí nhân cơng, báo cáo chi phí sử dụng máy thi cơng, báo cáo CPSXC * Báo cáo chi phí vật tư CPNVLTT thực tế chênh lệch so với số liệu dự toán ảnh hưởng nhân tố lượng nhân tố giá Áp dụng phương pháp so sánh đánh giá chung mức độ biến động CPNVLTT, phương pháp thay liên hồn ta xác định ảnh hưởng nhân tố Sau cố định nhân tố khối lượng xây lắp, biến động CPNVLTT chịu ảnh hưởng hai nhân tố: định mức tiêu hao NVL cho khối lượng xây lắp đơn giá NVL sử dụng cho xây lắp Căn vào dự tốn cơng trình duyệt, kế hoạch thi công báo cáo sử dụng vật tư thi cơng để lập báo cáo tình hình thực dự tốn -73và phân tích sai biệt chi phí NVLTT Báo cáo lập theo mẫu sau: Bảng 3.4: Báo cáo tình hình thực dự tốn phân tích sai biệt chi phí ngun vật liệu Cơng trình khu tái định cư Sơn Phô Hạng mục giao thông san ĐVT: Đồng Dự tốn Hạng Thi cơng Biến động mục Khối Đơn Thành Khối Đơn Thành Khối Đơn hao phí lượng giá tiền lượng giá tiền lượng giá A 3=1*2 6=4*5 7=(4-1)*2 8=(5-2)*4 Tổng 9=7+8 Đá dăm 1x2 849,31 216.380 183.773.698 1.148,38 144.238 165.640.034 64.712.767 -82.846.430 -18.133.663 Đá mạt 249,13 204.380 50.917.394 Cát vàng 10,05 36.637 368.202 2190 75.671 165.719.490 396.674.806 10,1 25.232 -281.872.710 114.802.096 254.843 1.832 -115.191 -113.359 360.879 -19 -411.431 -411.449 Bột đá 1.404,234 550 772.329 1404,2 257 … 7.059.354.0567 7.147.450.459 598.825.487 -510.729.084 88.096.403 Trên sở báo cáo tình hình thực dự tốn phân tích sai biệt CPNVLTT giải thích biến động tăng (giảm) nguyên nhân: + Biến động lượng: - Thay đổi thiết kế: thay đổi thiết kế dẫn đến khối lượng NVL dùng cho xây lắp thay đổi, trường hợp khách quan không tác động công tác quản lý Trên thực tế, nguyên nhân xảy - Lượng NVL tăng phát sinh thiệt hại phá làm lại, sửa chữa gia cố theo yêu cầu kỹ thuật Đây nguyên nhân chủ quan thuộc Đội thi cơng Hoặc hao hụt vượt định mức Nhà nước cho phép thất -74trong q trình thi cơng, cần phải có biện pháp kiểm sốt, quản lý tìm khâu cơng việc làm tăng lượng NVL để có biện pháp điều chỉnh phù hợp, - Lượng NVL giảm tiết kiệm tỉ lệ hao hụt không làm giảm chất lượng cơng trình thi cơng, biểu tốt công tác quản lý, sử dụng vật tư thi công + Đơn giá NVL thay đổi: - Giá NVL tăng biến động thị trường, sách vĩ mô Nhà nước, nhà thầu mua vật tư theo báo giá Bộ Xây Dựng cơng trình hồn thành điều chỉnh giá, địa điểm mua NVL xa cơng trình tốn thêm chi phí vận chuyển, bốc dỡ - Giá NVT giảm thay đổi phương thức cung cấp vật liệu cách tận dụng vật liệu sẵn có cơng trình như: cát, đá hay thay đổi cự ly vận chuyển so với dự toán ban đầu, thay đổi sản phẩm thay có giá thấp khơng làm giảm chất lượng cơng trình, tư vấn giám sát chủ đầu tư chấp thuận Sau phân tích, biết ngun nhân gây biến động CPNVLTT, từ có biện pháp giải kịp thời, giúp tiết kiệm chi phí góp phần quản lý, kiểm sốt chi phí chặt chẽ * Báo cáo chi phí nhân cơng Báo cáo chi phí nhân công DN tập trung vào cung cấp thơng tin cho việc tính lương, chưa vào phân tích đánh giá nguyên nhân biến động CPNCTT Sự biến động CPNCTT chịu ảnh hưởng hai nhân tố: định mức hao phí ngày công lao động cho khối lượng xây lắp đơn giá ngày công lao động (theo bậc thợ) Áp