Kế toán tài chính - GV Lê Thị Bích Thảo - Tài liệu học tập KẾ TOÁN HĐ XNK1

KẾ TỐN TÀI CHÍNH DN NĂM 2017 Nội dung mơn học Chương Kế tốn hoạt động XNK Lưu ý: Các vấn đề tỷ giá ngoại tệ - TT200/2014/TT-BTC - TT26/2015/TT-BTC - TT53/2016/TT-BTC Các vấn đề hạch toán tỷ giá ngoại tệ Nguyên tắc xác định tỷ giá giao dịch thực tế theo TT200/2014/TTBTC 1) Tỷ giá giao dịch thực tế giao dịch ngoại tệ phát sinh kỳ: - Tỷ giá giao dịch thực tế mua bán ngoại tệ (hợp đồng mua bán ngoại tệ giao ngay, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, hợp đồng quyền chọn, hợp đồng hoán đổi): Là tỷ giá ký kết hợp đồng mua, bán ngoại tệ doanh nghiệp ngân hàng thương mại; - Trường hợp hợp đồng không quy định tỷ giá tốn doanh nghiệp ghi sổ kế toán theo nguyên tắc: + Tỷ giá giao dịch thực tế góp vốn nhận vốn góp: Là tỷ giá mua ngoại tệ ngân hàng nơi doanh nghiệp mở tài khoản để nhận vốn nhà đầu tư ngày góp vốn; + Tỷ giá giao dịch thực tế ghi nhận nợ phải thu: Là tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp định khách hàng toán thời điểm giao dịch phát sinh; + Tỷ giá giao dịch thực tế ghi nhận nợ phải trả: Là tỷ giá bán ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp dự kiến giao dịch thời điểm giao dịch phát sinh + Đối với giao dịch mua sắm tài sản khoản chi phí tốn ngoại tệ (không qua tài khoản phải trả), tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thực toán Các vấn đề hạch toán tỷ giá ngoại tệ Nguyên tắc xác định tỷ giá giao dịch thực tế: 2) Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm lập Báo cáo tài chính: Là dịch tỷ giá cơng bố ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao (do doanh nghiệp tự lựa chọn) theo nguyên tắc: - Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phân loại tài sản: Là tỷ giá mua ngoại tệ ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch thời điểm lập Báo cáo tài Đối với khoản ngoại tệ gửi ngân hàng tỷ giá thực tế đánh giá lại tỷ giá mua ngân hàng nơi doanh nghiệp mở tài khoản ngoại tệ - Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phân loại nợ phải trả: Là tỷ giá bán ngoại tệ ngân hàng thương mại thời điểm lập Báo cáo tài chính; - Các đơn vị tập đồn áp dụng chung tỷ giá Công ty mẹ quy định (phải đảm bảo sát với tỷ giá giao dịch thực tế) để đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phát sinh từ giao dịch nội Các vấn đề hạch toán tỷ giá ngoại tệ Theo thông tư 26/2015, ngày 27/02/2015: “3 Trường hợp phát sinh doanh thu, chi phí, giá tính thuế ngoại tệ phải quy đơi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế theo hướng dẫn Bộ Tài Thông tư sổ 200/2014/TT-BTC ngày 22 thảng 12 năm 2014 hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp sau: - Tỷ giá giao dịch thực tế để