Đề cương bài giảng kiểm toán căn bản

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC SƯ PHẠM KỸ THUẬT HƯNG YÊN ĐỀ CƯƠNG BÀI GIẢNG KIỂM TOÁN CĂN BẢN TRÌNH ĐỘ ĐÀO TẠO: ĐẠI HỌC CHÍNH QUY NGÀNH ĐÀO TẠO: KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP Hưng Yên, năm 2016 Lý Thuyết Kiểm Toán – Auditing Theory =============================================================== MỤC LỤC CHƢƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN CỦA KIỂM TOÁN 1.1 Khái niệm kiểm toán 1.2.1 Mối quan hệ khoa học kinh tế quản lý với kiểm toán 1.2.1.1 Khái niệm quản lý 1.2.1.2 Kiểm tra, kiểm soát hoạt động tài 1.2.1.3 Lịch sử phát triển kiểm tra tài 1.2.2 Sự cần thiết khách quan kiểm toán kinh tế thị trường CHƢƠNG 2: BẢN CHẤT VÀ CHỨC NĂNG CỦA KIỂM TOÁN 10 2.1 Bản chất kiểm toán 10 2.2 Chức kiểm toán 15 2.2.1 Chức xác minh 15 2.2.2 Chức bày tỏ ý kiến 16 2.3 Ý nghĩa tác dụng kiểm toán quản lý 18 CHƢƠNG 3: PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN 21 3.1 Khái quát cách phân loại kiểm toán: 21 3.2 Phân loại kiểm toán theo đối tƣợng cụ thể: 22 3.2.1 Kiểm toán tài chính: 22 3.2.2 Kiểm toán hoạt động 24 3.2.3 Kiểm toán tuân thủ 25 3.2.4 Kiểm toán liên kết: 26 3.3 Phân loại kiểm toán theo hệ thống máy tổ chức 26 3.3.1 Kiểm toán nhà nước 26 3.3.2 Kiểm toán độc lập 28 3.3.3 Kiểm toán nội 29 CHƢƠNG 4: ĐỐI TƢỢNG KIỂM TOÁN 30 4.1 Khái quát chung đối tƣợng khách thể kiểm toán 30 4.1.1 Đối tượng kiểm toán 30 4.1.2 Khách thể kiểm toán 30 4.1.2.1 Khái niệm 30 4.1.2.2 Phân loại khách thể kiểm toán 30 4.1.3 Cuộc kiểm toán 31 4.2 Các yếu tố cấu thành đối tƣợng kiểm toán 31 4.2.1 Thực trạng hoạt động tài chính- đối tượng chung kiểm toán 31 4.2.2 Tài liệu kế toán- đối tượng cụ thể kiểm toán 32 4.2.3 Thực trạng tài sản nghiệp vụ tài chính- đối tượng cụ thể kiểm toán 33 4.2.4 Hiệu hiệu năng- Đối tượng cụ thể kiểm toán 34 CHƢƠNG 5: NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN 35 5.1 Gian lận sai sót 35 5.1.1 Gian lận 35 ================================================================ Bộ môn Kế toán – Khoa kinh tế - Đại học SPKT Hưng Yên Lý Thuyết Kiểm Toán – Auditing Theory =============================================================== 5.1.2 Sai sót 35 5.1.3 Phân biệt gian lận sai sót 36 5.1.4 Các yếu tố làm tăng hành vi gian lận sai sót .36 5.1.5 Trách nhiệm gian lận sai sót 36 5.2 Trọng yếu rủi ro .37 5.2.1 Trọng yếu 37 5.2.2 Rủi ro kiểm toán (AR) 38 5.3 Chứng từ kiểm toán, sở dẫn liệu, chứng kiểm toán, hồ sơ kiểm toán .40 5.3.1 Chứng từ kiểm toán 40 5.3.2 Cơ sở dẫn liệu 40 5.3.3 Bằng chứng kiểm toán 41 5.3.4 Hồ sơ kiểm toán 43 CHƢƠNG 6: HỆ THỐNG PHƢƠNG PHÁP KIỂM TOÁN 44 6.1 Khái quát chung hệ thống phƣơng pháp kiểm toán 44 6.1.1 Cơ sở xây dựng hệ thống phương pháp kiểm toán .44 6.1.2 Hệ thống phương pháp kiểm toán 45 6.2.1.1 Cân đối tổng quát .45 6.2.1.2 Kiểm toán cân đối cụ thể 45 6.2.1.3 Điều kiện áp dụng 46 6.2.3 Đối chiếu lôgic 47 6.3 Các phƣơng pháp kiểm toán chứng từ 47 6.3.1 Kiểm kê .47 6.3.2 Thực nghiệm: 47 6.3.3 Điều tra 48 6.4 Các phƣơng pháp kỹ thuật để phân tích hoạt động tài DN 49 6.4.1 Phân tích ngang (phân tích xu hướng) 49 6.4.2 Phân tích dọc (phân tích tỷ suất tài chính) .49 CHƢƠNG 7: CHỌN MẪU ĐỐI TƢỢNG KIỂM TOÁN CỤ THỂ 51 7.1 Các Khái niệm chọn mẫu kiểm toán 51 7.2 Các phƣơng pháp chọn mẫu 51 7.2.1 Chọn mẫu ngẫu nhiên ( chọn mẫu xác suất) 51 7.2.1.1 Chọn mẫu ngẫu nhiên theo bảng số ngẫu nhiên .52 7.2.1.2 Chọn mẫu ngẫu nhiên theo hệ thống ( khoảng cách) 53 7.2.1.3 Chọn mẫu ngẫu nhiên theo trương trình máy tính 54 7.2.2 Chọn mẫu phi ngẫu nhiên ( chọn mẫu phi xác suất) 54 7.2.2.1 Chọn mẫu theo lô (khối) 55 7.2.2.2 Chọn mẫu theo xét đoán nghề nghiệp KTV 55 7.3 Kỹ thuật phân tầng ( phân tổ) chọn mẫu kiểm toán 55 7.4 Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ 56 7.4.1 Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ theo BSNN ( chọn mẫu dựa BSNN) 56 7.4.2 Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ theo hệ thống ( khoảng cách) 58 ================================================================ Bộ môn Kế toán – Khoa kinh tế - Đại học SPKT Hưng Yên Lý Thuyết Kiểm Toán – Auditing Theory =============================================================== CHƢƠNG 8: TỔ CHỨC CÔNG TÁC KIỂM TOÁN 60 8.1 Khái quát tổ chức công tác kiểm toán 60 8.2 Chuẩn bị kiểm toán 61 8.2.1 Xác định mục tiêu phạm vi kiểm toán 61 8.2.2 Chỉ định người phụ trách công việc kiểm toán chuẩn bị điều kệin vật chất 62 8.2.3 Thu thập thông tin: 62 8.2.4 Lập kế hoạch kiểm toán 62 8.2.5 Xây dựng chương trình kiểm toán 63 8.3 Thực hành kiểm toán 63 8.4 Kết thúc kiểm toán 64 CHƢƠNG 9: TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN 67 9.1 Khái quát chung tổ chức máy kiểm toán 67 9.2 Các nguyên tắc tổ chức máy kiểm toán: 67 9.3 Kiểm toán viên tổ chức hiệp hội kiểm toán viên 68 9.3.1 Kiểm toán viên 68 9.3.2 Các tổ chức hiệp hội kiểm toán viên 69 9.4 Tổ chức máy kiểm toán 69 9.4.1 Tổ chức máy kiểm toán nội 69 9.4.2 Tổ chức máy kiểm toán độc lập 70 9.4.3 Tổ chức máy kiểm toán nhà nước 70 9.5 Kiểm toán nhà nƣớc VN 71 CHƢƠNG 10: CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN 72 10.1 