Đang tải... (xem toàn văn)
Kế toán tài chính - GV Lê Thị Bích Thảo - Tài liệu học tập Ke toan ĐT TC tài liệu, giáo án, bài giảng , luận văn, luận á...
NĂM 2017 KẾ TỐN TÀI CHÍNH DN Chương Kế tốn khoản đầu tư tài Chương Kế tốn khoản đầu tư tài I Đầu tư chứng khoản kinh doanh Chứng khoán kinh doanh Cổ phiếu 1211 Trái phiếu 1212 Chứng khốn cơng cụ tài khác 1218 Chứng khốn nắm giữ mục đích kinh doanh, mua bán kiếm lời Chương Kế tốn khoản đầu tư tài Hạch toán theo giá thực tế mua chứng khoán Gtt = Giá mua + chi phí mua Quy định Chứng khốn nắm giữ mục đích kinh doanh Trích lập dự phịng vào cuối niên độ kế toán giá thị trường < giá ghi sổ Mở sổ chi tiết theo dõi loại CK Chương Kế toán khoản đầu tư tài Khi mua Nợ 121 Có 112, 244,… Giá mua chứng khốn + CP mua ( mơi giới) Hạch toán lãi / Cổ tức Nhận lãi, cổ tức Nợ Nợ Nợ 111/112 138 121 Có 515 Nhận thông báo chia cổ tức, chưa nhận cổ tức Nhận chứng khoán Chương Kế toán khoản đầu tư tài Ghi nhận cổ tức cho giai đoạn trước / sau ngày đầu tư Ví dụ Ngày 1/9/N Công ty A mua 10.000 cổ phiếu X, giá mua 25.000 đ/cp Cuối năm, công ty nhận cổ tức 3.000 đ/cp tiền Ngày 2/1/N Công ty A mua 10.000 cổ phiếu Y, giá mua 100.000 đ/cp Cuối năm, công ty nhận cổ tức 5.000 đ/cp tiền Chương Kế toán khoản đầu tư tài Chuyển nhượng chứng khốn Nợ 112, 131,… Có 121 Giá bán > Giá ghi sổ Có 515 Nếu lãi Nợ 112, 131,… Nợ 635 Giá bán < Giá ghi sổ Có 121 Nếu lỗ Chi phí phát sinh liên quan đến giao dịch chuyển nhượng Xử lý lý chứng khoán đáo hạn Chênh lệch (+) giá bán giá ghi sổ Chênh lệch (-) giá bán giá ghi sổ Hạch toán vào 635 Giống chuyển nhượng Chương Kế toán khoản đầu tư tài Ví dụ 2: Có thơng tin sau: Mua 50.000 cổ phiếu công ty M, giá mua 20.000 đ/cp, trả tiền ký quỹ , phí mơi giới 1.000.000 đồng trả tiền ngân hàng Mua 200 trái phiếu A, mệnh giá 1.000.000 đ, giá mua 1.150.000 đ/TP, toán tiền gởi ngân hàng Chuyển khoản mở tài khoản ký quỹ để mua chứng khoán Y, số tiền 2.001.500.000 đ, phí mở tài khoản ký quỹ 500.000 đ Mua 40.000 cổ phiếu Y, tổng giá mua 2.000.000.000 đ, phí mơi giới 1.500.000, trả tồn tiền ký quỹ Chuyển khoản mua 100 trái phiếu B, giá mua 2.300.000 đ, mệnh giá 2.000.000 đ Tồn chứng khốn nêu đầu tư mục đích kinh doanh Chương Kế toán khoản đầu tư tài Ví dụ (tt): Nhận tiền cổ tức cổ phiếu H cho năm 20x1, cổ tức 1.500 đ/cp Biết số cổ phiếu H công ty mua vào vào ngày 1/4/20x1 Tổng số CP 20.000 Bán 30.000 cổ phiếu M, giá bán 25.000 đ/cp, thu tiền gởi NH Cuối năm, nhận thông báo chia lãi cổ phiếu M năm 20x1, cổ tức 2.500 đ/cp Biết rằng, cổ phiếu M công ty mua vào ngày 14/5/20X1 Bán 100 trái phiếu A, giá bán 1.200.000 đ/trái phiếu, thu tiền gởi NH 10 Nhận tiền mặt tiền lãi trái phiếu năm 20x1 công