Hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp việt nam hiện hành.pdf

Hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp việt nam hiện hành

MỤC LỤC Lời mở đầu

Chương 1: TỔNG QUAN VỀ TÀI KHOẢN VÀ HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN

1.1 Tài khoản

1.1.1 Khái niệm, ý nghĩa tác dụng 1.1.2 Hình thức, kết cấu

1.1.3 Phân loại tài khoản

1.1.4 Phương trình kế toán căn bản, hệ thống kế toán kép và nguyên tắc ghi Nợ – Có

1.1.5 Cách ghi chép vào các loại tài khoản chủ yếu liên quan đến các yếu tố của báo cáo tài chính

1.2 Hệ thống tài khoản kế toán

1.2.1 Khái niệm, nội dung

1.2.2 Cơ sở xây dựng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp 1.2.3 Sơ lược một số hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp

Chương 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP VIỆT NAM

2.1 Lược sử hình thành và phát triển của hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt Nam

2.1.1 Giai đoạn 1954 – 1986 2.1.2 Giai đoạn 1986 – 1995 2.1.3 Giai đoạn 1995 – nay

2.2.Thực trạng ban hành và vận dụng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt Nam

2.2.1 Thực trạng ban hành

2.2.2 Thực trạng vận dụng

2.3.Đánh giá hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt Nam hiện hành

2.3.1 Ưu điểm 2.3.2 Nhược điểm

Chương 3: HOÀN THIỆN HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP VIỆT NAM HIỆN HÀNH

3.1 Quan điểm hoàn thiện

3.1.1 Quan điểm hội nhập 3.1.2 Quan điểm thống nhất 3.1.3 Quan điểm phù hợp

3.1.4 Quan điểm đơn giản, dễ vận dụng

3.2 Cơ sở và nguyên tắc hoàn thiện

3.2.1 Cơ sở hoàn thiện 3.2.2 Nguyên tắc hoàn thiện

3.3 Hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp hiện hành

3.3.1 Hoàn thiện về loại tài khoản

3.3.2 Hoàn thiện về nhóm trong từng loại tài khoản

3.3.3 Hoàn thiện các tài khoản trong từng nhóm, từng loại tài khoản

Tài liệu tham khảo

LỜI MỞ ĐẦU

Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp có ý nghĩa rất lớn không những đối với công tác hạch toán kế toán của doanh nghiệp mà còn với các cơ quan quản lý và các cơ quan hữu quan khác (cơ quan thuế, cơ quan chủ quản, cơ quan thanh tra,cơ quan kiểm toán) trong việc kiểm tra, kiểm soát, giám sát các hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp Hệ thống tài khoản kế toán do Bộ Tài Chính ban hành và áp dụng hiện nay trong các doanh nghiệp ở nước ta mặc dầu đã có nhiều sửa đổi, cải tiến nhưng vẫn chưa thực sự thống nhất về nội dung và thể thức, chưa đáp ứng được sự đổi mới của nền kinh tế và phù hợp với thông lệ quốc tế Hạn chế này trước hết gây khó khăn, lúng túng cho người làm công tác kế toán ở doanh nghiệp, sau nữa gây khó khăn cho các cơ quan chức năng cũng như các cơ quan nghiên cứu và các cơ sở đào tạo kế toán

Cùng với Luật kế toán và các chuẩn mực kế toán đã và đang được ban hành, việc hoàn thiện chế độ kế toán doanh nghiệp (trong đó có hệ thống tài khoản) là một trong những nội dung của chiến lược đổi mới hệ thống kế toán Việt Nam giai đoạn 2001 – 2010 đã được Bộ Tài Chính thông qua trong hội nghị kế toán toàn quốc được tổ chức tại Hà Nội vào ngày 14/10/2003: “Căn cứ Luật kế toán, các văn bản hướng dẫn Luật và các chuẩn mực kế toán mới ban hành cần phải tiếp tục nghiên cứu, xây dựng và hoàn thiện chế độ kế toán doanh nghiệp, chế độ kế toán nhà nước… phù hợp với xu hướng đổi mới nền kinh tế và hội nhập quốc tế”

Cho nên, việc hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt Nam nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho người làm công tác kế toán cũng như các cơ quan có thẩm quyền và cơ sở đào tạo kế toán, đồng thời góp phần vào chiến lược đổi mới hệ thống kế toán đến năm 2010 của Bộ Tài Chính, thúc đẩy tiến

trình hội nhập kế toán với khu vực và thế giới là việc làm có tính thời sự hiện nay

MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU

Nhằm góp phần củng cố, sửa đổi và sắp xếp lại hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp hiện hành ở Việt Nam theo hướng phù hợp và đáp ứng yêu cầu xây dựng, hoàn thiện môi trường pháp lý kế toán trong điều kiện nền kinh tế thị trường định hướng XHCN, đa dạng hoá các hình thức sở hữu, các loại hình doanh nghiệp và mở cửa thu hút đầu tư nước ngoài phù hợp yêu cầu hội nhập kinh tế, hội nhập kế toán đồng thời phù hợp với yêu cầu quản lý vĩ mô, vi mô của Nhà nước và của các doanh nghiệp

ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU

Trên cơ sở lý luận về Tài khoản, hệ thống tài khoản kế toán, nội dung xu hướng xây dựng hệ thống tài khoản kế toán của các nước, khảo sát thực trạng ban hành và áp dụng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp theo quyết định 1141 và 1177 (có sửa đổi bổ sung) nhằm hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán thống nhất áp dụng cho các loại hình doanh nghiệp (trừ các ngành nghề đặc thù) đóng trên lãnh thổ Việt Nam

PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Phương pháp chủ yếu sử dụng là phép biện chứng duy vật và biện chứng lịch sử về các vấn đề trong mối liên hệ phổ biến trong sự vận động và phát triển, đồng thời kết hợp phương pháp logic, phân tích, đánh giá, so sánh, đối chiếu và tổng hợp

CHƯƠNG 1

TỔNG QUAN VỀ TÀI KHOẢN VÀ

HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP 1.1.Tài khoản

1.1.1.Khái niệm, ý nghĩa tác dụng

Báo cáo tài chính của đơn vị kế toán được kế toán viên lập theo định kỳ là phương tiện truyền đạt thông tin về tình hình tài chính, tình hình và kết qủa hoạt động kinh doanh của đơn vị kế toán cho các đối tượng sử dụng trong việc ra các quyết định kinh tế Các yếu tố của báo cáo tài chính được lập bằng cách tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có cùng tính chất kinh tế Nên, nếu xem báo cáo tài chính là sản phẩm đầu ra của kế toán thì nguyên liệu đầu vào chính là các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Nghiệp vụ kinh tế là những sự kiện ảnh hưởng đến tình hình tài chính của đơn vị kế toán; hoặc cụ thể hơn, nghiệp vụ kinh tế là những hoạt động phát sinh cụ thể làm tăng, giảm tài sản, nguồn hình thành tài sản của đơn vị kế toán

Có thể có hàng trăm hoặc thậm chí hàng ngàn nghiệp vụ kinh tế phát sinh hằng ngày trong đơn vị kế toán Với khối lượng lớn như thế, làm sao để có thể tổng hợp các nghiệp vụ có cùng tính chất kinh tế thành các yếu tố của báo cáo tài chính một cách chính xác, đầy đủ mà lại dễ dàng nhanh chóng, kịp thời phục vụ cho các đối tượng sử dụng? Sau khi thu thập dưới dạng các chứng từ hoá đơn hợp lệ hợp pháp, kế toán viên gom các nghiệp vụ kinh tế (căn cứ vào nội dung cụ thể trên các chứng từ hoá đơn) có cùng tính chất hoặc nội dung kinh tế lại với nhau và ghi vào trang sổ hay tấm thẻ Có thể có nhiều trang sổ hay tấm thẻ được sử dụng để lưu trữ tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong đơn vị kế toán theo thứ tự thời gian Sắp xếp các trang sổ hay tấm thẻ lại với nhau thành quyển

sổ Các trang sổ hay tấm thẻ này gọi là tài khoản, quyển sổ gọi là sổ Cái tài

khoản hay gọi tắt là sổ cái Như vậy, tài khoản là trang sổ lưu trữ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có cùng tính chất hoặc nội dung kinh tế hay nói khác hơn, tài khoản kế toán dùng để phân loại và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có cùng nội dung kinh tế Để dễ phân biệt, mỗi tài khoản được đặt một cái tên hay được đánh số hiệu Thông thường, tên phải ngắn gọn, dễ hiểu, mô tả

được nội dung kinh tế đặc trưng của các nghiệp vụ kinh tế được lưu trữ vào tài

khoản đó, số hiệu được đánh theo một trật tự nhất định và dễ nhận biết Tuỳ

theo quy định trong chế độ kế toán của từng quốc gia mà tên và số hiệu của tài khoản bắt buộc phải thống nhất theo hướng dẫn hoặc bản thân mỗi đơn vị kế toán tự đặt tên và kí hiệu theo ý riêng

1.1.2 Hình thức, kết cấu

Phép biện chứng duy vật khẳng định rằng, mỗi sự vật hiện tượng trong thế giới đều là một thể thống nhất của các mặt, các thuộc tính, các khuynh hướng đối lập nhau Nghiệp vụ kinh tế là sự kiện làm thay đổi tình hình tài chính, cụ thể là làm tăng, giảm tài sản và nguồn hình thành tài sản của đơn vị kế toán Nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo một trong hai khuynh hướng đối lập nhau là làm tăng hoặc làm giảm tài sản hoặc nguồn hình thành tài sản Nên mỗi tài khoản (trang sổ) dùng để lưu trữ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh cùng nội dung cũng phải thể hiện được tính hai mặt để phản ánh hai khuynh hướng đối lập nhau của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nên hình thức của tài khoản phải gồm hai bên hoặc hai phần Mặc khác, theo qui luật âm _ dương trong triết học Trung hoa cổ đại, bản chất của mỗi sự vật hiện tượng được thể hiện ra bên ngoài dưới hình thức những cặp từ đối lập nhau nên hai bên của tài khoản có thể được gọi là

bên trái - bên phải, hoặc bên Nợ - bên Có (tiếng Anh)

