Bài giảng Kiếm toán căn bản

Kiểåm Toán Quá trình - do các KTV đủ năng lực và độc lập thực hiện KTV - nhằm thu thập và kiểm tra những bằng ch ng ch ứng - về những thông tin TC – KT KT của DN - để báo cáo o về sự tr.

Lưu Hành Nội bộ

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH BỘ MÔN KIỂM TOÁN

KIỂM TOÁN CĂN BẢN

Giảng viên giảng dạy

ThS Nguyễn Tuấn ThS Nguyễn Thành Cường

Ngô Xuân ban

Tài liệu tham khảo:

1 Tập thể tác giả Bộ mơn kiểm tốn Khoa Kế tốn – Kiểm tốn ĐH Kinh tế TP HCM, Kiểm tốn,

2007, NXB Lao Động – Xã Hội

2 Tập thể tác giả Bộ mơn kiểm tốn Khoa Kế tốn – Kiểm tốn ĐH Kinh tế TP HCM, Bài tập Kiểm tốn, 2008, NXB Lao Động – Xã Hội

3 Ths Đậu Ngọc Châu,Ts Nguyễn Viết Lợi, Giáo trình kiểm tốn BCTC, 2008, NXB Tài chính

4 Bộ Tài chính, Hệ thống chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

TR

Bài giảng

Nha Trang tháng 03 năm 2011

KIỂM TOÁN

CĂN BẢN

CHƯƠNG II NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN

VỀ KIỂM TOÁN

I Phương pháp kiểm toán.

II Cơ sở dẫn liệu.

III Sai phạm.

IV Khái niệm trọng yếu

và rủi ro trong kiểm toán.

V Khái niệm hoạt động liên tục.

GIỚI THIỆU CHƯƠNG TRÌNH

MÔN HỌC

Chương 1: Tổng Quan về Kiểm Toán.

Chương 2: Những Khái niệm cơ bản về Kiểm Toán.

Chương 3: Hệ thống Kiểm Soát Nội Bộ.

Chương 4: Lập kế hoạch Kiểm Toán.

Chương 5: Bằng chứng Kiểm Toán.

Chương 6: Phương pháp Kiểm Toán.

Chương 7: Báo cáo Kiểm Toán.

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

CHƯƠNG IV

LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN

I Giai đoạn tiền kế hoạch.

II Phân công kiểm toán viên.

III Lập kế hoạch kiểm toán.

CHƯƠNG III

HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ

I Khái niệm hệ thống KSNB.

II Mục đích của hệ thống KSNB.

III Các bộ phận cấu thành của hệ thống KSNB.

IV Những hạn chế vốn có của hệ thống KSNB

CHƯƠNG V

BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN

I Khái niệm.

II Phân loại bằng chứng kiểm toán.

III Các yêu cầu của bằng chứng kiểm toán.

IV Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán.

V Hồ sơ kiểm toán.

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

CHƯƠNG VII

BÁO CÁO KIỂM TOÁN

I Chuẩn bị hoàn thành kiểm toán.

II Báo cáo kiểm toán.

CHƯƠNG VI

PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN

I Phương pháp kiểm toán.

II Phương pháp chọn lựa phần tử

cho thử nghiệm.

_ _ _ _ _ _ _ _ _

_ _ _ _ _ _

_ _ _

_ _ _ _ _ _ _ _ _

CHƯƠNG I

TỔNG QUAN

VỀ

KIỂM TOÁN

Sau khi tìm hiểu chương này, học viên sẽ nắm được một cách

tổng quát nhất về kiểm toán Học viên được biết về:

- Lý do tại sao có kiểm toán trong nền kinh tế quốc dân.

- Kiểm toán là gì.

- Sự khác nhau giữa kế toán và kiểm toán.

- Các loại hình kiểm toán và các chủ thể kiểm toán trong XH.

- Lịch sử hình thành và phát triển của kiểm toán.

- Hiểu biết về 1 công ty kiểm toán và tiêu chuẩn KTV.

- Hiểu biết về hệ thống chuẩn mực kiểm toán và đạo đức nghề

nghiệp kiểm toán.

- Hiểu biết về trách nhiệm của KTV trong quá trình thực hiện

kiểm toán.

- Hiểu biết về quy trình kiểm toán.

Giới thiệu

I Sự cần thiết tồn tại hoạt động Kiểm Toán.

II Khái niệm Kiểm Toán.

III Phân biệt Kế toán và Kiểm toán.

IV Phân loại Kiểm toán.

V Lịch sử hình thành và phát triển của Kiểm toán.

VI Kiểm toán viên và công ty kiểm toán.

VII Chuẩn mực và đạo đức nghề nghiệp.

VIII Trách nhiệm pháp lý của KTV.

IX Quy trình kiểm toán.

Nội dung

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Bài giảng Kiểm toán Chương I: Tổng Quan về Kiểm Toán II Khái niệm Kiểm Toán Kiểåm Toán Quá trình - do các KTV đủ năng lực và độc lập thực hiện KTV - nhằm thu thập và kiểm tra những bằng ch ng ch ứng - về những thông tin TC – KT KT của DN - để báo cáo o về sự tr.thực của thông tin TC - KT - dựa trên những ch.mực c được xây dựng trước Kế toán là quá trình III Phân biệt Kế toán và Kiểm toán phân loại  xử lý  phản ánh  tổng hợp số liệu TC-KT (BCTC)  Kiểm toán là quá trình kiểm tra số liệu TC – KT xem xét số liệu TC-KT có tr.thực và hợp lý không  báo cáo kiểm toán  Bài giảng Kiểm toán Chương I: Tổng Quan về Kiểm Toán Đòi hỏi số liệu BCTC phải thật trung thực, đảm bảo độ tin cậy cao BCTC và Báo cáo khác I Sự cần thiết tồn tại hoạt động Kiểm Toán Bộ phận Kế toán Nhà quản lý: đánh giá hiệu quả hoạt động XKD, hoạch định phương hướng phát triển DN … Cơ quan nhà nước: xem xét việc tuân thủ pháp luật, quản lý và điều tiết vĩ mô nền kinh tế

Người thứ 3: cân đối rủi ro và lợi nhuận  q.định đầu tư, cho vay, chính sách bán chịu

Thế nhưng ta thấy người cung cấp thông tin và người sử dụng thông tin khác nhau

 Sự ra đời một hoạt động độc lập để kiểm tra và xác nhận

tính trung thực của người cung cấp thông tin và tạo niềm tin

cho người sử dung thông tin.

Hoạt động này được gọi là hoạt động KIỂM TOÁN.

Sự khác biệt giữa người cung cấp thông tin và người sử dụng thông tin.

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

là những người đạt được một trình độ nhất định và độc lập

tương đối tùy theo từng chủ thể kiểm toán.

+ Kiểm toán nội bộ

- Năng lực

- Độc lập + Kiểm toán nhà nước

- Năng lực

- Độc lập + Kiểm toán độc lập

- Năng lực

- Độc lập

KTV đủ năng lực và độc lập là ai ai ?.

Thông tin tài chính – kế toán của DN ?.

- Báo cáo tài chính

- Báo cáo thuế

- Quyết toán XDCB

- BC kế toán quản trị

- Báo cáo khác là những báo cáo chủ yếu do bộ phận kế toán lập

Bằng chứng ?

là những thông tin, tài liệu

làm cơ sở đưa ra ý kiến nhận xét

của KTV

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

B a ø i g i a û n g K i ể m t o a ù n

Báo cáo ?

là ý kiến nhận xét của KTV

về những thông tin được kiểm tra

Bài giảng Kiểm toán Chương I: Tổng Quan về Kiểm Toán

IV Phân loại Kiểm toán.

1 Phân loại theo đối tượng sử dụng thông tin:

(mục đích sử dụng thông tin)

- Kiểm toán hoạt động: là quá trình kiểm tra và đánh giá về sự

hữu hiệu và hiệu quả đối với hoạt động của một bộ phận trong

đơn vị hay toàn bộ một đơn vị.

- Kiểm toán tuân thủ: là quá trình kiểm tra và đánh giá mức độ

chấp hành quy định như: văn bản pháp luật, điều khoản hợp

đồng hay quy định nội bộ của một đơn vị.

- Kiểm toán BCTC: là quá trình kiểm tra và trình bày ý kiến

nhận xét về BCTC của một đơn vị.

Chuẩn mực ? Chuẩn mực kiểm toán: chi phối công việc KTV.

Chuẩn mực kế toán: làm cơ sở để KTV kiểm tra.

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Bài giảng Kiểm toán Chương I: Tổng Quan về Kiểm Toán

2 Phân loại theo chủ thể kiểm toán:

- Kiểm toán nội bộ: là các kiểm toán viên làm việc tại doanh

nghiệp sản xuất kinh doanh.

- Kiểm toán nhà nước: là các kiểm toán viên làm việc tại cơ

quan kiểm toán nhà nước trực thuộc Bộ Tài Chính.

