Đề cương bài giảng kiểm toán nâng cao

TRƯỜNG ĐẠI HỌC SƯ PHẠM KỸ THUẬT HƯNG YÊN KHOA KINH TẾ ĐỀ CƯƠNG BÀI GIẢNG KIỂM TOÁN NÂNG CAO (Tài liệu lưu hành nội bộ) ` Hưng Yên MỤC LỤC CHƯƠNG I KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TRONG HỆ THỐNG KIỂM TOÁN 1.1 Tổng quan học phần kiểm toán nâng cao 1.1.1 Vị trí học phần 1.1.2.Mục tiêu học phần 1.1.3 Đối tượng nghiên cứu 1.1.4 Phương pháp nghiên cứu 1.1.5 Tài liệu tham khảo 1.1.5.1 Học liệu bắt buộc 1.1.5.2 Học liệu tham khảo 1.1.6 Cấu trúc môn học: 1.2 Đối tượng kiểm toán tài mối quan hệ khách thể - chủ thể kiểm toán tài 1.2.1 Đối tượng kiểm toán tài 1.2.2 Mối quan hệ chủ thể- khách thể kiểm toán tài 1.3 Các phương pháp kiểm toán kiểm toán tài 1.3.1 Đặc điểm chung 1.3.2 Các thử nghiệm kiểm toán tài 1.3.3 Các trắc nghiệm kiểm toán tài 10 1.4 Khái quát đặc điểm kiểm toán tài 12 1.4.1 Chức 12 1.4.2 Đối tượng 12 1.4.3 Phương pháp 12 1.4.4 Chủ thể 12 1.4.5 Khách thể 12 1.4.6 Mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán 13 1.4.7 Trình tự kiểm toán 13 CHƯƠNG MỤC TIÊU KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 13 2.1 Hệ thống mục tiêu kiểm toán tài 13 2.2 Xác nhận (giải trình) nhà quản lý (Giám đốc) 14 2.3 Mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu kiểm toán đặc thù 15 3.1 Mục tiêu kiểm toán chung 15 2.3.3 Quan hệ mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu kiểm toán đặc thù 17 CHƯƠNG BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 17 3.1 Các định bắng chứng kiểm toán 17 3.2 Các tính chất chứng kiểm toán 18 3.2.1 Tính hiệu lực: khái niệm dùng để độ tin cậy hay chất lượng chứng kiểm toán Những yếu tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực liểm toán bao gồm: 18 3.2.2 Tính đầy đủ chứng 18 3.3 Các phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 18 3.3.1 Kiểm tra vật chất 18 3.3.2 Lấy xác nhận 18 3.3.3 Xác minh tài liệu 19 3.3.4 Quan sát 20 3.3.5 Phỏng vấn 20 3.3.6 Tính toán 20 3.3.7 Phân tích 21 3.5 Hồ sơ kiểm toán với chứng kiểm toán 22 CHƯƠNG ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 22 4.1 Bản chất hệ thông kiểm soát nội 22 4.2 Các yếu tố kiểm soát nội 23 4.2.1 Môi trường kiểm soát 23 4.2.2 Hệ thống kế toán 25 4.2.3 Các thủ tục kiểm soát 25 4.2.4 Hệ thống kiểm toán nội 26 4.3 Về nhân sự, phận kiểm toán nội phải tuyển chọn nhân viên có lực chuyên môn đạo đức nghề nghiệp phù hợp với qui định hành Đánh giá hệ thống kiểm soát nội 27 4.3.1 Thu thập hiểu biết hệ thống kiểm soát nội 27 4.3.2 Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch kiểm toán cho khoản mục 27 4.3.3 Thực thủ nghiệm kiểm soát 28 4.3.4 Lập bảng đánh giá kiểm soát nội 28 CHƯƠNG LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 28 5.1 Vai trò lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài 28 5.1.1 Quy trình kiểm toán vai trò lập kế hoạch kiểm toán qui trình kiểm toán tài 28 5.1.2 Trình tự giai đoạn lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán 29 5.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 29 5.2.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 29 5.2.2 Thu thập thông tin sở 30 5.2.3 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng 30 5.2.4 Thực thủ tục phân tích 30 5.2.5 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro 31 5.2.6 Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát 31 5.3 Thiết kế chương trình kiểm toán 31 5.3.1 Khái niệm 31 5.3.2 quy trình thiết kế chương trình kiểm toán 31 CHƯƠNG THỰC HIỆN CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN 32 6.1 Khái quát thực chương trình kiểm toán 32 6.2 Thực thủ tục kiểm soát 32 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 33 6.4 Đặc điểm thực thủ tục kiểm toán loại nghiệp vụ liên quan đến bảng khai tài 33 CHƯƠNG BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH 34 7.1 Khái quát chung báo cáo kiểm toán báo cáo tài 34 7.1.1 Báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính: 34 7.1.2 Vai trò, ý nghĩa báo cáo kiểm toán báo cáo tài 34 7.1.3 Yêu cầu lập, trình bày, gửi báo cáo kiểm toán báo cáo tài 35 7.2 Nội dung báo cáo kiểm toán báo cáo tài 35 7.2.1 Các yếu tố báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính: 35 7.2.2- Các nội dung yếu tố báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính: 36 7.3 Ý kiến kiểm toán viên trình bày báo cáo kiểm toán báo cáo tài 39 7.3.1 Ý kiến chấp nhận toàn phần: 39 7.3.2 Ý kiến chấp nhận phần: 39 7.3.4 Ý kiến không chấp nhận: 40 7.4 Xem xét kiện sau ngày ký báo cáo kiểm toán 41 CHƯƠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN 43 8.1 Chu trình bán hàng thu tiền với vấn đề kiểm toán 43 8.1.1 Ý nghĩa chu trình bán hàng thu tiền 43 8.1.2 Chức chu trình bán hàng thu tiền 43 8.1.3 Mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền 44 8.2 Kiểm soát nội nghiệp vụ bán hàng trắc nghiệm đạt yêu cầu 44 8.2.1 Kiểm soát nội nghiệp vụ bán hàng 44 8.2.2 Thử nghiệm kiểm soát nghiệp vụ bán hàng 45 8.3 Trắc nghiệm độ vững chãi nghiệp vụ bán hàng 45 8.4 Công việc kiểm soát nội trắc nghiệm kiểm soát nghiệp vụ thu tiền 46 8.4.1 Các công việc kiểm soát nội 46 