Quản lý chi Ngân sách Nhà nước tại Cục Điều tra chống buôn lậu, Tổng cục Hải quan (LV thạc sĩ)

Quản lý chi Ngân sách Nhà nước tại Cục Điều tra chống buôn lậu, Tổng cục Hải quan (LV thạc sĩ)Quản lý chi Ngân sách Nhà nước tại Cục Điều tra chống buôn lậu, Tổng cục Hải quan (LV thạc sĩ)Quản lý chi Ngân sách Nhà nước tại Cục Điều tra chống buôn lậu, Tổng cục Hải quan (LV thạc sĩ)Quản lý chi Ngân sách Nhà nước tại Cục Điều tra chống buôn lậu, Tổng cục Hải quan (LV thạc sĩ)Quản lý chi Ngân sách Nhà nước tại Cục Điều tra chống buôn lậu, Tổng cục Hải quan (LV thạc sĩ)Quản lý chi Ngân sách Nhà nước tại Cục Điều tra chống buôn lậu, Tổng cục Hải quan (LV thạc sĩ)Quản lý chi Ngân sách Nhà nước tại Cục Điều tra chống buôn lậu, Tổng cục Hải quan (LV thạc sĩ)Quản lý chi Ngân sách Nhà nước tại Cục Điều tra chống buôn lậu, Tổng cục Hải quan (LV thạc sĩ)Quản lý chi Ngân sách Nhà nước tại Cục Điều tra chống buôn lậu, Tổng cục Hải quan (LV thạc sĩ)Quản lý chi Ngân sách Nhà nước tại Cục Điều tra chống buôn lậu, Tổng cục Hải quan (LV thạc sĩ)Quản lý chi Ngân sách Nhà nước tại Cục Điều tra chống buôn lậu, Tổng cục Hải quan (LV thạc sĩ)Quản lý chi Ngân sách Nhà nước tại Cục Điều tra chống buôn lậu, Tổng cục Hải quan (LV thạc sĩ)Quản lý chi Ngân sách Nhà nước tại Cục Điều tra chống buôn lậu, Tổng cục Hải quan (LV thạc sĩ)Quản lý chi Ngân sách Nhà nước tại Cục Điều tra chống buôn lậu, Tổng cục Hải quan (LV thạc sĩ)Quản lý chi Ngân sách Nhà nước tại Cục Điều tra chống buôn lậu, Tổng cục Hải quan (LV thạc sĩ)

VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM

HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI

BÙI THỊ KIỀU NHUNG

QUẢN LÝ CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI CỤC ĐIỀU TRA CHỐNG BUÔN LẬU,

HÀ NỘI, 2017

LỜI CAM ĐOAN

Luận văn thạc sĩ “Quản lý chi Ngân sách Nhà nước tại Cục Điều tra chống buôn lậu, Tổng cục Hải quan" Chuyên ngành quản lý kinh tế, mã số

60.34.04.10, đây là công trình tác giả đã dày công nghiên cứu, trong đó có sử dụng thông tin từ nhiều nguồn tƣ liệu và dữ liệu khác nhau Các thông tin đã đƣợc chỉ rõ nguồn gốc

Tôi xin cam đoan số liệu và kết quả nghiên cứu trong luận văn là hoàn toàn trung thực và chƣa đƣợc sử dụng để bảo vệ một học vị nào hoặc chƣa từng công bố trong bất kỳ một công trình nghiên cứu khoa học nào khác

Tác giả luận văn

Bùi Thị Kiều Nhung

LỜI CẢM ƠN

Để có được bản luận văn này, tác giả xin chân thành cảm ơn đối với các Thầy giáo, cô giáo Học viện khoa học xã hội đã tận tình giảng dạy, hướng dẫn và quan tâm giúp đỡ tác giả trong quá trình học tập, nghiên cứu và làm luận văn tốt nghiệp

Đặc biệt, tác giả xin bày tỏ lòng cảm ơn sâu sắc tới PGS.TS Vũ Hùng Cường, người đã tận tình hướng dẫn và giúp đỡ tác giả trong quá trình thực hiện và hoàn thành luận văn

Xin chân thành cảm ơn Lãnh đạo Cục Điều tra chống buôn lậu - Tổng cục Hải quan, lãnh đạo Phòng 7 (Bộ phận Kế toán), Cục Điều tra chống buôn lậu - Tổng cục Hải quan, các bạn bè đồng nghiệp đã động viên giúp đỡ, đóng góp ý kiến, tạo điều kiện tốt nhất để tác giả hoàn thành luận văn này

Mặc dù có nhiều cố gắng, nhưng do còn hạn chế về lý luận, năng lực, kinh nghiệm cũng như trong nghiên cứu, nên chắc chắn khó tránh khỏi những thiếu sót Tác giả mong nhận được những ý kiến đóng góp của các nhà khoa học, các thầy cô giáo và bạn đồng nghiệp để luận văn được hoàn thiện hơn

Tác giả luận văn

Bùi Thị Kiều Nhung

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1 Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ CHI 6 NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TRONG CƠ QUAN HÀNH CHÍNH NHÀ NƯỚC 6 1.1 Khái niệm chi ngân sách nhà nước và đặc điểm của quản lý chi ngân sách nhà nước trong cơ quan hành chính nhà nước 6 1.2 Quản lý chi ngân sách nhà nước trong cơ quan hành chính Nhà nước 10 1.3 Một số chỉ tiêu đánh giá hiệu quả quản lý chi ngân sách nhà nước trong các cơ quan hành chính nhà nước 28 1.4 Quản lý chi ngân sách nhà nước tại các đơn vị sự nghiệp hoạt động trong lĩnh vực Hải quan 30 1.5 Kinh nghiệm quản lý chi NSNN tại Cục Kiểm tra sau thông quan và một số bài học kinh nghiệm đối với Cục Điều tra chống buôn lậu 36 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC

TẠI CỤC ĐIỀU TRA CHỐNG BUÔN LẬU, TỔNG CỤC HẢI QUAN 41 2.1 Một số đặc thù trong quản lý chi ngân sách của Cục Điều tra chống buôn lậu, Tổng cục Hải quan 41 2.2 Thực trạng quản lý chi ngân sách nhà nước tại Cục Điều tra chống buôn lậu 49 2.3 Đánh giá công tác quản lý chi ngân sách nhà nước tại Cục Điều tra chống buôn lậu, Tổng cục Hải quan 61 2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý chi ngân sách nhà nước tại Cục Điều tra chống buôn lậu, Tổng cục Hải quan trong thời gian qua 69 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI CỤC ĐIỀU TRA CHỐNG BUÔN LẬU, TỔNG CỤC HẢI QUAN 71 3.1 Chiến lược phát triển của Cục Điều tra chống buôn lậu, Tổng cục Hải quan và quản lý ngân sách nhà nước của đơn vị trong thời gian tới 71 3.2 Một số giải pháp nâng cao hiệu quả công tác quản lý chi ngân sách nhà nước tại Cục Điều tra chống buôn lậu, Tổng cục Hải quan 74 KẾT LUẬN 78 TÀI LIỆU THAM KHẢO 81

DANH MỤC BẢNG

Bảng 1- Chỉ số PI-18, PI-19, PI-20 theo PEFA 25 Bảng 2.1: Cơ cấu và tổ chức bộ máy kế toán 49

1

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong hệ thống tài chính quốc gia, Ngân sách nhà nước là khâu chủ đạo, là điều kiện vật chất quan trọng để đảm bảo về mặt vật chất cho bộ máy được vận hành, thực hiện chức năng, nhiệm vụ mà Nhà nước giao

Ngân sách nhà nước nói chung, Chi ngân sách nhà nước nói riêng là một trong những công cụ của chính sách tài chính quốc gia, là khâu quan trọng trong điều tiết, có tác dụng rất lớn đối với sự ổn định, phát triển của kinh tế, xã hội của đất nước, đáp ứng các yêu cầu mới đặt ra trong quá trình tiếp tục đổi mới cơ chế quản lý kinh tế

Cục Điều tra chống buôn lậu là một đơn vị thuộc Tổng cục Hải quan (cơ quan thuộc Bộ Tài chính) hàng năm sử dụng khoảng 150 tỷ đồng từ ngân sách nhà nước Đây là đơn vị với số lượng cán bộ, công chức, viên chức và người lao động lớn nhất Tổng cục Hải quan (trên 500 người lao động)

Hiện nay, Cục Điều tra có 03 Hải đội Kiểm soát chống buôn lậu đây là đơn

vị được giao quản lý một số lượng lớn số lượng tàu thuyền, ca nô phục vụ hoạt động tuần tra, kiểm soát, chống buôn lậu, vận chuyển trái phép hàng hóa trên biển Đây là một loại tài sản đặc thù áp dụng nhiều quy định về chế độ chính sách trong việc quản lý, đầu tư, mua sắm, bảo trì, bảo dưỡng, cho loại tài sản này như định mức chi về xăng dầu, Tổng cục Hải quan đã ban hành Quyết định số 20/QĐ-TCHQ ngày 07/01/2016 quy định định mức kinh tế, kỹ thuật bảo dưỡng, sửa chữa phương tiện thủy ngành Hải quan Quy định về thời gian, tần suất, cấp độ sửa chữa, bảo dương phương tiện trong trong suốt thời kỳ khai thác để đảm bảo chất lượng kỹ thuật và hiệu quả sử dụng, khai thác phương tiện

Ngoài ra, Cục Điều tra chống buôn lậu được giao một số tài sản đặc thù được giao như Tàu biển, cano, xe ô tô giám sát trực tuyến - xe chuyên dụng, máy bay không người lái các công cụ hỗ trợ, vũ khí, vật liệu nổ phục vụ công tác nghiệp vụ, đấu tranh phòng chống buôn lậu, vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới

2

Trong điều kiện kinh tế hội nhập, tình hình buôn lậu, vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới diễn biến phức tạp, tội phạm kinh tế, đối tượng buôn lậu luôn luôn thay đổi phương thức, thủ đoạn để thực hiện hành vi phạm tội của mình Cục Điều tra chống buôn lậu thực hiện chức năng phòng, chống buôn lậu vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới Tuy nhiên, tùy từng thời kỳ, thời điểm hoạt động buôn lậu diễn biến phức tạp, có tháng có rất nhiều chuyên án được xác lập đột xuất để thực hiện hoạt động đấu tranh, phòng chốn buôn lậu Do đó, việc lập

dự toán, thực hiện Chi NSNN để đảm bảo điều kiện tốt nhất cho các Ban chuyên án hoạt động luôn được Lãnh đạo Tổng cục, Lãnh đạo Cục Điều tra chống buôn lậu coi trọng

Hàng năm, Cục Điều tra chống buôn lậu phát hiện, bắt giữ nhiều vụ việc vi phạm, thu giữ tang vật vi phạm trị giá hàng trăm tỷ đồng Số hàng hóa tang vật này đòi hỏi phải được quản lý, bảo quản để đảm bảo hàng hóa, tang vật không bị mất mát, hư hỏng, giảm chất lượng Cục Điều tra chống buôn lậu phải thực hiện việc thuê kho, thuê bãi, bảo quản đối với số hàng hóa, tang vật vi phạm này Do đó, cần phải quản lý chi ngân sách nhà nước đối với các hoạt động này để đảm bảo đạt hiệu quản cao nhất, triệt để tiết kiệm, đúng chế độ, chính sách tiêu chuẩn được đặt ra trong quá trình thực hiện những hoạt động này tránh tình trạng chi ngoài dự toán, vượt dự toán không đúng thẩm quyền, sai quy định