ty A công ty B Biết rằng, trái phiếu đầu tư vào ngày 1/1/20x1 Lãi trái phiếu 8% Chương Kế toán khoản đầu tư tài II Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn TK sử dụng TK 128 Tiền gởi có kỳ hạn TK 1281 Trái phiếu TK 1282 Các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn ( cổ phiếu ưu đãi phải mua thời điểm tương lai, thương phiếu, ( TK 1288 ) 10 Chương Kế tốn khoản đầu tư tài BCC theo hình thức chia lợi nhuận sau thuế 54 Chương Kế toán khoản đầu tư tài VD 12 : Cơng ty A B ký hợp đồng hợp tác kinh doanh đồng kiểm soát để sản xuất sản phẩm Y Giao cho công ty B bán hạch toán kế toán bán 2.000 sản phẩm Y, giá bán gồm 10% thuế GTGT 6,6 triệu đồng/sản phẩm Giá vốn lô hàng 3,5 triệu đồng/sản phẩm Tỷ lệ phân chia lợi nhuận : công ty A : 40%, công ty B : 60% ▪ Ngày 7/8, công ty B bán lô hàng cho khách hàng, xuất hóa đơn khách hàng nhận hàng, chưa thu tiền hàng ▪ Ngày 8/8, công ty B nhận GBC ngân hàng việc khách hàng tốn tiền hàng ▪ Ngày 9/8, cơng ty B lập bảng phân bổ lợi nhuận cho công ty A ▪ Ngày 10/8, chuyển tiền trả cho bên A Yêu cầu : Hạch toán bên A, bên B 55 Chương Kế tốn khoản đầu tư tài Ví dụ 13: Công ty A ký hợp đồng hợp tác kinh doanh đồng kiểm soát để sản xuất sản phẩm M với công ty B Giao cho công ty B bán hạch toán kế toán bán hàng, theo dõi lợi nhuận phân chia tỷ lệ theo lợi nhuận chưa thuế hoàn thành hợp đồng cho bên A : 40%, bên B : 60% Các giao dịch phát sinh q trình hợp tác sau: Chi phí riêng phát sinh bên gánh chịu : ĐVT : ngàn đồng Nội dung chi phí Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí sản xuất chung Cộng Bên A 700,000 50,000 50,000 800,000 Bên B 200,000 450,000 250,000 900,000 56 Chương Kế tốn khoản đầu tư tài Trong kỳ, hoàn thành 10.000 sản phẩm, nhập kho 3.000 sản phẩm theo tỷ lệ phân chia sản phẩm bên A : 40%, bên B : 60% Số lại giao bên B theo dõi bán thu toàn tiền mặt ▪ Khoản chi phí bán hàng tốn tiền mặt cho hợp đồng theo giá chưa thuế 25 triệu đồng, thuế GTGT 10% ▪ Bên B hạch toán lợi nhuận, lập bảng phân bổ lợi nhuận cho bên A ▪ Bên B chuyển tiền cho bên A Yêu cầu ▪ Hạch toán bên A ▪ Hạch toán bên B 57 Chương Kế toán khoản đầu tư tài Kế tốn góp vốn liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm sốt Là hình thức thành lập sở kinh doanh bên góp vốn thành lập, hoạt động độc lập tham gia vào kiểm sốt sách tài chính, hoạt động,… Tổ chức kế tốn Các bên góp vốn phản ánh phần vốn góp vào sổ sách kế tốn TK 222 Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát tổ chức ghi chép kế tốn độc lập với bên tham gia góp vốn Theo dõi lãi / lỗ từ liên doanh : TK 515 / TK 635 58 Chương Kế toán khoản đầu tư tài Các hình thức góp vốn (1) Góp vốn Bằng tiền (2) (2) Và (3) : góp vốn tài sản Khoản chênh lệch giá đánh giá lại giá ghi sổ tài sản đem góp vốn ghi nhận vào 711 - 811 (3) Góp vốn tiền : Nợ 222 Có 111 / 112 Nợ 222 : Giá đánh giá lại Nợ 811 Có 152 / 153/ 155/… Có 711 Nợ 222 : Giá đánh giá lại Nợ 214 Nợ 811 Có 211 Có 711 59 Chương Kế tốn khoản đầu tư tài Nợ 222 Có 411 (Chi tiết khoản cấp) Được cấp vốn, dùng khoản cấp góp vốn Lãi / lỗ liên doanh Lãi Nợ 111 / 112 Nợ 222 : Dùng LN góp thêm vốn Có 515 Nợ 635 : Khoản lỗ phải gánh chịu Có 222 60 Chương Kế tốn khoản đầu tư tài Ví dụ 14 Cơng ty A B góp vốn thành lập sở kinh doanh đồng kiểm sốt cơng ty Y, chi tiết giao dịch sau: Cơng ty A góp tỷ tiền ( chuyển vào tài khoản công ty Y) cơng ty B góp miếng đất trị giá tỷ nhà trị giá tỷ, hao mòn 20%, hội đồng góp vốn liên doanh đánh giá 1,4 tỷ Công ty A xuất kho công cụ dụng cụ trị giá 100 triệu góp vào cơng ty Y Công ty B chuyển khoản 400 triệu đồng tiền mặt góp vốn vào cơng ty Y Cơng ty A chuyển 01 tài sản sử dụng văn phịng, có nguyên giá 180 triệu đồng, hao mòn 50% Giá ghi nhận hội đồng liên doanh định giá 100 triệu đồng Công ty Y thông báo chia lãi cho bên sở hữu 1,5 tỷ đồng Lãi chia cho A B theo % số vốn góp Công ty A dùng 50% lãi chia để bổ sung vốn góp 61 Chương Kế tốn khoản đầu tư tài (4)Thu hồi vốn góp Xử lý chênh lệch Nợ 111 / 112 / 152/… Có 222 Nếu GT vốn thu hồi > GT sổ sách Ghi phần chênh lệch vào 515 Nếu GT vốn thu hồi < GT sổ sách Ghi phần chênh lệch vào 635 62 Chương Kế toán khoản đầu tư tài Ví dụ 15 Cơng ty A B góp vốn thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát công ty M, chi tiết giao dịch sau: Cơng ty A góp vốn tiền tỷ đồng 01 tài sản cố định hữu hình với nguyên giá ghi sổ sách 500 triệu đồng, hao mòn 10%, giá hội đồng liên doanh định giá 400 triệu đồng Cơng ty B góp vốn quyền sử dụng đất trị giá 2,1 tỷ đồng 500 triệu đồng tiền mặt Trong đó, quyền sử dụng đất tài sản mà công ty B nhà nước giao để góp vốn liên doanh với cơng ty nước Kết thúc kỳ hợp đồng kinh doanh, công ty B rút vốn toán khoản vốn rút 290 triệu đồng tiền mặt quyền sử dụng đất 2,1 tỷ đồng Công ty A rút vốn TSCĐ hữu hình, nguyên giá 400 triệu đồng, hao mòn 80% khoản tiền gởi ngân hàng 930 triệu đồng, công cụ trị giá 100 triệu đồng 63 Chương Kế toán khoản đầu tư tài (5) Chuyển nhượng Khoản vốn góp (TK 222) Trả lại đất cho nhà nước, nhận đền bù từ bên liên doanh Nợ 411 / Có 222 : Tài sản trả NN Nợ 111 / Có 515 : Nhận đền bù Hợp đồng kinh doanh đồng kiểm soát Nợ 111 / 112 / 152 /… Nợ 635 Chênh lệch giá trị TS Có 222 Có 515 Chuyển nhượng thành vốn góp cho cơng ty hay LK Nợ 221 / 222 Có 111 : Tăng % đầu tư Có 222 Hạch tốn bên nhận chuyển nhượng Nợ 222 Có 111 / 112 /… 64 Chương Kế tốn khoản