Thông thường người ta gọi bên trái là bên Nợ, bên phải là bên Có Nợ, Có

là thuật ngữ kế toán xuất phát từ “Debit” (viết tắt là Dr, tiếng Latinh là Debere) và “Credit“ (viết tắt là Cr, tiếng Latinh là Credere)

Hình thức đơn giản nhất của một tài khoản được sử dụng trong học tập và nghiên cứu là tài khoản dưới dạng chữ T (gọi tắt tài khoản là chữ T) gồm 3 phần: Tên tài khoản (ghi bên trên chữ T); bên trái chữ T gọi là bên Nợ; bên phải chữ T gọi là bên Có

Nợ Tên tài khoản Có Bên trái Bên phải

Như vậy, bất cứ một nghiệp vụ kinh tế phát sinh nào được lưu trữ vào bên trái của tài khoản là một phát sinh Nợ hay còn gọi là bút toán ghi Nợ Và ngược lại; bất cứ một nghiệp vụ kinh tế phát sinh nào được lưu trữ vào bên phải của tài khoản là một phát sinh Có hay còn gọi là bút toán ghi Có

Trong thực tế, hình thức của tài khoản dưới dạng trang sổ trong sổ cái dùng để lưu trữ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh cùng loại như sau:

TÀI KHOẢN : ………

Tài khoản

Ghi chú Số dư đầu kỳ :

Số phát sinh trong kỳ : ……

…… ……

Tổng số phát sinh trong kỳ :Số dư cuối kỳ :

Nội dung của các cột như sau:

• Cột chứng từ: ghi số, ngày của chứng từ minh chứng cho các nghiệp vụ kinh tế phát sinh mà kế toán phải thu thập

• Cột diễn giải: Nội dung tóm tắt của nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên chứng từ kế toán

• Cột tài khoản đối ứng: Tên tài khoản đối ứng còn lại có liên quan trong nội dung của nghiệp vụ kinh tế phát sinh

• Cột số tiền : số tiền của nghiệp vụ kinh tế phát sinh được ghi vào bên trái (Nợ) hoặc bên phải (Có) của tài khoản này

• Số dư của tài khoản:

Số dư là số chênh lệch giữa tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có của tài khoản, nếu tổng phát sinh Nợ lớn hơn tổng số phát sinh Có thì tài khoản có dư Nợ Và ngược lại, nếu tổng phát sinh Có lớn hơn tổng phát sinh Nợ thì tài khoản có dư Có Công thức xác định số dư của tài khoản như sau:

Số dư cuối kỳ = số dư đầu kỳ + tổng số phát sinh tăng - tổng số phát sinh giảm Trong đó:

- Số dư đầu kỳ: Số hiện có vào đầu kỳ trên tài khoản (bằng (=) số dư cuối kỳ trước)

- Số dư cuối kỳ: Số hiện còn vào cuối kỳ trên tài khoản

- Số phát sinh tăng, số phát sinh giảm của tài khoản sẽ đề cập ở 1.1.5 – Cách ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào các loại tài khoản

1.1.3 Phân loại tài khoản

Phân loại tài khoản là việc sắp xếp các tài khoản vào từng loại, từng nhóm theo những tiêu thức khác nhau Tuỳ theo các tiêu thức mà có các cách phân loại như sau:

1.1.3.1 Theo nội dung kinh tế

Các tài khoản được phân thành 03 loại:

+ Loại tài khoản tài sản: dùng để lưu trữ tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có nội dung kinh tế làm tăng, giảm tài sản của đơn vị kế toán

+ Loại tài khoản nguồn vốn: dùng để lưu trữ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có nội dung kinh tế làm tăng, giảm nguồn vốn của đơn vị kế toán

+ Loại tài khoản phản ánh tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh: dùng để lưu trữ các nghiệp vụ kinh tế làm tăng, giảm doanh thu, thu nhập, chi phí, giá vốn và xác định kết quả kinh doanh

Việc phân loại tài khoản theo nội dung kinh tế giúp đơn vị kế toán lựa chọn số lượng và loại tài khoản sử dụng trong công tác kế toán của đơn vị mình

1.1.3.2 Theo công dụng

Các tài khoản được chia thành 3 loại

+ Loại tài khoản cơ bản: dùng để lưu trữ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trực tiếp làm tăng, giảm tài sản và nguồn hình thành tài sản

+ Loại tài khoản điều chỉnh: được sử dụng để tính toán lại số lượng đã được lưu trữ trên loại tài khoản cơ bản nhằm cung cấp số liệu xác thực về tình hình tài chính của đơn vị kế toán tại thời điểm tính toán

+ Loại tài khoản nghiệp vụ: dùng để tập hợp các số liệu cần thiết sau đó sử dụng các phương pháp mang tính nghiệp vụ để xử lý các số liệu Loại này chia ra làm các nhóm như sau:

• Nhóm tài khoản phân phối: dùng để tập hợp các số liệu sau đó phân phối cho các tài khoản có liên quan

• Nhóm tài khoản tính giá thành: dùng để tập hợp các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm hoặc lao vụ, dịch vụ

• Nhóm tài khoản so sánh: dùng để xác định các chỉ tiêu cần thiết của quá trình kinh doanh bằng cách so sánh tổng phát sinh nợ và tổng phát sinh có của tài khoản

Việc phân loại tài khoản theo công dụng tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính toán, xác định các chỉ tiêu cần thiết cung cấp cho hoạt động quản lý

1.1.3.3 Theo mối quan hệ với báo cáo tài chính

Các tài khoản được chia thành 3 loại:

+ Loại tài khoản thuộc Bảng cân đối kế toán: dùng để lưu trữ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến các yếu tố tài sản, nguồn vốn để hình thành nên Bảng cân đối kế toán (là bảng phản ánh một cách khái quát tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản của đơn vị kế toán tại một thời điểm)

+ Loại tài khoản thuộc Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: dùng để lưu trữ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến các yếu tố doanh thu, thu nhập, chi phí, giá vốn, xác định kết quả kinh doanh để hình thành nên các chỉ tiêu trên Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

+ Loại tài khoản đặc biệt: dùng để lưu trữ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh cần phải theo dõi chi tiết theo yêu cầu quản lý của các đối tựơng sử dụng báo cáo tài chính

Việc phân loại tài khoản theo mối quan hệ với báo cáo tài chính tạo thuận lợi cho việc lập, kiểm tra các báo cáo tài chính của đơn vị kế toán

1.1.3.4 Theo mức độ phản ánh

Cac ùtài khoản được chia thành 02 loại:

+ Loại tài khoản tổng hợp (còn gọi là tài khoản cấp 1): dùng để tập hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo các chỉ tiêu kinh tế tổng hợp

+ Loại tài khoản chi tiết (còn gọi là tài khoản cấp 2,3 ): dùng để chi tiết hoá các nghiệp vụ kinh tế đã lưu trữ trên các tài khoản tổng hợp tương ứng rồi

Việc phân loại tài khoản theo mức độ phản ánh giúp đối chiếu số liệu trên sổ tổng hợp và sổ chi tiết đảm bảo tính cân đối cho số liệu kế toán

1.1.4 Phương trình kế toán, hệ thống kế toán kép và nguyên tắc ghi Nợ - Có

1.1.4.1 Phương trình kế toán căn bản

Để tồn tại, bất cứ đơn vị kế toán nào cũng phải có tài sản, đó là những nguồn lực do đơn vị kế toán kiểm soát và có thể thu được lơị ích kinh tế trong tương lai Tài sản có nhiều loại và bất cứ loại tài sản nào cũng được hình thành từ một hoặc nhiều nguồn nhất định, gọi là nguồn vốn Xét về mặt gía trị thì tổng tài sản luôn luôn bằng tổng nguồn vốn Từ đó, ta có phương trình kế toán:

Tài sản = Nguồn vốn (1)

Tài sản được hình thành từ hai nguồn chủ yếu: một là, do người chủ tự bỏ vốn ra gọi là nguồn vốn chủ sở hữu; hai là, do vay mượn trong quá trình hoạt động kinh doanh gọi là nợ phải trả Nợ phải trả được xem là nghĩa vụ hiện tại phát sinh từ các giao dịch và sự kiện trong quá khứ mà đơn vị kế toán phải thanh toán từ các nguồn lực của mình, vốn chủ sở hữu là giá trị vốn của đơn vị kế toán, được tính bằng số chênh lệch giữa giá trị tài sản trừ (-) đi nợ phải trả

Nên phương trình kế toán có thể viết thành:

Tài sản = Nợ phải trả + nguồn vốn chủ sở hữu (2)

(1) và (2) là hai phương trình kế toán căn bản

1.1.4.2 Hệ thống kế toán kép và nguyên tắc ghi Nợ, Có

Kế toán kép là phương pháp kế toán căn bản ra đời trong thời kỳ Phục sinh, lần đầu tiên được trình bày vào năm 1494 trong một cuốn sách toán của Fra Luca, một tu sĩ dòng Francis

Kế toán kép dựa trên nguyên tắc lưỡng diện, nghĩa là mọi sự kiện kinh tế phát sinh đều có hai mặt, hai khía cạnh cân đối nhau Do đó, mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải được ghi vào tài khoản ít nhất một lần ghi Nợ và một lần ghi Có và làm thế nào để tổng số tiền bên Nợ và tổng số tiền bên Có cân bằng nhau

1.1.5 Cách ghi chép vào các loại tài khoản chủ yếu liên quan đến các yếu tố của Báo cáo tài chính

Các yếu tố của Báo cáo tài chính gồm: Tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu thu nhập, chi phí giá vốn