Trong quá trình thực hiện quản lý chi ngân sách nhà nước tại Cục Điều tra chống buôn lậu còn phát sinh vướng mắc khi Cục Điều tra chống buôn lậu thực hiện Quyết định tạm giữ tang vật vi phạm theo thời hạn do pháp luật quy định để phục

vụ công tác xác minh, điều tra, xử lý vi phạm Tuy nhiên, khi có kết quả điều tra, Cục Điều tra chống buôn lậu thực hiện quyết định khởi tố vụ án hình sự và chuyển giao cho cơ quan công an để tiếp tục điều tra theo thẩm quyền Tuy nhiên, cơ quan công an không tiếp nhận số tang vật vi phạm này theo quy định của Bộ luật Tố tụng hình sự và Luật Xử lý vi phạm hành chính Điều này, dẫn đến thực tế Cục Điều tra chống buôn lậu vẫn phải tiếp tục thực hiện hoạt động chi đối với các hoạt động thuê

sở vật chất của đơn vị Xuất phát từ yêu cầu đó, đề tài “Quản lý chi ngân sách nhà nước tại Cục Điều tra chống buôn lậu, Tổng cục Hải quan” được lựa chọn để

nghiên cứu để làm luận văn Thạc sĩ Quản lý kinh tế

2 Tình hình nghiên cứu đề tài

Trong những năm qua có nhiều đề tài nghiên cứu khoa học, nhiều đề án, luận văn, bài báo nghiên cứu về tài chính, quản lý thu, chi ngân sách nhà nước Tuy nhiên, trong lĩnh vực hải quan, có thể kể một số công trình quan trọng về quản lý chi ngân sách nhà nước như sau:

- Đề tài nghiên cứu khoa học cấp ngành về “Nâng cao năng lực kiểm soát chi ngân sách cho hoạt động của ngành hải quan” của tác giả Đào Minh Thiên, Thanh tra Tổng cục Hải quan, năm 2014

- Đề tài nghiên cứu khoa học cấp ngành về “Nâng cao hiệu quả quản lý đầu tư xây dượng cơ bản trong ngành hải quan đáp ứng yêu cầu hiện đại hóa” của tác giả Đặng Thanh Dũng, Vụ Kế hoạch tài chính, Tổng cục Hải quan, năm 2014

Từ các công trình này tác giả có thể kế thừa về mặt lý luận và tiêu chí đánh giá hiệu quả quản lý để làm cơ sở cho mình khi viết đề tài luận văn

Riêng đối với việc quản lý chi NSNN tại Cục Điều tra chống buôn lậu, Tổng cục Hải quan đến nay chưa có công trình nào nghiên cứu về vấn đề này Điều này cho thấy

việc nghiên cứu đề tài “Quản lý chi ngân sách tại Cục Điều tra chống buôn lậu, Tổng cục Hải quan” là vấn đề mới đang đặt ra, đòi hỏi phải nghiên cứu những điều kiện đặc

thù của Cục Điều tra chống buôn lậu, Tổng cục Hải quan để quản lý chi ngân sách có hiệu quả

4

3 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu

Hệ thống hóa lý thuyết về quản lý chi ngân sách nhà nước tại các cơ quan hành chính nhà nước

Phân tích, đánh giá thực trạng quản lý chi ngân sách nhà nước tại Cục Điều tra chống buôn lậu, Tổng cục Hải quan từ đó đề xuất một số giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện quản lý chi ngân sách nhà nước tại Cục Điều tra chống buôn lậu

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Quản lý chi ngân sách nhà nước tại Cục Điều tra chống buôn lậu, Tổng cục Hải quan

- Phạm vi không gian: tại Cục Điều tra chống buôn lậu, Tổng cục Hải quan

- Phạm vi thời gian: Nghiên cứu thực trạng giai đoạn 2014 - 2016, đề xuất giải pháp cho giai đoạn 2017-2020

- Phạm vi nội dung: Các nội dung chi từ nguồn NSNN tại Cục Điều tra chống buôn lậu, Tổng cục Hải quan được nghiên cứu, phân tích đánh giá trong luận văn gồm chi thường xuyên và chi không thường xuyên

5 Ý nghĩa lý luận và thực tiễn của luận văn

- Ý nghĩa khoa học: góp phần tổng hợp và làm rõ một số lý luận cơ bản về quản lý chi ngân sách nhà nước tại cơ quan hành chính nhà nước

- Ý nghĩa thực tiễn: Đề tài nghiên cứu đưa ra kết quả đánh giá, phân tích những bài học kinh nghiệm về những ưu điểm và những nhược điểm, hạn chế của việc triển khai thực hiện chi ngân sách trong nội bộ Cục Điều tra chống buôn lậu, Tổng cục Hải quan Đề tài nghiên cứu cũng là nguồn tài liệu tham khảo bổ ích cho học viên, sinh viên khi nghiên cứu về chi ngân sách trong cơ quan hành chính nhà nước Thông qua đề tài này, các học viên, sinh viên và bạn đọc sẽ tìm thấy những thông tin cần thiết và những kiến thức cập nhật mới nhất về chi ngân sách trong cơ quan nhà nước

5

6 Phương pháp luận và phương pháp nghiên cứu

Trong quá trình nghiên cứu, luận văn sử dụng nhiều phương pháp như:

- Phương pháp tổng hợp, thống kê, phân tích, so sánh, hệ thống hóa và suy luận logic để nghiên cứu cơ sở lý luận

- Sử dụng phương pháp phân tích thực chứng và chuẩn tắc trong kinh tế và đánh giá chính sách công, chi tiêu công

7 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, các bảng biểu, nội dung của đề tài gồm 3 chương, cụ thể như sau:

Chương 1: Cơ sở lý luận và thực tiễn về quản lý chi ngân sách nhà nước trong cơ quan quản lý hành chính nhà nước

Chương 2: Thực trạng quản lý chi ngân sách nhà nước tại Cục Điều tra chống buôn lậu, Tổng cục Hải quan

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện quản lý chi ngân sách nhà nước tại Cục Điều tra chống buôn lậu, Tổng cục Hải quan

6

Chương 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ CHI

NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TRONG CƠ QUAN HÀNH CHÍNH NHÀ NƯỚC 1.1 Khái niệm chi ngân sách nhà nước và đặc điểm của quản lý chi ngân sách nhà nước trong cơ quan hành chính nhà nước

1.1.1.Khái niệm về chi ngân sách nhà nước

Theo luật ngân sách nhà nước, Ngân sách nhà nước là toàn bộ các khoản thu, chi của nhà nước trong dự toán đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền quyết định và được thực hiện trong một năm để bảo đảm các chức năng của nhà nước.[16, tr.01]

Theo luận NSNN sửa đổi năm 2002 của nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam xác định NSNN là toàn bộ các khoản thu chi của nhà nước có thẩm quyền quyết định và thực hiện các chức năng nhiệm vụ của nhà nước

Ngân sách nhà nước thể hiện các mối quan hệ phân phối Đó là quan hệ giữa một bên là Nhà nước và một bên là các chủ thể khác trong xã hội (bao gồm các tổ chức kinh tế, xã hội, các tầng lớp nhân dân) phát sinh khi Nhà nước tham gia phân phối các nguồn tài chính quốc gia

Quá trình phân phối nguồn tài chính của quốc gia là quá trình giải quyết mối quan hệ về quyền lợi kinh tế giữa Nhà nước với xã hội Kết quả của quá trình phân phối tài chính lần đầu là các nguồn tài chính của đất nước được phân chia thành các phần khác nhau dành cho các đối tượng được quyền thụ hưởng, đó là: Phần nộp vào ngân sách nhà nước và phần để lại cho các chủ thể khác của xã hội Phần nộp vào ngân sách nhà nước về phía Nhà nước gọi là thu ngân sách nhà nước, gồm các khoản thu từ thuế, phí, lệ phí, các khoản đóng góp của các tổ chức, cá nhân, các khoản viện trợ và các khoản thu khác theo quy định của Pháp luật

Phần nộp vào ngân sách nhà nước tiếp tục được phân phối lại thể hiện qua các khoản cấp phát từ ngân sách nhà nước cho các mục đích tiêu dùng khác nhau của Nhà nước như chi cho quản lý hành chính, chi cho sự nghiệp y tế, giáo dục và đầu tư của Nhà nước v.v… phần này gọi là chi ngân sách nhà nước

7

Như vậy, chi ngân sách Nhà nước là quá trình phân phối, sử dụng quỹ ngân sách tập trung của Nhà nước theo nguyên tắc không hoàn trả trực tiếp nhằm duy trì sự tồn tại và hoạt động bình thường của bộ máy Nhà nước và thực hiện các nhiệm vụ chính trị, kinh tế, xã hội mà Nhà nước trực tiếp thực hiện

Theo Luật ngân sách nhà nước, chi ngân sách nhà nước tại các cơ quan hành chính nhà nước thể hiện mối quan hệ giữa hai quá trình phân phối và sử dụng nguồn ngân sách nhà nước như sau:

Thứ nhất, Quá trình phân phối nguồn ngân sách nhà nước: Đây là quá trình

hình thành các loại quỹ trước khi đưa vào sử dụng Số lượng các loại quỹ, tỷ trọng các quỹ trong tổng dự toán sử dụng hàng năm được quyết định dựa trên chức năng, tình hình thực hiện các nhiệm vụ của đơn vị đã được xác định theo nhiệm vụ quản

lý nhà nước trong từng giai đoạn;

Thứ hai, Quá trình sử dụng quỹ ngân sách nhà nước: Đây là quá trình trực

tiếp chi dùng các khoản tiền cấp phát từ ngân sách nhà nước cho các nhu cầu phù hợp với mục đích hình thành các loại quỹ trước khi đưa vào sử dụng

1.1.2 Đặc điểm chi ngân sách nhà nước trong các cơ quan hành chính nhà nước

Trong mỗi giai đoạn lịch sử nhất định và tuỳ thuộc vào chức năng, nhiệm vụ khác nhau của các đơn vị hành chính nhà nước mà nội dung chi ngân sách nhà nước cũng có những nội dung khác nhau nhưng về nội dung kinh tế thì chi ngân sách nhà nước trong các cơ quan hành nhà nước có những đặc điểm cơ bản chủ yếu sau:

Thứ nhất, chi ngân sách nhà nước chỉ được tiến hành trên cơ sở pháp luật và

theo kế hoạch chi ngân sách cũng như phân bổ ngân sách do cơ quan có thẩm quyền quyết định Mọi hoạt động chi của các cơ quan hành chính nhà nước phải đảm bảo

về tổng số chi, cơ cấu, nội dung, mức độ các khoản chi ngân sách nhà nước theo phê duyệt của cơ quan có thẩm quyền

Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là cơ quan quyền lực cao nhất của Nhà nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam, là chủ thể duy nhất có quyền quyết định cơ cấu, nội dung chi ngân sách nhà nước để đảm bảo hoạt động

8

cho toàn bộ các lĩnh vực của đời sống xã hội trong đó có các cơ quan hành chính nhà nước Vì vậy, các khoản chi ngân sách nhà nước trong các cơ quan hành chính nhà nước mang tính pháp lý cao

Nhận thức đầy đủ đặc điểm này có ý nghĩa rất quan trọng trong việc quản lý chi ngân sách nhà nước nói chung và chi ngân sách nhà nước trong các cơ quan hành chính nhà nước nói riêng, tránh được sự phân tán quyền lực trong điều hành ngân sách nhà nước