dụng phương pháp so sánh đánh giá chung mức độ biến động CPNCTT, phương pháp thay liên hồn ta xác định ảnh hưởng nhân tố -75Căn vào bảng tổng hợp số công lao động lập sở bảng chấm công ngày báo cáo khối lượng thực lập báo cáo thực dự tốn phân tích sai biệt CPNCTT theo mẫu sau: Bảng 3.5: Báo cáo tình hình thực dự tốn phân tích sai biệt chi phí nhân cơng trực tiếp Cơng trình khu tái định cư Sơn Phô Hạng mục giao thông san ĐVT: Đồng Định mức Công việc Đơn Giờ giá cơng Đào móng 73.000 Thực tế Tổng chi phí Đơn giá 3=1*2 Giờ cơng Biến động Tổng chi phí Đơn giá Giờ cơng Tổng 6=4*5 7=(4-1)*5 8=(5-2)*1 9=7+8 9,18 670.140 75.000 10 750.000 20.000 59.860 79.860 73.000 50,645 3.697.085 75.000 60 4.500.000 120.000 682.915 802.915 73.000 0,2587 18.885 80.000 80.000 7.000 54.115 61.115 1.411.023.501 1.916.000 -1.702.811 213.189 Vận chuyển Láng nhựa … Tổng 1.410.810.312 CPNCTT thực tế chênh lệch so với dự toán nguyên nhân: + Biến động lượng: - Thay đổi thiết kế: thiết kế thay đổi số ngày cơng lao động thay đổi theo, trường hợp không tác động công tác quản lý - Rút ngắn tiến độ thi công khơng làm ảnh hưởng đến chất lượng cơng trình, tăng cường giới hóa thi cơng máy móc thiết bị ca máy thi cơng tăng lên, cần cân đối hiệu chi phí nhân cơng chi phí máy -76- Có thể ngun nhân trình độ, lực cơng nhân thi cơng, thay đổi sách nhân cơng, tính thời vụ cơng việc + Đơn giá nhân công thay đổi: Do thay đổi quy định mức chi trả lương tối thiểu Nhà nước theo Thông tư, Nghị định Trường hợp điều chỉnh giá cơng trình hồn thành Dựa vào kết phân tích biết ngun nhân gây biến động CPNVTT, quy trách nhiệm cho người quản lý, giám sát thi cơng để có biện pháp kiểm sốt chi phí phù hợp, hiệu Thực tế đơn vị không theo dõi trực tiếp nhân công mà giao khoán lại cho đội theo giá nhận khoán sau trừ 6% giá trị nhận khoán Do đó, việc kiểm sốt nhân cơng theo dõi đơn giá nhân công theo quy định Nhà nước tăng (giảm) để điều chỉnh giá trị hợp đồng * Báo cáo chi phí máy thi cơng Khoản mục CPSDMTC chi phí hỗn hợp nên phân tích biến động CPSDMTC theo hướng phân tích biến động biến phí SDMTC biến động định phí SDMTC Ÿ Biến động biến phí SDMTC: chiụ ảnh hưởng hai nhân tố: số ca/giờ máy thi công đơn vị khối lượng xây lắp đơn giá ca/giờ máy thi công Áp dụng phương pháp so sánh đánh giá chung mức độ biến động biến phí SDMTC, phương pháp thay liên hồn ta xác định ảnh hưởng nhân tố Báo cáo thực dự tốn phân tích sai biệt biến phí SDMTC lập theo mẫu sau: -77Bảng 3.6: Báo cáo tình hình thực định mức phân tích sai biệt biến phí sử dụng máy thi cơng Cơng trình khu tái định cư Sơn Phơ Hạng mục giao thông san ĐVT: Đồng Công việc Định mức Loại máy thi công Đơn giá Lán nhựa Máy trộn Vận chuyển Giờ công Thực tế Tổng chi phí Đơn giá 3=1*2 Giờ cơng Biến động Tổng chi phí 6=4*5 Giá Giờ công Tổng 7=(4-1)*5 8=(5-2)*1 9=7+8 175.000 0,73 127.969 178.000 0,8 142.400 2.400 12.031 14.431 140.000 1,81 253.665 135.000 2,0 270.000 -10.000 26.335 16.335 210.000 462.562 211.000 1,5 315.500 1.500 -147.562 -146.062 223.032.650 235.546 1.539.861 1.775.407 Ơ tơ tải nhỏ Đào móng Máy đầm 2,2 … Tổng 221.257.243 Biến phí SDMTC thực tế chênh lệch