8.4.2 Thực thử nghiệm kiểm soát nghiệp vụ thu tiền 46 8.5 Các khoản mục phải thu khách hàng với đặc điểm kiểm toán 46 CHƯƠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN 47 9.1 Chu trình mua hàng toán với vấn đề kiểm toán 47 9.1.1 Bản chất chức chu trình 47 9.1.2 Mục tiêu kiểm toán chu trình mua hàng toán 47 9.2 Quy trình kiểm soát nội thử nghiệm kiểm soát chu trình 49 9.3 Kiểm tra chi tiết nợ phải trả người bán 49 CHƯƠNG 10 KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO 50 10.1 Chu trình hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán 50 10.1.1 Vai trò hàng tồn kho 50 10.1.2 Các chức chu trình hàng tồn kho 50 10.1.3 Mục tiêu kiểm toán chu trình hàng tồn kho 50 10.1.4 Đánh giá trọng yếu rủi ro tiềm tàng hàng tồn kho 51 10.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội hàng tồn kho 51 10.2.1 Hiểu biết sơ hàng tồn kho 51 10.2.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm kiểm soát bổ sung 52 10.2.3 Thực thủ tục kiểm soát bổ sung 52 10.3 Thử nghiệm chu trình hàng tồn kho 52 10.3.1 Thực thủ tục phân tích 52 10.3.2 Thu thập danh mục hàng tồn kho đối chiếu với sổ sách kế toán 53 10.4 Kiểm tra đánh giá hàng tồn kho 53 CHƯƠNG 11 KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN 53 11.1 Chu trình tiền lương nhân viên vấn đề kiểm toán 53 11.1.1 Bản chất chức chu trình 53 11.1.2 Mục tiêu kiểm toán chu trình 54 11.2 Kiểm soát nội thử nghiệm kiểm soát chu trình 54 11.2.1 Các loại hình kiểm soát nội 54 11.2.2 Thử nghiệm kiểm soát chu trình 55 11.3 Thử nghiệm chu trình 56 11.3.1 Thủ tục phân tích 56 11.3.2 Kiểm tra chi tiết tiền lương 56 CHƯƠNG 12 KIỂM TOÁN TÀI SẢN DÀI HẠN VÀ HOẠT ĐỘNG HUY ĐỘNG VỐN 56 12.1 Kiểm toán tài sản cố định 56 12.1.1 Đặc điểm phân loại tài sản cố định 57 12.1.2 Đánh giá rủi ro 57 12.1.3 Kiểm tra nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ 57 12.1.4 Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản 58 12.1.5 Kiểm tra chi phí khấu hao hao mòn luỹ kế 58 12.2 Kiểm tra hoạt động huy động vốn 58 12.2.1 Tổng quan hoạt động huy động vốn doanh nghiệp 58 12.2.2 Kiểm toán vốn vay trái phiếu 58 12.2.3 Kiểm toán vốn chủ sở hữu vốn góp cổ phiếu 59 CHƯƠNG 13 KIỂM TOÁN TIỀN 60 13.1 Phân loại tiền đặc điểm khản mục tiêu ảnh hưởng tới kiểm toán 60 13.1.1 Phân loại tiền 60 13.1.2 Đặc điểm khoản mục ảnh hưởng tới kiểm toán 60 13.2 Kiểm soát nội tiền 60 13.2.1 Nnguyên tắc hạch toán tiền 60 13.2.2 Kiểm soát nội tiền 61 13.3 Kiểm toán tiền 62 13.3.1 Thực khảo sát kiểm toán tiền 62 13.3.2 Khảo sát chi tiết loại tiền 62 CHƯƠNG 14 KIỂM TOÁN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 62 14.1 Nội dung, đặc điểm mục tiêu kiểm toán tiêu báo cáo kết hoạt động kinh doanh 62 14.1.1 Nội dung ý nghĩa báo cáo kết hoạt động kinh doanh 62 14.1.2 Đặc điểm báo cáo kết hoạt động kinh doanh 63 14.1.3 Mục tiêu tiêu báo cáo kết hoạt động kinh doanh 63 14.2 Kiểm toán doanh thu thu nhập khác 63 14.2.1 Yêu cầu việc kiểm toán doanh thu thu nhập 63 14.2.2 Các sai phạm thường gặp kiểm toán doanh thu thu thập 63 14.2.3 kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 63 14.3 Kiểm toán giá vốn hàng bán chi phí 63 14.3.1 Yêu cầu việc kiểm toán chi phí giá vốn hàng bán 63 14.3.2 Những rủi ro thường gặp kiểm toán chi phí giá vốn hàng bán 64 14.3.3 Kiểm toán giá vốn chi phá hàng bán 64 14.3.4 Kiểm toán chi phí tài chi phí khác 64 CHƯƠNG I KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TRONG HỆ THỐNG KIỂM TOÁN 1.1 Tổng quan học phần kiểm toán nâng cao 1.1.1 Vị trí học phần Học phần kiểm toán nâng cao môn chuyên ngành chương trình đào tạo trình độ đại học cao đẳng ngành kế toán khoa Kinh tế - Trường ĐHSP Kỹ thuật Hưng Yên Kiểm toán nâng cao cung cấp cho người học kiến thức kiểm toán tài đối tượng, phương pháp, trình tự kiểm toán tài vấn đề liên quan làm sở cho việc nghiên cứu chu trình kiểm toán cụ thể Kiểm toán nâng cao giúp cho người học có nhìn toàn diện toàn kiểm toán báo cáo tài từ khâu lập kế hoạch đến khâu thực kết thúc kiểm toán 1.1.2.Mục tiêu học phần Học xong học phần này, người học có khả năng: - Về kiến thức: + Trình bày vấn đề kiểm toán tài chính, như: đối tượng, mục tiêu, phạm vi, khách thể chủ thể, chứng kiểm toán, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, xây dựng kế hoạch kiểm toán, thực kế hoạch kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán + Hiểu rõ vấn đề kiểm toán chu trình cụ thể, như: kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền, kiểm toán chu trình mua hàng toán, kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên, kiểm toán chu trình tiền, kiểm toán chu trình hàng tồn kho, kiểm toán báo cáo kết kinh doanh - Về kỹ năng: + Phát số sai phạm tiềm tàng xảy khoản mục nghiệp vụ cụ thể + Ứng dụng số kiến thức lý thuyết trình bày học phần vào việc kiểm toán số chu trình kiểm toán cụ thể - Thái độ: Hình thành óc tư khoa học,tính độc lập, khách quan, tính xác khả tự nghiên cứu vấn đề kinh tế 1.1.3 Đối tượng nghiên cứu Kiểm toán nâng cao tập trung nghiên cứu chủ yếu loại hình kiểm toán báo cáo tài hệ thống kiểm toán bao gồm: mục tiêu, phương pháp, chứng