Thứ hai, chi ngân sách nhà nước nhằm vào mục tiêu thoả mãn nhu cầu về tài

chính cho sự vận hành của bộ máy nhà nước, bảo đảm cho cơ quan hành chính nhà nước thực hiện được các chức năng, nhiệm vụ của mình Như vậy, bên cạnh việc chịu ảnh hưởng của phạm vi, chi ngân sách nhà nước còn phụ thuộc vào quy mô của

bộ máy nhà nước cũng như tuỳ thuộc vào các chức năng, nhiệm vụ mà cơ quan hành chính nhà nước đảm nhiệm

Do đó, khi tổ chức bộ máy Nhà nước càng lớn và thực hiện càng nhiều nhiệm vụ thì mức độ, phạm vi của các khoản chi ngân sách nhà nước càng lớn và ngược lại Về khoa học tổ chức Nhà nước thì điều này có ý nghĩa rất lớn, khi Nhà nước muốn giảm chi ngân sách nhà nước cho bộ máy hành chính thì Nhà nước phải thực hiện các biện pháp về cải cách hành chính như sáp nhập nhiều Bộ thực hiện chức năng quản lý chuyên ngành để thành lập Bộ thực hiện chức năng quản lý đa ngành hoặc tinh giản biên chế trong các cơ quan hành chính nhà nước

Thứ ba, phần lớn các khoản chi ngân sách nhà nước trong các cơ quan hành

chính nhà nước đều là khoản cấp phát không hoàn trả trực tiếp và mang tính bao cấp Nhà nước đảm bảo kinh phí cho các cơ quan hành chính nhà nước để thực hiện chức năng, nhiệm vụ quản lý, điều hành kinh tế xã hội của mình Các hoạt động của

cơ quan hành chính nhà nước không trực tiếp tạo ra của cải vật chất cho xã hội, không đem lại lợi nhuận

1.1.3 Khái niệm và vai trò của quản lý chi ngân sách nhà nước

Quản lý chi ngân sách nhà nước là việc tổ chức quản lý giám sát quá trình phân phối lại quỹ tiền tệ tập trung một cách có hiệu quả nhằm thực hiện chức năng

9

của nhà nước trên cơ sở sử dụng hệ thống chính sách, pháp luật Chi ngân sách mới chỉ thể hiện ở khâu phân bổ ngân sách mà còn hiệu quả sử dụng ngân sách như thế nào thì còn phải thông qua các biện pháp quản lý Rõ ràng quản lý chi ngân sách sẽ quyết định hiệu quả sử dụng vốn ngân sách

Quản lý chi NSNN là quá trình thực hiện có hệ thống các biện pháp phối hợp

và sử dụng quỹ tiền tệ tập trung nhằm phục vụ chi tiêu cho bộ máy và thực hiện các chức năng nhà nước Thực chất quản lý chi NSNN là quá trình sử dụng các nguồn vốn chi tiêu của nhà nước từ khâu lập kế hoạch đến khâu sử dụng ngân sách đó nhằm đảm bảo quá trình chi tiết kiệm và hiệu quả, phù hợp với yêu cầu của thực tế đang đặt ra theo đúng chính sách chế độ của nhà nước phục vụ các mục tiêu kinh tế

- xã hội

Quản lý chi NSNN có vai trò rất to lớn, thể hiện:

Thúc đẩy nâng cao hiệu quả sử dụng các khoản chi NSNN nhằm tăng hiệu quả

sử dụng vốn ngân sách, đảm bảo tiết kiệm, có hiệu quả Thông qua quản lý các khoản cấp phát của chi NSNN sẽ có tác động khác nhau đến đời sống kinh tế-xã hội, giữ vững ổn định, đặc biệt là giải quyết các vấn đề bức xúc của xã hội như: xoá đói giảm nghèo, giải quyết việc làm, các hoạt động mang tính cộng đồng Quản lý chi tiêu của NSNN có hiệu quả sẽ tác động vào kích cầu khi nền kinh tế bị giảm sút hoặc cắt giảm chi tiêu Chính phủ để bình ổn giá cả thúc đẩy sản xuất phát triển, hình thành quỹ dự phòng trong NSNN để ứng phó với những biến động của thị trường

Thông qua quản lý các dự án đầu tư phát triển nhằm phục vụ chuyển dịch cơ cấu kinh tế có hiệu quả Quản lý chi ngân sách góp phần điều tiết thu nhập dân cư thực hiện công bằng xã hội Trong tình hình phân hoá giàu nghèo ngày càng gia tăng, chính sách chi NSNN và quản lý chi NSNN sẽ giảm bớt khoảng cách phân hoá giàu nghèo giữa các vùng, các khu vực, các tầng lớp dân cư, góp phần khắc phục những khiếm khuyết của kinh tế thị trường

Vai trò của quản lý chi ngân sách trong việc phục vụ cho việc chuyển dịch cơ cấu kinh tế ở tầm vĩ mô được thể hiện rất rõ Đồng thời vai trò của nó còn thể hiện ở chỗ thông qua đầu tư và quản lý vốn đầu tư sẽ tạo ra điều kiện rút ngắn khoảng cách

Để đảm bảo lợi ích của người tiêu dùng, nhà nước sử dụng công cụ chi ngân sách để điều tiết, can thiệp vào thị trường dưới hình thức cắt giảm chi tiêu, cắt giảm đầu tư hoặc tăng đầu tư, tăng chi tiêu cho bộ máy QLNN, cũng như trợ vốn, trợ giá

và sử dụng quỹ dự trữ của nhà nước

Quản lý chi NSNN có vai trò điều tiết giá cả, chống suy thoái và chống lạm phát Khi nền kinh tế lạm phát và suy thoái, nhà nước phải sử dụng công cụ chi ngân sách để khắc phục tình trạng này Sự mất cân đối giữa cung - cầu sẽ tác động đến giá cả giá cả tăng hoặc giảm

Thông qua quản lý các khoản chi thường xuyên, chi đầu tư phát triển sẽ điều chỉnh phù hợp và kích thích tăng trưởng nền kinh tế Thông qua đầu tư cơ sở hạ

tầng, đầu tư vào các ngành kinh tế mũi nhọn, đầu tư vào các khu công nghiệp, khu chế xuất, khu kinh tế mở để nhằm thúc đẩy sự phát triển của nền kinh tế

1.2 Quản lý chi ngân sách nhà nước trong cơ quan hành chính Nhà nước 1.2.1 Yêu cầu và nguyên tắc quản lý chi ngân sách nhà nước

Chi ngân sách nhà nước của các cơ quan hành chính nhà nước là để duy trì hoạt động quản lý của bộ máy nhà nước nhằm đảm bảo các mục tiêu của Nhà nước đặt ra đó là sự ổn định về chính trị, an ninh, quốc phòng; sự tăng trưởng về kinh tế; thực hiện công bằng xã hội và không ngừng tăng cường vai trò quản lý của Nhà nước đối với mọi lĩnh vực xã hội

Xuất phát từ vị trí, vai trò của các cơ quan hành chính nhà nước và để thực hiện quy định của Luật ngân sách nhà nước, quản lý chi ngân sách nhà nước

11

trong các cơ quan hành chính nhà nước cần phải tuân thủ các nguyên tắc sau:

Thứ nhất, đảm bảo nguồn tài chính cần thiết, kịp thời theo đúng chủ

trương, đường lối, chính sách và chế độ của Nhà nước để tạo điều kiện về kinh phí cho các cơ quan hành chính nhà nước thực hiện các nhiệm vụ được giao

Để thực hiện được nguyên tắc này đòi hỏi các cơ quan hành chính nhà nước phải xác lập được thứ tự ưu tiên cho các khoản chi để bố trí nguồn kinh phí cho phù hợp với khả năng đáp ứng của ngân sách nhà nước trong từng giai đoạn

Thứ hai, quản lý các khoản chi tiêu phải đảm bảo yêu cầu tiết kiệm và có

hiệu quả vì tiết kiệm và hiệu quả là yêu cầu sống còn trong mọi hoạt động kinh tế xã hội Việc quản lý các khoản chi của các cơ quan hành chính nhà nước lại càng phải đặt ra yêu cầu tiết kiệm, hiệu quả và phải lấy yêu cầu đó làm cơ sở để thực hiện các biện pháp quản lý

Các khoản chi của các cơ quan hành chính nhà nước có quy mô rộng và tính chất phức tạp nên rất khó kiểm soát chi một cách chi tiết và toàn diện Mặt khác, lợi ích vật chất trực tiếp đem lại từ các khoản chi tiêu thường ít gắn liền với lợi ích chung của đơn vị nên sự quan tâm của Thủ trưởng đơn vị sử dụng ngân sách nhà nước về yêu cầu tiết kiệm và có hiệu quả của chi ngân sách nhà nước phần nào bị hạn chế

Các khoản chi của các cơ quan hành chính nhà nước có tỷ trọng lớn trong cơ cấu chi ngân sách nhà nước và có ảnh hưởng lớn đến các vấn đề kinh tế xã hội của đất nước Vì vậy, các khoản chi của các cơ quan hành chính nhà nước không đúng mục đích, không tiết kiệm, không hiệu quả hoặc hiệu quả thấp sẽ làm ảnh hưởng đến sự phát triển kinh tế xã hội

Để đạt được yêu cầu tiết kiệm và hiệu quả trong quản lý các khoản chi của các cơ quan hành chính nhà nước, Nhà nước cần có các quy định cụ thể để quản lý chặt chẽ ngân sách nhà nước từ khâu lập, phân bổ dự toán chi ngân sách nhà nước; chấp hành ngân sách nhà nước đến khâu kế toán và quyết toán chi ngân sách nhà nước; xây dựng và ban hành hệ thống các định mức chi tiêu; thường xuyên thanh tra, kiểm tra, phân tích, đánh giá, tổng kết rút kinh nghiệm để từ đó đề ra các giải

12

pháp có tính khả thi nhằm nâng cao chất lượng quản lý chi ngân sách nhà nước trong các cơ quan hành chính nhà nước

Thứ ba, xây dựng và áp dụng thống nhất quy trình lập, phân bổ và quyết

định các khoản chi ngân sách nhà nước một cách chặt chẽ, hợp lý nhằm hạn chế tối đa những tiêu cực nảy sinh trong quá trình chấp hành ngân sách nhà nước tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm soát của các cơ quan có thẩm quyền

Thứ tư, thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra và kiểm toán nhằm ngăn chặn

những biểu hiện tiêu cực trong việc sử dụng nguồn kinh phí của Nhà nước Đồng thời, thông qua quá trình thực hiện thanh tra, kiểm tra và kiểm toán để phát hiện những bất hợp lý trong chính sách, chế độ nhằm bổ sung hoàn thiện chính sách, chế

độ cho phù hợp

1.2.2 Nội dung quản lý chi ngân sách nhà nước trong cơ quan hành chính nhà nước

Chi ngân sách nhà nước được thực hiện theo một quy trình thống nhất gồm

ba giai đoạn: Lập dự toán chi ngân sách nhà nước; chấp hành dự toán chi ngân sách nhà nước; kế toán, kiểm toán và quyết toán chi ngân sách nhà nước