so với dự tốn nguyên nhân: + Biến động lượng: - Thay đổi thiết kế: thiết kế thay đổi số ca máy, máy thi công xây lắp công trình, hạng mục cơng trình thay đổi theo Đây nguyên nhân khách quan (trên thực tế xảy trường hợp này) - Thay đổi biện pháp thi cơng, hao hụt mát q tình sử dụng nhiên liệu chạy máy tiết kiệm tỉ lệ hao hụt - Do số lượng máy không đủ phục vụ nhu cầu thi công, máy hoạt động không hết công suất, thời gian máy nhàn rỗi nhiều, trình độ, tay nghề cơng nhân vận hành máy -78+ Đơn giá ca máy/giờ máy thay đổi: - Đơn giá ca máy, máy tăng theo quy định, biến động cung cầu thị trường làm cho giá nguyên nhiên liệu chạy máy tăng, gian lận khâu thu mua, sử dụng - Đơn giá tiền lương nhân công trực tiếp điều khiển MTC tăng - Chi phí mua ngồi phục vụ máy tăng Ÿ Biến động định phí SDMTC: Định phí SDMTC thường bao gồm: chi phí khấu hao máy thi cơng (nếu đơn vị khấu hao MTC theo phương pháp đường thằng), chi phí nhân viên quản lý Đội máy Biến động định phí SDMTC = tổng định phí SDMTC thực tế hạng mục i - tổng định phí SDMTC định mức hạng mục i Báo cáo tình hình thực định mức định phí SDMTC lập theo mẫu sau: Bảng 3.7: Báo cáo tình hình thực định mức định phí sử dụng máy thi cơng Cơng trình khu tái định cư Sơn Phô Hạng mục giao thơng san ĐVT: Đồng Biến động định phí Tổng định phí Tổng định phí MTC định mức (1) MTC thực tế (2) Đào móng 744.481 784.481 87.000 Lán nhựa 504.000 528.000 176.000 Làm mặt đường 856.000 856.000 26.235.786 28.234.455 1.998.669 Hạng mục sử dụng MTC (3)=(2) -(1) … Tổng -79Qua bảng phân tích thấy biến động định phí SDMTC thực tế so với định mức Định phí SDMTC tăng (giảm) tiến độ thi công thay đổi làm cho thời gian thi cơng thay đổi dẫn đến chi phí khấu hao máy thi cơng chi phí lương nhân viên quản lý Đội máy thay đổi theo * Báo cáo chi phí sản xuất chung Với tình hình thực tế Cơng ty, CPSXC chưa lập dự tốn chi tiết chưa lập báo cáo thực SXC nên cơng tác phân tích chi phí SXC chưa hiệu CPSXC không làm ảnh hưởng đến chất lượng cơng trình, hạng mục cơng trình thi cơng ảnh hưởng đến giá thành nên cần lập báo cáo thực CPSXC để đáp ứng yêu cầu kiểm soát chi phí Đối với CPSXC, phân tích khó phân biệt mức độ ảnh hưởng nhân tố nên tiến hành phân tích theo tổng chi phí theo khoản mục để đánh giá thay đổi thực tế so với dự toán Báo cáo thực CPSXC lập theo mẫu sau: Bảng 3.8: Báo cáo thực chi phí sản xuất chung Cơng trình khu tái định cư Sơn phơ Hạng mục giao thông san ĐVT: Đồng TT Nội dung chi phí Tiền lương nhân viên quản lý Các khoản trích ttheo lương Khấu hao TSCĐ khác Dự toán Thực tế Chênh lệch Tỉ lệ(%) (1) (2) (3)= (2)-(1) (4)=(3)/(1) 15,435,000 16,540,000 1,105,000 0.072 5,647,098 5,647,098 0.000 1,235 1,235 0.000 Chi phí vật liệu, CCDC quản lý Đội 4,458,250 5,476,540 1,018,290 0.228 Chi phí dịch vụ mua ngồi 4,050,560 5,050,000 999,440 0.247 Cộng 529.308.124 526.890.397 -2.417.727 0.456 -80Căn vào báo cáo phân tích trên, xác định khoản mục tăng lên hay giảm xuống với mức độ bao nhiêu, tỉ lệ nhiều hay ít, từ tìm ngun nhân để kiểm sốt chi phí chặt chẽ 3.3.2 Xây dựng báo cáo phận cho hoạt động xây lắp Báo cáo kết kinh doanh phận lập theo cách ứng xử