- Kiểm toán độc lập: là các kiểm toán viên làm việc tại một

công ty kiểm toán.

-Lịch sử hình thành

+ Thế giới

+ Việt Nam

- Phát triển

+ Thế giới

+ Việt Nam

Bài giảng Kiểm toán Chương I: Tổng Quan về Kiểm Toán

V Lịch s Lịch s ử hình thành và phát triển của Kie a Kie åm toa m toa ùn.

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Bài giảng Kiểm toán Chương I: Tổng Quan về Kiểm Toán

VI Kiểm toán viên và công ty kiểm toán.

- Lý lịch rõ ràng, phẩm chất đạo đức nghề nghiệp trung thực, liêm khiết.

- Có chuyên môn: cử nhân K.tế-Tài chính-Ngân hàn-Kế toán-Kiểm toán.

- Kinh nghiệm: 5 năm tài chính-kế toán, 4 năm trợ lý kiểm toán.

- Đạt kỳ thi chứng chỉ KTV: 8 môn thi:

1 Pháp luật về kinh tế và Luật doanh nghiệp;

2 Tài chính và quản lý tài chính nâng cao;

3 Thuế và quản lý thuế nâng cao;

4 Kế toán tài chính, kế toán quản trị nâng cao;

5 Kiểm toán và dịch vụ có đảm bảo nâng cao;

6 Phân tích hoạt động tài chính nâng cao;

7 Tin học thực hành (trình độ B);

8 Ngoại ngữ (trình độ C).

- Làm việc tại một công ty kiểm toán và đăng ký hành nghề

kiểm toán.

Bài giảng Kiểm toán Chương I: Tổng Quan về Kiểm Toán

- Cơ cấu tổ chức:

+ Chủ phần hùn (Ban giám đốc; HĐQT): partner

+ Chủ nhiệm: manager

+ Kiểm toán viên chính: junior auditor;

senior auditor + Kiểm toán viên phụ: staff

b Hoạt động:

+ Kiểm toán

+ Dịch vụ kế toán

+ Tư vấn quản lý

+ Tư vấn tài chính

+ Định giá tài sản

+ Tư vấn thuế

+ Dịch vụ tuyển dụng và đào tạo.

Bài giảng Kiểm toán Chương I: Tổng Quan về Kiểm Toán

2 Công ty kiểm toán:

a Tổ chức:

- Thành lập dưới hình thức (NĐ 105/2004,

TT 64/2004, TT 60/2006, ND930/2009):

+ Công ty TNHH (2 thành viên)

+ Công ty hợp danh

+ DN tư nhân

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Bài giảng Kiểm toán Chương I: Tổng Quan về Kiểm Toán

VII Chuẩn mực và đạo đức nghề nghiệp.

1 Chuẩn mực kiểm toán: nguyên tắc cơ bản về nghiệp vụ và xử

lý công việc trong kiểm toán.

2 Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán: quy tắc hướng dẫn thực

hiện công việc một cách trung thực, phục vụ lợi ích nghề nghiệp và

xã hội; bảo đảm uy tín nghề nghiệp.

VSA 200 quy định nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp:

- Độc lập

- Chính trực

- Kha Kha ùch quan

- Năng lực chuyên môn và tính thận trọng

- Tính bí ma ma ät

- Tư ca ca ùch nghề nghiệp

- Tuân thủ chua chua ån m n m ực chuyên môn c chuyên môn

Trong quá trình kiểm toán, KTV phải thẳng thắn, trung thực,

có chính kiến rõ ràng.

Chính trực ?.

Độc lập là nguyên tắc hành nghề cơ bản

của KTV.

Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên thực sự không

bị chi phối hoặc tác động bởi bất kỳ lợi ích vật chất hoặc

tinh thần nào làm ảnh hưởng đến sự trung thực, khách

quan và độc lập nghề nghiệp của mình.

- Không thực hiện kiểm toán tại DN có quan hệ họ hàng.

- Không thực hiện kiểm toán tại DN có quan hệ kinh tế.

- Không được vừa làm d.vụ kế toán vừa làm d.vụ kiểm toán.

Độc lập ?.

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

KTV phải công bằng, tôn trọng sự

thật và không được thành kiến,

thiên vị.

Khách quan ?.

KTV phải bảo mật các thông tin có

được trong quá trình kiểm toán

Được cung cấp thông tin khi:

- Có sự cho phép của DN.

- Theo yêu cầu của pháp luật.

Tính bí mật ?.