Do vậy, nội dung công tác quản lý chi ngân sách nhà nước trong các cơ quan hành chính nhà nước bao gồm quản lý trong những khâu công việc: lập dự toán chi ngân sách nhà nước; chấp hành dự toán chi ngân sách nhà nước; kế toán, kiểm toán

và quyết toán chi ngân sách nhà nước

* Lập dự toán chi ngân sách nhà nước

Việc lập dự toán chi ngân sách hàng năm của các cơ quan hành chính nhà nước (1) phải tổng hợp theo từng lĩnh vực chi và theo cơ cấu giữa các nội dung chi: chi hoạt động; chi đầu tư phát triển; cho vay và tham gia góp vốn của Chính phủ; (2) tổng dự toán đề nghị không được vượt quá số kiểm tra được thông báo; (3) phải lập theo đúng yêu cầu, nội dung, biểu mẫu và thời hạn quy định tại văn bản hướng dẫn lập dự toán chi ngân sách nhà nước hàng năm; (4) phải kèm theo báo cáo thuyết minh rõ cơ sở, căn cứ tính toán dự toán chi ngân sách hàng năm và được thực hiện trên cơ sở các căn cứ và tuân thủ theo quy trình sau:

a) Căn cứ lập dự toán chi ngân sách nhà nước

13

Khi lập dự toán chi ngân sách nhà nước, các cơ quan hành chính nhà nước phải dựa trên bầy căn cứ sau: (1) Văn bản hướng dẫn lập dự toán chi ngân sách nhà nước của cơ quan có thẩm quyền; (2) Đường lối, chủ trương, chính sách của Đảng

và Nhà nước, nhiệm vụ được giao trong năm kế hoạch và những chỉ tiêu phản ánh quy mô nhiệm vụ, đặc điểm hoạt động, điều kiện kinh tế - xã hội và tự nhiên của từng vùng như: dân số theo vùng lãnh thổ, các chỉ tiêu về kinh tế - xã hội do cơ quan có thẩm quyền thông báo; (3) Các chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi ngân sách

do cấp có thẩm quyền quy định; (4) Biên chế, quỹ tiền lương được duyệt; (5) Số kiểm tra về dự toán chi ngân sách nhà nước do cơ quan có thẩm quyền thông báo; Tình hình thực hiện dự toán ngân sách một số năm trước; Đối với chi đầu tư phát triển, việc lập dự toán phải căn cứ vào những dự án đầu tư có đủ các điều kiện bố trí vốn theo quy định tại Quy chế quản lý vốn đầu tư và xây dựng và phù hợp với khả năng ngân sách hàng năm, kế hoạch trung, dài hạn; đồng thời ưu tiên bố trí đủ vốn phù hợp với tiến độ triển khai của các chương trình, dự án đã được cấp có thẩm quyền quyết định đang thực hiện [08, tr.28]

b) Quy trình lập dự toán chi ngân sách nhà nước

Hàng năm, căn cứ vào văn bản hướng dẫn lập dự toán chi ngân sách nhà nước và số kiểm tra về dự toán chi ngân sách nhà nước của cơ quan có thẩm quyền, các cơ quan hành chính nhà nước hướng dẫn cụ thể về nội dung, yêu cầu và thời hạn lập dự toán chi ngân sách và thông báo số kiểm tra về dự toán chi ngân sách nhà nước cho các đơn vị trực thuộc

Các đơn vị dự toán trực tiếp sử dụng ngân sách căn cứ vào các văn bản hướng dẫn xây dựng dự toán chi ngân sách nhà nước của cơ quan quản lý cấp trên,

số kiểm tra chi ngân sách nhà nước năm kế hoạch được thông báo để lập dự toán chi tiết chi ngân sách nhà nước theo quy định, gửi cơ quan cấp trên

Căn cứ vào dự toán chi ngân sách nhà nước do các đơn vị trực thuộc báo cáo; nhiệm vụ chính trị của ngành; các chế độ, chính sách, định mức chi, số kiểm tra về

dự toán chi ngân sách của đơn vị mình, cơ quan hành chính nhà nước tổng hợp, thẩm tra và lập dự toán chi ngân sách nhà nước đơn vị mình báo cáo cơ quan có

14

thẩm quyền xem xét, phê duyệt

Sau khi được cơ quan có thẩm quyền phân bổ và giao dự toán chi ngân sách, các cơ quan hành chính nhà nước tiến hành phân bổ và giao dự toán chi ngân sách nhà nước cho các đơn vị trực thuộc để làm cơ sở điều hành và quản lý chi ngân sách nhà nước trong năm

Do việc xây dựng, phân bổ và giao dự toán cho các cơ quan hành chính nhà nước được thực hiện vào năm trước; các chế độ, chính sách, định mức chi tiêu của nhà nước thường xuyên thay đổi nên nhiều khi dự toán giao cho các cơ quan hành chính nhà nước chưa phù hợp với tình hình thực tế tại đơn vị Do vậy, khi triển khai thực hiện dự toán được giao, việc điều chỉnh dự toán đã giao cho các cơ quan hành chính nhà nước là một phần trong công tác lập dự toán chi ngân sách nhà nước và là một yêu cầu tất yếu để đáp ứng nhu cầu chi cho những nhiệm vụ chi cấp bách, đột xuất, các thay đổi trong chế độ, chính sách của nhà nước Yêu cầu, căn cứ và quy trình điều chỉnh dự toán được thực hiện tương tự như đối với công tác lập dự toán chi ngân sách nhà nước

Quản lý chi ngân sách nhà nước trong giai đoạn lập dự toán là quản lý trước chi tiêu Do vậy, nội dung và biện pháp quản lý chủ yếu của giai đoạn này là quản

lý sự tuân thủ các căn cứ pháp lý làm cơ sở cho lập dự toán chi ngân sách nhà nước; quản lý về chấp hành quy trình, thời gian lập dự toán chi ngân sách nhà nước và quản lý về chấp hành nội dung, phương pháp lập dự toán chi ngân sách nhà nước

Quá trình thẩm tra nội dung dự toán, phân bổ và giao dự toán chi ngân sách nhà nước của các cấp có thẩm quyền nếu được thực hiện nghiêm túc, có đầy đủ căn

cứ khoa học thì có thể đạt được kết quả tốt là loại bỏ được các nội dung dự toán lập thiếu cơ sở pháp lý hoặc không có tính khả thi trong thực hiện, hoặc không cần thiết phải chi tiêu

Thông qua việc tổ chức xét duyệt dự toán chi ngân sách nhà nước, Nhà nước

có thể đạt được mục đích tiết kiệm chi ngân sách nhà nước ngay từ giai đoạn lập dự toán nhưng vẫn đáp ứng được nhu cầu hợp lý về kinh phí của các đơn vị dự toán

* Chấp hành dự toán chi ngân sách nhà nước

15

Chấp hành dự toán chi ngân sách nhà nước là một khâu quan trọng trong toàn bộ quy trình quản lý chi ngân sách nhà nước; đó là quá trình sử dụng tổng hợp các biện pháp kinh tế, tài chính, hành chính để thực hiện các nội dung chi ngân sách nhà nước đã được cấp có thẩm quyền giao dự toán

Tổ chức tốt việc chấp hành dự toán chi ngân sách nhà nước là nhiệm vụ của các cấp, các ngành, các đơn vị dự toán ngân sách trong công tác quản lý chi ngân sách nhà nước Chấp hành dự toán chi ngân sách nhà nước là khâu công việc có tính chất quyết định đến hiệu quả, tiết kiệm của chi ngân sách nhà nước

Theo quy định của Luật ngân sách nhà nước năm 2015 thì chấp hành dự toán chi ngân sách nhà nước được thực hiện trong thời gian của niên độ ngân sách tính từ 01/01 đến 31/12 [16]

Căn cứ chấp hành dự toán chi ngân sách nhà nước

Trong quá trình chấp hành dự toán chi ngân sách nhà nước, các cơ quan hành chính nhà nước phải căn cứ vào:

Thứ nhất, nội dung chi và mức chi cụ thể trong dự toán chi ngân sách nhà

nước được cơ quan có thẩm quyền giao Điều này có nghĩa cơ quan hành chính nhà nước không được chi từ ngân sách nhà nước các khoản không có trong dự toán hoặc chi vượt dự toán chi ngân sách nhà nước được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt

Thứ hai, nhu cầu chi tiêu thực tế của đơn vị mình và khả năng nguồn kinh

phí có thể đáp ứng của ngân sách nhà nước Vì vậy, có những nội dung chi tiêu đã được giao dự toán nhưng khi chấp hành dự toán chi ngân sách nhà nước, cơ quan hành chính nhà nước sử dụng ngân sách nhận thấy chưa cần thiết phải chi tiêu hoặc

có thể chi tiêu tiết kiệm hơn thì đơn vị cần chủ động giảm chi tiêu ở nội dung đó để tiết kiệm chi ngân sách nhà nước

Thứ ba, các chính sách, chế độ chi tiêu và quản lý tài chính hiện hành

của Nhà nước Đây là căn cứ pháp lý để chấp hành dự toán chi ngân sách nhà nước

Trong điều kiện của nước ta hiện nay để đảm bảo cho các chính sách, chế độ chi ngân sách nhà nước thực sự trở thành căn cứ pháp lý và có tính khả thi làm cơ

16

sở cho chấp hành chi ngân sách nhà nước thì đòi hỏi các chính sách, chế độ phải không ngừng được hoàn thiện, thay đổi, bổ sung cho phù hợp với thực tiễn luôn thay đổi

b) Nội dung chấp hành dự toán chi ngân sách nhà nước trong các cơ quan hành chính nhà nước

Mục đích của việc chấp hành dự toán chi ngân sách nhà nước là sử dụng kinh phí ngân sách Nhà nước một cách có hiệu quả để đảm bảo cho hoạt động của

bộ máy Nhà nước và thực hiện các chương trình kinh tế xã hội

Yêu cầu chung đặt ra đối với các cơ quan hành chính nhà nước là phải thực hiện các biện pháp quản lý tốt nhất để sử dụng ngân sách nhà nước một cách tiết kiệm và hiệu quả

Để đạt được mục tiêu tiết kiệm và hiệu quả trong việc chấp hành dự toán chi ngân sách nhà nước, các cơ quan hành chính nhà nước cần phải chấp hành tốt các quy định sau:

Thứ nhất, trong phạm vi chức năng nhiệm vụ quyền hạn của mình, các cơ

quan hành chính nhà nước cần đề ra những biện pháp cần thiết nhằm đảm bảo sử dụng kinh phí ngân sách đúng mục đích, đúng chế độ, tiết kiệm và có hiệu quả; chống tham ô, lãng phí; chấp hành nghiêm chỉnh kỷ luật tài chính

Thứ hai, các khoản chi thường xuyên theo định kỳ phải được bố trí đều

trong năm để chi; các khoản chi có tính chất thời vụ hoặc chỉ phát sinh vào một số thời điểm như đầu tư xây dựng cơ bản, mua sắm, sửa chữa lớn và các khoản chi có tính chất không thường xuyên khác cơ quan hành chính nhà nước phải có kế hoạch với cơ quan có thẩm quyền để chủ động bố trí kinh phí

Thứ ba, mọi khoản chi ngân sách nhà nước chỉ được thực hiện khi có trong

dự toán được duyệt; chấp hành đúng chế độ, định mức, tiêu chuẩn của Nhà nước; được Thủ trưởng đơn vị sử dụng ngân sách chuẩn chi và chịu sự kiểm soát chi của Kho bạc Nhà nước

Việc kiểm soát chi của Kho bạc Nhà nước được thực hiện trên cơ sở các đơn

vị sử dụng ngân sách nhà nước phải có dự toán chi ngân sách nhà nước được giao

17

Đối với các khoản chi không thường xuyên phải có báo giá, thẩm định giá, hợp đồng mua sắm, kết quả đấu thầu (nếu phải đấu thầu) Đối với những khoản chi cho xây dựng, sửa chữa, cải tạo phải tuân thủ các quy định chung của Nhà nước về hướng dẫn lập hồ sơ và thực hiện đúng quy trình đầu tư, sửa chữa, cải tạo