Khái quát chung chuẩn mực kiểm toán 72 10.2 Chuẩn mực kiểm toán đƣợc chấp nhận phổ biến (GAAS) 72 10.3 Đặc điểm hệ thống chuẩn mực kiểm toán cụ thể máy kiểm toán 73 10.4 Các nguyên tắc xây dựng chuẩn mực kiểm toán 74 ================================================================ Bộ môn Kế toán – Khoa kinh tế - Đại học SPKT Hưng Yên Lý Thuyết Kiểm Toán – Auditing Theory =============================================================== ================================================================ Bộ môn Kế toán – Khoa kinh tế - Đại học SPKT Hưng Yên Lý Thuyết Kiểm Toán – Auditing Theory =============================================================== CHƢƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN CỦA KIỂM TOÁN 1.1 Khái niệm kiểm toán Nhiều nhà nghiên cứu lịch sử cho kiểm toán đời từ thời La Mã cổ đại vào kỷ thứ III trƣớc Công Nguyên Chính vậy, kiểm toán có gốc từ La tinh “Audit”, nguyên “Audire”, gắn liền với nề văn minh Ai Cập La Mã cổ đại Tuy kiểm toán đời 2000 năm qua, nhƣng cuang phát triển mạnh mẽ từ kỷ XIX Từ “Audire” có nghĩa nghe Hình ảnh kiểm toán cổ điển thƣờng đƣợc tiến hành cách ngƣời ghi chép tài sản đọc to lên cho bên độc lập “nghe” sau chấp nhận thông qua việc chứng thực Ở Việt Nam, thuật ngữ “Kiểm toán” xuất trở lại đƣợc sử dụng từ nhiều năm đầu thập kỷ 90 Trƣớc năm 1975, miền Nam Việt Nam có hoạt động công ty kiểm toán nƣớc Cho đến Việt Nam nhƣ giới tồn nhiều cách hiểu khách kiểm toán Tuy nhiên quan niệm kiểm toán đƣợc chấp nhận phổ biến là: “Kiểm toán trình kiểm toán viên (KTV) độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng thông tin đƣợc kiểm toán nhằm xác định báo cáo mực độ phù hợp thông tin với chuẩn mực đƣợc thiết lập” 1.2 Quá trình đời, phát triển cần thiệt khách quan Kiểm toán kinh tế thị trƣờng 1.2.1 Mối quan hệ khoa học kinh tế quản lý với kiểm toán 1.2.1.1 Khái niệm quản lý Quản lý trình định hƣớng tổ chức thực hƣớng định sở nguồn lực xác định nhằm đạt đƣợc hiệu cao Các giai đoạn trình quản lý - Giai đoạn định hƣớng + Dự báo nguồn lực: vốn, lao động tài nguyên + Đề mục tiêu cần thực hiện, xây dựng chƣơng trình, kế hoạch Kết luận: Trong giai đoạn cần tiến hành kiểm tra thông tin nguồn lực, mục tiêu, chƣơng trình, kế hoạch để đƣa định cụ thể - Giai đoạn tổ chức thực Phối hợp nguồn lực theo phƣơng án tối ƣu nhằm hoàn thành mục tiêu đề ================================================================ Bộ môn Kế toán – Khoa kinh tế - Đại học SPKT Hưng Yên Lý Thuyết Kiểm Toán – Auditing Theory =============================================================== KL: Trong giai đoạn cần điều tra trình thực để điều chỉnh định mức, mục tiêu chƣơng trình kế hoạch Nhƣ vậy, kiểm tra giai đoạn trình quản lý mà đƣợc thực tất giai đoạn trình quản lý vậy, kiểm tra chức quản lý Các yếu tố ảnh hƣởng đến kiểm tra, kiểm soát quản lý * Cấp quản lý - Cấp quản lý vĩ mô ( cấp quản lý Nhà nƣớc): Nhà nƣớc thực chức kiểm thông qua hình thức kiểm tra trực tiếp kiểm tra gián tiếp + Kiểm tra trực tiếp: Nhà nƣớc với tƣ cách chủ sở hữu, nhà nƣớc tiến hành kiểm tra mục tiêu chƣơng trình, kế hoạch, nguồn lực, trình kết thực hiện, tính trung thực thông tin, tính pháp lý việc thực nghiệp vụ Trong hình thức kiểm tra trực tiếp Nhà nƣớc thƣờng có kết luận làm rõ vụ việc trí có định để điều chỉnh xử lý gắn với kết luận kiểm tra đƣợc gọi Thanh tra Nhà nƣớc tiến hành kiểm tra trực tiếp xi nghiệp công, đơn vị sử dụng ngân sách Nhà nƣớc nhà nƣớc giao cho đơn vị thực mục tiêu, chƣơng trình, kế hoạch + Kiểm tra gián tiếp: Nhà nƣớc sử dụng kết kiểm tra chuyên gia tổ chức kiểm tra độc lập nhƣ tra thuế, để thực điều tiết vĩ mô kinh tế thông qua sách Trƣờng hợp kiểm tra tổ chức chuyên gia bên gọi ngoại kiểm Trong đơn vị tự tiến hành kiểm tra kiểm soát hoạt động đƣợc gọi nội kiểm - Cấp quản lý vi mô ( cấp đơn vị sở) Cấp đơn vị sở vừa khách thể kiểm tra, kiểm soát quan cấp đồng thời tự tiến hành kiểm tra, kiểm soát để phục vụ mục đích quản lý nội DN * Loại hình hoạt động - Hoạt động kinh doanh: Khi lợi nhuận đƣợc coi mục tiêu thƣớc đo chất lƣợng Do đó, kiểm tra hƣớng tới hiệu việc sử dụng nguồn lực nhƣ: vốn, lao động tài nguyên - Hoạt động nghiệp: ================================================================ Bộ môn Kế toán – Khoa kinh tế - Đại học SPKT Hưng Yên Lý Thuyết Kiểm Toán – Auditing Theory =============================================================== Loại hình có mục tiêu chủ yếu thực tốt nhiệm vụ cụ thể xã hội quản lý sở tiết kiệm kinh phí Do đo, kiểm tra thƣờng hƣớng tới hiệu quản lý * Hình thức sở hữu: - Các đơn vị hoạt động từ vốn kinh phí ngân sách Nhà nƣớc nhƣ: Quốc hội, Chính phủ đơn vị hành nghiệp, xi nghiệp công, DN nhà nƣớc, chƣơng trình dự án có nguồn đầu tƣ từ ngân sách Nhà nƣớc Các đơn vị khách thể bắt buộc kiểm toán nhà nƣớc - Các đơn vị hoạt động ngân sách riêng nhƣ: Công ty TNHH, Công ty có vốn đầu tƣ nƣớc ngoài, Các đơn vị chịu kiểm tra tài quan quản lý tài trở thành khách thể kiểm toán độc lập *Truyền thống văn hoá, điều kiện kinh tế xã hội: Trình độ dân trí, trình độ quản lý, tính kỷ cƣơng truyền thống luật pháp có ảnh hƣởng đến cách thức tổ chức hoạt động kiểm tra, kiểm