Để có thể tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, hình thành nên các yếu tố của báo cáo tài chính phục vụ cho các đối tượng sử dụng thì sau khi thu thập, kế toán viên phải xác định nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm tăng, giảm đến yếu tố nào trên báo các tài chính rồi mới lưu trữ bằng cách ghi chép vào các tài khoản Căn cứ vào nguyên tắc ghi Nợ, Có trong hệ thống kế toán kép và phương trình kế toán cơ bản hình thành các cách ghi chép chủ yếu như sau

1.1.5.1 Cách ghi chép vào tài khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm tăng, giảm tài sản

Nhìn vào phương trình kế toán (1) Tài sản = nguồn vốn

Ta thấy : _ Về mặt hình thức : Vế trái là tài sản , vế phải là nguồn vốn _ Về mặt giá trị : tài sản luôn luôn cân bằng với nguồn vốn

Khi tài sản tăng lên (vế trái tăng) thì nguồn vốn cũng tăng (vế phải cũng tăng) và ngược lại Nên với một nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm tăng tài sản nếu được ghi bên trái - ghi Nợ vào tài khoản chữ T thì một nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm tăng nguồn vốn sẽ được ghi bên phải - Ghi Có vào tài khoản chữ T

Tài sản = Nguồn vốn

Theo hình thức hai bên của tài khoản, số tăng được ghi một bên, số giảm được ghi bên còn lại thì nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm giảm tài sản sẽ được ghi bên phải _ ghi Có, và nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm giảm nguồn vốn sẽ được ghi bên trái - Ghi Nợ

Tài sản = Nguồn vốn

Phát sinh Phát sinh Phát sinh Phát sinh tăng giảm giảm tăng

Vậy, với loại tài khoản tài sản thì số phát sinh tăng ghi bên Nợ, số phát sinh giảm ghi bên Có; còn với loại tài khoản nguồn vốn thì số phát sinh tăng ghi bên Có, số phát sinh giảm ghi bên Nợ

Cách ghi chép trên luôn đảm bảo tính cân đối của phương trình kế toán và nguyên tắc ghi Nợ - Có trong kế toán kép

1.1.5.2 Cách ghi chép vào tài khoản các nghiệp vụ kinh tế làm tăng, giảm Nợ phải trả và nguồn vốn chủ sở hữu

Theo phương trình kế toán (2): Nguồn vốn = Nợ phải trả + Nguồn vốn chủ sở hữu Nên cách ghi chép các nghiệp vụ kinh tế làm tăng, giảm nợ phải trả và nguồn vốn chủ sở hữu cũng tương tự cách ghi chép vào nguồn vốn như sau:

Phát sinh tăng ghi bên Có, phát sinh giảm ghi bên Nợ

Nguồn vốn = Nợ phải trả + nguồn vốn chủ sở hữu Nợ Có Nợ Có Nợ Có Phát sinh Phát sinh Phát sinh Phát sinh Phát sinh Phát sinh giảm tăng giảm tăng giảm tăng

1.1.5.3 Cách ghi chép vào tài khoản các nghiệp vụ kinh tế làm tăng, giảm doanh thu, thu nhập

Doanh thu, thu nhập là tổng giá trị các lợi ích kinh tế thu được góp phần làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu Do đó, một nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm tăng doanh thu thu nhập cũng đồng thời làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu nên với một nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu được ghi bên Có thì làm tăng doanh thu thu nhập cũng được ghi Có Và ngược lại, làm giảm doanh thu thu nhập ghi Nợ

Doanh thu , thu nhập Nợ Có

giảm tăng

Vậy, với tài khoản doanh thu, thu nhập thì phát sinh tăng ghi bên Có, phát sinh giảm ghi bên Nợ

1.1.5.4 Cách ghi chép vào tài khoản các nghiệp vụ làm tăng giảm chi phí

Chi phí là tổng các khoản làm giảm lợi ích kinh tế dưới dạng các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm nguồn vốn chủ sở hữu Nên, nếu một nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm tăng chi phí nghĩa là làm giảm nguồn vốn chủ sở hữu do đó cách ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm tăng chi phí sẽ ngược lại với cách ghi chép vào nguồn vốn chủ sở hữu, nghĩa là:

Chi phí , giá vốn Nợ Có

tăng giảm

Vậy, với tài khoản chi phí, giá vốn thì phát sinh tăng ghi bên Nợ, phát sinh giảm ghi bên Có

1.2 Hệ thống tài khoản kế toán

1.2.1 Khái niệm, nội dung 1.2.1.1 Khái niệm

Để có thể tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế cùng tính chất một cách khoa học, hình thành các yếu tố trên Báo cáo tài chính nhằm đáp ứng yêu cầu của các đối tượng sử dụng một cách kịp thời, mỗi đơn vị kế toán có thể sử dụng nhiều tài

khoản khác nhau Sắp xếp tất cả các tài khoản mà đơn vị kế toán sử dụng theo một trật tự nhất định tạo thành một bảng hệ thống tài khoản kế toán

Hệ thống tài khoản kế toán là một bộ phận quan trọng trong hệ thống chế độ kế toán của mỗi đơn vị kế toán nói riêng và mỗi quốc gia nói chung Tuỳ theo yêu cầu quản lý kinh tế – xã hội của mỗi quốc gia, mà nhà nước của quốc gia đó ban hành hệ thống tài khoản kế toán áp dụng thống nhất cho tất cả các đơn vị kế toán, hoặc đơn vị kế toán căn cứ vào qui mô, đặc điểm yêu cầu quản lý tự xây dựng hệ thống tài khoản riêng phù hợp các chuẩn mực kế toán quốc gia hoặc quốc tế

1.2.1.2 Nội dung cơ bản

Nội dung cơ bản của hệ thống tài khoản kế toán bao gồm:

- Tên gọi, số hiệu của tất cả các tài khoản được sử dụng để lưu trữ toàn bộ nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong đơn vị kế toán

- Nội dung, công dụng, kết cấu và cách ghi chép trên từng tài khoản - Các quy định và hướng dẫn nghiệp vụ

1.2.2 Cơ sở xây dựng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp

Xây dựng hệ thống tài khoản kế toán dựa trên các cơ sở sau đây:

1.2.2.1 Cơ sở kinh tế

Yếu tố kinh tế có tác động trực tiếp và nhiều nhất đối với kế toán, đó là nơi phát sinh các hoạt động kinh tế, yêu cầu quản lý cung cấp cho kế toán thước đo tiền tệ để đo lường tài sản và nguồn vốn nên nói chung mỗi biến đổi của nền kinh tế luôn đòi hỏi phải có những thay đổi tương thích của hệ thống tài khoản kế toán đáp ứng yêu cầu ghi nhận xử lý và cung cấp thông tin cho các đối tượng sử dụng Ngoài đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, lạm phát, giải thể, phá sản, thị trường chứng khoán, các loại hình doanh nghiệp thì nền kinh tế cơ chế quản lý kinh tế, cách thức kiểm soát nền kinh tế và thuế là các yếu tố cơ bản của cơ sở kinh tế

Nền kinh tế là một hệ thống các quan hệ kinh tế và tuỳ theo các quan hệ

kinh tế giữa các chủ thể mà xác lập các nền kinh tế khác nhau Để quản lý nền kinh tế phải dựa trên cơ sở của một cơ chế quản lý thích hợp

Nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung là nền kinh tế dựa trên cơ sở chế độ

sở hữu công cộng về tư liệu sản xuất Nhà nước xây dựng và quản lý nền kinh tế theo môt kế hoạch thống nhất từ trung ương đến cơ sở, các doanh nghiệp hoạt động dựa trên các chỉ tiêu kế hoạch cấp trên đề ra, hiệu quả hoạt động được đánh giá theo mức độ hoàn thành kế hoạch và kết quả thực hiện chế độ hạch toán kinh tế Với đặc trưng như vậy đòi hỏi việc xây dựng hệ thống tài khoản kế toán phải được tổ chức trên cơ sở các nguyên tắc đại chúng, công khai, đơn giản, rõ ràng và đầy đủ Minh hoạ hệ thống tài khoản kế toán được xây dựng theo yêu cầu kế hoạch hoá tập trung là hệ thống tài khoản được bộ tài chính Việt Nam

ban hành theo quyết định 425 TC/CĐKT ngày 14/12/1970 (xem phụ lục 1.1) Hệ

thống tài khoản kế toán này gồm 11 loại ( với 99 tài khoản cấp 1) và một loại đặc biệt (9 tài khoản cấp 1) Chỉ có loại tài sản cố định nói chung còn nguồn vốn chủ yếu là vốn ngân sách cấp

Nền kinh tế thị trường là nền kinh tế mà trong đó quan hệ kinh tế giữa

các chủ thể được biểu hiện qua mua bán hàng hoá, dịch vụ trên thị trường Trong đó thái độ ứng xử của từng chủ thể kinh tế hướng vào lợi nhuận theo sự dẫn dắt của giá cả thị trường, tất cả các quan hệ kinh tế đều được tiền tệ hoá, các yếu tố nhân tài vật lực đều là hàng hoá, tự doa sở hữu tự do kinh doanh, tự do cạnh tranh trong khuôn khổ luật pháp, sản xuất và bán sản phẩm theo quan hệ cung cầu Yêu cầu quản lý trong cơ chế thị trường đòi hỏi hệ thống tài khoản phải được xây dựng trên nguyên tắc linh hoạt, thiết thực và đầy đủ Hệ thống tài

khoản kế toán Mỹ là một điển hình (xem phụ lục 1.2) Hệ thống này được chia

làm 6 loại tương ứng với các yếu tố của nền kinh tế thị trường là tài sản , nợ phải tra,û nguồn vốn chủ sở hữu , doanh thu, chi phí và lãi lỗ