KTV phải thực hiện công việc kiểm

toán với đầy đủ năng lực chuyên môn

cần thiết với sự thận trọng cao nhất

và tinh thần làm việc chuyên cần.

Năng lực chuyên môn

và tính thận trọng ?.

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

KTV phải trau dồi và bảo vệ uy tín nghề

nghiệp, không được gây ra những hành vi

làm giảm uy tín nghề nghiệp.

Tư cách nghề nghiệp ?.

Bài giảng Kiểm toán Chương I: Tổng Quan về Kiểm Toán

VIII Trách nhiệm pháp lý của KTV.

- Chịu trách nhiệm dân sự về ý kiến

nhận xét của mình trước:

+ Khách hàng;

+ Bên thứ 3 có liên quan;

+ Người sở hữu chứng khoán của các công ty cổ

phần có cổ phiếu niêm yết ở thị trường chứng

khoán;

- Chịu trách nhiệm hình sự trước pháp luật

KTV phải thực hiện công việc kiểm toán

theo những kỹ thuật và những chuẩn mực

chuyên môn đã quy định trong chuẩn mực

kiểm toán VN hoặc chuẩn mực kiểm toán

quốc tế được thừa nhận và các quy định

pháp luật hiện hành

Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn ?.

KẾ HOẠCH

KIỂM TOÁN

THỰC HIỆN

KIỂM TOÁN

HOÀN THÀNH

KIỂM TOÁN

Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Tếp xúc với khách hàng Tìm hiểu nhu cầu khách hàng, đánh giá khả năng phục vụ khách hàng Xác định rủi ro kiểm toán (AR)

Thư cam kết kiểm toán (Hợp đồng kiểm toán)

 Quyết định thực hiện kiểm toán

Tìm hiểu về đặc điểm kinh doanh

Tìm hiểu Hệ thống KSNB

Phân chia BCTC thành những khoản mục, bộ phận cấu thành

Đánh giá lại rủi ro kiểm soát (CR) Điều chỉnh rủi ro phát hiện (DR) Thiết kế lại thử nghiệm cơ bản Thực hiện thử nghiệm cơ bản

Thu thập bằng chứng

Đánh giá bằng chứng

Tổng hợp bằng chứng đảm bảo bảo yêu cầu thích hợp và đầy đủ của bằng chứng

Đưa ra ý kiến nhận xét về BCTC (4 ý kiến)

- Chấp nhận toàn bộ

- Chấp nhận từng phần

- Không chấp nhận

- Từ chối đưa ý kiến

Từ AR;IR;CR

Xác định rủi ro phát hiện (DR)

Ước lượng sai sót từng khoản mục

Tổng hợp sai sót ước lượng BCTC

So sánh sai sót chấp nhận với sai sót ước lượng ở cấp độ BCTC và từng khoản mục Thiết kế thử nghiệm cơ bản dự kiến

Thỏa thuận sơ bộ với khách hàng

TIỀN

KẾ HOẠCH

LẬP

KẾ HOẠCH

Phân công KTV

Xác định mục tiêu kiểm toán cho từng khoản mục, bộ phận cấu thành BCTC

Phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục (Sai sót chấp nhận từng khoản mục)

Xác định rủi ro tiềm tàng(IR)

Xác định mức trọng yếu BCTC (Sai sót chấp nhận BCTC)

Xác định sơ bộ rủi ro kiểm soát.(CR)

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN

LẬP

KẾ HOẠCH

KIỂM TOÁN

THỰC HIỆN

KIỂM TOÁN

HOÀN THÀNH

KIỂM TOÁN

LẬP

KẾ HOẠCH

KIỂM TOÁN

THỰC HIỆN

KIỂM TOÁN

HOÀN THÀNH

KIỂM TOÁN

Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Tếp xúc với khách hàng Tìm hiểu nhu cầu khách hàng, đánh giá khả năng phục vụ khách hàng Xác định rủi ro kiểm toán (AR)

Tếp xúc với khách hàng Tìm hiểu nhu cầu khách hàng, đánh giá khả năng phục vụ khách hàng Xác định rủi ro kiểm toán (AR)

Thư cam kết kiểm toán (Hợp đồng kiểm toán)

 Quyết định thực hiện kiểm toán

Thư cam kết kiểm toán (Hợp đồng kiểm toán)

 Quyết định thực hiện kiểm toán

Tìm hiểu về đặc điểm kinh doanh

Tìm hiểu Hệ thống KSNB

Phân chia BCTC thành những khoản mục, bộ phận cấu thành

Đánh giá lại rủi ro kiểm soát (CR) Điều chỉnh rủi ro phát hiện (DR) Thiết kế lại thử nghiệm cơ bản Thực hiện thử nghiệm cơ bản