kiểm toán, trình tự kiểm toán tài thiết lập chương trình kiểm toán cụ thể cho khoản mục cụ thể 1.1.4 Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp khoa học: Quan sát, lý thuyết tiếp tục quan sát + Quan sát: Mục đích quan sát phát triển lý thuyết nên trình quan sát, nhà khoa học thường ý: Thứ nhất, họ định nghĩa từ ngữ cho chúng hiểu theo nghĩa bao hàm tất kết quan sát Các từ ngữ khái niệm, thuật ngữ chuyên môn để phân biệt với từ ngữ thông dụng Thứ hai, họ thu thập số liệu tượng quan sát + Lý thuyết: Thực chất quan điểm, nhận định tượng quan sát tự nhiên xã hội + Tiếp tục quan sát: Đối với lý thuyết kinh tế, buộc phải chấp nhận gọi quy luật thống kê Quy luật nói lên rằng, lý thuyết cần với số lớn tượng không thiết phải với tượng Việc kiểm định lý thuyết đòi hỏi phải tiếp tục quan sát Nếu kết quan sát cho thấy lý thuyết với tượng số lớn tượng, khẳng định ngược lại thấy lý thuyết không với tượng với số nhỏ tượng nói chúng không bác bỏ chúng - Vai trò giả định Mục đích giả định đơn giản hóa thực nên việc chọn giả định thực nghệ thuật tư khoa học Các nhà khoa học nói chung nhà kinh tế nói riêng sử dụng giả định khác để lý giải vấn đề khác Chằng hạn, kiểm toán viên muốn nghiên cứu xem điều xảy hệ thống kiểm soát nội thay đổi Nếu giả định hệ thống kiểm soát nội hoạt động hữu hiệu kiểm toán viên nên tăng cường thử nghiệm kiểm toán giảm thiểu thử nghiêm ngược lại - Mô hình Các kiểm toán viên sử dụng mô hình chu trình kiểm toán Phương pháp tiếp cận kiểm toán -Phương pháp luận kiểm toán kiểm toán nâng cao Phương pháp kiểm toán dựa rủi ro Theo việc xác định, đánh giá thiết kế thủ tục để xử lý rủi ro thực suốt trình kiểm toán Đây phương pháp kiểm toán thiết kế phù hợp với quy định Hệ thống 37 CMKiT Việt Nam tháng 12/2012 có hiệu lực từ 1/1/2014 - Khi nghiên cứu sâu vào chu trình kiểm toán, DNKiT KTV có 02 lựa chọn: (1) Thực kiểm tra 100%; (2) Kết hợp kiểm tra với kiểm tra kiểm soát (kiểm tra hệ thống) theo mức độ khác nhau: kiểm tra chủ yếu, kiểm tra hệ thống thứ yếu ngược lại Tuy nhiên, dù lựa chọn phương pháp nào, theo quy định CMKiT số 315, KTV phải thực tìm hiểu mặt thiết kế KSNB đánh giá xem thủ tục kiểm soát có triển khai không 1.1.5 Tài liệu tham khảo 1.1.5.1 Học liệu bắt buộc Bài giảng Kiểm toán nâng cao, Tài liệu lưu hành nội Khoa Kinh tế, trường ĐH SPKT Hưng Yên 1.1.5.2 Học liệu tham khảo (1) PGS.TS Nguyễn Quang Quynh, Kiểm toán tài NXB ĐH KTQD 2015 (2) Vụ chế độ kế toán - kiểm toán (BTC) (2015), Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, NXB Tài – Hà Nội (3) Ths Đậu Ngọc Châu, Giáo trình kiểm toán báo cáo tài chính, NXB Tài – HN, 2008 (4) GS TS Nguyễn Quang Quynh, Giáo trình kiểm toán hoạt động, NXB ĐHKTQD, 2009 (5) Kiểm toán, NXB lao động xã hội 1.1.6 Cấu trúc môn học: Học phần kiểm toán nâng cao chia thành 14 chương CHƯƠNG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TRONG HỆ THỐNG KIỂM TOÁN 1.1 Đối tượng kiểm toán tài mối quan hệ chủ thể-khách thể kiểm toán tài 1.2 Các phương pháp kiểm toán kiểm toán tài 1.2.1 Đặc điểm chung 1.2.2 Các thử nghiệm kiểm toán tài 1.2.3 Các trắc nghiệm kiểm toán tài 1.3 Khái quát đặc điểm kiểm toán tài 1.3.1 Chức 1.3.2 Đối tượng 1.3.3 Phương pháp 1.3.4 Chủ thể 1.3.5 Khách thể 1.3.6 Mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán 1.3.7 Trình tự kiểm toán CHƯƠNG MỤC TIÊU KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 2.1 Hệ thống mục tiêu kiểm toán tài 2.2 Xác nhận ban giám đốc 2.3 Mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu kiểm toán đặc thù 2.3.1 Mục tiêu kiểm toán chung 2.3.2 Mục tiêu kiểm toán đặc thù CHƯƠNG BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 3.1 Các định chứng kiểm toán 3.1.1 Khái niệm 3.1.2 Vai trò 3.1.3 Quyết định thu thập chứng kiểm toán 3.2 Các tính chất chứng kiểm toán 3.2.1 Tính hiệu lực chứng 3.2.2 Tính đầy đủ chứng 3.3 Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 3.3.1 Kiểm tra vật chất 3.3.2 Lấy xác nhận 3.3.3 Xác minh tài liệu 3.3.4 Quan sát 3.3.5 Phỏng vấn 3.3.6 Tính toán 3.3.7 Phân tích 3.4 Một số chứng đặc biệt cần thu thập 3.5 Hồ sơ kiểm toán với chứng kiểm toán CHƯƠNG ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 4.1 Bản chất hệ thống kiểm soát nội 4.2 Các yếu tố hệ thống kiểm soát nội 4.2.1 Môi trường kiểm soát 4.2.2 Hệ thống kế toán 4.2.3 Các thủ tục kiểm soát 4.2.4 Kiểm toán nội 4.3 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội 4.3.1 Thu thập hiểu biết hệ thống kiểm soát nội 4.3.2 Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch kiểm toán cho khoản mục 4.3.3 Thực thử nghiệm kiểm soát 4.3.4 Lập bảng đánh giá kiểm soát nội CHƯƠNG XÂY DỰNG KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 5.1 Vai trò lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài 5.2 Lập kế hoạch kiểm toán 5.2.1 Chuẩn bị lập kế hoạch 5.2.2 Thu thập thông tin sở 5.2.3 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng 5.2.4 Thực thủ tục phân tích 5.2.5 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro Tính - trọn vẹn Tất nghiệp vụ mua, kết chuyển - Số dư tài khoản hàng tồn tiêu thụ hàng tồn kho xảy kỳ kho bao hàm tất phản ánh sổ sách nguyên liệu, vật liệu, báo cáo kế toán CCDC, sản phẩm, hàng hóa có thời điểm lập BCTC Quyền - Trong kỳ, doanh nghiệp có quyền số hàng tồn kho ghi sổ - nghĩa vụ thời điểm lập BCTC Tính giá Đơn vị có quyền số dư hàng tồn kho - đo lường Trình bày công bố - Chi phí NVL hàng hóa thu mua, giá - Số dư hàng tồn kho phản thành sản phẩm, sản phẩm DDCK ánh giá trị thực xác định xác phù hợp với qui định kế toán hành giá trị theo nguyên tắc chung thừa nhận Các nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho phải xác định phân loại đắn hệ thống BCTC - Số dư hàng tồn kho phải phân loại xếp vị trí BCĐKT 10.1.4 Đánh giá trọng yếu rủi ro tiềm tàng hàng tồn kho Hàng tồn kho chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản lưu động đơn vị BCĐKT, giá vốn hàng tồn kho khoản mục định tới lợi nhuận đơn vị, có nhiều yếu tố làm tăng khả xảy sai phạm liên quan tới hàng tồn kho Do vậy, lập kế hoạch kiểm toán chu trình hàng tồn kho, KTV phải ý rủi ro tiềm tàng thường xảy khoản mục đặc biệt với sở dẫn liệu hữu tính giá đo lường sở dẫn liệu thường bị ảnh hưởng sai phạm hàng tồn kho 10.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội hàng tồn kho 10.2.1 Hiểu biết sơ hàng tồn kho Để hiểu biết hệ thống kiểm soát nội hàng tồn kho, KTV cần tìm hiểu thủ tục qui trình chức mua hàng, nhận hàng, lưu trữ hàng, xuất hàng việc kiểm soát sản xuất, đồng thời phải tìm hiểu hệ thống kế toán bán hàng chi phí Bên cạnh KTV phải tìm hiểu hệ thống kiểm soát vật chất hàng tồn kho 51 Các vấn đề cần tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội hàng tồn kho mà KTV phải tiến hành cần phải khái quát qua câu hỏi sau: - Hệ thống kế toán hàng tồn kho có theo dõi chi tiết cho loại hàng tồn kho hay không? - Hệ thống sổ sách có đối chiếu lần với kết kiểm kê hàng tồn kho năm không? - Hàng tồn kho có đánh dấu theo dãy số xây dựng trước hay không? - Sự khác biệt số theo dõi sổ sách với số thực tế kiểm kê có giải dứt điểm hay không? … 10.2.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm kiểm soát bổ sung Sau đạt hiểu biết sơ hệ thống kiểm soát khách hàng hàng tồn kho, KTV đưa mức rủi ro kiểm soát ban đầu CSDL BCTC Để khẳng định đánh giá ban đầu KTV phải thu thập chứng bổ sung hoạt động hữu hệ thống kiểm soát nội việc thiết kế thử nghiệm kiểm soát bổ sung 10.2.3 Thực thủ tục kiểm soát bổ sung Các thử nghiệm hướng vào tính hiệu lực hệ thống kiểm soát nội Một số thử nghiệm kiểm soát phổ biến thường sử dụng nhằm hướng vào việc thu thập chứng tính hiệu lực hệ thống kiểm soát hàng tồn kho thường tập trung vào nghiệp vụ sau: - Nghiệp vụ xuất vật tư, hàng hóa Nghiệp vụ sản xuất Nghiệp vụ lưu kho hàng hóa, vật tư 10.3 Thử nghiệm chu trình hàng tồn kho 10.3.1 Thực thủ tục phân tích - Trong kiểm toán chu trình hàng tồn kho, KTV áp dụng nhiều thủ tục phân tích Trước thực thủ tục phân tích, điều cần thiết KTV nên rà soát cách sơ lược ngành nghề khách hàng để nắm tình hình thực tế xu hướng ngành nhằm tạo để phân tích - Việc rà soát lại mối quan hệ số dư hàng tồn kho với số hàng mua kỳ, với số lượng sản xuất số hàng tiêu thụ kỳ giúp kiểm toán viên đánh giá xác thay đổi hàng tồn kho 52 - Ngoài thông tin phi tài phần giúp kiểm toán viên kiểm tra độ hợp lý hàng tồn kho 10.3.2 Thu thập danh mục hàng tồn kho đối chiếu với sổ sách kế toán Kiểm toán viên cần thu thập danh mục hàng tồn kho đối chiếu chúng với hệ thống sổ tổng hợp chi tiết hàng tồn kho Mục đích việc thực thử nghiệm nhằm khẳng định khớp thẻ kho với sổ sách kế toán báo cáo tài 10.4 Kiểm tra đánh giá hàng tồn kho Thủ tục kiểm tra đánh giá hàng tồn kho liên quan mật thiết với sở dẫn liệu tính giá đo lường Đối với việc kiểm tra hàng tồn kho cần phải xác định rõ sở phương pháp tính giá hàng tồn kho đánh giá xem có tuân thủ nguyên tắc kế toán hay không Khi cần tập trung làm rõ vấn đề sau: - Đối với phương pháp tính giá hàng tồn kho: Kiểm toán viên cần xác định rõ khách hàng sử dụng phương pháp tính giá (FIFO, LIFO, đích danh,…) - Các phương pháp tính giá có áp dụng thống năm hay không? Phương pháp tính giá có phù hợp với điều kiện thực tế khách hàng hay không? CHƯƠNG 11 KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN 11.1 Chu trình tiền lương nhân viên vấn đề kiểm toán 11.1.1 Bản chất chức chu trình a Bản chất chu trình: Tiền lương phần thù lao động hưởng biểu tiền mà doanh nghiệp trả cho người lao động vào thời gian, khối lượng chất lượng công việc Về chất, tiền lương biểu tiền giá sức lao động Mặt khác, tiền lương đòn bẩy kinh tế khuyến khích tinh thần lao động, kích thích tạo mối quan tâm người lao động đến kết công việc họ b Chức chu trình Chu trình tiền lương nhân viên bao gồm chức năng: - Thuê mướn tuyển dụng nhân viên - Phê duyệt thay đổi mức lương, bậc lương, thưởng khoản phúc lợi - Theo dõi tính toán thời gian lao động khối lượng công việc, sản phẩm lao vụ hoàn thành - Tính lương lập bảng lương - Ghi chép sổ sách - Thanh toán tiền lương đảm bảo khoản lương chưa toán 53 11.1.2 Mục tiêu kiểm toán chu trình - Mục tiêu kiểm toán chung: Đối với chu trình này, KTV phải tập trung thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để khẳng định tính trung thực hợp lý nghiệp vụ tiền lương nhân viên, tất thông tin tài trọng yếu có liên quan tới chu trình trình bày phù hợp với nguyên tắc kế toán, chế độ kế toán hành - Mục tiêu hữu: Các nghiệp vụ tiền lương nhân viên ghi chép thực phát sinh - Mục tiêu đầy đủ: Tất nghiệp vụ tiền lương xảy ghi chép đầy đủ sổ sách, báo cáo kế toán - Mục tiêu quyền nghĩa vụ: Đơn vị phải có nghĩa vụ toán tiền lương, khoản trích theo lương theo chế độ kế toán hành - Mục tiêu tính giá: Những giá trị ghi chép nghiệp vụ tiền lương hợp lệ - Mục tiêu phân loại trình bày: Chi phí tiền lương khoản phải toán cho công nhân viên phải trình bày vào tài khoản thích hợp 11.2 Kiểm soát nội thử nghiệm kiểm soát chu trình 11.2.1 Các loại hình kiểm soát nội Các loại hình kiểm soát nội chu trình tiền lương nhân viên thiết lập nhằm thực chức chu trình Mỗi loại hình kiểm soát gắn với mục tiêu kiểm soát cụ thể nhằm ngăn chặn phát khả sai phạm xảy Vấn đề tóm tắt qua bảng sau: Mục tiêu Khả sai phạm Thủ tục kiểm soát Nghiệp vụ phê chuẩn: Các nhân viên cần tuyển dụng dựa tiêu chuẩn Ban Có thể tuyển dụng phải nhân viên lực, phí đào tạo lớn phát sinh khoản tiền phạt vi phạm pháp luật quản lý phê duyệt Ghi sổ: Các khoản chi liên quan đến tiền lương, thưởng, khoản trích theo lương,…phải - Những chi phí nhân công, chi phí tiền lương khoản trích theo lương có liên quan không xác dẫn 54 - - Thiết lập sách tuyển dụng nhân cách rõ ràng Cập nhật sổ nhân hồ sơ nhân viên liên tục - Xác minh thông tin nhân viên tuyển dụng - Thiết lập, xây dựng sơ đồ tài khoản hạch toán thủ tục hạch toán rõ ràng Thống cách hợp lý hệ thống bảng - ghi chép xác tới chi phí nợ bị tính lương, bảng tổng hợp số học, thời trình bày sai tiền lương,… kỳ trình bày phân - loại Bảng tính lương, bảng tổng hợp tiền lương nhật ký tiền lương không khớp dẫn tới việc phân bổ chi phí nhân công không xác Thực chi: Thiết lập thủ tục tiên lương nhân viên cần phải tuân thủ theo phê chuẩn Ban quản lý - Nhân viên viết phiếu chi cho nhân viên việc thực dẫn đến chi phí không hợp lý - Thiết lập hệ thống - hướng dẫn thủ tục tiền lương nhân Định kỳ xác minh công lại nhân khai báo hoạt động nhân 11.2.2 Thử nghiệm kiểm soát chu trình a Khảo sát tổng quan chu trình tiền lương nhân viên - Đầu tiên kiểm toán viên chọn bảng tính lương kỳ Sau đó, kiểm toán viên kiểm tra lại độ xác số học việc tính toán Tiếp theo, KTV chọn bảng tổng hợp toán tiền lương có liên quan tổng hợp phân bổ chi phí nhân công - Bước KTV chọn mẫu ngẫu nhiên gồm vài nhân viên từ bảng tính lương lấy hồ sơ nhân nhân viên để kiểm tra b Khảo sát tiền lương khống Lương khống biểu hình thái số nhân viên khống số lao động số lượng sản phẩm hoàn thành khống c Khảo sát việc phân bổ chi phí tiền lương vào đối tượng sử dụng lao động Việc khảo sát trình kiểm toán nội việc phân loại, phân bổ chi phí tiền lương vào đối tượng sử dụng lao động đóng vai trò quan trọng Trong việc khảo sát, KTV cần ý tới tính quán hạch toán chi phí kỳ kế toán việc phân loại phận chịu phí d Khảo sát khoản trích lương 55 Đối với khoản trích lương, KTV cần phải xác định tính xác quỹ lương đề làm sở tính toán khoản trích theo lương Đồng thời KTV phải so sánh chi tiết thông tin bảng kê khoản BHXH, BHYT, KPCĐ phải nộp với thông tin sổ lương để đánh giá tính hợp lý khoản phải nộp 11.3 Thử nghiệm chu trình 11.3.1 Thủ tục phân tích Các thủ tục phân tích chu trình tiền lương nhân viên bao gồm: - So sánh số dư tài khoản chi phí tiền lương với năm trước - So sánh tỷ lệ chi phí nhân công trực tiếp tổng số chi phí kinh doanh/doanh thu với năm trước - So sánh tỷ lệ chi phí nhân công trực tiếp tổng số chi phí bán hàng với năm trước - So sánh tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân tổng số tiền lương so với năm trước - So sánh khoản chi tiết theo dõi BHXH, BHYT, KPCĐ tính dồn kỳ so với kỳ trước 11.3.2 Kiểm tra chi tiết tiền lương Các số dư tài khoản tài khoản 334, 338, 622, 627, 641, 642 đối tượng thường xuyên kiểm toán tiền lương nhân viên KTV thực thử nghiệm Đối với TK 334 thực thử nghiệm thực thông qua số dư tiền lương, tiền thưởng khoản toán khác phải trả công nhân viên Đối với TK 338 có liên quan tới khoản trích theo lương KTV khảo sát cách so sánh số dư tài khoản chi tiết với số liệu bảng tính, trích loại bảo hiểm KPCĐ đối chiếu với khoản chi tiền mặt phát sinh chứng từ chi tiền mặt Đối với khoản chi phí liên quan đến chu trình tiền lương nhân viên KTV thường tiến hành bổ sung thủ tục thử nghiệm phát nhược điểm cấu kiểm soát nội đơn vị kiểm tra liên quan tới việc hạch toán ghi sổ tài khoản CHƯƠNG 12 KIỂM TOÁN TÀI SẢN DÀI HẠN VÀ HOẠT ĐỘNG HUY ĐỘNG VỐN 12.1 Kiểm toán tài sản cố định 56 12.1.1 Đặc điểm phân loại tài sản cố định - Tài sản cố định tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài - Tài sản cố định sở vật chất kỹ thuật đơn vị Nó phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng tiến khoa học kỹ thuật vào hoạt động đơn vị - Trong thời gian sử dụng tài sản cố định hao mòn dần, giá trị chúng chuyển dịch dần vào chi phí hoạt động - Phân