hạch toán doanh thu tỷ giá mua vào Ngân hàng thương mại nơi người nộp thuế mở tài khoản - Tỷ giá giao dịch thực tế để hạch toán chi phí tỷ giá bán Ngân hàng thương mại nơi người nộp thuế mở tài khoản thời điếm phát sinh giao dịch toán ngoại tệ Các trường hợp cụ khác thực theo hướng dân Bộ Tài Thơng tư sổ 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 ” Các vấn đề hạch toán tỷ giá ngoại tệ TT53/2016/TT-BTC bổ sung + Cho phép ghi nhận chênh lệch tỷ giá khoản ký cược, ký quỹ Đây nội dung mà quy định điểm k, khoản 4.1 Điều 69 Thông tư 200/2014/TT-BTC không hướng dẫn + Ngoài tỷ giá giao dịch thực tế nêu trên, doanh nghiệp lựa chọn tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá mua bán chuyển Khoản trung bình ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch Tỷ giá xấp xỉ phải đảm bảo chênh lệch không vượt +/-1% so với tỷ giá mua bán chuyển Khoản trung bình Tỷ giá mua bán chuyển Khoản trung bình xác định hàng ngày hàng tuần hàng tháng sở trung bình cộng tỷ giá mua tỷ giá bán chuyển Khoản hàng ngày ngân hàng thương mại Việc sử dụng tỷ giá xấp xỉ phải đảm bảo không làm ảnh hưởng trọng yếu đến tình hình tài kết hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ kế toán ghi sổ Chương Kế toán hoạt động XNK Lưu ý vấn đề hạch tốn khoản mục có gốc ngoại tệ Nguyên tắc xác định tỷ giá ghi sổ : Tỷ giá ghi sổ gồm: Tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh tỷ giá ghi sổ bình qn gia quyền di động (tỷ giá bình quân gia quyền sau lần nhập) - Tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh: Là tỷ giá thu hồi khoản nợ phải thu, khoản ký cược, ký quỹ toán khoản nợ phải trả ngoại tệ, xác định theo tỷ giá thời điểm giao dịch phát sinh thời điểm đánh giá lại cuối kỳ đối tượng - Tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền di động tỷ giá sử dụng bên Có tài khoản tiền toán tiền ngoại tệ, xác định sở lấy tổng giá trị phản ánh bên Nợ tài khoản tiền chia cho số lượng ngoại tệ thực có thời điểm tốn Vận dụng hạch toán tỷ giá theo TT200/2014/TT-BTC TT53/2016/TT-BTC Số dư đầu kỳ số tài khoản có gốc ngoại tệ tháng 12/N TK1112: 100.000USD; tỷ giá 20.000VND/USD TK1122: 300.000USD; tỷ giá 21.500VND/USD (ACB) TK1122: USD (Sacombank) TK131A: 50.000USD, tỷ giá 21.200VND/USD TK331B: 100.000USD, tỷ giá 21.400VND/USD Nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 12/N Ngày 05/12, DN nhận chuyển khoản ngoại tệ từ khách hàng A trả hết số tiền nợ qua Sacombank Tỷ giá mua đầu ngày Sacombank 22.000VND/USD, tỷ giá công bố đầu ngày ACB 22.000-22.200VND/USD Vận dụng hạch toán tỷ giá theo TT200/2014/TT-BTC TT53/2016/TT-BTC Nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 12/N Ngày 10/12, DN dùng 50.000USD tiền mặt ngoại tệ để mở L/C ACB