Thứ tư, thực hiện cấp phát kinh phí trên cơ sở hệ thống các định mức, tiêu

chuẩn Để đạt được yêu cầu này, các cơ quan quản lý chi ngân sách nhà nước có thẩm quyền cần thường xuyên rà soát để sửa đổi, bổ sung những định mức chi tiêu đang áp dụng nhưng không còn phù hợp với thực tế; kiên quyết xoá bỏ những định mức chi tiêu đã lạc hậu gây khó khăn trong việc chấp hành chi ngân sách nhà nước nhằm đảm bảo cho hệ thống định mức, tiêu chuẩn có tính thực tiễn cao

Quản lý chi ngân sách nhà nước trong giai đoạn chấp hành dự toán chi ngân sách nhà nước là quản lý trong chi tiêu Do vậy nội dung quản lý chủ yếu của giai đoạn này là quản lý việc chấp hành chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi tiêu do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền ban hành

Quá trình kiểm soát chi tiêu nếu được thực hiện một cách nghiêm túc và tự giác trên cơ sở chấp hành đúng quy trình, thủ tục thì có thể đạt được kết quả tốt là loại bỏ được các khoản chi tiêu không chấp hành đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi tiêu do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền ban hành; hoặc những khoản chi tiêu không có trong dự toán được giao; hoặc đơn vị sử dụng ngân sách không chấp hành đúng quy định của Kho bạc Nhà nước về kiểm soát chi ngân sách nhà nước

Thông qua việc kiểm tra trong giai đoạn chấp hành dự toán chi ngân sách nhà nước, các cấp quản lý chi ngân sách nhà nước sẽ sớm phát hiện những vi phạm của đơn vị sử dụng ngân sách và có biện pháp cần thiết để ngăn ngừa và xử lý vi phạm Mặt khác, cũng thông qua kiểm tra chấp hành dự toán chi ngân sách nhà nước, các cấp quản lý chi ngân sách nhà nước cũng sẽ phát hiện ra những điểm còn bất cập trong quản lý chi ngân sách nhà nước hoặc phát hiện những chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi tiêu không còn phù hợp với thực tế để có cơ sở sửa đổi, bổ sung cho phù hợp

18

* Kế toán, kiểm toán và quyết toán chi ngân sách nhà nước

Công tác kế toán, kiểm toán và quyết toán chi ngân sách nhà nước là khâu cuối cùng trong chu trình quản lý chi ngân sách nhà nước của các cơ quan hành chính nhà nước

Đối với cơ quan hành chính nhà nước trực tiếp sử dụng ngân sách nhà nước thì đó chính là quá trình kiểm tra, rà soát, đối chiếu, chỉnh lý các số liệu về chi tiêu trong năm ngân sách đã được phản ánh trong sổ kế toán để làm căn cứ lập báo cáo quyết toán chi ngân sách nhà nước Qua đó nhằm phân tích đánh giá kết quả chấp hành dự toán chi ngân sách nhà nước được duyệt, đánh giá mức độ chấp hành các quy định về quản lý chi ngân sách nhà nước từ đó rút ra bài học kinh nghiệm để phát huy mặt mạnh đã đạt được và khắc phục những hạn chế tồn tại

Để đạt được yêu cầu này, các cơ quan hành chính nhà nước cần thực hiện tốt các công việc sau:

Phải lập đầy đủ các loại báo cáo tài chính theo quy định và hướng dẫn của cơ quan quản lý có thẩm quyền

Số liệu trong các báo cáo phải đảm bảo chính xác, trung thực Nội dung, phương pháp lập các báo cáo tài chính phải chấp hành theo đúng nội dung, phương pháp do cơ quan quản lý có thẩm quyền hướng dẫn và theo đúng quy định của Mục lục ngân sách

Báo cáo quyết toán năm của các cơ quan hành chính nhà nước trước khi trình

cơ quan có thẩm quyền phê duyệt phải có xác nhận của Kho bạc Nhà nước về kinh phí thực rút và sử dụng trong năm

Số kinh phí đề nghị quyết toán của các cơ quan hành chính nhà nước không được lớn hơn số kinh phí được sử dụng theo phê duyệt của cơ quan có thẩm quyền

Cuối mỗi kỳ kế toán (Quý, năm), các cơ quan hành chính nhà nước phải lập

và gửi cơ quan có thẩm quyền các loại báo cáo sau: Bảng cân đối tài khoản cuối kỳ; Bảng tổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụng; Bảng chi tiết các nguồn kinh phí đề nghị quyết toán; Bảng đối chiếu có xác nhận của Kho bạc Nhà nước nơi giao dịch về tình hình sử dụng dự toán, tạm ứng và thanh toán tạm

và chấp hành dự toán chi ngân sách nhà nước các năm tiếp theo

Quản lý chi ngân sách nhà nước trong giai đoạn kế toán, kiểm toán và quyết toán chi ngân sách nhà nước là khâu quản lý sau khi đã chi tiêu Do vậy, nội dung

và biện pháp quản lý chủ yếu trong giai đoạn này của các cấp quản lý chi ngân sách nhà nước là quản lý việc chấp hành những quy định về kế toán, kiểm toán và quyết toán chi ngân sách nhà nước do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền ban hành Cụ thể

là quản lý về chấp hành quy định về kế toán, tổ chức bộ máy kế toán, kế toán và quyết toán ngân sách nhà nước, khoá sổ kế toán, chỉnh lý quyết toán, lập báo cáo quyết toán

Đối với đơn vị dự toán trực tiếp sử dụng ngân sách nhà nước thì quá trình rà soát, chỉnh lý số liệu đã chi tiêu để phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính nếu được thực hiện một cách nghiêm túc và tự giác trên cơ sở chấp hành đúng quy trình, thủ tục thì sẽ chỉnh lý được các khoản chi tiêu hạch toán chưa đúng Mục lục ngân sách hoặc chưa đúng nguồn hoặc chưa đủ điều kiện đưa vào quyết toán chi ngân sách nhà nước

Đối với đơn vị dự toán cấp trên thì thông qua việc kiểm tra trong giai đoạn kế toán, kiểm toán và quyết toán chi ngân sách nhà nước, các cấp quản lý chi ngân sách nhà nước có thẩm quyền sẽ sớm phát hiện những vi phạm của đơn vị sử dụng ngân sách trong công tác kế toán, kiểm toán và quyết toán chi ngân sách nhà nước để có biện pháp cần thiết để ngăn ngừa và xử lý vi phạm

Mặt khác, cũng thông qua kiểm tra chấp hành kế toán, kiểm toán và quyết toán chi ngân sách nhà nước, các cấp quản lý chi ngân sách nhà nước cũng sẽ phát hiện ra những điểm còn bất cập trên các mặt như tổ chức bộ máy kế toán; tình hình thực hiện chức trách nhiệm vụ của kế toán viên, kế toán trưởng; tình hình thực hiện quy trình nghiệp vụ trong công tác kế toán; tình hình thực hiện quy định về kiểm

20

toán, kiểm tra nội bộ để có giải pháp hoàn thiện về tổ chức bộ máy kế toán của các cấp dự toán nhằm không ngừng nâng cao năng lực quản lý chi ngân sách nhà nước của các cấp dự toán

Vấn đề quan trọng trong quản lý chi NSNN là việc tổ chức quản lý giám sát các khoản chi sao cho tiết kiệm và có hiệu quả cao, muốn vậy cần phải quan tâm các mặt sau:

1.2.3 Kiểm soát chi và năng lực kiểm soát chi ngân sách nhà nước

Để nghiên cứu về kiểm soát chi ngân sách, trước hết phải “mổ xẻ” thuật ngữ

“kiểm soát”; bởi sự khác biệt về thuật ngữ giữa ta với các nước đã làm phức tạp thêm

và nổ ra nhiều tranh cãi cả trong nghiên cứu và thực tiễn quản lý

Theo Đại từ điển Tiếng Việt: Kiểm soát được giải nghĩa là “Kiểm tra, xem xét nhằm ngăn ngừa những sai phạm các quy định” (Nhà xuất bản Văn hóa - Thông tin, Đại từ điển Tiếng Việt, Hà Nội,) Còn kiểm tra thì lại được giải nghĩa là “Xem xét thực chất, thực tế”, [15, tr 937]

Như vậy, trong kiểm soát đã có kiểm tra; và ngược lại, kiểm tra chỉ là một phần của kiểm soát Kết quả của hoạt động kiểm tra chỉ có thể là các báo cáo (hay thông báo) về hiện trạng của đối tượng bị kiểm tra cho chủ thể có quyền kiểm tra Nhưng kết quả của hoạt động kiểm soát ngoài việc thông báo cho chủ thể bị kiểm soát, báo cáo cho chủ thể ra lệnh kiểm soát; đồng thời chủ thể kiểm soát còn có trách nhiệm ngăn ngừa những sai phạm mà chủ thể bị kiểm soát đã vi phạm Khả năng ngăn ngừa của chủ thể kiểm soát được thực hiện thông qua:

(i) Từ chối cho phép sự vật, hiện tượng bị coi là vi phạm tiếp tục triển khai các hoạt động diễn ra sau kiểm soát Ví dụ: Ủy ban nhân dân xã từ chối tiến hành đăng ký kết hôn cho cặp uyên ương chưa đủ tuổi kết hôn theo luật định, khi họ đến trụ sở Ủy ban nhân dân xã xin đăng ký kết hôn

(ii) Đề xuất các khuyến nghị xử lý đối với các sự vật, hiện tượng bị coi là vi phạm nhưng đã hoàn thành chu kỳ hoạt động của nó Vẫn với ví dụ trên, nhưng xảy

ra trong trường hợp bé gái đã có bầu - một kết quả bình thường sau hôn nhân Trong

21

trường hợp đó, Ủy ban nhân dân xã phải khuyến cáo họ tiếp tục duy trì các quan hệ tình cảm, chờ khi đủ tuổi mới có thể làm lễ đăng ký kết hôn theo luật định

Từ các phân tích trên cho thấy: Nội hàm của kiểm soát, bao gồm:

Chủ thể bị kiểm soát có thể là các tổ chức, cá nhân được phép tiến hành một hoạt động nào đó theo quy định của pháp luật hoặc những thông lệ đã được cộng đồng thừa nhận, và thuộc chức năng, nhiệm vụ hay quyền hạn của họ đã được pháp luật hay thông lệ của cộng đồng đó thừa nhận

Chủ thể kiểm soát là tổ chức hoặc cá nhân được tổ chức ủy quyền để duy trì

kỷ cương pháp luật hay quy ước của cộng đồng Chủ thể kiểm soát có thể là người trực tiếp được giao trách nhiệm kiểm soát; hoặc có thể là người được ủy quyền thực hiện trách nhiệm kiểm soát Trong hoạt động kiểm soát của Nhà nước thông thường người được giao trách nhiệm kiểm soát không đồng thời là người trực tiếp thực hiện kiểm soát

Đối tượng kiểm soát là tất cả các quan hệ phát sinh giữa người với người trong quá trình hoạt động ở tất cả các lĩnh vực chính trị, kinh tế, xã hội, văn hóa, tôn giáo, an ninh, quốc phòng, dân sự thuộc phạm vi điều chỉnh của pháp luật hay những quy ước của cộng đồng