loại tài sản cố định theo nhiều tiêu chí khác nhau: + Theo công dụng: TSCĐ dùng sản xuất kinh doanh, TSCĐ hành nghiệp, TSCĐ phúc lợi, TSCĐ chờ xử lý + Phân loại theo nguồn hình thành: TSCĐ hình thành mua sắm, xây dựng nguồn vốn vay nguồn vốn bổ sung hình thức liên doanh liên kết + Phân loại theo tính chất sở hữu +… 12.1.2 Đánh giá rủi ro Trong trình kiểm toán TSCĐ, KTV cần có hiểu biết rủi ro kiểm toán gắn với gian lận sai sót nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ - Gian lận nghiệp vụ TSCĐ là: Làm tài liệu giả, thay đổi chứng từ sửa chữa chứng từ, bịt đầu thông tin nhằm tham ô, biển thủ công quỹ,… - Cố tình dấu diếm hồ sơ tài liệu, bỏ sót kết nghiệp vụ nhằm đạt lợi ích riêng cho doanh nghiệp cho thân - Ghi chép nghiệp vụ không thật - Áp dụng sai chế độ kế toán văn khác Nhà nước Đối với sai sót, KTV dễ dàng phát gian lận Sai sót nghiệp vụ TSCĐ là: - Sai sót quên không ghi chép nghiệp vụ kế toán mà phải ghi vào sổ - Định khoản sai trường hợp lẽ phải ghi Nợ ghi Có TK lại ghi vào TK khác hoàn toàn không phù hợp vơi nghiệp vụ phát sinh - Sai sót trình ghi sổ chuyển sổ - Sai sót trùng lặp -… 12.1.3 Kiểm tra nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ Các nghiệp vụ tăng TSCĐ năm kiểm toán: Đối với doanh nghiệp, số tiền đầu tư, mua sắm, thuê TSCĐ năm thường lớn Vì vậy, việc ghi sổ cộng sổ nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ ảnh hưởng trực tiếp đến tính xác báo cáo tài 57 Kiểm toán nghiệp vụ tăng TSCĐ kỳ, KTV cần trọng vào TSCĐ hình thành thông qua trình đầu tư xây dựng Ngoài KTV quan tâm tới việc hạch toán chi phí cải tạo nâng cấp TSCĐ làm tăng nguyên giá TSCĐ Khi kiểm toán nghiệp vụ giảm TSCĐ lập sử dụng nghiệp vụ làm giảm TSCĐ Sau cộng tiêu giá trị bảng đối chiếu số liệu bảng kê với nghiệp vụ giảm TSCĐ sổ kế toán, xem xét mức trích khấu hao TSCĐ mức khấu hao lũy kế, sở tính toán giá trị lại TSCĐ 12.1.4 Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản Với số dư đầu kỳ, khoản mục TSCĐ kiểm kê năm trước khẳng định xác kiểm tra Trong trường hợp ngược lại, KTV phải chia số dư đầu kỳ thành phận nhỏ chi tiết ứng với loại TSCĐ đối chiếu chi tiết với sổ tổng hợp để xem xét tính xác số dư Với số dư cuối kỳ dựa sở kết kiểm toán số dư đầu kỳ nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ kỳ để xác định 12.1.5 Kiểm tra chi phí khấu hao hao mòn luỹ kế Kiểm tra chi phí khấu hao hao mòn lũy kế thường bao gồm công việc sau: - Xét bảng đăng ký trích khấu hao TSCĐ doanh nghiệp có xét duyệt cấp có thẩm quyền - Đối chiếu trích khấu hao thực tế đăng ký - Xem xét việc phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ cho phận doanh nghiệp - Kiểm tra việc hạch toán khấu hao TSCĐ theo chế độ quy định việc ghi chép chúng sổ chi tiết 12.2 Kiểm tra hoạt động huy động vốn 12.2.1 Tổng quan hoạt động huy động vốn doanh nghiệp - Vốn hiểu nguồn hình thành nên tài sản - Vốn bao gồm vốn vay vốn chủ sở hữu 12.2.2 Kiểm toán vốn vay trái phiếu 12.2.2.1 Kiểm toán vốn vay - Chu trình huy động hoàn trả vốn có đặc điểm ảnh hưởng đến tổ chức công tác kiểm toán, cụ thể: + Vốn khái niệm trừu tượng phản ánh quan hệ kinh tế đầu tư, kinh doanh, phân phối Do đó, kiểm toán chu trình huy động hoàn trả vốn chủ yếu sử dụng 58 phương pháp kiểm toán chứng từ kết hợp với xác minh qua điều tra thực tế quan hệ + Các quan hệ vốn chứa đựng quan hệ pháp lý phức tạp Tính phức tạp quan hệ lại tăng lên tồn mối quan hệ khách thể kiểm toán với chủ nhân đích thực vốn cổ đông công ty cổ phần 12.2.2.2 Kiểm toán trái phiếu phải trả Khi tiến hành kiểm soát nội trái phiếu phải trả cần hướng tới công việc chủ yếu sau: - Quyền phát hành trái phiếu - Hoạt động kiểm soát nội việc hoàn trả vốn - Tài liệu sổ sách tương ứng - Định kỳ minh độc lập - Trắc nghiệm nghiệp vụ - Trắc nghiệp trực tiếp số dư 12.2.3 Kiểm toán vốn chủ sở hữu vốn góp cổ phiếu 12.2.3.1 Kiểm toán vốn chủ sở hữu Để thực kiểm toán vốn chủ sở hữu, KTV cần tiến hành: - Lập bảng phân tích tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu - Kiểm tra chứng từ gốc nghiệp vụ tăng giảm nguồn vốn CSH - Kiểm tra chênh lệch đánh giá lại tài sản chênh lệch tỷ giá - Kiểm tra việc trình bày công bố nguồn vốn CSH 12.2.3.2 Kiểm toán lợi tức cổ phiếu - Tiếp nhận đầy đủ sử dụng hiệu vốn: Khi phát hành cổ phiếu, việc theo dõi tính liên tục cổ phiếu qua mã số cổ đông sở hữu giải pháp tích cực kiểm soát nội - Việc phân chia lợi tức thu trước hết phải đảm bảo nộp thuế cho Nhà nước Phần lợi tức sau thuế phân chia thành quỹ để lại sở hệ thống pháp lý phù hợp với loại hình doanh nghiệp - Sự ủy quyền phê chuẩn nghiệp vụ: Cần xác định thận trọng nghiệp vụ vốn có qui mô lớn - Tổ chức ghi sổ phân định trách nhiệm nghiệp vụ vốn 12.2.3.3 Kiểm toán thu nhập chưa phân phối - Điểm khởi đầu cho kiểm toán thu nhập chưa phân phối phân tích thu nhập chưa phân phối cho năm Bảng kê kiểm toán cần trình bày theo hướng kết hợp mô tả nghiệp vụ với phân tích ảnh hưởng chúng tới tài khoản 59 - Kiểm toán thu nhập chưa phân phối cần xem xét nghiệp vụ nguyên tắc phải tính vào tổng thu nhập thực tế lại không tính đến CHƯƠNG 13 KIỂM TOÁN TIỀN 