chuẩn bị nhập lô hàng Tỷ giá công bố đầu ngày ACB 21.000-21.300VND/USD Ngày 15/12, DN chuyển khoản từ ACB trả nợ cho người bán B Tỷ giá công bố đầu ngày ACB 21.200-21.300VND/USD Ngày 25/12 nhập lô hàng hóa với giá 50.000USD, tốn qua L/C Tỷ giá ACB công bố đầu ngày 21.00021.400VND/USD (bỏ qua khoản mục thuế) Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ có liên quan tháng 12/N cuối tháng 12/N xử lý khoản mục có gốc ngoại tệ vào sổ sách theo trường hợp sau: 10 Chương Kế toán hoạt động XNK Nếu trường hợp bện nhận ủy thác chuyển trả hàng ủy thác chưa nộp thuế Khi nhận hàng chuyển trả, vào PXK kiêm vận chuyển nội bên nhận ủy thác, ghi nhận giá trị hàng nhập kho bao gồm thuế Nợ 1561 Có 331 Khi bên nhận ủy thác nộp thuế, bên nhận ủy thác xuất hóa đơn GTGT hàng ủy thác nhập giao cho bên ủy thác, ghi nhận thuế GTGT Nếu tồn kho Nếu xuất bán Nợ 133 Có Nợ 632 133 Có 156126 Chương Kế tốn hoạt động XNK Ví d Ngày 01/02, bên nhận ủy thác nhập nhận tiền tạm ứng 100.000USD chuyển khoản từ bên giao ủy thác để ký quỹ mở L/C nhập lô hàng Tỷ giá 22.450-22.560 VND/USD Ngày 02/02, bên nhận ủy thác lập ủy nhiệm chi để ký quỹ mở L/C ACB 100.000USD Tỷ giá 22.460-22.565 VND/USD Ngày 05/02, bên nhận ủy thác tiến hành nhập lô hàng trị giá 100.000USD (CIF.HCM), thuế suất thuế nhập 5%, thuế suất thuế TTĐB 15%, thuế suất thuế GTGT 10% • Hàng đến cảng bên nhận ủy thác làm thủ tục thông quan hàng chuyển khoản nộp thuế thay bên giao ủy thác Tỷ giá tính thuế tờ khai hải quan 22.560VND/USD • Bên nhận UTNK nộp hộ khoản lệ phí hải quan 1triệu đồng tiền mặt 27 Chương Kế toán hoạt động XNK Ví d (tt) Sau nhận hàng, bên nhận ủy thác NK lập hóa đơn xuất trả hàng cho bên giao ủy thác NK Chi phí vận chuyển trả hàng tốn hộ tiền mặt bao gồm 10% thuế GTGT 11 triệu đồng Chi tiết lô hàng sau:  Trị giá lô hàng 100.000USD, tỷ giá thực tế 22.500 – 22.600 VND/USD toán tiền ký quỹ  Thuế suất thuế nhập 5%, thuế suất thuế TTĐB 15%, thuế suất thuế GTGT 10%  Phí ủy thác nhập 5% trị giá hàng nhập, thuế suất thuế GTGT 10% Hai bên đối chi u công nợ, bên giao UTNK chuyển khoản để toán cho bên nhận ủy thác số nợ lại 28 Chương Kế tốn hoạt động XNK Ví d Công ty A ký hợp đồng ủy thác nhập với công ty B để yêu cầu bên B nhận ủy thác nhập lơ hàng hóa, trị giá lơ hàng 150.000USD, trị giá 3.300.000.000 đồng Điều khoản hợp đồng ủy thác có quy định số chi tiết sau  Bên B có nghĩa vụ thực hồn tất thủ tục khai nộp, mua hàng, nhập hàng chuyển hàng cho bên A Nộp hộ cho bên A khoản thuế, lệ phí chi phí mua hàng  Bên A có trách nhiệm tốn tồn giá trị hàng, chi phí mua hàng, khoản thuế lệ phí lơ hàng Đồng thời tạm ứng cho bên B 100% giá trị lô hàng hợp đồng ký kết để bên B có đủ nguồn tiền giao dịch mua hàng với nhà cung cấp lô hàng