Thu thập bằng chứng

Đánh giá bằng chứng

Tổng hợp bằng chứng đảm bảo bảo yêu cầu thích hợp và đầy đủ của bằng chứng

Đưa ra ý kiến nhận xét về BCTC (4 ý kiến)

- Chấp nhận toàn bộ

- Chấp nhận từng phần

- Không chấp nhận

- Từ chối đưa ý kiến

Từ AR;IR;CR

Xác định rủi ro phát hiện (DR)

Ước lượng sai sót từng khoản mục

Tổng hợp sai sót ước lượng BCTC

So sánh sai sót chấp nhận với sai sót ước lượng ở cấp độ BCTC và từng khoản mục Thiết kế thử nghiệm cơ bản dự kiến

Thỏa thuận sơ bộ với khách hàng

Thỏa thuận sơ bộ với khách hàng

TIỀN

KẾ HOẠCH

TIỀN

KẾ HOẠCH

LẬP

KẾ HOẠCH

LẬP

KẾ HOẠCH

Phân công KTV

Xác định mục tiêu kiểm toán cho từng khoản mục, bộ phận cấu thành BCTC

Phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục (Sai sót chấp nhận từng khoản mục)

Xác định rủi ro tiềm tàng(IR)

Xác định mức trọng yếu BCTC (Sai sót chấp nhận BCTC)

Xác định mức trọng yếu BCTC (Sai sót chấp nhận BCTC)

Xác định sơ bộ rủi ro kiểm soát.(CR)

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

NHỮNG KHÁI NIỆM

CƠ BẢN TRONG KIỂM TOÁN

TRONG KIỂM TOÁN

I Phương pháp kiểm toán.

II Cơ sở dẫn liệu.

III Sai phạm.

IV Khái niệm trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán.

V Khái niệm hoạt động liên tục.

Nội dung

Thursday, May 27, 2010

Sau khi tìm hiểu chương này, học viên sẽ nắm được

những khái niệm cơ bản được sử dụng trong kiểm

toán như:

- Khái niệm về các phương pháp kiểm toán

- Khái niệm về cơ sở dẫn đến số liệu trên BCTC.

- Hiểu biết về sai phạm.

- Hiểu biết về trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán.

-Hiểu biết về hoạt động liên tục.

Giới thiệu

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Bài giảng Kiểm toán Chương II: Những khái niệm cơ bản trong Kiểm toán

I Phương pháp kiểm toán.

1 Phương pháp kiểm toán tuân thủ (thử nghiệm kiểm soát):

Là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng về sự thiết kế phù

hợp (thích hợp) và vận hành hiệu quả của hệ thống KSNB

Được sử dụng để đánh giá hệ thống KSNB.

2 Phương pháp kiểm toán cơ bản (thử nghiệm cơ bản):

Là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng liên quan đến số

liệu trên BCTC Được sử dụng để phát hiện những sai sót

trọng yếu trên BCTC.

Bài giảng Kiểm toán Chương II: Những khái niệm cơ bản trong Kiểm toán

2 Cơ sở dẫn liệu và mục tiêu kiểm toán.

a Cơ sở dẫn liệu: là những giải trình của nhà quản lý về các dữ

liệu của từng khoản mục được trình bày trên BCTC.

Xuất phát từ trách nhiệm của nhà quản lý trong việc lập BCTC theo

đúng với các chuẩn mực, chế độ Kế toán, theo yêu cầu của nhà nước.

b Mục tiêu kiểm toán: là những mục tiêu tổng quát trong thử

nghiệm cơ bản giúp KTV xác định được thủ tục kiểm toán thích hợp

để kiểm tra các khoản mục trên BCTC.

Mục tiêu kiểm toán được xây dựng dựa trên cơ sở dẫn liệu.

Trong kiểm toán BCTC, yêu cầu KTV phải thu thập bằng chứng để

chứng minh cho những cơ sở dẫn liệu của từng khoản mục trên BCTC.

Bài giảng Kiểm toán Chương II: Những khái niệm cơ bản trong Kiểm toán

II Cơ sở dẫn liệu.