Nền kinh tế thị trường có sự quản lý của nhà nước là nền kinh tế hỗn hợp

vừa có cơ chế tự điều chỉnh của thị trường vừa có cơ chế quản lý điều tiết của

nhà nước, giải quyết tốt các vấn đề xã hội, đảm bảo sự thống nhất giữa tăng trưởng kinh tế với ø công bằng và tiến bộ xã hội Cơ chế tự điều chỉnh của thị trường thực hiện thông qua giá cả thị trường , cung cầu hàng hoá và cạnh tranh Cơ chế quản lý điều tiết của nhà nước thực hiện thông qua hệ thống luật pháp về lao động, tài sản, kinh tế, xã hội bằng công cụ kế hoạch ở tầm vĩ mô, bằng đòn bẩy tài chính tiền tệ tín dụng giá cả và thuế Hệ thống tài khoản ban hành theo quyết định 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày f01/11/1995 của Việt Nam là một ví dụ của hệ thống tài khoản trong nền kinh tế thị trường có sự quản lý của nhà nước

(Xem phụ lục 1.3)

Cách thức kiểm soát nền kinh tế: Ở mỗi quốc gia, trong một giai đoạn

lịch sử nhất định thường có một cách thức kiểm soát chủ đạo Có thể kiểm soát nền kinh tế thông qua thị trường chứng khoán, kế hoạch hoá tập trung, hệ thống ngân hàng, luật thuế , luật phá sản … Cách thức kiểm soát nền kinh tế cũng chi phối chế độ hệ thống kế toán ở các quốc gia Chẳng hạn, hệ thống kế toán Mỹ, Anh không do nhà nước qui định, việc kiểm soát của nhà nước được thực hiện thông qua việc giải thích hướng dẫn các mục tiêu, nguyên tắc, phương pháp… Còn ở một số nước khác thì nhà nước có vai trò kiểm soát kế toán quy định hệ thống chế độ kế toán như Pháp , Trung Quốc, …

Thuế: Là một công cụ quan trọng của nhà nước dùng để quản lý nền kinh

tế, tham gia điều tiết thu nhập của các doanh nghiệp , tập đoàn dân cư và các cá nhân trong xã hội, là đòn bẩy khuyến khích hoặc hạn chế các hoạt động sản xuất kinh doanh, là công cụ động viên thu nhập quốc dân phục vụ lợi ích công cộng Ở các quốc gia có thị trường chứng khoán đóng vai trò quan trong nền kinh tế thì lợi nhuận chịu thuế và lợi nhuận kế toán tách biệt nhau, còn ở các quốc gia thị trường chứng khoán đóng vai trò khiêm tốn thì lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế là một

1.2.2.2 Cơ sở chính trị

Hệ thống kế toán được xây dựng dựa trên cơ sở thể chế chính trị của một

quốc gia Tuỳ thuộc vào cách thức khác nhau trong sử dụng quyền lực, quan niệm khác nhau về lợi nhuận và chi phí cũng hình thành nên các hệ thống tài khoản kế toán khác nhau Chẳng hạn, chủ nghĩa tư bản Keyne ( thế kỷ XX) nội dung tài khoản được xây dựng trong đó nội dung của chi phí không có thuế nhưng có chi phí vốn, chỉ tính siêu lợi nhuận so với lợi nhuận bình quân; Chủ nghĩa tư bản nhà nước ( Liên Xô cũ ) nội dung của chi phí không có thuế và các khoản lãi, mà đó là một phần lợi nhuận của hoạt động kinh doanh và là một yếu tố cấu thành khi phân chia lợi nhuận; Còn chủ nghĩa xã hội ( Việt Nam) thì lợi nhuận chịu thuế thu nhập doanh nghiệp và lợi nhuận kế toán giống nhau, yếu tố chi phí không gồm thuế thu nhập doanh nghiệp mà thuế này nằm trong lợi nhuận

1.2.2.3 Cơ sở pháp lý

Tại các quốc gia có luật kế toán nằm trong luật quốc gia (chẳng hạn Việt Nam, Pháp, Trung Quốc …) thì hệ thống tài khoản kế toán nói chung phải hoàn toàn tuân thủ các điều khoản ghi trong bộ luật, mọi vi phạm đều làm cho công việc kế toán trở thành phi pháp Việc tuân thủ các điều luật sẽ làm cho hệ thống tài khoản kế toán thực sự hữu ích, có giá trị cho các đối tượng sử dụng Tại các quốc gia chưa có luật kế toán do đó tính tuân thủ chưa nghiêm, điều này làm hạn chế giá trị của hệ thống tài khoản kế toán

1.2.2.4 Cơ sở văn hoá, giáo dục, xã hội

Đây là yếu tố tác động đáng kể đến việc xây dựng hệ thống tài khoản kế toán hiện nay Yếu tố về văn hoá giáo dục xã hội được biểu hiện qua khả năng nhận thức, trình độ hiểu biết, khả năng vận dụng lý thuyết, chế độ kế toán áp dụng vào công tác kế toán của từng quốc gia hoặc từng đơn vị kế toán

1.2.2.5 Xu hướng xây dựng hệ thống tài khoản kế toán của các quốc gia

Nhìn chung, trên thế giới có hai xu hướng xây dựng hệ thống tài khoản kế toán:

Xu hướng 1: Doanh nghiệp tự xây dựng hệ thống tài khoản, trên cơ sở các chuẩn

mực kế toán quốc tế hoặc quốc gia

Chuẩn mực kế toán là những quy định và hướng dẫn các nguyên tắc, nội dung, phương pháp và thủ tục kế toán căn bản, làm cơ sở ghi chép kế toán và lập Báo cáo tài chính nhằm đạt được sự đánh giá trung thực, hợp lý, khách quan về thực trạng tài chính và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

Theo xu hướng này, trên cơ sở các chuẩn mực kế toán quốc tế hoặc quốc gia, các doanh nghiệp căn cứ vào quy mô, lĩnh vực hoạt động và yêu cầu quản lý của đơn vị mình để tự thiết kế một hệ thống tài khoản kế toán riêng với tên gọi, số hiệu, nội dung , công dụng, kết cấu từng tài khoản, các quy định cũng như các ghi chép nghiệp vụ Hệ thống tài khoản kế toán xây dựng theo xu hướng này có ưu điểm là tạo khả năng tư duy năng động cho kế toán viên, nhưng có nhược điểm là gây khó khăn trong công tác quản lý, kiểm tra, tổng hợp thông tin, bồi dưỡng đào tạo chuyên môn nghiệp vụ của các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền Tiêu biểu cho xu hướng này là hệ thống kế toán của các nước Anh, Mỹ

Xu hướng 2: Nhà nước xây dựng và ban hành hệ thống tài khoản kế toán

Trên cơ sở hệ thống tài khoản kế toán do cơ quan có thẩm quyền ban hành, mỗi doanh nghiệp tự lựa chọn tài khoản với tên gọi , số hiệu, kết cấu, nội dung và quy định ghi chép nghiệp vụ phù hợp với đặc điểm loại hình, quy mô và yêu cầu quản lý để áp dụng Hệ thống tài khoản xây dựng theo xu hướng này có ưu điểm là tạo thuận lợi trong công tác quản lý kinh tế xã hội ở tầm vĩ mô nhưng hạn chế tư duy năng động sáng tạo của kế toán viên

Tiêu biểu cho xu hướng này là hệ thống kế toán Pháp, Trung Quốc , Việt Nam

1.2.3 Sơ lược một số hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp áp dụng ở các quốc gia

1.2.3.1 Hệ thống tài khoản kế toán Mỹ

Hệ thống kế toán Mỹ không có một hệ thống tài khoản thống nhất về tên gọi và số hiệu bắt buộc sử dụng trong tất cả các doanh nghiệp Thực tế, các doanh nghiệp căn cứ vào các chuẩn mực kế toán và đặc điểm cụ thể của doanh nghiệp về lĩnh vực kinh doanh, quy mô của doanh nghiệp và yêu cầu quản lý để lựa chọn các tài khoản sử dụng riêng cho doanh nghiệp mình Doanh nghiệp tự đặt tên cho tài khoản và số hiệu của chúng

Theo hệ thống tài khoản Mỹ dưới đây (xem phụ lục 1.2), các tài khoản được xắp xếp vào 6 loại, tương ứng với từng yếu tố trong báo cáo tài chính: Loại 1 – Tài sản; loại 2 – Nợ phải trả; Loại 3 – Nguồn vốn chủ sở hữu; Loại 4 – Doanh thu; Loại 5 – Chi phí; Loại 6 – Lãi lỗ Mỗi loại tài khoản được chia

thành nhiều nhóm tài khoản khác nhau Mỗi nhóm tài khoản cũng được xây dựng thành những tài khoản tổng hợp và tài khoản chi tiết Mỗi tài khoản được ký hiệu tối thiểu 3 chữ số, không hạn chế các chữ số hiệu (có thể có 4, 5 … chữ số) Số hiệu được đánh theo một nguyên tắc nhất quán dựa vào mức độ tổng hợp hoặc chi tiết theo từng nội dung kinh tế được ghi vào tài khoản

Tuy nhiên, tuỳ theo yêu cầu quản lý cụ thể, mỗi nhóm tài khoản được đánh số hiệu khác nhau, và số hiệu của mỗi tài khoản được đánh số hiệu trong giới hạn quy định cho nhóm tài khoản đó Ví dụ, một tài khoản có thể được đánh số hiệu là 3 số từ 100 đến 199 hoặc 4 chữ số từ 1000 đến 1999

Nói chung, việc xây dựng hệ thống tài khoản ở Mỹ có cách gọi tên, đánh số hiệu của các tài khoản đơn giản, chặt chẽ, dễ làm, có khả năng linh hoạt cao tạo khả năng tư duy sáng tạo cho kế toán viên

1.2.3.2 Hệ thống tài khoản kế toán Pháp

Hệ thống tài khoản kế toán đầu tiên ở Pháp được ban hành năm 1947, sau đó được sửa đổi bổ sung rất nhiều vào năm 1957, được xét duỵêt lại toàn bộ vào năm 1982 (do hội đồng quốc gia về kế toán soạn thảo và được phê chuẩn theo nghị định ngày 27/4/1982 của Bộ Kinh tế Tài chính)