theo quy định hợp đồng Trả phí ủy thác nhập 3% giá trị lơ hàng, thuế suất thuế GTGT phí ủy thác 10% 29 Chương Kế toán hoạt động XNK Các giao dịch phát sinh sau sau:  Nhận GBC ngân hàng việc bên A chuyển tạm ứng 150.000USD tiền hàng Tỷ giá thực tế 22.950 – 23.040VND/USD, tỷ giá xuất ngoại tệ 21.950VND/USD  Bên B chuyển khoản qua ngân hàng mở L/C Tỷ giá xuất ngoai tệ 22.000VND/USD, tỷ giá thực tế 22.050-22.100 VND/USD Phí mở L/C 0,05%  Bên B nhận hàng, nhập kho lô hàng Giá trị lô hàng 150.000 USD, thuế nhập phải nộp 20%, thuế TTĐB phải nộp 15%, thuế GTGT hàng nhập 10% Lệ phí hải quan nộp hộ tiền mặt 1.200.000 đồng, chi phí vận chuyển phải toán cho bên vận chuyển, giá gồm 10% thuế GTGT 23.100.000 đồng 30 Chương Kế toán hoạt động XNK  Bên B chuyển toán tiền hàng nhập cho nhà cung cấp tiền ký quỹ, trích từ tài khoản tiền gởi cơng ty Tỷ giá xuất ngoại tệ tỷ giá thực tế 22.000VND/USD Phí tốn L/C 0.2%  Bên B gởi thơng báo yêu cầu bên A tạm ứng cho bên B khoản tiền thuế chi phí vận chuyển, bên B nhận GB ngân hàng số tiền nhận  Bên B chuyển khoản nộp thuế vào ngân sách, trả chi phí vận chuyển cho bên vận chuyển  Xuất hóa đơn, chuyển hàng trả cho bên A, bên A nhập kho lô hàng  Hai bên đối chiếu công nợ, lý hợp đồng Bên B xuất hóa đơn ghi nhận phí ủy thác nhập  Bên A chuyển toán tồn số tiền cịn thiếu cho bên B Tỷ giá thực tế 22.250–22.350USD/VND; tỷ giá xuất ngoại tệ 31 22.300USD/VND Chương Kế toán hoạt động XNK Ủy thác xuất Chứng từ thủ tục Hợp đồng ủy thác XK Xử lý hàng giao/nhận ? Xử lý khoản thuế phí Hoa hồng ủy thác Thanh tốn cơng nợ 32 Chương Kế tốn hoạt động XNK Nợ 632 / Có 157 33 Chương Kế toán hoạt động XNK Khi xuất hàng giao cho bên nhận ủy thác Hạch toán cụ thể BÊN GIAO ủy thác xuất Nợ 157 Có 156 131 Có 511 511 Có 338 Hồn thành giao hàng, ghi nhận doanh thu hàng xuất Nợ Khoản thuế xuất khẩu, thuế TTĐB bên nhận ủy thác nộp hộ Nợ Bên nhận ủy thác nộp hộ thuế Nợ 338 Có 3333, 3332 Nợ Nợ 641 133 Có Ghi nhận phí ủy thác khoản bên nhận ủy thác chi hộ 33834 Chương Kế toán hoạt động XNK Đối chiếu cơng nợ, bù trừ tốn Căn vào biên lý chứng từ liên quan khoản phải trả cho bên nhận ủy thác, kế toán ghi nhận bù trừ toán Nợ 338 Có 131 Trường hợp bên nhận ủy thác nhận hộ tiền hàng từ bên mua nước tốn cho bên ủy thác, Số cịn phải thu phần lại sau bù trừ, đơn vị nhận ủy thác phải toán lại cho bên giao ủy thác 35 Chương Kế toán hoạt động XNK Khi nhận hàng Hoàn thành thủ tục xuất Hạch toán cụ thể BÊN NH N ủy thác xuất Nhận tiền hàng Chi hộ bên giao Bù trừ nợ Chỉ theo dõi sổ quản trị Nợ Nợ Nợ 112 Có 3388 1388 Có 111, 112 3388 Có 338 36 Chương Kế tốn hoạt động XNK Ví d Nhập kho lơ hàng giao ủy thác xuất bên ủy thác chuyển đến, trị giá lô hàng bán 80.000USD, trị giá 1.744.000.000 đồng