1 Quá trình Kế toán:

Hoạt động

SXKD

(Sự kiện k.tế)

Sự kiện kinh tế phát sinh trong nội

bộ DN

Sự kiện kinh tế phát sinh trong mối q.hệ DN và bên ngoài

Không ảnh hưởng p.trình Kế toán Có ảnh hưởng p.trình Kế toán Nghiệp vụ

kinh tế phát sinh

Có ảnh hưởng p.trình Kế toán Không ảnh hưởng p.trình Kế toán

Phân loại đến các ph.hệ Kế toán

Lập chứng từ cho ng.vụ Phản ánh

vào sổ sách

Tổng hợp; đối chiếu

trên sổ sách và

thực tế Báo cáo TC

và các BC khác

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Bài giảng Kiểm toán Chương II: Những khái niệm cơ bản trong Kiểm toán

VSA 500 xác định cơ sở dẫn liệu BCTC như sau:

- Hiện hữu (tồn tại) Hiện hữu (tồn tại)

- Quyền lợi và nghĩa vụ

- Phát sinh

- Đầy đủ

- Đánh giá và phân bổ

- Chính xác

- Trình bày và khai báo

Tài sản, công nợ, d.thu, chi phí phản ánh

trên BCTC phải có quyền sở hữu hoặc có

trách nhiệm hoàn trả vào thời điểm lập

báo cáo.

Quyền lợi và nghĩa vụ

KTV cần thu thập bằng chứng kiểm toán

chứng minh cho quyền sở hữu của TS và DT,

chứng minh cho nghĩa vụ thanh toán của CN và CP.

Tài sản, công nợ, d.thu, chi phí phản ánh

trên BCTC thực tế phải tồn tại (có thực)

vào thời điểm lập báo cáo.

Sự hiện hữu

KTV cần thu thập bằng chứng kiểm toán chứng

minh cho sự hiện hữu của TS, CN, DT, CP, bằng

nhiều kỹ thuật khác nhau.

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Ng.vụ kinh tế ghi chép vào sổ sách

phải thực sự phát sinh và có liên quan

đến đơn vị trong thời điểm lập báo cáo

Phát sinh

KTV cần thu thập bằng chứng kiểm toán chứng

minh cho tất cả NVKT được phản ánh vào sổ

sách kế toán và BCTC đã thực sự phát sinh đến

thời điểm lập BCTC.

Tài sản, công nợ, nguồn vốn, d.thu, chi phí,

ng.vụ k.tế phát sinh phải được ghi chép

theo giá trị thích hợp và phân bổ theo đúng

chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.

Đánh giá và phân bổ

KTV cần thu thập bằng chứng để xem TS, CN, DT, CP,

có được đánh giá theo đúng chuẩn mực kế toán không?

KTV sẽ kiểm tra:

Chính sách kế toán DN áp dụng đúng chuẩn mực

không?; Áp dụng nhất quán không?; Kiểm tra việc tính

toán chính xác không ?.

Tài sản, công nợ, nguồn vốn, d.thu, chi

phí, ng.vụ k.tế phát sinh phải phản ánh

đầy đủ vào sổ sách và BCTC.

Đầy đủ

KTV cần thu thập bằng chứng kiểm toán chứng

minh cho mọi NVKTPS, TS, CN, CP, được ghi

chép và phản ánh đầy đủ trong BCTC.

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

B a ø i g i a û n g K i ể m t o a ù n

Tài sản, công nợ, nguồn vốn, d.thu, chi

phí, ng.vụ k.tế phát sinh phải đuợc ghi

chép chính xác, đúng kỳ, đúng khoản

mục và đúng về toán học.

Chính xác

KTV cần thu thập bằng chứng kiểm toán về quá

trình tính toán, tổng cộng, lũy kế của các số liệu

và sổ sách kế toán.

Bài giảng Kiểm toán Chương II: Những khái niệm cơ bản trong Kiểm toán

III Sai phạm (VSA 240;VSA 250)

1 Gian lận: là những hành vi cố ý làm sai lệch thông tin của một người hay một nhóm

người, làm ảnh hưởng đến BCTC và mang lại lợi ích vho người thực hiện hành vi.

Biểu hiện của gian lận:

- Giả mạo, sửa đổi chứng từ tài liệu theo ý muốn chủ quan.

- Che dấu hoặc cố ý bỏ xót thông tin tài liệu, nghiệp vụ.

- Cố ý áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp chế độ kế toán.

- Cố ý tính toán sai về số học.

2 Sai sót: là những nhầm lẫn không cố ý có ảnh hưởng đến BCTC.

Biểu hiện của sai sót:

- Lỗi tính toán số học hoặc ghi chép sai.

- Bỏ sót, hiểu sai, làm sai các khoản mục, nghiệp vụ kinh tế.