Hệ thống tài khoản năm 1982 được chia thành 09 loại, mỗi loại có nhiều tài khoản tổng hợp và chi tiết căn cứ vào nội dung kinh tế của các nghiệp vụ kinh

tế (Xem phụ lục 1.4 và 1.5)

- Tài khoản loại 1 đến loại 8: Thuộc kế toán tài chính - Tài khoản loại 9: Thuộc kế toán quản trị

Trong phạm vi kế toán tài chính , được chi tiết như sau:

+ Tài khoản từ loại 1 đến loại 5: các tài khoản thuộc bảng cân đối kế toán + Tài khoản loại 6, loại 7: Các tài khoản quản lý

+ Tài khoản loại 8: Các tài khoản đặc biệt

Trong phạm vi kế toán quản trị được sử dụng tài khoản loại 9 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được phản ánh vào các tài khoản này theo những tiêu chuẩn riêng

1.2.3.3 Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt Nam

Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt Nam bao gồm 10 loại, trong từng loại gồm nhiều nhóm, từng nhóm gồm nhiều tài khoản cấp 1, tuỳ theo yêu cầu quản lý một tài khoản cấp 1 có thể có nhiều loại tài khoản cấp 2, một số tài khoản cấp 2 thêm tài khoản cấp 3 Các ngành hoặc doanh nghiệp dựa vào đặc điểm và yêu cầu quản lý của đơn vị mình có thể mở thêm các tài khoản chi tiết cấp 3,4 cho phù hợp Số hiệu tài khoản qui định trong hệ thống tài khoản kế

toán thống nhất là hệ thống 3 số đối với tài khoản cấp 1, 4 số đối với tài khoản cấp 2, 5 số đối với tài khoản cấp 3 Nguyên tắc đánh số hiệu như sau:

_ Chữ số đầu tiên thể hiện loại tài khoản _ Chữ số thứ 2 thể hiện nhóm tài khoản

_ Chữ số thứ 3 dùng để chỉ thứ tự của từng tài khoản kế toán cấp 1

_ Chữ số thứ 4 dùng để chỉ các TK kế toán cấp 2 (chi tiết hoá cho TK cấp 1) _ Chữ số thứ 5 dùng để chỉ các TK kế toán cấp 3 (chi tiết hoá cho TK cấp 2) Ngoài 9 loại tài khoản được dùng để tổng hợp các yếu tố trên bảng cân đối kế toán và bảng kết qủa hoạt động kinh doanh , còn có tài khoản loại 0 được dùng để lưu trữ một số nội dung kinh tế đặc biệt theo yêu cầu của quản lý , sử dụng

tài sản của đơn vị kế toán (xem phụ lục số 1.2)

CHƯƠNG 2

THỰC TRẠNG HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP VIỆT NAM

2.1 Lược sử hình thành và phát triển

Lịch sử là tấm gương để nhìn lại quá khứ và là kim chỉ nam giúp ta thấy được xu hướng phát triển tất yếu trong tương lai

Từ ngày thành lập nước Việt Nam Dân chủ Cộng hoà (02/09/1945) đến nay, cùng với sự phát triển của đất nước, hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt Nam nói riêng và hệ thống chế độ kế toán nói chung không ngừng phát triển và hoàn thiện Quá trình phát triển của hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt Nam có thể tạm chia thành 3 giai đoạn sau:

2.1.1.Giai đoạn từ năm 1954 đến năm 1986

Sau khi giành được độc lập (1945) cho đến những năm đầu của cuộc kháng chiến chống Pháp (1945 – 1954), kế toán nước ta chỉ đơn thuần là việc ghi chép thu chi sơ khai trong các công xưởng, kho thóc, các cơ sở kinh tế nhỏ của Nhà nước Năm 1948, lần đầu tiên Bộ Tài Chính ban hành “thể lệ thu chi và kế toán đại cương của nước Việt Nam dân chủ cộng hoà” Hoà bình lập lại (1954) cùng với việc tiếp quản cơ sở kinh tế do chế độ phong kiến để lại, các xí nghiệp và tổ chức kinh tế của Nhà nước lần lượt ra đời, hình thành dần hệ thống kinh tế quốc doanh đòi hỏi cấp thiết phải có hệ thống, chế độ kế toán đầy đủ, đồng bộ hơn Ngày 11/10/1986, thay mặt thủ tướng chính phủ, phó thủ tướng Phan Kế Toại đã ký nghị định số 1076 – TTG thành lập “Vụ chế độ kế toán” thuộc Bộ Tài Chính, từ đó các “chế độ kế toán công, chế độ kế toán công nghiệp, chế độ kế toán kiến thiết cơ bản” (1957), “điều lệ tổ chức kế toán nhà nước” (Nghị định 175 CP); “chế độ kế toán vật liệu, kho hàng hoá, tài sản cố

định, kiểm kê kho…” trong những năm 1960 lần lượt ra đời và hệ thống kế toán kép cũng bắt đầu được áp dụng (theo hệ thống tài khoản kế toán Trung Quốc)

Đến năm 1970, do yêu cầu cải tiến tổ chức quản lý xí nghiệp phục vụ công cuộc khôi phục kinh tế, sau chiến tranh phá hoại miền Bắc của đế quốc Mỹ, được sự trợ giúp của các chuyên gia Liên Xô cùng lớp cán bộ trẻ được đào tạo ở nước ngoài về, hệ thống tài khoản kế toán thống nhất trong thời kỳ kinh tế bao cấp lần đầu tiên được ban hành theo quyết định số 425 TC – CĐKT ngày 01/12/1970 và được áp dụng thống nhất trong tất cả các xí nghiệp, cơ sở kinh tế ở miền Bắc

Hệ thống tài khoản kế toán này gồm 9 loại, được tóm tắt như sau: - Loại 1: Tài sản cố định; số hiệu từ 01 đến 03

- Loại 2: Dự trữ sản xuất; số hiệutừ 04 đến 09 - Loại 3:Chi phí sản xuất; số hiệu từ 20 đến 26

- Loại 4: Thành phẩm, hàng hóa và tiêu thụ; số hiệu từ 40 đến 49 - Loại 5: Vốn bằng tiền; số hiệu từ 50 đến 55

- Loại 6: Thanh toán; số hiệu từ 60 đến 79

- Loại 7: Nguồn vốn, vốn trích; số hiệu từ 80 đến 89

- Loại 8: Vay ngân hàng và các khoản cấp phát; số hiệu từ 90 đến 94 - Loại 9: Lãi và lỗ; số hiệu 99

(Xem bảng chi tiết ở phụ lục 1.1)

Năm 1975, miền Nam được hoàn toàn giải phóng, đất nước thống nhất, hệ thống tài khoản kế toán năm 1970 được hướng dẫn áp dụng chung cho cả nước Đặc điểm cơ bản của hệ thống tài khoản kế toán trong giai đoạn này là các tài khoản được sử dụng nhằm cung cấp thông tin một cách chi tiết để phục vụ cho nhu cầu kế hoạch hóa và quản lý toàn diện nền kinh tế Trong hệ thống tài khoản kế toán này chưa phân biệt rõ các tài khoản thuộc về các báo cáo kế

toán khác nhau, quy định hạch toán các tài khoản thuộc quá trình kinh doanh chưa rõ ràng gây khó khăn cho quá trình ghi chép và kiểm tra kế toán

Từ đầu những năm 1980, nền kinh tế lâm vào tình trạng khó khăn do cơ chế quản lý kinh tế tập trung bao cấp ngày càng bộc lộ những nhược điểm và là rào cản cho sự phát triển kinh tế xã hội, hạn chế tính chủ động sáng tạo trong sản xuất, kinh doanh và do đó kìm hãm sự phát triển của sản xuất Ngoài ra cơ chế cấp bù lỗ đã gây ra tính ỷ lại của các doanh nghiệp, và không tạo động lực thúc đẩy doanh nghiệp phát huy tính năng động, sáng tạo trong sản xuất kinh doanh Nhận thấy những nhược điểm như vậy, đến năm 1986, Nhà nước chủ trương đổi mới kinh tế, xoá bỏ cơ chế tập trung quan liêu bao cấp, xây dựng cơ chế quản lý kinh tế phù hợp với sự vận động của các quy luật kinh tế khách quan để phát huy tính chủ động sáng tạo của doanh nghiệp, thúc đẩy sản xuất phát triển Cùng với sự thay đổi của cơ chế quản lý kinh tế thì hệ thống kế toán doanh nghiệp nói chung và hệ thống tài khoản kế toán nói riêng cũng phải được thay đổi cho phù hợp

2.1.2.Giai đoạn từ năm 1986 đến năm 1995

Đây là giai đoạn đầu đổi mới công tác kế toán từ cơ chế tập trung bao cấp sang cơ chế kinh tế thị trường Sau cuộc khủng hoảng kinh tế năm 1986, do sai lầm

trong tổng điều chỉnh giá – lương – tiền (1985) của Nhà nước, chủ trương phát

triển nền kinh tế nhiều thành phần và mở cửa nền kinh tế đã được Đại Hội Đảng toàn Quốc lần VI (1986) và lần VII (1991) thông qua trong chiến lược phát triển kinh tế xã hội ở nước ta giai đoạn 1986 -1990 và 1990 -1995 Để phù hợp với cơ chế hiện hành và đổi mới công tác kế toán, năm 1989, Bộ Tài Chính ban hành hệ thống tài khoản kế toán thống nhất theo quyết định số 212TC/CĐKT ngày 15/12/1989 và được bổ sung theo Thông tư 50TC/CĐKT ngày 20/10/1990 Hệ thống tài khoản này đã được xây dựng một cách khoa học hơn so với hệ thống tài khoản kế toán cũ, dựa vào quá trình tái sản xuất (quá

trình tuần hoàn và luân chuyển của vốn) và tính chất cân đối giữa vốn và nguồn vốn, giữa chi phí và thu nhập Hệ thống tài khoản kế toán thống nhất gồm 41 tài khoản trong bảng cân đối kế toán và 8 tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán, các tài khoản trong bảng được chia thành các loại như sau:

- Loại 1: Từ tài khoản 10 đến 11 : Tài sản cố định

- Loại 2: Từ tài khoản 20 đến 25 : Dự trữ sản xuất, kinh doanh - Loại 3: Từ tài khoản 30 đến 38 : Chi phí

- Loại 4: Từ tài khoản 40 đến 48 : Tiêu thụ và kết quả - Loại 5: Từ tài khoản 50 đến 52 : Vốn bằng tiền - Loại 6: Từ tài khoản 60 đến 69 : Thanh toán - Loại 7: Từ tài khoản 70 đến 71 : Thu nhập - Loại 8: Từ tài khoản 80 đến 84 : Nguồn vốn

- Loại 9: Từ tài khoản 90 đến 92 : Nguồn vốn tín dụng

(Xem chi tiết ở phụ lục 1.2)

Đặc điểm cơ bản của hệ thống tài khoản kế toán nói riêng và hệ thống kế toán nói chung trong giai đoạn này đã khắc phục những nhược điểm của hệ thống cũ Mặt khác, tuy chưa đầy đủ, nhưng hệ thống tài khoản kế toán của thời kỳ này đã bổ sung thêm các tài khoản để lưu trữ, ghi chép các nghiệp vụ kinh tế mới phát sinh về hoạt động liên doanh liên kết, chênh lệch tỷ giá, thuế vốn, thuế nhà đất, thuế thu nhập… đồng thời bỏ những nội dung không còn thích hợp với tình hình mới như: khoản ngân sách cấp bù lỗ, chênh lệch giá được ngân sách cấp bù, thay các khoản thu quốc doanh bằng thuế, tiền gửi ngân hàng không bắt buộc phải hạch toán riêng biệt như trước… Tuy nhiên, khi nền kinh tế chuyển hẳn sang cơ chế thị trường và ngày càng phát triển thì hệ thống tài khoản kế toán trong giai đoạn này lại bộc lộ những tồn tại Chẳng hạn, không phản ánh được những loại nghiệp vụ mới phát sinh như các nghiệp vụ liên quan đến tài sản cố định vô hình, tài sản cố định thuê tài chính; các hoạt động đầu tư

tài chính…; chưa phù hợp với các chuẩn mực, thông lệ kế toán quốc tế phổ biến như vi phạm tính thận trọng, tính dồn tích, nguyên tắc kỳ kế toán… Những nhược điểm này làm cho hệ thống tài khoản kế toán nói riêng và hệ thống kế toán nói chung không đáp ứng được nhu cầu thông tin của những người sử dụng khác nhau, vì chưa đảm bảo tính trung thực, hợp lý của các thông tin đầu ra trên các báo cáo tài chính…

2.1.3 Giai đoạn từ năm 1995 đến nay

Đây là giai đoạn chuyển đổi mạnh mẽ cơ chế kinh tế nước ta từ cơ chế kế hoạch hoá tập trung sang cơ chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Chủ trương lớn trong chính sách phát triển kinh tế xã hội Việt Nam vẫn tiếp tục được khẳng định trong đại hội Đảng lần VIII (năm 1996) và IX (năm 2001) là phát triển nền kinh tế nhiều thành phần, đa dạng hoá các hình thức sở hữu, các loại hình doanh nghiệp và mở cửa thu hút vốn đầu tư nước ngoài Đây cũng là giai đoạn chuyển đổi mạnh mẽ công tác kế toán ở nước ta

Mở đầu giai đoạn này là hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp thống nhất được Bộ Tài chính ban hành theo quyết định 1141-TC/CĐKT ngày 01/11/1995 áp dụng thống nhất cho các doanh nghiệp thuộc mọi lĩnh vực hoạt động, mọi thành phần kinh tế kể từ ngày 01/01/1996 Hệ thống tài khoản kế toán này cũng được chia làm 10 loại, từ loại 1 đến loại 9 được gọi là tài khoản trong bảng cân đối kế toán và được đánh số từ 111 đến 911, và một loại đặc biệt là loại 0 được đánh số từ 001 đến 009 gọi là tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán

Mỗi loại được chia thành nhiều nhóm (được ký hiệu bằng 2 chữ số) khác nhau,

(Xem chi tiết ở phụ lục 1.3)

Để phù hợp với cơ chế chính sách hiện hành, hệ thống tài khoản theo quyết định 1141 này đã được sửa đổi bổ sung nhiều lần qua các năm sau :

_ Năm 1997-1998, theo nghị định 59/CP và việc thực hiện 2 luật thuế GTGT và thuế TNDN, Bộ tài chính đã ban hành thông tư 10 ngày 20/3/1997 và 100 ngày 15/07/1998 với nội dung sửa đổi hệ thống tài khoản theo quyết định 1141, cụ thể là:

• Bổ sung thêm các tài khoản (TK) sau : TK133 - Thuế GTGT được khấu trừ

• Đổi tên một số tài khoản (TK) sau :

TK 2132 – Chi phí thành lập chuẩn bị sản xuất thành chi phí thành lập doanh nghiệp

TK 3331 – Thuế doanh thu thành thuế GTGT phải nộp TK 3334 – Thuế lợi tức thành thuế thu nhập doanh nghiệp

TK 414 – Quỹ phát triển kinh doanh thành quỹ đầu tư phát triển TK 415 - Quỹ dự trữ thành quỹ dự phòng tài chính

TK 421- Lãi chưa phân phối thành lợi nhuận chưa phân phối

• Bỏ bớt một số tài khoản TK 521 - chiết khấu bán hàng

TK 211 - đất , chuyển vào nội dung của tài khoản 2131 – quyền sử dụng đất _ Năm 2000 : Bộ tài chính ban hành hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp theo quyết định 167/2000-TC/QĐ/CĐKT ngày 25/10/2000 nhằm cập nhật thông tư số 10 và 100 và thay đổi tên gọi tài khoản 144 – thế chấp , ký cược , ký quỹ ngắn hạn thành cầm cố ký cược ký quỹ ngắn hạn

_ Năm 2002, 2003 : Sau nhóm chuẩn mực kế toán đợt 1 và đợt 2 được ban hành , hệ thống tài khoản 1141 này được sửa đổi theo thông tư số 82 thay đổi

tài khoản 416 – quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm bằng tài khoản 3353 , thông tư 89 thay đổi và bổ sung một số tài khoản sau : thay đổi nội dung và phương pháp kế toán một số tài khoản cấp 2 của tài khoản 213 – TSCĐ vô hình ; bổ sung một số tài khoản sau :

TK 2136 – giấy phép và giấy phép nhựơng quyền TK 242 – Chi phí trả trước dài hạn

TK 521 – Chiết khấu thương mại

Bổ sung nội dung phản ánh và hướng dẫn nghiệp vụ TK 632 – giá vốn hàng bán Đổi tên và số hiệu của một số tài khoản : tài khoản 711 – thu nhập hoạt động tài chính thành tài khoản 515 – doanh thu tài chính ; tài khoản 721 – thu nhập hoạt động bất thường thành tài khoản 711 – thu nhập khác ; tài khoản 811 – chi phí hoạt động tài chính thành tài khoản 635- chi phí tài chính ; tài khoản 821 – chi phí hoạt động bất thường thành tài khoản 811 – chi phí khác Ngoài ra hướng dẫn kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu về chi phí sản xuất chung cố định , hao hụt , mất mát , dự phòng …

Thông tư 105/2003/TT-BTC ngày 09/10/2002 hướng dẫn kế toán thực hiện 6 chuẩn mực kế toán Việt Nam đợt 2 (31/12/2002) đã hướng dẫn bổ sung một số nội dung sau : bổ sung các tài khoản : tài khoản 337 – thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng ; tài khoản 343 – trái phiếu phát hành ; tài khoản 4131 – chênh lệch tỉ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính ; tài khoản 4132 – chênh lệch tỉ giá hối đoái trong đầu tư xây dựng cơ bản ; tài khoản 4133 – chênh lệch tỉ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài chính Hướng dẫn một số nghiệp vụ về thuê tài sản ảnh hưởng của việc thay đổi tỉ giá , hợp đồng xây dựng chi phí đi vay

Năm 2005, Bộ Tài chính đã ban hành thông tư số 23/2005/TT-BTC ngày 30/03/2005 về hướng dẫn thực hiện sáu chuẩn mực kế toán ban hành đợt 3 theo Quyết định 234/2003/QĐ-BTC Theo đó, bổ sung một số tài khoản sau:

TK 221 – Đầu tư vào công ty con ; TK 222 – Vốn góp liên doanh ; TK 223 – đầu tư vào công ty liên kết ;TK 228 – Đầu tư dài hạn khác ; TK 229 – Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn ;TK 217 – bất động sản đầu tư ; TK2147 – Hao mòn bất động sản đầu tư ; TK5117 – doanh thu kinh doanh bất động sản ; TK1567 – hàng hoá bất động sản

(Xem chi tiết bổ sung ở bảng hệ thống tài khoản kế toán theo phụ lục 2.2)

Để khuyến khích mọi hình thức sỡ hữu, mọi loại hình doanh nghiệp và mọi thành phần kinh tế tham gia xây dựng và phát triển kinh tế đồng thời đảm bảo phù hợp với yêu cầu, đặc điểm, trình độ quản lý, quy mô của các

doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, cùng với hệ thống tài khoản theo quyết định 1141 , Bộ tài chính đã ban hành hệ thống tài khoản kế toán cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ theo quyết định 1177/TC/QĐ/CĐKT ngày 23/12/1996 áp dụng từ 01/01/1997cho các công ty cổ phần (trừ công ty cổ phần niêm yết chứng khoán), công ty trách nhiệm

hữu hạn , doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã (trừ hợp tác xã nông nghiệp và hợp tác xã tín dụng nhân dân, các đơn vị tổ chức sản xuất kinh doanh cá thể Hệ thống tài khoản này cũng bao gồm 10 loại, 32 tài khoản cấp 1 và 38 tài

khoản cấp 2 (xem chi tiết ở phụ lục 2.3)