13.1 Phân loại tiền đặc điểm khản mục tiêu ảnh hưởng tới kiểm toán 13.1.1 Phân loại tiền Chia làm loại sau: - Tiền mặt: số tiền lưu trữ két doanh nghiệp tiền tiền Việt Nam đồng, ngoại tệ, vàng bạc, đá quý, kim loại quý… ngân phiếu - Tiền gửi ngân hàng: Đây số tiền lưu trữ ngân hàng doanh nghiệp tiền gửi ngân hàng gồm: tiền Việt Nam đồng, ngoại tệ, vàng bạc, đá quý, kim loại quý… - Tiền chuyển: Đây số tiền doanh nghiệp trình” xử lý chuyển gửi vào ngân hàng, kho bạc, chuyển trả cho khách hàng, khách hàng chưa toán Tiền chuyển tiền Việt Nam hay ngoại tê loại 13.1.2 Đặc điểm khoản mục ảnh hưởng tới kiểm toán -Tiền tài sản lưu động doanh nghiệp trình bày trước tiên bảng cân đối kế toán Khoản mục tiền đóng vai trò quan trọng trình phân tích khả toán nhanh doanh nghiệp -Kinh nghiệp kiểm toán từ công ty kiểm toán lớn cho thấy khả sai phạm tiền đa rạng + Đối với tiền mặt: khả sai phạm thường có trường hợp sau : khả chi khống, chi tiền giá trị thực khả hợp tác thủ quỹ cá nhân làm công tác toán trực tiếp với khách hàng để biển thủ tiền khả thất thoát tiền điều kiện bảo quản, quản lý không tốt + Đối với ngoại tệ: khả ghi sai tỷ giá quy đổi với mục đích trục lợi tỷ giá thay đổi cách hạch toán sai áp dụng sai nguyên tắc hạch toán ngoại tệ + Đối với tiền gửi ngân hàng: khả sảy sai phạm dường thấp chế kiểm soát, đối chiếu với tiền gửi ngân hàng thường đánh giá chặt chẽ 13.2 Kiểm soát nội tiền 13.2.1 Nguyên tắc hạch toán tiền - Nguyên tắc tiền tệ thống nhất: tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh gh chép theo hệ thông tiền tệ thống quy định tiền việt nam đồng - Nguyên tắc hoạt động thường xuyên: nghiệp vụ liên quan tới tiền phải cập nhật, ghi chép thường xuyên Nguyên tắc bao hàm việc ghi chép nghiệp vụ tiền phải dúng thời điểm phát sinh nghiệp vụ hạch toán tiền nguyên tắc xem 60 mắt xích kiểm soát quan trọng ngăn chặn khả dùng tiền doanh nghiệp sai mục đích - Nguyên tắc phân công phân nhiệm: phân công việc nghiệp vụ liên quan tiền phải phải có phân tách đáng kể mối quan hệ chu trình có liên quan với tiền cụ thể - Nguyên tắc bất kiêm nghiệm: yêu cầu phải có cách lý số chức đặc thù liên quan tới tiền doanh nghiệp Sự cách lý chức ghi chép, phê chuẩn, quản lý trực tiếp với tiền vô qua trọng - Nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn: nguyên tắc hướng yêu cầu ngdiệp vụ tiền thực cần thiết phải có phê chuẩn mức ủy quyền phê chuẩn tốt tạo điều kiện tốt phục vụ cho việc kiểm soát nghiệp vụ nói chung nghiệp vụ tiền noi riêng Do tính trọng yếu nghiệp vụ nghiệp tiền quan tâm cách đặc biệt, viêc phê chuẩn thể việc thực kiểm soát tiền thường để lại dấu vết trực tiếp chứng từ tài liệu có liên quan tới chi, thu tiền 13.2.2 Kiểm soát nội tiền Kiểm soát nội tiền thực đa rạng loại doanh nghiệp khac - Phân tách chức phê chuẩn nghiệp vụ thu chi tiền với ghi chép sổ sách - tiền Tập chung đầu mối thu tiền Ghi chép kịp thời đầy đử nghiệp vụ thu chi tiền - Tăng cường giao dịch tiền gửi ngân hàng - Đối chiếu số liệu kế toán với phận quản lý tiền a) Đối với hoạt động thu tiền Trong trường hợp thu tiền từ hoạt động báng hàng cà cung cấp dịch vụ việc áp dụng sách thu tiền tập trung vào phân công cho nhân viên thực đảm nhận phổ biến để ngăn ngừa khả sai phạm vô cần thiết Cùng với bố chí thi thủ tục kiểm soát hoạt động thu tiền việc đánh số trước chứng từ thu tiền phiếu thu biên lai thu tiền… b) Đối với hoạt động chi tiền Thủ tục kiểm soát thủ tục chi tiền đem lại hiệu việc ngăn chặn sai phạm bao gồm: - Vận dụng triệt để nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn chi tiền - Sử dụng chứng từ lập phiếu chi phải có số đánh trước trình phát hành 61 - Hạn chế tối đa việc dử dụng tiền mặt toán Thực việc đối chiếu định kỳ với ngân hàng với nhà cung cấp 13.3 Kiểm toán tiền 13.3.1 Thực khảo sát kiểm toán tiền Các khảo sát kiểm soát tiền tập trung vào diện qui chế kiểm soát tiền, hoạt động qui chế kiểm soát tiền hoạt động liên tục quy chế kiểm soát tiền 13.3.2 Khảo sát chi tiết loại tiền a) Đối với tiền mặt Trong trình thực khảo sát chi tiền, kiểm toán viên cần phải ý đến trường hợp đặc biệt như: - Các khoản thu tiền bán hàng chiu, bán hàng giảm giá … - Chi tiền nghiệp vụ giảm giá, hàng mua trả lại… b) Đối với tiền gửi ngân hàng - Lập bảng kê chi tiế tiền gửi ngân hàng đối chiếu với số dưu trogn sổ - Kiểm tra việc qui đổi ngoại tệ - Kiểm tra việc tính toán khóa sổ kế toán c) Khảo sát chi tiết tiền chuyển - Lập bảng kê danh sách khoản tiền chuyển Tính toán đối chiếu kiểm tra khoản mục ngoại tệ qui đổi Kết hợp kiểm soát tiền mặt tiền gửi ngân hàng nghiệp vụ số dư tài khoản để xem xét tính hợp lý, trung thực nghiệp vụ - Kiểm tra tính toán khóa sổ kế toán tài khản tiền chuyển, đảm bảo tổng hợp kỳ tính toán xác CHƯƠNG 14 KIỂM TOÁN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 14.1 Nội dung, đặc điểm mục tiêu kiểm toán tiêu báo cáo kết hoạt động kinh doanh 14.1.1 Nội dung ý nghĩa báo cáo kết hoạt động kinh doanh Các tiêu báo cáo kết hoạt động kinh doanh sếp theo trật tự logic khoa học chia lam nhom sau: a.Nhóm 1: tiêu phản ánh doanh thu thu nhập doanh nghiệp