Công cụ được sử dụng để thực hiện kiểm soát: Trước hết là pháp luật hoặc những quy ước của cộng đồng để dẫn chiếu hành vi của chủ thể bị kiểm soát; đồng thời cũng là căn cứ pháp lý để chủ thể kiểm soát tổ chức thực hiện Tiếp theo là công cụ hành chính được sử dụng để tổ chức bộ máy và nhân lực cho bộ máy tiến hành kiểm soát Cuối cùng là các nhân chứng, vật chứng phục vụ cho kiểm soát

Kết quả kỳ vọng của kiểm soát là ngăn ngừa đến mức tối đa những sai phạm

mà các tổ chức, cá nhân có thể mắc phải do nhiều nguyên nhân khác nhau

Tiếp cận nội hàm của kiểm soát chung để có cơ sở tiếp cận và bàn về kiểm soát chi ngân sách nhà nước - một mặt hoạt động quan trọng trong quản lý tài chính công hiện nay

22

Kiểm soát chi ngân sách là tổng thể các hoạt động của các tổ chức, cá nhân

có liên quan đến quá trình sử dụng quỹ ngân sách nhà nước, nhằm đảm bảo các yêu cầu, các nguyên tắc quản lý ngân sách nhà nước đã đề ra được tuân thủ

Chủ thể bị kiểm soát là các tổ chức, cá nhân được thụ hưởng các khoản chi của ngân sách nhà nước Các cá nhân chỉ có thể trở thành chủ thể bị kiểm soát chi ngân sách nhà nước khi họ được nhà nước giao tiền và giao trách nhiệm thực hiện một hoạt động nào đó; tuy nhiên trường hợp này ít xảy ra Chủ thể chủ yếu bị kiểm soát chi ngân sách nhà nước là các tổ chức; mà trực tiếp là những người đứng đầu các tổ chức sử dụng ngân sách nhà nước đó

Chủ thể kiểm soát chi ngân sách nhà nước là Nhà nước Tuy nhiên, với bộ máy nhà nước nhiều tầng nấc, phạm vi thực hiện nhiệm vụ của nhà nước rất rộng,

đa dạng, phức tạp nên Nhà nước phải tiến hành phân cấp trách nhiệm, quyền hạn trong kiểm soát chi ngân sách nhà nước Việc phân cấp trách nhiệm, quyền hạn trong kiểm soát chi ngân sách nhà nước trước hết phụ thuộc vào quá trình vận động của dòng tiền, sau đó là nhu cầu cung cấp thông tin về tính xác thực của chi ngân sách nhà nước

Theo sự vận động của dòng tiền, Kho bạc nhà nước sẽ là cơ quan đầu tiên thực hiện kiểm soát chi ngân sách nhà nước ngay từ khi tiền rời khỏi quỹ ngân sách nhà nước; tiếp theo đó là thủ trưởng các cơ quan, đơn vị được ngân sách nhà nước cấp vốn, kinh phí Tùy thuộc vào quy mô của cơ quan, đơn vị, thủ trưởng đơn vị được ngân sách nhà nước cấp vốn, kinh phí sẽ tiến hành phân cấp và ủy quyền cho trưởng các đơn vị trực thuộc thực hiện quyền kiểm soát chi theo phạm vi và các mức khác nhau Sự phân cấp và ủy quyền này phải được triển khai tới tận các đơn

vị dự toán cơ sở của mỗi ngành, mỗi cấp Nguyên tắc xuyên suốt là: Thủ trưởng đơn

vị dự toán cấp nào phải chịu trách nhiệm kiểm soát chi ngân sách nhà nước ở cấp

đó Thủ trưởng đơn vị dự toán cấp trên thì phải chịu trách nhiệm kiểm soát chi ngân sách tại đơn vị mình và tất cả các đơn vị dự toán cấp dưới trực thuộc Trong từng đơn vị sự ủy quyền kiểm soát chi cho bộ phận hay cá nhân nào, thuộc thẩm quyền của thủ trưởng đơn vị dự toán đó

23

Kiểm soát tính xác thực của thông tin tài chính trong phạm vi đơn vị hàng ngày, hàng tháng trong quá trình chấp hành dự toán thuộc về bộ phận Tài chính - kế toán của đơn vị trong quá trình thực hiện nghiệp vụ Đây chính là chức năng thứ hai của tài chính - xét trên phương diện lý thuyết Trong điều kiên hiện nay, Nhà nước khuyến khích các cơ quan, đơn vị hình thành bộ phận kiểm toán nội bộ để chuyên biệt hóa khả năng kiểm soát tính xác thực của thông tin tài chính trong quá trình chấp hành dự toán của chính đơn vị mình

Kiểm soát tính xác thực của thông tin tài chính ở các đơn vị sử dụng ngân sách nhà nước sau mỗi năm thuộc về trách nhiệm của cơ quan Kiểm toán nhà nước Các đơn vị sử dụng ngân sách nhà nước có trách nhiệm phối hợp và cung cấp thông tin cho Kiểm toán nhà nước thực hiện nhiêm vụ tại đơn vị mình theo kế hoạch của Kiểm toán nhà nước đã thông báo Các kết luận và khuyến nghị của Kiểm toán nhà nước sẽ chuyển giao cho các cơ quan nhà nước có thẩm quyền về quản lý ngân sách nhà nước ở mỗi cấp xem xét xử lý

Đối tượng của kiểm soát chi ngân sách nhà nước là sự vận động của dòng tiền kể từ khi cân nhắc để đi đến quyết định cho phép tiền rời khỏi quỹ ngân sách nhà nước ở Kho bạc; hoặc từ quỹ tiền mặt hay trên các tài khoản phản ánh vốn bằng tiền của đơn vị, cho đến khi tiền được sử dụng và hạch toán, quyết toán vào chi ngân sách nhà nước

Công cụ pháp luật để thực hiện kiểm soát chi là các văn bản pháp luật điều chỉnh vào quản lý tài chính công; mà trực tiếp là Luật ngân sách nhà nước, Luật đầu

tư, Luật kế toán, đi liền với đó là các Nghị định của Chính phủ và các thông tư hướng dẫn của các bộ chức năng Bởi vậy, sẽ không có cái gọi là “kiểm soát trước” trong hoạt động kiểm soát chi ngân sách nhà nước Công cụ hành chính để tổ chức kiểm soát chi là bộ máy nhà nước và sự phân cấp trách nhiệm, quyền hạn trong quản lý chi ngân sách nhà nước cho mỗi cấp chính quyền trong bộ máy đó

Kết quả kỳ vọng của kiểm soát chi ngân sách nhà nước là mọi khoản chi phải hợp pháp, nhờ đó mà các yêu cầu tiết kiệm, hiệu quả, công khai, minh bạch trong quản lý ngân sách nhà nước sẽ trở thành hiện thực

24

Với tư cách là một đơn vị sử dụng ngân sách nhà nước, việc kiểm soát chi ngân sách ở ngành Hải quan về cơ bản là kiểm soát việc chấp hành dự toán

Các nguyên tắc cơ bản để kiểm soát quá trình chấp hành dự toán là:

Một là, trước khi tiến hành một quyết định chi tiêu, cần xem xét: (i) đề xuất

chi tiêu đã được phê duyệt bởi người có thẩm quyền; (ii) phù hợp với mục tiêu phát triển của Nhà nước; (iii) vốn ngân sách đủ để đáp ứng; (iv) khoản chi được phân loại phù hợp

Hai là, khi nhận được hàng hóa, dịch vụ cần có đầy đủ chứng từ, hóa đơn thể

hiện hàng hóa đã được nhận, hoặc dịch vụ đã được cung cấp đầy đủ;

Ba là, trước khi thanh toán tiền cho người bán, cần xác nhận lại: (i) tính đúng

đắn của quyết định chi tiêu; (ii) người có thẩm quyền đã ký xác nhận việc nhận được đầy đủ hàng hóa, dịch vụ; (iii) hóa đơn và các tài liệu đề nghị thanh toán đầy

đủ, chính xác, phù hợp; (iv) người được thanh toán phải có địa chỉ, người đại diện phù hợp theo pháp luật;

Bốn là, sau khi thanh toán cần thanh tra, kiểm tra, kiểm toán lại tính hợp lý

của quyết định chi tiêu và có báo cáo về những điểm không phù hợp [29, 284]

tr.283-Việt Nam đã thể chế các nguyên tắc cơ bản về quản lý chi ngân sách nhà nước trong hệ thống văn bản luật Ngân sách nhà nước của mình: quản lý theo dự toán, tiết kiệm, hiệu quả và quản lý qua Kho bạc nhà nước Theo đó, chi ngân sách nhà nước chỉ được thực hiện khi đảm bảo đủ các điều kiện có trong dự toán ngân sách được giao; đúng tiêu chuẩn, định mức; và được thủ trưởng đơn vị sử dụng ngân sách hoặc người ủy quyền phê duyệt [17, tr.3] “Việc thanh toán các khoản chi ngân sách nhà nước qua Kho bạc nhà nước thực hiện theo nguyên tắc trực tiếp từ Kho bạc nhà nước cho người hưởng lương, trợ cấp xã hội và người cung cấp hàng hóa dịch vụ; trường hợp chưa thực hiện được việc thanh toán trực tiếp, Kho bạc nhà nước thực hiện thanh toán qua đơn vị sử dụng ngân sách nhà nước” [4, tr.02]

Để đánh giá năng lực quản lý tài chính công nói chung và năng lực kiểm soát chi tiêu công nói riêng, Ngân hàng thế giới (WB), Quỹ tiền tệ quốc tế (IMF), Ủy

25

ban châu Âu (EC), và Cơ quan phát triển quốc tế của Vương quốc Anh (DFID) đã phối hợp với nhau, đồng tài trợ cho dự án xây dựng Khung đánh giá chi tiêu công (PEFA) Khung đánh giá gồm một báo cáo hoạt động quản lý tài chính công, và một loạt các chỉ số kết quả thực hiện được rút ra từ các chuẩn mực theo dõi chi tiêu, qui chế minh bạch tài khóa của IMF và các chuẩn mực quốc tế khác Khung đánh giá này là một phần trong nỗ lực cải cách quản lý tài chính công, đã được tham vấn, thử nghiệm rộng rãi tại nhiều quốc gia trên thế giới

Các tiêu chí của PEFA liên quan đến nhiều mặt của quản lý tài chính công:

Độ tin cậy của ngân sách; tính toàn diện và minh bạch; hiệu quả hoạt động lập ngân sách; hiệu quả hoạt động chấp hành; công tác kế toán;.v.v… Trong đó, các chỉ số PI-18, PI-19, PI-20 trực tiếp đánh giá năng lực kiểm soát chi ngân sách

Bảng 1- Chỉ số PI-18, PI-19, PI-20 theo PEFA

PI-18 Tính hiệu quả của

việc kiểm soát tiền

PI-19 Cạnh tranh, giá trị

tiền tệ và kiểm soát

mua sắm

(i) Bằng chứng sử dụng cạnh tranh mở đối với thưởng hợp đồng vượt quá ngưỡng xác định cho mỗi quốc gia với món mua sắm nhỏ (phần trăm của số lượng thưởng hợp đồng vượt ngưỡng xác định);

(ii) Mức độ thay đổi việc sử dụng các phương pháp mua sắm ít cạnh tranh hơn;

(iii) Sự tồn tại và hoạt động của các cơ chế khiếu nại mua sắm PI-20 Tính hiệu quả của

kiểm soát nội bộ

đối với chi phí

ngoài lương

(i) Tính hiệu lực của kiểm soát cam kết chi tiêu;