Giá vốn xuất kho lô hàng 1.200.000.000 đồng, hàng tạm nhập kho chờ làm thủ tục Các giao dịch phát sinh sau gồm  Xuất hàng cảng, hoàn thành thủ tục giao hàng, thuế xuất phải nộp 10%, lệ phí hải quan nộp hộ cho bên giao ủy thác 600.000đ, chi phí vận chuyển bốc dỡ hàng toán hộ tiền mặt 16.500.000đ ( giá gồm 10% VAT) Tỷ giá tính thuế 22.200VND/USD  Bên nhận ủy thác nhận GBC ngân hàng việc khách hàng mua chuyển tiền toán Tỷ giá 22.150 – 22.270VND/USD 37  Chuyển khoản nộp hộ thuế xuất Chương Kế tốn hoạt động XNK Ví dụ (tt)  Xuất hóa đơn GTGT phí ủy thác xuất gởi bên giao ủy thác Phí ủy thác chưa bao gồm 10% VAT 6.000.000 đồng  Hai bên đối chiếu công nợ, bên nhận ủy thác chuyển khoản để tốn cho bên giao ủy thác số nợ cịn lại Bên giao ủy thác nhận GBC ngân hàng khoản tiền Tỷ giá xuất ngoại tệ bên nhận ủy thác 22.310 VND/USD 38 Chương Kế tốn hoạt động XNK Ví dụ Cơng ty A ký hợp đồng ủy thác xuất với công ty B để yêu cầu bên B nhận ủy thác xuất lơ hàng hóa, trị giá lơ hàng 280.000USD, trị giá VND 6.132.000.000đồng, tỷ giá 21.900 – 22.000VND/USD Điều khoản hợp đồng ủy thác có quy định số chi tiết sau  Bên B có nghĩa vụ thực hoàn tất thủ tục khai nộp, xuất hàng với bên mua nước Nộp hộ cho bên A khoản thuế, lệ phí chi phí xuất hàng Nhận thu hộ tiền hàng từ bên mua hàng  Bên A có trách nhiệm phí ủy thác cho bên B, giá bao gồm 10% thuế GTGT 11.000.000 đồng  Bên B phải toán toàn tiền hàng thu hộ cho bên A theo quy định hợp đồng 39 Chương Kế toán hoạt động XNK Các giao dịch phát sinh sau sau:  Nhận lô hàng bên A giao, không nhập kho mà xuất thẳng cảng làm thủ tục xuất hàng Hoàn thành trách nhiệm giao hàng, bên mua nhận hàng Giá trị lô hàng 280.000 USD, tỷ giá tính thuế 21.900VND/USD Thuế xuất phải nộp 1%  Bên B chi tiền mặt nộp hộ lệ phí hải quan 800.000đồng, chi phí bố dỡ 15.400.000 đồng cho bên bên A thuế xuất  Nhận GBC ngân hàng việc bên mua toán toàn tiền hàng Tỷ giá thực tế 22.000-22.100 VND/USD  Bên B xuất hóa đơn gởi bên A việc tốn phí ủy thác xuất theo giá trị quy định hợp đồng  Hai bên đối chiếu công nợ, lý hợp đồng Bên B chuyển khoản tốn bù trừ tồn số cịn lại cho bên A 40 ... 21.20 0-2 1.400VND/USD 11 Chương Kế toán hoạt động XNK 12 Chương Kế toán hoạt động XNK I K TOÁN HO T ĐỘNG XNK TRỰC TI P 13 Chương Kế toán hoạt động XNK H ch toán nh p Lưu ý tỷ giá 244 14 Chương Kế. ..Nội dung mơn học Chương Kế tốn hoạt động XNK Lưu ý: Các vấn đề tỷ giá ngoại tệ - TT200/2014/TT-BTC - TT26/2015/TT-BTC - TT53/2016/TT-BTC Các vấn đề hạch toán tỷ giá ngoại tệ Nguyên... xấp xỉ phải đảm bảo không làm ảnh hưởng trọng yếu đến tình hình tài kết hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ kế toán ghi sổ Chương Kế toán hoạt động XNK Lưu ý vấn đề hạch tốn khoản mục có gốc ngoại