doanh thu bán hàng cung cấp dich vụ, khoản giảm trừ, doanh thu thuần, doanh thu hoạt động tài 62 b Nhóm 2: tiêu phản ánh khoản chi phí cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp giá vốn hàng bán, chi phí tài chi phí bán hàng c.Nhóm 3: tiêu phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh, tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 14.1.2 Đặc điểm báo cáo kết hoạt động kinh doanh Là phận hợp thành báo cáo tài doanh nghiệp, tiêu báo cáo kết hoạt động kinh doanh bảng cân đối kế toán có mối liên hệ chặt chẽ với 14.1.3 Mục tiêu tiêu báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Các nghiệp vụ doanh thu thu nhập đơn vị ghi nhận phải thực phát sinh - Các nghiệp vụ thực tế xảy ghi nhận đầy đủ - Các nghiệp vụ doanh thu, thu nhập, giá vốn hàng bán tính toán xác thống - Được phân loại trình bày cụ thể 14.2 Kiểm toán doanh thu thu nhập khác 14.2.1 Yêu cầu việc kiểm toán doanh thu thu nhập - Thu thập chứng minh chứng việc hạch toán doanh thu thu thập đảm bảo cho việc hạch toán doanh thu trung thực hợp lý tuân thủ theo nhũng quy định nhà nước - Thu thập chứng minh chứng nghiệp vụ phát sinh doanh thu thu thập hạch toán tài khoản kế toán 14.2.2 Các sai phạm thường gặp kiểm toán doanh thu thu thập Doanh thu phản ánh sổ sách báo cáo kế toán cao doanh thu thực tế Doanh thu phản ánh sổ sách báo cáo thấp doanh thu thực tế 14.2.3 kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trình bày báo cáo kết hoạt động kinh tế bao gồm doanh bán hàng thực tế, thành phẩm, cung cấp dịch vụ - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ giá trị hàng hóa dịch vụ doanh nghiệp bán hay cung cấp kỳ - Doanh thu kinh doanh bất động sản khoản doanh thu từ hoạt động đầu tư bán bất động sản 14.3 Kiểm toán giá vốn hàng bán chi phí 14.3.1 Yêu cầu việc kiểm toán chi phí giá vốn hàng bán - Thu thập đủ chứng để minh chứng việc hạch toán chi phí giá vốn hàng bán hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp để đảm bảo cho việc hạch toán chi phí, giá vốn hàng bán có quy định nhà nước hay không 63 - Thu thập đủ chứng để minh chứng nghiệp vụ kinh tế phát sinh kinh tế cà giá vốn hàng bán hạch toán - Thu thập để chứng minh nghiệp vụ kinh tế phát sinh chi phí 14.3.2 Những rủi ro thường gặp kiểm toán chi phí giá vốn hàng bán - Chi phí phản ánh báo cáo, sổ sách kế toán cao chi phí thực tế - Chi phí phản ánh báo cáo sổ sách thấp chi phí thực tế - Chi phí loại đối tương công việc phản ánh sổ sách, báo cáo kế toán có nhầm lẫn, không với thực tế 14.3.3 Kiểm toán giá vốn chi phá hàng bán a) Thực thủ tục phân tích - So sánh tỷ lệ giá vốn hàng bán, ch phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp với doanh thu kỳ kỳ trước để xem xét xu hướng biến động - So sánh tỷ lệ yếu tố chi phí doanh thu kỳ kỳ trước, giải thích biến động bất thường so sánh với yếu tố kế hoạch - So sánh tổng chi phí sản xuất thực tế với kỳ trước xem xét biến động thực tế - So sánh tổng chi phí sản xuất thực tế kỳ với kỳ trước tháng kỳ nhận thấy biến động tổng chi phí sản xuất - Thu thập bảng tổng hợp giá thành b) Tiến hành kiểm tra chi tiết giá vốn hàng bán chi phí hoạt động - Kiểm tra chi tiết giá vốn hàng bán Đối chiếu với quy định nhà nước quy định doanh nghiệp Lập bảng tổng hợp giá vốn hàng bán theo tháng so sánh biến động tháng giải thích nguyên nhân cảu chênh lệch Rà soát bảng tổng hợp chi tiết giá vốn theo loại chi tiết doanh thu theo loại để đảm bảo doanh thu giá vốn hàng bán ghi nhận đắn phù hợp Chọn mẫu số sản phẩm chủ yếu để tiến hành kiểm tra việc ghi nhận giá vốn hàng bán cách lấy giá vốn hàng bán nhân số lượng báo cáo Kiểm tra chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Kiểm tra chi tiết chi phí sản xuất chung 14.3.4 Kiểm toán chi phí tài chi phí khác a) Thực thủ tục phân tích - So sánh chi phí tài chi phí khác giũa kỳ kỳ trước với kế hoạch tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch 64 - Lập bảng phân tích tổng quát quan hệ đối ứng tài khoản nhận dạng quan hệ đối ứng bất thường nội dung không rõ ràng - So sánh tương quan chi phí tài chính, chi phí khác với chi phí hoạt động b) Kiểm tra chi tiết chi phí tài chi phí khác Kiểm tra chi phí tài + Đối với khoản chi phí liên quan đến vốn góp liên doanh cần kiểm tra hợp đồng liên doanh + Đối với phần hành kiểm toán khoản vay để xem xét việc tính lãi vay, đối chiếu với hợp đồng vay vốn + Đối với khoản chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư… 65 ... chứng kiểm toán, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, xây dựng kế hoạch kiểm toán, thực kế hoạch kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán + Hiểu rõ vấn đề kiểm toán chu trình cụ thể, như: kiểm toán chu... nghiệm kiểm toán giảm thiểu thử nghiêm ngược lại - Mô hình Các kiểm toán viên sử dụng mô hình chu trình kiểm toán Phương pháp tiếp cận kiểm toán -Phương pháp luận kiểm toán kiểm toán nâng cao Phương... trình kiểm toán xem hữu ích 3.5 Hồ sơ kiểm toán với chứng kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230, hồ sơ kiểm toán tài liệu kiểm toán viên lập, phân loại, sử dụng lưu trữ kiểm toán