soát KẾT LUẬN: - Kiểm tra, kiểm soát gắn liền với hoạt động quản lý đƣợc thực gắn liền với - - cấp quản lý, quan quản lý khác Hoạt động kiểm tra, kiểm soát đƣợc thực khác đơn vị tùy thuộc vào nguồn ngân sách Quốc hội pháp lý, truyền thống văn hoá, điều kiện kinh tế xã hội nƣớc Hoạt động kiểm tra, kiểm soát phát triển với trình phát triển lịch sử hoạt động quản lý dần tiến tới hoạt động độc lập 1.2.1.2 Kiểm tra, kiểm soát hoạt động tài - Hoạt động tài chính: Là hoạt động dùng tiền để giải mối quan hệ kinh tế đầu tƣ, sản xuất, lƣu thông, toán nhằm đạt tới lợi ích kinh tế xác định - Kế toán: Là hệ thống thông tin kiểm tra tình hình tài sản hệ thống phƣơng pháp khoa học nhƣ: chứng từ, đối ứng tài khoản, tính giá tổng hợp – cân đối kế toán - Các phƣơng pháp kế toán: + Phƣơng pháp chứng từ: phƣơng pháp thông tin kiểm tra hình thành nghiệp vụ kinh tế ================================================================ Bộ môn Kế toán – Khoa kinh tế - Đại học SPKT Hưng Yên Lý Thuyết Kiểm Toán – Auditing Theory =============================================================== + Phƣơng pháp đối ứng tài khoản: phƣơng pháp thông tin kiểm tra trình vận động vốn kinh doanh theo loại phận vốn + Phƣơng pháp tính giá: phƣơng pháp thông tin kiểm tra chi phí trực tiếp gián tiếp cho loại hoạt động, loại hàng hoá + Phƣơng pháp tổng hợp cân đối kế toán: Là phƣơng pháp khái quát tình hình vốn kinh doanh kết kinh doanh đơn vị hạch toán qua thời kỳ định Kết luận: Kiểm tra kế toán chức kế toán hoạt động kế toán gắn liền với hai chức năng: thông tin kiểm tra kế toán không chu trình mà yếu tố, bƣớc chu trình Kiểm tra kế toán dù có nhiều ƣu việt nhƣng cung cấp thông tin cho ngƣời có am hiểu kế toán ngƣời trực tiếp làm kế toán Tuy nhiên, thông tin tài đƣợc phản ánh tài liệu kế toán Vì vậy, hoạt động tự kiểm tra kế toán phải tiến hành kiểm tra kế toán 1.2.1.3 Lịch sử phát triển kiểm tra tài - Thời kỳ cổ đại: + Giai đoạn đầu: kế toán đơn giản Kiểm tra kế toán chƣa phát triển + Cuối thời kỳ này: tách biệt chủ sở hữu ngƣời quản lý tài sản phát sinh - Thời kỳ trung đại: kiểm tra độc lập + Xuất kế toán đối chiếu: chủ sở hữu ngƣời quản lý tài sản + Từ kỷ XVI: xuất kế toán kép Kiểm tra độc lập gần nhƣ không tồn - Từ năm 30 kỷ XX: Khủng hoảng tài - tiền tệ từ năm 1929 – 1933 đặc biệt phá sản tổ chức tài bảng khai tài không phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài kết kinh doanh DN Đây dấu hiệu chứng minh yếu điểm kế toán kiểm tra kế toán so với yêu cầu quản lý Do thúc đẩy đời hoạt động kiểm toán hoạt động kế toán kiểm tra kế toán không đáp ứng đƣợc yếu cầu tình hình quản lý theo đố hoạt động kiểm toán sâm nhập vào nƣớc Bắc Mỹ từ nămg 1930 nƣớc Tây Âu từ nămg 1960 hoạt động xuất thức VN vào ngày 13.5.1991 - Tại Việt Nam ================================================================ Bộ môn Kế toán – Khoa kinh tế - Đại học SPKT Hưng Yên Lý Thuyết Kiểm Toán – Auditing Theory =============================================================== + Trƣớc năm 1975: có văn phòng kiểm toán Miền Nam Việt Nam (nhƣng chƣa đƣợc công nhận thức) + Từ năm 1975 đến năm 1986: với chế kế hoạch hoá tập trung, kiểm toán độc lập không tồn + Sau năm 1986: Kiểm toán độc lập: năm 1991 ( Vaco, AASC) Kiểm toán Nhà nƣớc: 1994 Kiểm toán nội bộ: 1997 1.2.2 Sự cần thiết khách quan kiểm toán kinh tế thị trường Kiểm toán đời, phát triển yêu cầu quản lý phục vụ cho quản lý Kiểm toán công cụ quản lý phát triển từ thấp đến cao, gắn liền với hoạt động kinh tế ngƣời Từ kế toán đời, ngƣời biết khái thác công cụ kế toán vào quản lý kinh tế Kế toán công cụ lý tất yếu khách quan hệ thống công cụ quản lý ngƣời Kế toán cung cấp thông tin kinh tế phục vụ quản lý Xã hội phát triển, thông tin kế toán ngày đƣợc mở rộng, đa dạng, phức tạp chứa đựng nhiều rủi ro Đồng thời xuất ngày nhiều đối tƣợng quan tâm sử dụng thông tin kế toán Các đối tƣợng quan tâm sử dụng thông tin kế toán Các đối tƣợng quan tâm đén thông tin kinh tế ngày mở rộng phong phú đa dạng Xã hội phát triển, kinh tế thị trƣờng phức tạp, thông tin kinh tế có nguy chứa đựng nhiều rủi ro, sai lệch, thiếu tin cậy Thực trạng xuất phát từ nguyên nhân sau: Thứ nhất: khoảng cách lớn ngƣời sử dụng thông tin cà ngƣời cung cấp thông tin điều chỉnh thông tin có lợi cho ngƣời cung cấp thông tin Xã hội phát triển kéo theo hoạt động kinh tế ngày phát triển, mở rộng đa dạng Sự tách biệt quyền sở hữu quyền sử dụng tài sản ngày tăng, thông tin đƣợc cung cấp có nguy ngày bị hợp pháp hóa có lợi cho ngƣời cung cấp thông tin Thứ hai: Khối lƣợng thông tin nhiều Xã hội phát triển, thông tin phong phú, đa dạng với khối lƣợn nhiều, khả chứa đựng thông tin sai lệch ngày tăng Thứ ba: Tính phức tạp thông tin ngiệp vụ kinh tế ngày tăng, nguy chứa đựng thông tin sai lệch tránh khỏi ================================================================ Bộ môn Kế toán – Khoa kinh tế - Đại học SPKT Hưng Yên Lý Thuyết Kiểm Toán – Auditing Theory =============================================================== 8.2 Chuẩn bị kiểm toán 8.2.1 Xác định mục tiêu phạm vi kiểm toán a Mục tiêu kiểm toán - Là đích cần đạt tới thƣớc đo kết kiểm toán cho