(ii) Tính toàn diện, thích đáng và dễ hiểu của các quy định/thủ tục kiểm soát nội bộ khác;

(iii) Mức độ tuân thủ các quy định xử lý và báo cáo giao dịch

Nguồn: [29, pg.7]

26

Trong năm 2013, Việt Nam đạt điểm B, C+, và D+ ở lần lượt các chỉ tiêu

PI-18, PI-19, và PI-20 [29, pg.8] Các chỉ tiêu đánh giá theo PEFA cung cấp thông tin tương đối rõ ràng, dễ hiểu về tình hình quản lý tài chính công và kiểm soát chi tiêu Chỉ tiêu của PEFA được tiến hành đánh giá trên phạm vi quốc gia Tuy nhiên, người sử dụng hoàn toàn có thể tùy biến cho phù hợp với mục đích đánh giá trong phạm vi ngành, hoặc lĩnh vực cụ thể

1.2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý chi ngân sách nhà nước trong cơ quan hành chính Nhà nước

Trong thực tế, hoạt động kiểm soát chi chịu ảnh hưởng của rất nhiều yếu tố

Sử dụng một công cụ quản lý trong những môi trường thể chế, năng lực quản lý khác nhau sẽ đạt được những kết quả bất tương đồng

a Các nhân tố khách quan:

Các nhân tố khách quan bao gồm:

- Cơ chế chính sách của Đảng và Nhà nước: Đó là các văn bản của Nhà nước liên quan đến quản lý tài chính đối với các đơn vị sự nghiệp hoạt động trong lĩnh vực Thuế và Hải quan Cơ chế chính sách, các văn bản quản lý nhà nước càng rõ ràng, thông thoáng thì càng giúp cho các đơn vị hiểu được cái gì được làm, cái gì không được làm, tăng tính tự chủ cho đơn vị

- Trình độ phát triển kinh tế - xã hội: trình độ phát triển kinh tế-xã hội có tác động đến nguồn thu sự nghiệp sẽ quyết định đến nhiệm vụ chi NSNN Để đáp ứng nhu cầu hội nhập quốc tế thì chính sách thuế nhập khẩu ngày càng thấp thì các nguồn thu sự nghiệp càng ít và đáp ứng nhu cầu chi, cân đối thu-chi NSNN tại các đơn vị hoạt động sự nghiệp sẽ càng khó khăn hơn

- Để một quyết định chi tiêu ngân sách được thực hiện cần có sự tham gia của nhiều bên: Bộ Tài chính giao dự toán, kiểm soát việc chấp hành dự toán, điều chỉnh dự toán trong năm; Kho bạc nhà nước kiểm soát việc cấp phát vốn, tài khoản của đơn vị sử dụng ngân sách; bản thân đơn vị sử dụng ngân sách (ở đây là Tổng cục Hải quan) có trách nhiệm phân bổ ngân sách, giám sát hoạt động chi tiêu ở các

27

đơn vị trực thuộc Việc kiểm soát chi sẽ đạt kết quả như mong muốn hay không, phụ thuộc nhiều vào sự phối hợp của các bên liên quan

b Các nhân tố chủ quan:

Các nhân tố chủ quan bao gồm:

- Các quy định của Tổng cục Hải quan về quản lý tài chính

Những quy định về quản lý tài chính của Tổng cục Hải quan ngày càng đầy

đủ, rõ ràng, chi tiết, phù hợp với nội dung, đặc điểm theo từng ngành, từng lĩnh vực của đơn vị thì việc áp dụng các định mức chi sẽ thuận lợi và càng chặt chẽ sẽ giúp quản lý chi NSNN hiệu quả hơn Nếu không quy định rõ ràng sẽ bị lúng túng khi áp dụng định mức giữa văn bản hướng dẫn giữa các lĩnh vực khác nhau, giữa văn bản quy định định mức của Nhà nước với đặc thù của đơn vị dẫn đến việc chi sai định mức, không đúng nội dung, dẫn đến việc quản lý chi NSNN thiếu hiệu quả [24, tr 3,4,5]

- Mức độ đầy đủ, hiện đại của hệ thống máy tính lưu trữ và xử lý dữ liệu tài chính, phần mềm kế toán: Có trang thiết bị cơ sở vật chất tốt và ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý chi NSNN sẽ giúp tiết kiệm thời gian xử lý công việc, đảm bảo nhanh chóng, chính xác và thống nhất về mặt số liệu, nâng cao chất lượng và hiệu quả công tác quản lý chi NSNN

- Trình độ nguồn nhân lực quản trị và đội ngũ kế toán của các đơn vị trực thuộc Nếu trình độ của nguồn nhân lực quản trị và đội ngũ kế toán của các đơn vị trực thuộc bị hạn chế, không nắm bắt kịp thời các văn bản hướng dẫn của luật, của các cơ quan quản lý, thiếu kinh nghiệm thực tế sẽ dẫn đến quyết định chi sai nguyên tắc, sai nguồn, sai mục đích, phản ánh không trung thực các số liệu báo cáo dẫn đến việc quản lý chi NSNN không có hiệu quả

- Ngoài ra, năng lực của đơn vị sử dụng ngân sách cũng là một yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến hiệu quả kiểm soát chi Nói chung để kiểm soát chi phí hiệu quả cần có các điều kiện sau:

+ Một là, khâu lập dự toán được thực hiện tốt, kèm theo các chính sách đảm bảo cho việc tuân thủ dự toán;

28

+ Hai là, kiểm soát tốt các khoản chi tiêu có thời hạn trên một năm;

+ Ba là, giám sát hoạt động thường xuyên của đơn vị, vì thực tế chi phí thường phát sinh đột biến từ những hoạt động thường xuyên như điện thoại, hơn là

từ các hợp đồng mua sắm chính thức;

+ Hệ thống kiểm soát nội bộ rõ ràng, hiệu quả đảm bảo giám sát được mọi mắt xích quan trọng trong hoạt động của đơn vị (kiểm soát tài chính, nhân sự, thanh toán lương);

+ Kiểm toán nội bộ đảm bảo việc kiểm soát kịp thời, hiệu quả [29, pg.286-287]

1.3 Một số chỉ tiêu đánh giá hiệu quả quản lý chi ngân sách nhà nước trong các cơ quan hành chính nhà nước

Hiệu quả là tiêu chí đánh giá mọi hoạt động trong đó có hoạt động quản lý chi ngân sách nhà nước trong các cơ quan hành chính nhà nước Đánh giá hiệu quả quản lý chi ngân sách nhà nước trong các cơ quan hành chính nhà nước là công việc khó khăn, phức tạp Bởi lẽ, hoạt động của các cơ quan hành chính nhà nước không trực tiếp sáng tạo ra các giá trị vật chất nhưng bản thân nó có những ảnh hưởng nhất định đến quá trình tạo ra giá trị vật chất, làm cho quá trình này diễn ra một cách nhanh chóng hay chậm chạp Hơn nữa, bản thân các cơ quan hành chính nhà nước bao gồm nhiều cơ quan khác nhau, hoạt động trên nhiều lĩnh vực khác nhau đòi hỏi các tiêu chí đánh giá không thể giống nhau và các cơ quan này lại đang trong quá trình đổi mới để hoàn thiện trên nhiều phương diện Chính vì thế, kết quả của hoạt động này được đánh giá chủ yếu mang tính chất định tính chứ không phải định lượng

Cũng như bất kỳ sự đánh giá một sự vật, hiện tượng nào đó, việc đánh giá hiệu quả quản lý chi ngân sách nhà nước trong các cơ quan hành chính nhà nước cũng cần có những tiêu chí nhất định Việc xác định hệ thống tiêu chí là luận cứ khoa học bảo đảm cho việc đánh giá được đúng đắn và khách quan Tuy nhiên, hiện nay chưa có một hệ thống các tiêu chí đánh giá hiệu quả quản lý chi ngân sách nhà nước trong các cơ quan hành chính nhà nước Trong phạm vi luận văn này, tôi xin đưa ra một số tiêu chí đánh giá hiệu quả quản lý chi ngân sách nhà nước trong

29

các cơ quan hành chính nhà nước như sau:

* Các tiêu chí định tính

Thứ nhất, kết quả thực hiện nhiệm vụ được giao: Do nhiệm vụ chi ngân sách

nhà nước trong các cơ quan hành chính nhà nước là nhằm duy trì hoạt động của bộ máy từ đó thực hiện các nhiệm vụ cụ thể của mình Do đó, kết quả thực hiện các nhiệm vụ chính trị được giao là tiêu chí quan trọng đánh giá hiệu quả quản lý chi ngân sách nhà nước Cơ quan hành chính nhà nước chỉ có thể hoàn thành tốt nhiệm

vụ chính trị của mình khi quản lý chi ngân sách có hiệu quả

Thứ hai, mức độ tiết kiệm chi ngân sách nhà nước Tiết kiệm là yêu cầu

quan trọng trong quá trình chi tiêu ngân sách nhà nước Thông qua việc quản lý, kiểm soát chi tiêu chặt chẽ, loại bỏ các khoản chi không cần thiết, lãng phí, đơn vị hoàn thành nhiệm vụ chính trị được giao với kinh phí thấp hơn so với định mức cấp trên phân bổ Đây là một trong những chỉ tiêu quan trọng khi đánh giá hiệu quả quản lý chi ngân sách nhà nước tại các cơ quan hành chính nhà nước

Thứ ba, mức độ tuân thủ chế độ, chính sách hiện hành Mọi khoản chi từ

ngân sách nhà nước phải đảm bảo thực hiện theo đúng các quy định, định mức chi hiện hành Quản lý chi ngân sách nhà nước có hiệu quả chỉ khi các khoản chi thực hiện theo đúng quy định

Thứ tư, tính minh bạch trong chi tiêu ngân sách nhà nước Tính minh bạch

trong chi ngân sách nhà nước có tầm quan trọng trong việc giải trình trước công dân

về việc phân bổ nguồn lực tài chính của nhà nước và giải trình về chất lượng chi tiêu ngân sách nhà nước tổng thể Tính minh bạch chi ngân sách nhà nước cũng rất quan trọng đối với các nhà tài trợ - những người muốn có đầy đủ thông tin tin cậy

để đánh giá được số tiền tài trợ được sử dụng vào việc gì và sử dụng tốt như thế nào Đối với Chính phủ cũng như các cơ quan của Chính phủ, tính minh bạch tài chính có tầm quan trọng để nâng cao hiệu quả quản lý chi tiêu ngân sách

* Các tiêu chí định lượng

Tỷ lệ dự toán được duyệt và dự toán đề nghị: Cho biết hiệu quả quản lý

chi ngân sách nhà nước trong khâu lập dự toán Dự toán được duyệt càng sát với dự

30

toán đề nghị chứng tỏ công tác lập dự toán đã bám sát hướng dẫn của cấp trên, phù hợp với kế hoạch phát triển, chế độ, định mức… của Ngành, của đơn vị

Tỷ lệ giữa số đề nghị quyết toán và số được phê duyệt: Cho biết hiệu quả

quản lý chi ngân sách nhà nước trong khâu chấp hành dự toán và khâu kế toán, kiểm toán và quyết toán ngân sách nhà nước Tỷ lệ này càng cao chứng tỏ việc kiểm soát chi ngân sách nhà nước của đơn vị càng tốt và ngược lại