- Aùp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp chế độ kế toán nhưng không cố ý.

Chú ý : sai sót chỉ xảy ra 1 lần, xảy ra lặp lại nhiều lần được xem là gian lận lần được xem là gian lận

3 Hành vi không tuân thủ: là những hành vi thực hiện sai, bỏ sót, thực hiện không đầy đủ,

không kịp thời hoặc không thực hiện theo p.luật, theo các q.định nhà nước dù là cố ý hay vô

tình Sự phân biệt sai phạm chỉ mang tính chất tương đối, không Sự phân biệt sai phạm chỉ mang tính chất tương đối, không có ranh giới rõ ràng

Các khoản mục được trình bày trên

BCTC phải đúng chuẩn mực và chế độ kế

toán hiện hành.

Trình bày và khai báo

KTV phải áp dụng các thủ tục kiểm toán để

bảo đảm các khoản mục BCTC được phản ánh

trung thực và hợp lý.

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Bài giảng Kiểm toán Chương II: Những khái niệm cơ bản trong Kiểm toán 4 Các nhân tố ảnh hưởng đến mức c độ gian lận và sai so sai so ùt t. b Các sức ép bất thường trong đơn vị: - Ngành nghề kinh doanh đang tàn lụi, khó khăn gia tăng - Vốn lưu động không hợp lý, vì lợi nhuận giảm hoặc mở rộng quy mô quá nhanh - Doanh nghiệp đầu tư quá nhanh vào ngành nghề mới, mặc hàng mới đến mức mất cân đối tài chính - Để quảng cáo hay thực hiện ý đồ khác, DN có xu hướng gia tăng lợi nhuận để chứng minh thị giá cổ phần của mình - Doanh nghiệp quá lệ thuộc vào một sản phẩm, khách hàng - Sức ép đối với kế toán phải hoàn tất báo cáo tài chính trong khoản thời gian quá ngắn - Trình độ kế toán yếu kém không xử lý được các yêu cầu hạch toán

a Các vấn đề về tính chính trực, năng lực

và trình độ của nhà quản lý doanh nghiệp:

- Công tác quản lý do một người hay một nhóm người độc

quyền nắm giử mà không có sự giám sát của cấp trên.

- Cơ cấu tổ chức phức tạp mà sự phức tạp không cần thiết.

- Không có khả năng trong việc sửa chữa các yếu điểm của

HTKSNB, trong khi các yếu điểm này có thể khắc phục

được.

- Nhân sự phòng kế toán thiếu nhiều trong thời gian dài.

- Có sự thay đổi thường xuyên về tư vấn ph.lý, hoặc k.toán.

- - - - - - - - - -

- - - - - - - - - - -

- - - - - - - - - - -

c Các nghiệp vụ bất thường:

- Các nghiệp vụ đột xuất, đặc biệt xảy ra cuối niên độ

có tác động lớn đến tổng thu nhập, chi phí và kết quả.

- Các trường hợp bất khả kháng mà nhà quản lý và kế

toán trưởng cố tình che giấu, phản ánh sai sự thật.

- Chi trả quá cao so với dịch vụ được cung cấp như chi

cho luật sư, tư vấn, đại lý

Bài giảng Kiểm toán Chương II: Những khái niệm cơ bản trong Kiểm toán

5 Trách nhiệm của kiểm toán viên Trách nhiệm của kiểm toán viên

B a ø i g i a û n g K i ể m t o a ù n

d Các vấn đề có liên quan đến thu thập

bằng chứng kiểm toán:

- Ghi chép không phù hợp như: chứng từ không đầy đủ,

sự chênh lệch quá trội giữa sổ và thực tế kiểm kê

- Các chứng từ nghiệp vụ không phù hợp: thiếu sự ủy

quyền, chứng từ không hợp lệ và bị sửa đổi

- Nhà quản lý lãng tránh trả lời hoặc trả lời không hợp

lý các yêu cầu của kiểm toán.

- - - - - - - - - -

- - - - - - - - - - -

- - - - - - - - - - -

5 Trách nhiệm của kiểm toán viên.

-KTV có trách nhiệm giúp đơn vị phát hiện, xử lý và ngăn chặn

gian lận và sai sót, nhưng không chịu trách nhiệm trực tiếp trong

việc ngăn ngừa gian lận và sai sót tại DN.

- KTV có trách nhiệm thiết kế các thủ tục kiểm toán nhằm đảm

bảo phát hiện các gian lận, sai sót và hành vi không tuân thủ

gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC.