chi phí nhằm cung cấp thơng tin chi phí, doanh thu cơng trình, hạng mục cơng trình riêng biệt DN Làm sở để đánh giá kết hoạt động, kiểm sốt cơng trình quản lý chi phí, thu nhập cơng trình, hạng mục cơng trình Báo cáo lập nhiều mức độ khác nhau, nhiều phạm vi khác (tổ, đội, cơng trình, tồn DN) Số liệu để lập báo cáo gồm: - Doanh thu xác định sở lấy khối lượng nghiệm thu cơng trình, hạng mục cơng trình nhân với đơn giá trúng thầu hồ sơ nghiệm thu - Biến phí tổng hợp từ CPNVLTT, CPNCTT, biến phí SDMTC… - Số dư đảm phí phần chênh lệch doanh thu xây lắp biến phí, phản ánh mức đóng góp vào lợi nhuận hoạt động xây lắp - Định phí bao gồm định phí trực tiếp định phí chung Từ số liệu xác định, vào tình hình thực xây lắp cơng trình kỳ để tập hợp báo cáo cho kỳ Chẳng hạn ta có bảng báo cáo kết kinh doanh phận cho hoạt động kinh doanh xây lắp năm 2012 sau: -81Bảng 3.9: Báo cáo kết hoạt động xây lắp năm 2012 ĐVT: Đồng TT Cơng trình Cơng trình Bãi Trành Cơng trình DT605 Cơng trình Huội Thuột- Lào CT Mê Linh – Vĩnh Phúc CT XL KĐT Bỉm Sơn Doanh thu Tổng biến phí (1) (2) Số dư đảm phí Tổng định phí Lợi nhuận (4) (5) = (3)- (4) (3) = (1) – (2) 570.725.014 513.652.513 57.072.501 60.298.980 (3.226.479) 13.350.673.390 11.882.099.317 1.468.574.073 1.021.649.484 446.924.589 688.082.293 605.512.418 82.569.875 93.939.878 (11.370.003) 8.137.127.224 6.591.073.051 1.546.054.173 755.971.186 790.082.987 12.846.658.733 11.433.526.272 1.413.132.461 983.080.170 430.052.291 Trên sở báo cáo kết kinh doanh theo hoạt động, ta tổng hợp cho hoạt động kinh doanh kỳ theo bảng sau: Bảng 3.10: Bảng tổng hợp cho hoạt động kinh doanh ĐVT: đồng Chỉ tiêu Tổng Xây dựng CTGT Xây dựng khác Doanh thu 273.581.919.435 179.532.788.806 94.049.130.629 Biến phí 243.487.908.297 163.374.837.813 80.113.070.484 Số dư đảm phí 30.094.011.138 16.157.950.993 13.936.060.145 Định phí trực tiếp 18.678.011.883 15.315.551.063 Lợi nhuận phận 11.415.999.255 3.362.460.820 842.399.930 10.573.599.325 Định phí chung 1.285.835.021 - - Lợi nhuận 10.130.164.234 - - Qua báo cáo đánh giá khả đem lại lợi nhuận hoạt động, giúp nhà quản trị đưa định đắn việc đầu tư hoạch định chiến lược kinh doanh đơn vị -82KẾT LUẬN CHƯƠNG Với thực trạng tổ chức KTQT chi phí Cơng ty CP ĐT&XD 501, chương 3, luận văn đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện tổ chức KTQT chi phí Cơng ty CP ĐT&XD 501 dựa nhược điểm phân tích nhằm giúp cho cơng tác KTQT chi phí trở thành công cụ phục vụ đắc lực cho quản lý Các giải pháp tập trung vào việc tổ chức mơ hình KTQT kết hợp với KTTC máy kế tốn, hồn thiện cơng tác phân loại chi phí, số giải pháp hoàn thiện hệ thống báo cáo chi phí KTQT nhằm cung cấp thơng tin cần thiết phục vụ cho việc quản lý, góp phần nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh DN -83- KẾT LUẬN Trong xu hoạt động DN sản xuất nói chung DN xây lắp nói riêng, bên cạnh việc tạo sản phẩm phục vụ lợi ích tối đa cho người, DN mong muốn thu khoản lợi nhuận tương ứng Để làm điều DN cần phải có định sản xuất cách đắn hợp lý để có hiệu việc sử dụng vốn, tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm Nói chung, thấy rõ vai