Tỷ lệ giải ngân: Phản ánh mức độ hoàn thành nhiệm vụ được giao Tỷ lệ giải

ngân càng cao mức độ hoàn thành nhiệm vụ càng cao chứng tỏ chấp hành dự toán đạt hiệu quả càng cao

Tỷ lệ giải ngân = dự toán đã sử dụng/dự toán được sử dụng x 100%

Tỷ lệ giải ngân = 100%: hoàn thành nhiệm vụ

Tỷ lệ giải ngân < 100%: Chưa hoàn thành nhiệm vụ

1.4 Quản lý chi ngân sách nhà nước tại các đơn vị sự nghiệp hoạt động trong lĩnh vực Hải quan

1.4.1 Vai trò của công tác quản lý chi ngân sách nhà nước cho hoạt động QLNN về hải quan

Trong nghiên cứu về quản lý kinh tế hiện nay, người ta đều thẳng thắn thừa nhận rằng: Bất kỳ một chủ thể nào muốn hoạt động để thực hiện được những mong muốn của mình thì cần có một trong những “đầu vào” rất quan trọng là nguồn tài lực Và giữa các chủ thể có nguồn tài lực như nhau, nhưng có thể người này thành công, còn những người khác thì phá sản Điều đó phụ thuộc nhiều vào năng lực quản lý điều hành nguồn tài lực khan hiếm của mỗi người

Quản lý điều hành nguồn tài lực khan hiếm thuộc phạm trù của tài chính nói chung, quản lý tài chính công nói riêng Nhận thức được tầm quan trọng của quản lý tài chính công trong quá trình xây dựng và phát triển đất nước tiến lên công nghiệp hóa, hiện đại hóa Đảng và Nhà nước ta đã xác định “Cải cách quản lý tài chính công” là 1 trong 4 mục tiêu của Chiến lược cải cách nền hành chính của nước ta những năm này

31

Là một trong những đơn vị sử dụng ngân sách nhà nước quy mô lớn, phạm vi ảnh hưởng từ hoạt động của ngành Hải quan đối với sự phát triển của nền kinh tế quốc dân rộng Đặc biệt, đặt nền kinh tế nước nhà chưa mạnh trong bối cảnh hội nhập kinh tế khu vực và quốc tế ngày càng diễn ra sâu rộng, thì vai trò của Hải quan Việt Nam càng cần phải tiếp tục là “lá chắn” hữu hiệu cho nền kinh tế quốc dân trong bối cảnh này Muốn làm được điều đó, ngành Hải quan nói chung, từng đơn vị

dự toán của ngành nói riêng cần phải biết nâng niu, chắt chiu những đồng vốn ngân sách nhà nước cấp đang còn rất ít ỏi để phục vụ có hiệu quả nhất cho hoạt động của mình

Trong điều kiện khả năng tăng chi từ ngân sách nhà nước cho hoạt động của ngành Hải quan chắc chắn chưa có được đáng kể, thì con đường khả dụng nhất là nâng cao hiệu quá sử dụng vốn, kinh phí Và muốn nâng cao hiệu quả sử dụng vốn, kinh phí ngân sách nhà nước cấp cho ngành, thì tiếp tục phát huy và nâng cao hơn nữa năng lực kiểm soát chi ngân sách trong nội bộ ngành đã trở thành yêu cầu cần thiết khách quan

1.4.2 Đặc điểm của nội dung chi ngân sách nhà nước tại các đơn vị sự nghiệp hoạt động trong lĩnh vực Hải quan

Tùy theo nhu cầu phát triển của ngành Hải quan, mà chi ngân sách nhà nước cho hoạt động của ngành Hải quan cả về tổng số và cơ cấu chi sẽ luôn có sự thay đổi Nhưng về cơ bản, chi ngân sách nhà nước cho hoạt động của ngành Hải quan

về cơ bản vẫn hàm chứa hai nhóm mục chủ yếu: chi thường xuyên và chi đầu tư phát triển ngành

Chi đầu tư phát triển ngành Hải quan có thể được thực hiện qua chi đầu tư xây dựng cơ bản và chi đầu tư không có tính chất xây dựng cơ bản Được xếp vào chi đầu tư xây dựng cơ bản là các khoản chi mà kết quả cuối cùng của nó sẽ làm tăng thêm hoặc phục hồi những tài sản cố định phục vụ hoạt động của đơn vị Do

đó, chi mua sắm tài sản cố định và chi đầu tư xây dựng các công trình kết cấu hạ tầng kỹ thuật hay kết cấu hạ tầng xã hội phục phục cho hoạt động của ngành Hải quan đều được xếp vào chi đầu tư xây dựng cơ bản của ngành này Các khoản chi

32

đầu tư phát triển khác của ngành Hải quan nhưng không được xếp vào chi đầu tư xây dựng cơ bản, như: chi thực hiện các dự án nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao năng lực quản lý nói chung, hay quản lý, sử dụng các trang thiết bị của ngành Hải quan, và các khoản chi đầu tư phát triển khác (nhưng không làm tăng tài sản cố định) Song trong phạm vi đề tài này, do các giới hạn về thời gian và nguồn số liệu, nên chúng tôi chỉ đề cập nghiên cứu đến chi đầu tư xây dựng cơ bản của ngành Hải quan thông qua chi mua sắm tài sản và chi đầu tư xây dựng các kết cấu hạ tầng của ngành

1.4.2.1 Chi thường xuyên:

Kinh phí chi thường xuyên của ngành Hải quan (bao gồm cả chi cho hoạt động thường xuyên của các đơn vị sự nghiệp trực thuộc Tổng cục Hải quan) với các định mức chi được quy định tại Quyết định số 1233/QĐ-BTC ngày 30/06/2011 của

Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc ban hành một số nội dung, mức chi hỗ trợ, bồi dưỡng đối với một số lực lượng hoạt động trong lĩnh vực đặc thù của ngành Hải quan giai đoạn 2011- 2015 [25] và Quyết định số 2146/QĐ-BTC ngày 06/10/2016 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc ban hành một số nội dung, mức chi hỗ trợ, bồi dưỡng đối với một số lực lượng hoạt động trong lĩnh vực đặc thù của ngành Hải quan giai đoạn 2016 - 2020 [07] Gồm các nội dung sau:

a) Chi thanh toán cá nhân, bao gồm: Chi lương, phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, phúc lợi tập thể, v.v cho những người trong biên chế và hợp đồng lao động dài hạn; chi thuê khoán công việc và hợp đồng lao động thuê ngoài theo quy định của pháp luật Trên cơ sở biên chế được Bộ Tài chính giao và dự toán kinh phí được sử dụng, mức chi tiền lương bình quân toàn ngành không vượt quá 1,8 lần

so với chế độ tiền lương đối với cán bộ, công chức, viên chức do Nhà nước quy định (lương ngạch, bậc, chức vụ và các loại phụ cấp, trừ phụ cấp làm đêm, làm thêm giờ) Việc phân phối tiền lương, tiền công theo kết quả chất lượng hoàn thành công việc của từng cán bộ, công chức, viên chức và người lao động theo nguyên tắc công bằng hợp lý, gắn tiền lương với hiệu quả công việc, đồng thời phải được thể hiện trong quy chế chi tiêu nội bộ của đơn vị [07, tr.5]

+ Chi tuyên truyền các chủ trương, đường lối, chính sách, pháp luật của Nhà nước về thuế, hải quan; hỗ trợ người nộp thuế;

+ Chi các nghiệp vụ đặc thù về chống buôn lậu, kiểm tra, kiểm soát, tình báo hải quan nhằm ngăn chặn các hành vi trốn lậu thuế và vi phạm pháp luật thuế, hải quan;

+ Chi mua vật tư, ấn chỉ, chi ủy nhiệm thu thuế, trang phục, huấn luyện và nuôi chó nghiệp vụ, quản lý rủi ro và các khoản chi nghiệp vụ đặc thù khác;

+ Chi phối hợp công tác để thực hiện nhiệm vụ;

+ Chi bồi thường thiệt hại cho tổ chức và cá nhân theo quy định của pháp luật trong hoạt động nghiệp vụ;

+ Chi nghiên cứu khoa học cấp cơ sở; chi đào tạo, bồi dưỡng, tập huấn nghiệp vụ cho cán bộ, công chức theo chương trình, kế hoạch của ngành;

+ Chi sửa chữa tài sản, trang thiết bị, cơ sở vật chất, trụ sở làm việc phục vụ công tác chuyên môn, nghiệp vụ;

+ Chi đoàn đi công tác nước ngoài; chi đón, tiếp khách nước ngoài vào làm việc tại Việt Nam, chi tổ chức hội thảo, hội nghị quốc tế tại Việt Nam, chi đóng góp niên liễm với các tổ chức quốc tế theo quy định;

+ Chi hỗ trợ công tác điều động, luân chuyển, biệt phái cán bộ, công chức trong Tổng cục Hải quan;

+ Chi bảo đảm hoạt động của tổ chức đảng theo Quyết định của Ban Bí thư Trung ương Đảng; chi chế độ đối với cán bộ tự vệ; chi bảo đảm hoạt động của các đoàn thể theo quy định của pháp luật hiện hành

+ Các khoản chi hoạt động thường xuyên khác

34

Sử dụng kinh phí tiết kiệm:

Hàng năm, số kinh phí tiết kiệm từ chi thường xuyên Tổng cục Hải quan được sử dụng cho các nội dung sau:

+ Sử dụng để bố trí cho các công trình đầu tư xây dựng và mua sắm trang thiết bị hiện đại hóa ngành trong trường hợp cần thiết cần đẩy nhanh tiến độ xây dựng cơ

sở vật chất và hiện đại hóa ngành trong khi nguồn kinh phí chưa đáp ứng được

+ Trợ cấp thêm ngoài chính sách chung cho những người tự nguyện về nghỉ chế độ trong quá trình sắp xếp, tổ chức lại lao động; hỗ trợ cán bộ, công chức, viên chức gặp hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, mắc bệnh hiểm nghèo hoặc những trường hợp đặc biệt khác; hỗ trợ các đơn vị sự nghiệp trực thuộc Tổng cục; hỗ trợ các hoạt động tổ chức đảng, đoàn thể của Tổng cục Hải quan

+ Bổ sung thêm thu nhập cho cán bộ, công chức, viên chức và người lao động bình quân toàn ngành tối đa 0,2 lần mức lương đối với cán bộ, công chức viên chức do Nhà nước quy định (lương ngạch, bậc, chức vụ và các khoản phụ cấp, trừ phụ cấp làm đêm, làm thêm giờ)

+ Chi bổ sung cho cán bộ không nghỉ phép năm (theo chế độ và thâm niên công tác, cán bộ tính số ngày nghỉ phép trong năm và lập kế hoạch nghỉ phép của năm ngân sách Nếu trong thời gian nghỉ phép phải thực hiện công tác do Lãnh đạo chỉ đạo và không thể nghỉ bù sẽ được thanh toán tiền không nghỉ phép từ kinh phí tiết kiệm được ngân sách của năm)

+ Chi khen thưởng cho các tổ chức, cá nhân trong và ngoài hệ thống Hải quan có thành tích đóng góp hỗ trợ cho hoạt động quản lý thuế, hải quan; chi phúc lợi tập thể

Mức chi khen thưởng, phúc lợi trong hệ thống Tổng cục Hải quan tối đa không quá 3 tháng tiền lương, tiền công và thu nhập thực tế thực hiện trong năm (trong đó 2.5 lần tiền lương do đơn vị cấp 3 phân bổ và 0.3 lần lương được điều chuyển về Tổng cục điều tiết phúc lợi của toàn ngành)