kiểm toán cụ thể - Mục tiêu chung kiểm toán phải gắn liền với mục tiêu yếu cầu quản lý Mục tiêu kiểm toán phải tuỳ thuộc vào quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán tuỳ thuộc vào loại hình kiểm toán + Về quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán có nhiều chủ thể kiểm toán khác nhƣ kiểm toán nhà nƣớc, kiểm toán độc lập, kTNB khách thể kiểm toán đa dạng khách thể bắt buộc, khách thể tự nguyện, khách hàng mới, khách hàng truyền thống mục tiêu kiểm toán khác + Các loại hình kiểm toán khác nhƣ:  kiểm toán tài chính: mục tiêu xác minh tính trung thực hợp lý bảng khai tài  Kiểm toán hoạt động: mục tiêu bảo vệ tài sản, xác minh việc thực nhiệm vụ tài kế toán  Kiểm toán tuân thủ: đánh gái việc chấp hành quy tắc chế độ luật pháp b Phạm vi kiểm toán: + Khái niệm: giới hạn không gian thời gian đối tƣợng kiểm toán * giới hạn không gian: đối tƣợng kiểm toán kiểm tra BCTC tổng công ty đơn vị thành viên * Thời gian: có kiểm toán thời gian công việc phụ thuộc vào kỳ hoạt động đơn vị đƣợc kiểm toán phụ thuộc vào kỳ kế toán đối tƣợng kiểm toán + Theo VSA200: phạm vi kiểm toán công việc thủ tục kiểm toán cần thiết mà KTV cần phải xác định thực trình kiểm toán để đạt đƣợc mục tiêu kiểm toán + Cần xác định đối tƣợng cụ thể kiểm toán nhƣ: kiểm toán BCTC kiểm toán bảng CĐKT kiểm toán nghiệp vụ cụ thể + Xác định khoảng thời gian thuộc phạm vi kiểm toán nhƣ: kiểm toán theo tháng, quý, năm, năm giá trị cụ thể VD: kiểm toán tƣ 17/9/2002 – 31/12/2003 17/9/2002 – 31/12/2002 kiểm toán BCĐKT, BCKQKD, BCLCTT 31/12/2002 – 31/12/2003 kiểm toán tƣơng tự ================================================================ Bộ môn Kế toán – Khoa kinh tế - Đại học SPKT Hưng Yên 61 Lý Thuyết Kiểm Toán – Auditing Theory =============================================================== 8.2.2 Chỉ định người phụ trách công việc kiểm toán chuẩn bị điều kệin vật chất - Chỉ định ngƣời phụ trách công việc kiểm toán: ngƣời đƣợc định phải ngƣời có trình độ tƣơng xứng với mục tiêu, phạm vi kiểm toán nói riêng tƣơng xứng với vị trí, yêu cầu, nội dung kiểm toán nói chung Chỉ trƣởng nhóm kiểm toán: có kinh nghiệm, có tiếng nói, có trách nhiệm, có hiểu biết chuyên môn ngành nghề khách hàng - Chuẩn bị điều kiện vật chất cho kiểm toán nhƣ: phƣơng tiện tính toán, phƣơng tiện kiểm kê, 8.2.3 Thu thập thông tin: bƣớc chuẩn bị thu thập thông tin hƣớng tời việc đƣa bƣớc định kiểm toán ( kể lập kế hoạch kiểm toán) mà chƣa đặt mục đích thu thập chứng cho kết luận kiểm toán Thông tin thu thập : quan tậm tới chiều rộng chiều sâu - Nội dung thông tin: + Các thông tin liên quan đến ngành nghề, lĩnh vực hoạt động khách thể kiểm toán + Tìm hiểu hệ thống kế toán, kiểm soát nội + Tìm hiểu bên hữu quan: bên có ảnh hƣởng tới chiến lƣợc kinh doanh, định quan trọng đơn vị - chi phối hoạt động kinh doanh đơn vị VD công ty mẹ, nhà đầu tƣ Có thể khách hàng - khách hàng lớn Có thể nhà cung cấp cung cấp sản phẩm đặc thu mà không thay đƣợc - Nguồn tài liệu: thu thập thông tin cần tận dụng tối đa nguồn tài liệu có nhƣ: + Tham khảo hồ sơ kiểm toán năm trƣớc + Tham khảo phƣơng tiện thông tin đại chúng ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh + thu thập tài liệu có liên quan khách thể VD giấy phép hoạt động kinh doanh, điều lệ công ty MX: Những thông tin thu thập đƣợc giai đoạn chứng kiểm toán đƣa cho KTV nhìn bao quát DN KTV chƣa kiểm tra lại cụ thể để vào mà đánh giá 8.2.4 Lập kế hoạch kiểm toán - Khái niệm: kế hoạch kiểm toán trình cân đối tích cực nhu cầu nguồn lực có nhằm cụ thể hoá mục tiêu phạm vi kiểm toán đƣợc dự kiến sở nguồn lực có ================================================================ Bộ môn Kế toán – Khoa kinh tế - Đại học SPKT Hưng Yên 62 Lý Thuyết Kiểm Toán – Auditing Theory =============================================================== - Việc cụ thể hoá đƣợc thực cách: xác định công việc cụ thể phải làm xác định thời gian kiểm toán tƣơng ứng - Giới hạn lập kế hoạch kiểm toán kế hoạch tổng quát cho kiểm toán - Trong bƣớc bao gồm công việc chủ yếu: + Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán: cần xem xét mặt số lƣợng cấu  Số ngƣời phải phù hợp với quy mô kiểm toán  Cơ cấu nhân phải phù hợp với tính chất phức tạo công việc phân công ngƣời phụ trách công việc cụ thể cách khoa học phù hợp với trình độ, lực chuyên môn KTV + Xác định thời gian kiểm toán: gồm thời hạn chung thời hạn riêng cho ngƣời phụ trách công việc phan công + Kiểm tra lại phƣơng tiện cần thiết để tính toán, kiểm kê, cân đối số lƣợng chủng loại + Xác định mức kinh phí cần thiết cho kiểm toán ( quan trọng với kiểm toán độc lập) 8.2.5 Xây dựng chương trình kiểm toán - việc xác định số lƣợng thứ tự bƣớc kể từ điểm bắt đầu đến điểm kết thúc công việc kiểm toán - Tiến hành xây dựng chƣơng trình kiểm toán cụ thể cho phần hành kiểm toán phần hành kiểm toán có vị trí địa điểm khác số lƣợng thứ tự bƣớc kiểm toán khác - Trình tự kiểm toán nghiệp vụ khác tuỳ thuộc vào loại hình kiểm toán nhƣ kiểm toán tài chính, kiểm toán nghiệp vụ, kiểm toán tuân thủ 8.3 Thực hành kiểm toán - Thực chất giai đoạn việc kiểm toán viên áp dụng phƣơng pháp kỹ thuật