Theo quyết định 144/2001/QĐ-BTC ngày 21/12/2002 hướng dẫn sửa đổi

bổ sung theo quyết định 1177 (xem chi tiết ở phụ lục 2.4)

Như vậy, ngoài hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp qui mô lớn (theo quyết định 1141) và qui mô vừa và nhỏ (theo quyết định 144) đã kể ở trên, Bộ tài chính cũng ban hành hệ thống tài khoản áp dụng cho các doanh nghiệp khác như doanh nghiệp xây lắp, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài

Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp xây lắp được Bộ

tài chính ban hành theo quyết định 1864/1998/QĐ-BTC ngày 16/12/1998 Hệ thống tài khoản này về cơ bản hoàn toàn thống nhất với hệ thống tài khoản theo

quyết định 1141 về ký hiệu, nội dung tài khoản Tuy nhiên có một số khác biệt sau:

• Bổ sung một số tài khoản: tài khoản 623 – chi phí sử dụng máy thi công; tài khoản 005 – nguồn vốn vay bằng ngoại tệ ; tài khoản 1362 - tạm ứng giá trị khối lượng xây lắp, tài khoản 1413 – tạm ứng chi phí giao khoán

xây lắp nội bộ, tài khoản 1526 – thiết bị xây dựng (xem chi tiết phụ lục 2.5)

• Bỏ bớt 2 tài khoản là tài khoản 611 – mua hàng và 631- giá thành sản xuất vì doanh nghiệp xây dựng chỉ áp dụng phương pháp thường xuyên trong hạch toán hàng tồn kho

Hệ thống tài khoản áp dụng cho doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FDI) được Bộ tài chính ban hành theo thông tư số 55/2002/TT-BTC ngày

26/06/2002 Về cơ bản hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp FDI nhất quán với hệ thống tài khoản theo quyết định 1141 đồng thời sửa đổi , bổ sung một số qui định sau:

Doanh nghiệp được chi tiết hoá tài khoản cấp 3, cấp 4 … không phải đăng ký với Bộ tài chính đồng thời được đề nghị bổ sung tài khoản cấp 1, cấp 2 để phán ánh nội dung riêng có và chỉ được thực hiện sau khi được Bộ tài chính chấp thuận bằng văn bản

Không sử dụng tài khoản 1421 – chi phí trả trước, đồng thời bổ sung tài khoản 242 – chi phí trả trước dài hạn; tài khoản 158 – hàng hoá kho bảo thuế, bổ sung một số hướng dẫn nghiệp vụ về xử lý chênh lệch tỉ giá hối đoái, kế toán lập hoàn nhập dự phòng giảm giá nợ phải thu, kế toán góp vốn kinh doanh …

Nói chung, hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam trong giai đoạn này được xây dựng trên nguyên tắc thỏa mãn các yêu cầu của cơ chế kinh tế thị trường Việt Nam, tôn trọng và vận dụng có chọn lọc các chuẩn mực quốc tế về kế toán, phù hợp với thông lệ có tính phổ biến của kế toán các nước có nền kinh tế thị trường phát triển Đồng thời cũng phải thích ứng, phù hợp với đặc điểm quản lý

kinh tế, yêu cầu và trình độ quản lý tài chính của các doanh nghiệp Việt Nam hiện tại và xu hướng phát triển trong tương lai

Hệ thống tài khoản này được xây dựng với nhận thức mới về đối tượng sử dụng thông tin kế toán, nên mục tiêu xây dựng theo phương châm dễ làm, dễ hiểu, minh bạch, công khai, dễ kiểm tra, dễ kiểm soát Với cách bố trí, sắp xếp tài khoản một cách khoa học, thông tin do kế toán cung cấp cho phép đánh giá thực trạng tài chính của doanh nghiệp ở mọi thời điểm, thời kỳ về tài sản, công nợ, chi phí, giá vốn, doanh thu, thu nhập và kết quả hoạt động kinh doanh

2.2 Thực trạng ban hành và áp dụng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp

2.2.1 Thực trạng ban hành

Hiện nay ở nước ta, hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực, các thành phần kinh tế được Bộ tài chính qui định như sau:

Một là, đối với các doanh nghiệp nhà nước áp dụng hệ thống tài khoản

theo quyết định 1141 có sửa đổi bổ sung

Hai là, đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FDI) áp dụng

hệ thống tài khoản kế toán theo quyết định 1141 và thông tư 55 qui định bổ sung sửa đổi một số tài khoản và hướng dẫn phù hợp với doanh nghiệp hoạt động có yếu tố nước ngoài

Ba là, đối với doanh nghiệp xây lắp áp dụng hệ thống tài khoản theo

quyết định 1684, về thực chất đây là hệ thống tài khoản theo quyết định 1141 có sửa đổi bổ sung cho phù hợp với loại hình và đặc điểm kinh doanh

Bốn là, đối với doanh nghiệp tư nhân, công ty TNHH, công ty cổ phần,

hợp tác xã … áp dụng hệ thống tài khoản theo quyết định 144

Nói chung, về cơ bản ở nước ta đang tồn tại song hành hai hệ thống tài khoản là 1141 áp dụng cho các doanh nghiệp có qui mô lớn và hệ thống tài khoản 144 áp dụng cho các doanh nghiệp có qui mô vừa và nhỏ Cả hai hệ thống

này có những điểm tương đồng và khác biệt , cả hai hệ thống này đều nhất quán với nhau về loại tài khoản , nhóm tài khoản và một số nội dung ghi chép , tuy nhiên tên gọi và số hiệu của một số tài khoản cấp 1 không nhất quán dễ gây lầm lẫn cho người sử dụng, chẳng hạn như:

Hệ thống TK cho DN vừa và nhỏ Hệ thống TK cho DN lớn Số

Đầu tư tài chính ngắn hạn Các khoản dự phòng Tài sản cố định

Đầu tư tài chính dài hạn

Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư dài hạn

Phải trả cho người lao động Lợi nhuận tích luỹ

Các quỹ doanh nghiệp Doanh thu

Các khoản giảm trừ doanh thuChi phí quản lý kinh doanh

121 159 211 221 229 334 412 415 511 521 642

Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Tài sản cố định hữu hình

Đầu tư chứng khoán dài hạn Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Phải trả công nhân viên

Chênh lệch đánh giá lại tài sản Quỹ dự phòng tài chính

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Chiết khấu thương mại

Chi phí quản lý doanh nghiệp Số lượng tài khoản kế toán cấp 1 và cấp 2 trong hệ thống tài khoản doanh nghiệp vừa và nhỏ ít hơn so với doanh nghiệp lớn (44/78 tài khoản cấp 1 và 40/108 tài khoản cấp 2) Đa số tên gọi các tài khoản thống nhất với nhau trong cả hai hệ thống Các tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán được bổ sung thêm trong hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp vừa và nhỏ phục vụ cho công tác hạch toán, huy động vốn, góp vốn, đầu tư tài chính trong các công ty cổ phần như tài khoản vốn góp (4111), thặng dư vốn (4112) Lợi nhuận tích luỹ (412), cổ phiếu lưu hành (010), cổ tức, lợi nhuận phải trả (011)… Các kí hiệu

của tài khoản cấp 1 (3 chữ số), tài khoản cấp 2 (4 chữ số)… được thống nhất với nhau giữa hai hệ thống tài khoản

2.2.2 Thực trạng vận dụng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp

2.2.2.1 Sơ lược thực trạng các loại hình doanh nghiệp trong nền kinh tế nước ta

Đại Hội lần thứ IX của Đảng ( năm 2001) xác định ở nước ta còn tồn tại ba hình thức sở hữu cơ bản : sở hữu toàn dân, sở hữu tập thể và sở hữu tư nhân Các hình thức này có thể đan xen, hỗn hợp Trên cơ sở các hình thức sở hữu cơ bản đó hình thành nhiều thành phần kinh tế với các tổ chức kinh doanh đa dạng Hiện nay ở nước ta có các thành phần kinh tế là: kinh tế nhà nước, kinh tế cá thể, kinh tế tư bản tư nhân, kinh tế tư bản nhà nước và kinh tế có vốn đầu tư nước ngoài; các tổ chức kinh doanh bao gồm: doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, hợp tác xã

Theo niên giám thống kê 2003 ở Việt Nam, tính đến 31/12/2002 thì tổng số doanh nghiệp là 62.908, trong đó doanh nghiệp nhà nước là 5.364 (chiếm 8,52%); doanh nghiệp tư nhân 24.794 (chiếm 39,42%); công ty trách nhiệm hữu hạn là 23.485 (chiếm 37,34%); công ty cổ phần là 2.853 (chiếm 4,53%); hợp tác xã la 4.104 (chiếm 6,52%) và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài là 2.308 (chiếm 2,63%)

Ngoài ra, mới đây Tổng cục thống kê đã công bố kết qủa điều tra về tình hình phát triển của các doanh nghiệp nước ta, có thể tóm tắt như sau :

Một là, số doanh nghiệp tăng nhanh, tổng số vào cuối 2003 tăng gấp 4,5

lần so với 1992, gấp trên 2,6 lần năm 1996 và 1.7 lần so với 2001

Số doanh nghiệp tăng nhanh ở khu vực tư nhân và có vốn đầu tư nước ngoài trong khi các doanh nghiệp nhà nước lại giảm mạnh do tổ chức sắp xếp lại, bán, khoán cho thuê và cổ phần hoá