trò to lớn cơng tác KTQT chi phí công tác quản lý DN Mặt khác, sản phẩm xây lắp sản phẩm mang tính đặc trưng riêng, có giá trị hàng nghìn tỷ đồng Một cở sở hạ tầng vững cho phát triển kinh tế Tổ chức tốt cơng tác KTQT chi phí cần thiết khơng ngừng hồn thiện để làm tốt vai trò đáp ứng u cầu DN lại cần thiết Sau nghiên cứu, đề tài thu số kết sau: - Hệ thống vấn đề lý luận kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp xây lắp - Trên sở khảo sát thực tế, luận văn nghiên cứu thực trạng kế toán quản trị chi phí Cơng ty Từ đưa đánh giá ưu nhược điểm cơng tác kế tốn quản trị chi phí nguyên nhân khách quan, chủ quan hạn chế công tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty - Từ việc phân tích đánh giá thực trạng, luận văn khẳng định cần thiết phải hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí phục vụ quản trị Công ty Đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí Công ty -84- DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Phan Đức Dũng (2006), Kế tốn chi phí giá thành, NXB Thống kê, Hà Nội [2] Phạm Văn Dược, TS Trần Văn Tùng (2011), Kế toán quản trị, NXB Lao động, Hà Nội [3] Ngô Thị Hường (2012), ”Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Cơng ty cổ phần bia Phú Minh”, Luận văn thạc sĩ quản trị kinh doanh, Đại học Đà Nẵng [4] Hoàng Nguyễn Kim Linh (2012) nghiên cứu “Hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí Cơng ty cổ phần Đầu tư phát triển xây dựng Hội An”, Luận văn thạc sĩ quản trị kinh doanh, Đại học Đà Nẵng [5] Trần Thị Kim Loan (2012), ”Kế toán quản trị chi phí Cơng ty TNHH thành viên xổ số kiến thiết dịch vụ in Đà Nẵng”, Luận văn thạc sĩ quản trị kinh doanh, Đại học Đà Nẵng [6] Huỳnh Lợi (2009), Kế tốn chi phí, NXB Giao thông vận tải, Hà Nội [7] Phan Văn Phúc (2008), ”Hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty vận tải đa phương thức”, Luận văn thạc sĩ quản trị kinh doanh, Đại học Đà Nẵng [8] Trần Lê Uyên Phương (2012), ”Hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí Cơng ty cổ phần kinh doanh nhà Thừa Thiên Huế”, Luận văn thạc sĩ quản trị kinh doanh, Đại học Đà Nẵng [9] Nguyễn Thị Minh Tâm (2012), “Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí viễn thơng Quảng Ngãi”, Luận văn thạc sĩ quản trị kinh doanh, Đại học Đà Nẵng [10] Trương Bá Thanh (2008), Giáo trình Kế tốn quản trị, NXB Giáo dục, Hà Nội [11] Phạm Xuân Thư (2012), “Kế tốn quản trị chi phí Cơng ty Dược TWIII” Luận văn thạc sĩ quản trị kinh doanh, Đại học Đà Nẵng ... chỉnh kịp thời Đây vấn đề cần thiết công ty xây dựng Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng 501 Trên thực tế, công ty cổ phần đầu tư xây dựng 501 hệ thống kế tốn chi phí tập trung vào kế toán tài để... doanh Công ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng 501 35 2.2.3 Tổ chức kế toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm xây lắp Công ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng 501 45 2.2.4 Tổ chức cung cấp thông. .. QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG 501 33 2.2.1 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng 501 33 2.2.2 Cơng tác lập dự tốn chi phí