kiểm toán để thu thập đánh giá chứng kiểm toán làm sở đƣa ý kiến nhận xét đối tƣợng kiểm toán - Trong giai đoạn kiểm toán viên phải tuân thủ nguyên tắc sau đây: + Kiểm toán viên phải tuân thủ chƣơng trình kiểm toán đƣợc xây dựng Trong trƣờng hợp, KTV không đƣợc tự ý thay đổi chƣơng trình + Mọi điều chỉnh nội dung, phạm vi, trình tự kiểm toán, phải có ý kiến thống ngƣời phụ trách chung công việc kiểm toán (chủ thể) khách thể kiểm toán - cần ================================================================ Bộ môn Kế toán – Khoa kinh tế - Đại học SPKT Hưng Yên 63 Lý Thuyết Kiểm Toán – Auditing Theory =============================================================== + Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên phải thƣờng xuyên ghi chép kết kiểm toán vào sổ tay hay vào giấy tờ làm việc để làm chứng cho kết luận kiểm toán + Định kỳ kiểm toán viên phải tổng hợp kết kiểm toán bảng tổng hợp để nhận rõ mức độ thực so với khối lƣợng công việc chung Trƣờng hợp sử dụng bảng kê chênh lệch bảng kê xác minh:  Bảng kê chênh lệch: đƣợc sử dụng trƣờng hợp kiểm toán viên có chứng chắn sai phạm hoạt động tài kế toán DN nhƣ ghi tăng thu, giảm thu, tăng chi, giảm chi, Chứng từ Số Diễn giải ngày Số tiền Sổ sách thực tế Chênh lệch Ghi mức độ sai phạm  Bảng kê xác minh: bảng kê đƣợc sử dụng trƣờng hợp kiểm toán viên chƣa có chứng chắn có nghi vấn nhƣ: thiếu chứng từ gốc, thiếu chữ ký ngƣời phê duyệt, thiếu chữ ký ngƣời nhận tiền Chứng từ Diễn giải số ngày 120 20/10/09 Số tiền Chi TM 10 triệu tạm ứng Đối tƣợng xác minh Ghi Trực tiếp mức độ sai phạm Gián tiếp Cô quyên Kế toán Thiếu thủ kế toán trƣởng tục tạm TM ứng 8.4 Kết thúc kiểm toán - Các công việc chủ yếu giai đoạn + Rà soát toàn công việc thực kiểm toán dự kiến ý kiến kiểm toán sử dụng + Đánh giá kết đạt đƣợc mức độ phù hợp ý kiến dự kiến đƣa với chứng thu đƣợc + Xem xét nhân tố ảnh hƣởng tới kết luận kiểm toán dự kiến đƣa + Đƣa kết luận kiểm toán lập báo cáo biên kiểm toán - Kết luận kiểm toán: khái quát kết thực chức kiểm toán kiểm toán cụ thể - yêu cầu kết luận kiểm toán: ================================================================ Bộ môn Kế toán – Khoa kinh tế - Đại học SPKT Hưng Yên 64 Lý Thuyết Kiểm Toán – Auditing Theory =============================================================== + Về nội dung: kết luận kiểm toán phải phù hợp với mục tiêu kiểm toán bao hàm toàn yêu cầu phạm vi kiểm toán xác định + Về pháp lý: tính pháp lý thể kết luận đựa phải dựa chứng thu thập từ ngữ, văn phạm sử dụng phải chuẩn xác - Tuỳ thuộc vào mục tiêu, phạm vi loại hình kiểm toán mà kết luận kiểm toán đƣợc đƣa dƣới dạng khác - Các dạng ý kiến kiểm toán: + Chấp nhận toàn phần: ý kiến đƣợc sử dụng trƣờng hợp báo cáo tài đƣợc trình bày trung thực rõ ràng đƣợc lập theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành + Ý kiến chấp nhận phần: (ý kiến loại trừ) ý kiến đƣợc sử dụng trƣờng hợp có điểm xác minh chƣa đƣợc rõ ràng tƣợng kiến chƣa thể giải xong trƣớc kết thúc kiểm toán + Ý kiến trái ngƣợc: (ý kiến không chấp nhận) ý kiến bác bỏ: ý kiến đƣợc sử dụng trƣờng hợp kiểm toán viên không chấp nhận toàn báo cáo tài DN + Ý kiến từ chối (ý kiến đƣa ý kiến) ý kiến đƣợc sử dụng trƣờng hợp kiểm toán viên không thực đƣợc kế hoạch hay hợp đồng kiểm toán điều kiên khách quan mang lại nhƣ thiếu chứng từ kế toán thiếu điều kiện thực hiện, Chú ý: KTV đƣa ý kiến không phài ý kiến chấp nhận toàn phần phải mô tả rõ ràng báo cáo kiểm toán tất lý chủ yếu dẫn đến ý kiến - Hình thức biểu kết luận kiểm toán: + Biên kiểm toán: * đƣợc sử dụng kiểm toán nội phần hành kiểm toán báo cáo tài * Các yếu tố biên kiểm toán: Nêu lý (mục tiêu) kiểm toán Thành phần, chức trách ngƣời tham gia Khái quát trình kiểm toán, đặc biệt diễn biến không bình thƣờng Tổng hợp kết kiểm toán Kết luận kiểm toán ( có kèm theo chứng) Nêu kiến nghị Các yếu tố thủ tục: thời gian, nơi lập, tên chữ kỳ ngƣời phụ trách + Báo cáo kiểm toán ( có giá trị pháp lý cao hơn) ================================================================ Bộ môn Kế toán – Khoa kinh tế - Đại học SPKT Hưng Yên 65 Lý Thuyết Kiểm Toán – Auditing Theory =============================================================== hình thức biểu chức xác minh bày tỏ ý kiến báo cáo tài đƣợc kiểm toán phục vụ yêu cầu ngƣời quan tâm cụ thể Nội dung Báo cáo kiểm toán: Tên địa công ty kiểm toán Số hiệu báo cáo kiểm toán Tiêu đề báo cáo kiểm toán Nơi gửi Đối tƣợng kiểm toán Cơ sở thực kiểm toán Kết luận kiểm toán Nơi lập ngày lập báo cáo Chữ ký kiểm toán viên Báo cáo kiểm toán có giá trị pháp lý cao biên kiểm toán + Thƣ quản lý: không bắt buộc phải co Đề cấp đến phát quan trọng trình kiểm toán nhằm giúp đơn vị hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán công tác quản lý tài Không có quy chuẩn cụ thể nội dung thƣ quản lý VD: đoạn thƣ quản lý “ quản lý khoản tạm ứng” Quan sát: công ty chƣa xây dựng quy chế tạm ứng phù hợp với yêu cầu kinh doanh tình hình thực tế đơn vị Một số trƣờng hợp chƣa toán dứt điểm lần tạm ứng trƣớc tiếp tục đƣợc tạm ứng lần sau dẫn đến khó khăn việc theo dõi khoản tạm ứng theo nội dung công việc (thực tế đơn vị) Ảnh hƣởng: chƣa