Hai là, qui mô doanh nghiệp tăng khá, tính đến cuối 2003 hệ thống doanh

nghiệp thu hút được 5.7 triệu lao động gấp 3.3 lần năm 1995 và gấp 1.5 lần năm

2000 Tổng nguồn vốn là 1.709 nghìn tỉ đồng, gấp 8.3 lần so với thời điểm đầu năm 1995, gấp 1.54 lần so với đầu năm 2000 và tăng 18.6% so với cuối năm 2002

Ba là, thu nhập bình quân hàng tháng của người lao động cũng tăng

nhanh, đạt 1.367 nghìn đồng vào cuối 2003 tăng 9.4% so với năm trước Doanh nghiệp FDI đatï cao nhất (bình quân là 1.774 nghìn đồng) nhưng lại giảm 6.4% so với năm 2002 Doanh nghiệp Nhà nước đạt 1.495 nghìn đồng đứng thứ hai và tăng 14.2% so với năm trước, doanh nghiệp tư nhân đạt bình quân 1046 nghìn đồng, tuy thấp nhất trong 3 khu vực như tại tăng 14.2% so với năm trước và cao hơn thu nhập bình quân của khu vực hành chính sự nghiệp

Bốn là, mức lỗ bình quân của các doanh nghiệp giảm Năm 2002, số

doanh nghiệp có lãi là 47.267, đến 2003 là 50.494 (đạt 106,83% so với 2002), nhìn chung mức lãi bình quân 1 doanh nghiệp tăng, mức lỗ giảm

Năm là, doanh thu tiếp tục tăng nhanh, biểu hiện rõ nhất là ở các doanh

nghiệp thuộc khu vực tư nhân và khu vực có vốn đầu tư nước ngoài

Sáu là, nộp ngân sách tăng nhưng tốc độ chậm chủ yếu do mức nộp của

doanh nghiệp nhà nước bị giảm, của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài không tăng trong khi mức nộp của các doanh nghiệp tư nhân tăng khá

Bảy là, tỉ lệ đóng bảo hiểm xã hội tăng lên Số doanh nghiệp đóng bảo

hiểm xã hội 2002 là 13.063, năm 2003 là 21.361 doanh nghiệp (đạt 163.52% so với năm 2002) tỉ lệ so với tổng số doanh nghiệp tính lần lượt cho 2 năm nói trên là 20,8% và 29,7% Trong đó, doanh nghiệp nhà nước là 99,0% và 99,3%; doanh nghiệp tư nhân là 10,6% và 11,7%; doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài là 81,0% và 87,1%

2.2.2.2 Thực trạng vận dụng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp

Nhằm đánh giá thực trạng vận dụng hệ thống tài khoản kế toán trong một số loại hình doanh nghiệp ở Việt Nam, tác giả khảo sát thực tế ba doanh nghiệp là

Công ty cổ phần văn hoá phẩm Phương Nam, Công ty thức uống F & N Việt Nam và Công ty dịch vụ công ích Quận 7

• Công ty cổ phần văn hoá phẩm Phương Nam (tên giao dịch là PNC)

Được thành lập theo quyết định số 4430/QĐ-UB-KT ngày 5/8/1999 của Uỷ ban Nhân dân Thành Phố Hồ Chí Minh trụ sở đặt tại 940 đường 3/2 phường 15, Quận 11 Thành phố Hồ Chí Minh Là công ty hoạt động theo vốn góp của cổ đông với vốn điều lệ năm 2005 là 30 tỉ đồng, trong đó vốn Nhà nước chiếm 35%; kinh doanh trên 3 lĩnh vực là: phát hành sách văn hoá phẩm, sản xuất băng từ và dịch vụ điện ảnh

Hệ thống tài khoản kế toán mà công ty vận dụng là hệ thống tài khoản áp dụng cho doanh nghiệp vừa và nhỏ ban hành theo quyết định 144 Theo đó, hệ thống tài khoản của công ty cũng chia làm 9 loại trong bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, một loại đặc biệt ngoài bảng cân đối kế toán Tên gọi và số hiệu của các tài khoản cấp 1 và cấp 2 cũng thống nhất theo chế độ kế toán hiện hành, số hiệu tài khoản của công ty được ký hiệu gồm 7 chữ số trong đó 3 chữ số đầu là 3 chữ số của tài khoản cấp 1 , 4 chữ số đầu là số hiệu của tài khoản cấp 2 theo chế độ kế toán hiện hành , còn 3 chữ số cuối cùng được sử dụng nhằm chi tiết hoá theo đối tượng hoặc lĩnh vực hoạt động Chẳng hạn , tài khoản cấp 2 có số hiệu 1121000 - tiền gửi Ngân hàng (tiền Việt nam ) được chi tiết hoá thành 5 tài khoản cấp 3 theo tên của ngân hàng được gửi tiền vào là TK1121001 – ngân hàng đầu tư và phát triển ; 1121002 – ngân hàng ACB ; 1121003 – ngân hàng công thương CN1 ; 1121004 – ngân hàng ngoại thương TPHCM ; 1121005 – ngân hàng Sài Gòn Thương Tín Gò Vấp

(Xem chi tiết ở phụ lục 2.6)

• Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài F & N Việt Nam Foods (Tên

giao dịch là F & N Viet Nam Foods Co Ltd) Là công ty trách nhiệm hữu hạn với

100% vốn nước ngoài thành lập tại Việt Nam với vốn điều lệ là 15 triệu USD, giấy phép đầu tư số 010/GP-KCN VS ngày 15/10/1997 có nhà máy ở Khu Công Nghiệp Việt Nam Singapor Tỉnh Bình Dương, hoạt động trên lãnh vực kinh doanh và chế biến thức uống Những năm đầu khi mới thành lập cộng ty đã tự thiết kế hệ thống tài khoản áp dụng cho đơn vị mình, những năm gần đây, nhất là từ khi Luật kế toán Việt Nam được ban hành thì công ty đã đăng ký và áp dụng hệ thống tài khoản Việt Nam theo quyết định 1141 có sửa đổi bổ sung theo thông tư 55- hướng dẫn chế độ kế toán cho doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài

Về cơ bản , công ty đã sử dụng tên gọi tài khoản cấp 1 phù hợp với hệ thống tài khoản theo quyết định 1141 Số hiệu tài khoản gồm 8 chữ số, trong đó 3 chữ số đầu là tài khoản cấp 1; 5 số còn lại là tài khoản cấp 2 dùng để chi tiết hoá cho tài khoản cấp 1 theo đối tượng cụ thể

Chẳng hạn, tài khoản 621- chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được chi tiết hoá theo từng loại nguyên vật liệu cụ thể, có số hiệu từ 62100101… trở đi Mỗi loại tài khoản được ký hiệu bằng chữ cái in ở cột Type (loại), chẳng hạn loại tài sản được ký hiệu bằng chữa A (Asset), loại chi phí ký hiệu E (Expense), loại nợ phải trả: L (Liability) …

(Xem chi tiết ở phụ lục 2.7)

• Công ty dịch vụ công ích Quận 7 (tên giao dịch Cty dịch vụ công ích quận

7 ) Là một doanh nghiệp nhà nước, lĩnh vực kinh doanh là xây dựng và dịch vụ công ích, trụ sở đặt tại 1414 Huỳnh Tấn Phát, Phường Phú Mỹ – Quận 7, tổng số nhân viên ít hơn 300 người Công ty áp dụng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp theo quyết định 1141 có sửa đổi bổ sung theo các thông tư hướng dẫn Với đặc điểm là công ty dịch vụ, qui mô nhỏ, công ty đã sử dụng một số tài khoản cấp 1 (3 chữ số ), câùp 2 (4 chữ số ) theo qui định hiện hành

Ngoài ra công ty còn chi tiết hoá các tài khoản cấp 2 (4 chữ số) và cấp 3 (5 chữ số ) theo từng đối tượng hoặc theo chức năng bộ phận nhằm thuận tiện cho công tác quản lý Chẳng hạn , tài khoản 6271 – chi phí nhân viên được chi tiết hoá thành các tài khoản cấp 3 là :

TK 62711 – Chi phí nhân viên phân xưởng xây dựng cơ bản công trình công cộng

TK 62713 – Chi phí nhân viên phân xưởng vệ sinh công trình công cộng TK 62716- chi phí nhân viên phân xưởng quản lý nhà

(Xem chi tiết ở phụ lục 2.8)

Nhìn chung, các loại hình doanh nghiệp kể trên đều tuân thủ hệ thống tài khoản kế toán mà Bộ tài chính ban hành Tuy nhiên, tuỳ theo đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý cụ thể mà mỗi đơn vị tự xây dựng thêm , bỏ bớt một số tài khoản cấp 2, 3 để hạch toán chi tiết những nghiệp vụ kinh tế phát sinh phong phú và đa dạng phù hợp với trình độ quản lý và khả năng công nghệ hoá thông tin kế toán ở từng đơn vị

2.3 Đánh giá hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp hiện hành

Cùng với việc sửa đổi, bổ sung, cập nhật những thay đổi của nền kinh tế thị trường, phù hợp với trình độ quản lý, hệ thống tài khoản kế toán thống nhất hiện hành đã thể hiện được những ưu việt và tính hơn hẳn của mình so với hệ thống tài khoản kế toán trước đây , có các ưu nhược điểm như sau:

2.3.1 Về ưu điểm

Một là, cùng với tiến độ tham gia toàn cầu hoá, tiến độ củng cố khung pháp

lý cho hệ thống kế toán Việt Nam nhất là tiến độ soạn thảo các chuẩn mực kế toán Việt Nam, hệ thống tài khoản kế toán đã và đang được bổ sung sửa đổi cho phù hợp với nền kinh tế thị trường với các nguyên tắc và thông lệ kế toán quốc tế, đảm bảo thực hiện nhu cầu hội nhập hệ thống thông tin khu vực và thế giới