đầu tư tài Ví dụ 16 Cơng ty A B góp vốn liên doanh thành lập cơng ty A&B, có thơng tin Tổng số vốn góp cơng ty A vào sở kinh doanh đồng kiểm soát A&B 1,5 tỷ đồng, tổng số vốn góp cơng ty B vào A&B 1,7 tỷ Cơng ty A chuyển tồn quyền sở hữu vốn góp vào sở đồng kiểm sốt cho công ty X với giá 1,6 tỷ đồng thu tiền ( nhận tiền vào tài khoản) Cơng ty A mua lại quyền sở hữu vốn góp vào sở đơng kiểm sốt M ( Cơng ty M góp vốn từ bên liên doanh khác với A&B ), giá trị tỷ đồng Công ty A mua lại quyền sở hữu vốn góp vào sở đồng kiểm sốt A&B cơng ty B, số tiền 1,65 tỷ đồng 65 Chương Kế toán khoản đầu tư tài Ví dụ 17 Cơng ty H M góp vốn liên doanh thành lập cơng ty H&M, có thơng tin Tổng số vốn góp cơng ty H vào sở kinh doanh đồng kiểm soát H&M tỷ đồng, tổng số vốn góp cơng ty M vào H&M 1,7 tỷ Cơng ty H chuyển tồn quyền sở hữu vốn góp vào sở đồng kiểm sốt cho công ty A với giá 2,2 tỷ thu tiền ( nhận tiền vào tài khoản), số tiền 2,2 tỷ đồng Công ty H mua lại quyền sở hữu vốn góp vào sở đồng kiểm sốt H&M công ty M với giá 1,8 tỷ đồng, chuyển khoản toán cho M 66 Chương Kế tốn khoản đầu tư tài (6) Kế tốn giao dịch bên góp vốn sở kinh doanh đồng kiểm soát Bán tài sản cho sở KD ĐKS Khi góp vốn, giao TS Nợ 222 / Có … Bán TS cho CSKD ĐKS Nếu hàng hóa Ghi nhận doanh thu ( 511 ) giá vốn ( 632 ) Nếu TSCĐ Ghi nhận thu nhập ( 711 ) giảm (214), CP (811) Mua TS CSKD ĐKS Hạch toán mua tài sản 67 Chương Kế toán khoản đầu tư tài Ví dụ 18 Cơng ty K&H sở kinh doanh đồng kiểm sốt cơng ty K công ty H Chuyển khoản 500 triệu đồng bổ sung vốn góp vào K&H Cơng ty K bán cho công ty K&H 200 sản phẩm, giá bán gồm 10% thuế GTGT 1.331.000 đ/sản phẩm Giá vốn lô hàng 144 triệu đồng, chưa thu tiền hàng Công ty H bán cho công ty K&H 500 sản phẩm, giá bán 2.860.000 đ/sp ( bao gồm 10% thuế GTGT) Chưa thu tiền hàng Công ty H bán cho công ty K&H 01 thiết bị văn phòng, nguyên giá 100 triệu đồng, hao mòn 40% Giá bán gồm 10% thuế GTGT 55 triệu đồng Công ty K bán cho công ty K&H thiết bị dùng bán hàng, nguyên giá 70 triệu đồng, hao mòn 20% Giá bán bao gồm 10% thuế GTGT 50 triệu đồng Chưa thu tiền 68 ... hạn 13 Chương Kế toán khoản đầu tư tài Hốn đổi cổ phiếu, sử dụng giá trị hợp lý 14 Chương Kế toán khoản đầu tư tài III Đầu tư vốn vào cơng ty BCC 15 Chương Kế tốn khoản đầu tư tài Đầu tư vào... mang tên bên kế toán toán thuế BCC 35 Chương Kế toán khoản đầu tư tài Các bên khác tham gia BCC hưởng khoản lợi nhuận cố định mà không phụ thuộc vào kết kinh doanh xem hợp đồng thuê tài sản ... theo hình thức TS đồng kiểm soát 37 Chương Kế toán khoản đầu tư tài Hợp đồng hợp tác kinh doanh “ tài sản đồng kiểm soát” Nguyên tắc Hạch toán Mở sổ kế toán việc hợp tác kinh doanh hệ thống sổ