xây dựng quy chế quản lý khoản tạm ứng cho cán công nhân viên Công ty dẫn đến khó khăn công tác quản lý khoản tạm ứng nhƣ: mục đích ứng, thời hạn toán khoản ứng, theo dẫn đến khó khăn cho công tác quản lý chi phí, hàng tồn kho (đánh giá KTV) Gợi ý: Ban giám đốc cần xây dựng quy chế tạm ứng làm cho công tác quản lý tạm ứng ================================================================ Bộ môn Kế toán – Khoa kinh tế - Đại học SPKT Hưng Yên 66 Lý Thuyết Kiểm Toán – Auditing Theory =============================================================== CHƢƠNG 9: TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN 9.1 Khái quát chung tổ chức máy kiểm toán - Tổ chức máy kiểm toán bao gồm yếu tố ngƣời phƣơng tiện chứa đựng yếu tố kiểm toán để thực chức kiểm toán - Theo nguyên lý chung tổ chức máy, máy kiểm toán đƣợc tổ chức theo phƣơng thức trực tuyến – tham mƣu phƣơng thức chức lựa chọn loại hình tập trung hay phân tán tuỳ quy mô địa bán hoạt động, tuỳ khả phƣơng tiện điều hành + Phƣơng thức trực tuyến – tham mƣu: hoạt động công ty kiểm toán đƣợc định ngƣời đứng đầu, Phù hợp với quy mô nhỏ + Phƣơng thức chức năng: ngƣời đứng đầu chia DN thành mảng, phân khác nhau, nhỏ để quản lý khối Phù hợp với quy mô lớn 9.2 Các nguyên tắc tổ chức máy kiểm toán: - Khái niệm: Bộ máy kiểm toán bao gồm ngƣời phƣơng tiện chứa đựng yếu tố kiểm toán để thực chức kiểm toán - Nguyên tắc xây dựng: Bộ máy kiểm toán tổ chức theo khuôn mẫu máy móc trình độ nhận thức kinh nghiệm kiểm toán phƣơng tiện kiểm toán nƣớc hoàn toàn khác Vì tổ chức máy kiểm toán phải tuân thủ nguyên tắc sau đây: + Phải xây dựng đội ngũ KTV đủ số lƣợng đảm bảo yêu cầu chất lƣợng phù hợp với máy kiểm toán nguyên tắc quan trọng + Hệ thống máy kiểm toán phải bao gồm phân hệ chứa đựng mối liên hệ trongngoài khác phù hợp với nguyên tắc chung lý thuyết tổ chức phù hợp với quy luật phép biện chứng liên hệ + Tổ chức máy kiểm toán phải quan triệt nguyên tắc chung hệ thống tổ chức máy: tập trung, dân chủ thích ứng với phần kiểm toán - Nhiệm vụ tổ chức máy kiểm toán: xây dựng mô hình tổ chức máy, xác định kiểu liên hệ mô hình mối liên hệ yếu tố cấu thành hệ thống máy kiểm toán - Để thực đƣợc nhiệm vụ trên, tổ chức máy kiểm toán phải giải đƣợc vấn đề bản: ================================================================ Bộ môn Kế toán – Khoa kinh tế - Đại học SPKT Hưng Yên 67 Lý Thuyết Kiểm Toán – Auditing Theory =============================================================== + KTV tổ chức hiệp hội kiểm toán viên + Tổ chức máy kiểm toán nội + Tổ chức máy kiểm toán độc lập + Tổ chức máy kiểm toán nhà nƣớc 9.3 Kiểm toán viên tổ chức hiệp hội kiểm toán viên 9.3.1 Kiểm toán viên - Khái niệm: KTV khái niệm chung ngƣời làm công tác kiểm toán cụ thể có trình độ nghiệp vụ tƣơng xứng với công việc - Các loại KTV: KTV độc lập, KTV nhà nƣớc, KTV nội + Kiểm toán viên độc lập:  Kiểm toán viên độc lập ngƣời hành nghề kiểm toán phải có đủ điều kiện để hành nghề + Về nghiệp vụ chuyên môn: có chứng CPA + Về pháp lý: đăng ký hành nghề tài tài + Về phẩm chất đạo đức: trung thực, thẳng thắn, bảo mật thông tin + Về tính độc lập: độc lập quan hệ xã hội anh em họ hàng với ban lãnh đạo khách thể kiểm toán, quan hệ kinh tế không cho vay vay buôn bán, đầu tƣ vào khách thể kiểm toán, độc lập thu thập xử lý chứng kiểm toán  Các chức danh KTV độc lập + Trợ lý kiểm toán viên: chƣa đáp ứng đủ yêu cầu làm việc công ty kiểm toán + KTV: đáp ứng đủ điều kiện KTV nhƣ + KTV chính: ngƣời qua KTV ( thƣờng từ 3-5 năm), qua kỳ thi nâng bậc phải có khả tổ chức nhóm KTV tiến hành công việc kiểm toán có quy mô lớn KTV làm chủ nhiệm kiểm toán, trƣởng phó phòng + Chủ phần hùn: thành viên ban giám đốc: soát chất lƣợng kiểm toán, quản lý chung, tìm kiếm phát triển khách hàng + Kiểm toán viên nhà nƣớc  Là công chức nhà nƣớc làm nghề kiểm toán, có đủ phẩm chất, đủ lực phải làm việc quan kiểm toán nhà nƣớc  Các chức dánh KTV nhà nƣớc + Kiểm toán viên : tƣơng tự KTV độc lập ================================================================ Bộ môn Kế toán – Khoa kinh tế - Đại học SPKT Hưng Yên 68 Lý Thuyết Kiểm Toán – Auditing Theory =============================================================== + KTV chính: tƣơng tự KTV độc lập + KTV cao cấp: thƣờng giữ cƣơng vị lãnh đạo quan kiểmn toán nhà nƣớc chuyên gia cao cấp có chức quyền hạn lớn kiểm toán tƣ vấn, ( tổng kiểm toán trƣởng, kiểm toán trƣởng khu vực) + Kiểm toán viên nội bộ: * Là ngƣời làm nghề kiểm toán không chuyên nghiệp KTV nội cán công nhân viên đơn vị, có đạo đức, lực, trình độ đƣợc ngƣời lãnh đạo cao đơn vị bổ nhiệm 9.3.2 Các tổ chức hiệp hội kiểm toán viên - Mục đích: tăng cƣờng quan hệ hợp tác, hƣớng dẫn bồi dƣỡng nghiệp vụ kể nhận thức nhƣ kinh nghiệp thực tế - Các tổ chức hiệp hội chủ yếu: + Liên đoàn kế toán quốc tế IFAC: 1977 tổ chức hiệp hội nghề nghiệp chung lĩnh vực kế toán kiểm toán: uỷ ban thực hành kiểm toán uỷ ban đạo đức nghề nghiệp + Hiệp hội kiểm toán viên nội bộ: 1941 IIA + Hiệp hội kiểm toán viên độc lập:CPA + Hiệp hội tổ chức kiểm toán viên nhà nƣớc: ASOSAI tổ chức quan kiểm toán tối cao châu Á, khu vựa đông nam có ASIAN 1979 có 40 thành viên 9.4 Tổ chức máy kiểm toán 9.4.1 Tổ chức máy kiểm toán nội - Khái niệm: máy kiểm toán nội hệ thống tổ chức KTV đơn vị tự lập theo yêu cầu quản trị nội thực nếp kỷ cƣơng quản lý - Mô hình kiểm toán nội bộ: + MH hội đồng hay phận kiểm toán nội bộ: MH phổ biến nƣớc Bắc mỹ số lƣợng cấu thành viên tuỳ thuộc vào quy mô đơn vị nhiệm vụ kiểm toán thời kỳ MH có nhiều ƣu điểm thích hợp với nhiều DN có quy mô lớn + MH giám định viên kế toán hay giám sát viên nhà nƣớc: ngƣời thực công việc kiểm toán kiểm toán viên chuyên nghiệp số nƣớc giám định viên kế toán đƣợc biên chế máy nhà nƣớc MH phù hợp với xi nghiệp công DN có quy mô nhỏ ================================================================ Bộ môn Kế toán – Khoa kinh tế - Đại học SPKT Hưng Yên 69 Lý Thuyết Kiểm Toán – Auditing Theory =============================================================== 9.4.2 Tổ chức máy kiểm toán độc lập - Khái niệm: máy kiểm toán độc lập tổ chức kiểm toán viên chuyên nghiệp kinh doanh dịch vụ kiểm toán dịch vụ khác có liên quan - Mô hình tổ chức: + Văn phòng kiểm toán tƣ: đƣợc tổ chức theo phƣơng thức trực tuyến loại hình tập trung + Công ty kiểm toán: đƣợc tổ chức theo loại hình phân tán điều hành theo phƣơng thức chức kết hợp 9.4.3 Tổ chức máy kiểm toán nhà nước - Khái niệm: máy kiểm toán nhà nƣớc hệ thống tập hợp viên chức nhà nƣớc để thực chức kiểm toán ngân sách tài sản công - Mô hình tổ chức: + Mô hình tổ chức xét mối quan hệ với máy nhà nƣớc:  KTNN trực thuộc quan lập pháp: trợ giúp NN kiểm tra thực pháp luật soạn thảo, xây dựng sắc luật cụ thể  KTNN trực thuộc quan hành pháp: mô hình giúp phủ điều hành nhanh nhạy trình thực ngân sách hoạt động khác  KTNN độc lập với quan khác máy nhà nƣớc: đƣợc ứng dụng hầu hết nƣớc có kiểm toán phát triển, có nhà nƣớc pháp quyền đƣợc xây dựng có nếp, Nhờ phát huy đƣợc đầy đủ tính độc lập việc thực chức + Mô hình tổ chức xét liên hệ nội  liên hệ ngang: mối liên hệ quan kiểm toán cấp ( ƣơng hay địa phƣơng) Liên hệ lại có loại  Liên hệ trực tuyến: tổng kiểm toán trƣởng trực tiếp huy hoạt động kiểm toán nhà nƣớc  Ƣu điểm: bảo đảm lệnh tổng kiểm toán trƣởng đƣợc chuyển trực tiếp đến KTV Điều hành nhanh nhạy thông tin ngƣợc xuôi kịp thời  Nhƣợc điểm: thích hợp điều kiện quy mô kiểm toán số lƣợng nhân viên kiểm toán không lớn  Liên hệ chức năng: quyền điều hành công việc đƣợc phân thành nhiều khối, khối lại chia thành nhiều cấp khác Nhận xét: mô hình thích hợp với máy kiểm toán có quy mô lớn  Liên hệ dọc: có mô hình chủ yếu ================================================================ Bộ môn Kế toán – Khoa kinh tế - Đại học SPKT Hưng Yên 70 Lý Thuyết Kiểm Toán – Auditing Theory ===============================================================  Cơ quan kiểm toán nhà nƣớc trung ƣơng có mạng lƣới tất địa phƣơng: Mô hình thích hợp với nƣớc có quy mô lớn, địa phƣơng phân bổ rộng phân tán, khối lƣợng tài sản công địa phƣơng lớn quan hệ phức tạp,  Cơ quan kiểm toán nhà nƣớc trung ƣơng có mạng lƣới khu vực: Những khu vực có khối lƣợng công sản lớn thƣờng xa trung tâm Mô hình thích hợp với nƣớc có quy mô nhỏ song địa bàn tƣơng đối phân tán 9.5 Kiểm toán nhà nƣớc VN - Mô hình tổ chức xét mối quan hệ với máy nhà nƣớc: + Trƣớc năm 2005: trực thuộc quan hành pháp + Từ tháng năm 2006: trực thuộc quan tƣ pháp - Mô hình tổ chức xét quan hệ nội bộ: + Liên hệ ngang: theo mô hình liên hệ trực tuyến: trực tiếp ngƣời đứng đầu tổng kiểm toán trƣởng quản lý + Liên hệ dọc: quan kiểm toán nhà nƣớc trung ƣơng có mạng lƣới khu vực: KTNN khu vực1 (HN); KV2 ( nghệ an); KV3(đà nẵng); KV4 (TP HCM); KV5 (cần thơ); KV6 (quảng Ninh); KV7 Yên Bái ================================================================ Bộ môn Kế toán – Khoa kinh tế - Đại học SPKT Hưng Yên 71 Lý Thuyết Kiểm Toán – Auditing Theory =============================================================== CHƢƠNG 10: CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN 10.1 Khái quát chung chuẩn mực kiểm toán - Khái niệm: chuẩn mực kiểm toán quy phạm pháp lý thƣớc đo chung chất lƣợng kiểm toán dùng để điều tiết hành vi kiểm toán viên bên liên quan theo hƣớng mục tiêu xác định - Theo nghị định số 105 Chính phủ ban hành ngày 30/03/04 kiểm toán độc lập Chuẩn mực kiểm toán quy định hƣớng dẫn nguyên tắc thủ tục kiểm toán làm sở để kiểm toán viên DN kiểm toán thực kiểm toán làm sở kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán - Hình thức biểu hiện: + Luật kiểm toán: hình thức pháp lý cao chuẩn mực kiểm toán, đƣợc ban hành quan lập pháp (quốc hội), có ý nghĩa điều tiết hành vi nhiều phía có liên quan Áp dụng phổ biến nƣớc Tây âu + Hệ thống chuẩn mực kiểm toán cụ thể: thƣờng tổ chức hiệp hội nghề nghiệp nghiên cứu soạn thảo ban hành cho loại hình kiểm toán cho kiểm toán nói chung Hệ thống chuẩn mực kiểm toán dùng để điều tiết hành vi KTV để đánh giá chất lƣợng công việc kiểm toán Áp dụng rộng rãi Anh, Mỹ, Canada, số nƣớc Đông nam Châu Á 10.2 Chuẩn mực kiểm toán đƣợc chấp nhận phổ biến (GAAS) - Những chuẩn mực kiểm toán đƣợc chấp nhận phổ biến (GAAS) chuẩn mực có hiệu lực mà KTV phải tuân thủ tiến hành kiểm toán cách thức bảo đảm chất lƣợng cộng việc kiểm toán - Hệ thống chuẩn mực đƣợc xây dựng sở văn đạo kiểm toán liên đoàn kế toán quốc tế ban hành Mỗi IAG cụ thể hƣớng dẫn nghiệp vụ cụ thể nhƣ IAG5, IAG7, chuẩn mực cụ thể nhƣ: IAG4, IAG8, chuẩn mực trở thành thông lệ quốc tế phổ biến đƣợc chấp nhận phạm vi quốc tế quốc gia - Chuẩn mực kiểm toán đƣợc thừa nhận rộng rãi gồm 10 chuẩn mực đƣợc chia thành nhóm: + Nhóm chuẩn mực chung: gồm chuẩn mực ================================================================ Bộ môn Kế toán – Khoa kinh tế - Đại học SPKT Hưng Yên 72 Lý Thuyết Kiểm Toán – Auditing Theory =============================================================== Việc kiểm toán phải hay nhóm ngƣời đƣợc đào tạo nghiệp vụ tƣơng xứng thành thạo nhƣ kiểm toán viên thực Trong tất vấn đề liên quan tới kiểm toán, KTV phải giữ thái độ độc lập KTV phải trì thận trọng nghề nghiệp mực suốt kiểm toán ( lập kế hoạch, thực kiểm toán lập báo cáo kiểm toán) + Nhóm chuẩn mực thực hành: gồm chuẩn mực Phải lập kế hoạch chu đáo cho công việc kiểm toán giám sát chặt chẽ ngƣời giúp việc có Phải hiểu biết đầy đủ hệ thống kiểm soát nội để lập kế hoạch kiểm toán xác định nội dung, thời gian quy mô thử nghiệm thực Phải thu đƣợc đầy đủ chứng có hiệu lực thông qua việc kiểm tra, quan sát, thẩm vấn xác nhận để có đƣợc sở hợp lý cho ý kiến báo cáo tài đƣợc kiểm toán + Nhóm chuẩn mực báo cáo: gồm chuẩn mực Báo cáo kiểm toán phải xác nhận bảng khai tài có đƣợc trình bày phù hợp với nguyên tắc kế toán đƣợc chấp nhận rộng rãi hay không Báo cáo kiểm toán phải trƣờng hợp không quán nguyên tắc kỳ với kỳ trƣớc Phải xem xét khai báo bảng khai tài có đầy đủ cách hợp lý không trừ trƣờng hợp khác đƣợc báo cáo Phải đƣa ý kiến toàn bảng khai tài khẳng định đƣa ý kiến đƣợc kèm theo việc nêu rõ lý 10.3 Đặc điểm hệ thống chuẩn mực kiểm toán cụ thể máy kiểm toán Hệ thống văn đạo kiểm toán quốc tế liên đoàn kế toán quốc tế ban hành chuẩn mực kiểm toán đƣợc chấp nhận phổ biến đƣợc áp dụng cho tất máy kiểm toán nhiên việc vận dụng chuẩn mực mày kiểm toán có khác - Giống nhau: hệ thống chuẩn mực kiểm toán cụ thể máy kiểm toán bao gồm nhóm nhóm chuẩn mực chung, nhóm chuẩn mực thực hành nhóm chuẩn mực báo cáo - Khác nhau: + Với kiểm toán Nhà nƣớc: hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nƣớc đƣợc thể quan kiểm toán nhà nƣớc kiểm toán viên nhà nƣớc ( (trang 263 – 266) ================================================================ Bộ môn Kế toán – Khoa kinh tế - Đại học SPKT Hưng Yên 73 Lý Thuyết Kiểm Toán – Auditing Theory =============================================================== + Với kiểm toán độc lập chuẩn mực kiểm toán quốc tế liên đoàn kế toán quốc tế ban hành hâu nhƣ không thay đổi áp dụng với quan kiểm toán độc lập liên đoàn kế toán quốc tế tổ chức nghề nghiệp ngƣời hành nghề kế toán kiểm toán mà trƣớc hết kiểm toán độc lập + Với kiểm toán nội bộ: chuẩn mực kiểm toán có phân định phận kiểm toán nội kiểm toán viên nội (263) 10.4 Các nguyên tắc xây dựng chuẩn mực kiểm toán - Chuẩn mực kiểm toán đƣợc xây dựng bao gồm nhóm: + Nhóm 1: chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp: nhóm đƣợc xây dựng sở chuẩn mực đƣợc áp dụng rộng rãi giới truyền thống đạo đức dân tộc + Nhóm chuẩn mực chuyên môn kiểm toán nhóm đƣợc xây dựng sở nhận thức thống chất chức đối tƣợng khách thể phƣơng pháp kiểm toán - Các nguyên tắc để xây dựng chuẩn mực kiểm toán + Phải hoà nhập với thông lệ phổ biến kiểm toán quốc tế sở nguyên lý chung, kỹ thuật chung kiểm toán, đồng thời phải xuất phát từ thực tiễn VN đặc biệt truyền thống văn hoá, đạo đức đặc điểm quản lý chung có liên quan + Cần hoạch định rõ khung pháp lỳ chung quan hệ với khung pháp lỳ cụ thể kiểm toán + Chuẩn mực kiểm toán cần đƣợc xây dựng đầy đủ, rõ ràng, dễ hiều, bảo đảm tính toàn diện khả thi cao - Cơ sở xây dựng chuẩn mực kiểm toán Cơ sở để xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán quy phạm pháp lý, bao gồm: + Quy phạm điều chỉnh: quy định quyền nghĩa vụ bên tham gia quan hệ pháp lý + Quy phạm bảo vệ: xác định biện pháp cƣỡng chế hành vi bất hợp pháp + Quy phạm định nguyên tắc, định hƣớng cho hành vi + Quy phạm thủ tục: quy định trình tự thực quy phạm nội dung nói ================================================================ Bộ môn Kế toán – Khoa kinh tế - Đại học SPKT Hưng Yên 74 Lý Thuyết Kiểm Toán – Auditing Theory =============================================================== ================================================================ Bộ môn Kế toán – Khoa kinh tế - Đại học SPKT Hưng Yên 75 ... tổ chức máy kiểm toán: - Kiểm toán nhà nƣớc - Kiểm toán nội - Kiểm toán độc lập c Theo lĩnh vực cụ thể kiểm toán - Kiểm toán thông tin - Kiểm toán tuân thủ - Kiểm toán hiệu - Kiểm toán hiệu d... định kiểm toán Phân loại theo đối tƣợng, kiểm toán bao gồm: kiểm toán tài chính, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ Ngoài thực tế có kiểm toán liên kết (là sáp nhập kiểm toán tài kiểm toán. .. đơn vị đƣợc kiểm toán kiểm toán kiểm toán viên nội tiến hành Và công ty kiểm toán độc lập thực kiểm toán nhận đƣợc lời mời đơn vị g Cơ sở thực cuộc kiểm toán: - Các chuẩn mực kiểm toán - Các quy