- Khi lập kế hoạch kiểm toán và thực hiện kiểm toán, KTV phải

có thái độ thận trọng, hoài nghi mang tính nghề nghiệp đối với

gian lận, sai sót và hành vi không tuân thủ.

NQL (giám đốc) có trách nhiệm đảm bảo hoạt động đơn vị tuân thủ đúng pháp

luật và các quy định hiện hành; ngăn ngừa, phát hiện và xử lý những gian lận, sai

sót và những hành vi không tuân thủ.

Ba øi gia ûng Kiểm toa ùn Chương II: Như õng khái niệm cơ bản trong K ie åm toa ùn

1 Khái niệm trọng yếu.

Trong kiểm toán, KTV không thể đưa ra ý kiến đảm bảo chính

xác về BCTC Nhưng KTV phải có trách nhiệm đảm bảo

công bố mọi khía cạnh trọng yếu làm ảnh hưởng đến

người đọc BCTC.

 Khái niệm trọng yếu:

Trọng yếu là khái niệm thể hiện tầm quan trọng về

tầm cở và bản chất của thông tin tài chính – kế toán,

mà nếu không thể hiện trên BCTC sẽ ảnh hưởng đến

người sử dụng BCTC.

Cách khác: Trọng yếu là khái niệm về tầm cở và

bản chất của sai phạm làm người đọc BCTC bị gặp sai lầm.

2 Phương pháp xác định mức trọng yếu: chủ yếu dựa vào

xét đoán nghề nghiệp của KTV trên 2 khía cạnh

tầm cở và bản chất của sai phạm.

IV Khái niệm trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán.

- Khi phát hiện gian lận, sai sót và hành vi không tuân thủ gây ảnh hưởng trọng

yếu đến BCTC của nhân viên tại đơn vị, thì KTV phải thông báo cho Giám đốc

hoặc người đứng đầu đơn vị được kiểm toán.

- Khi phát hiện gian lận, sai sót và hành vi không tuân thủ gây ảnh hưởng trọng

yếu đến BCTC của NQL thì KTV phải thông báo cho cấp trên trực tiếp quản lý

KTV và tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật.

- Khi phát hiện gian lận, sai sót và hành vi không tuân thủ gây

ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC mà đơn vị không sửa chữa hoặc

không phản ánh đầy đủ thì KTV phải thông báo cho người sử

dụng báo cáo tài chính bằng cách đưa ra ý kiến chấp nhận từng

phần hoặc ý kiến không chấp nhận.

- Trong trường hợp phát hiện gian lận, sai sót và hành vi không tuân thủ

mà theo quy định pháp luật thì KTV phải thông báo cho cơ quan chức

năng có liên quan.

- Khi đơn vị không có biện pháp xử lý gian lận mà KTV cho là cần thiết

thì KTV được phép chấm dứt hợp đồng kiểm toán.

- - - - - - - - - -

- - - - - - - - - - -

- - - - - - - - - - -

Bài giảng Kiểm toán Chương II: Những khái niệm cơ bản trong Kiểm toán

a Khái niệm: là rủi ro mà KTV đưa ra ý kiến nhận xét không

đúng về BCTC.

b Các rủi ro ảnh hưởng đến AR.

b.1 Rủi ro tiềm tàng (IR): là khả năng xảy ra sai phạm trọng

yếu tiềm ẩn trong HĐSXKD hoặc trong bản chất của khoản

mục với giả định không có hệ thống KSNB.

b.2 Rủi ro kiểm soát (CR): là khả năng xảy ra sai phạm trọng

yếu mà hệ thống KSNB không phát hiện hoặc ngăn chặn được.

b.3 Rủi ro phát hiện (DR): là rủi ro mà các thử nghiệm cơ bản

của KTV không phát hiện các sai phạm trọng yếu trên số dư tài

khoản, nghiệp vụ, khoản mục trên BCTC.

3 Rủi ro kiểm toán (AR).

Bài giảng Kiểm toán Chương II: Những khái niệm cơ bản trong Kiểm toán

V Khái niệm hoạt động liên tục.(VAS 01)

Là giả định doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp

tục hoạt động kinh doanh trong tương lai gần, nghĩa là doanh

nghiệp không có ý định cũng như không buộc phải ngưng hoạt

động hoặc là phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình.

BCTC được lập trên cơ sở doanh nghiệp đang hoạt động liên

tục tại một thời điểm nhất định (thời điểm khóa sổ).

Các biểu hiện cho thấy khái niệm hoạt động liên tục bị vi phạm

1 Các biểu hiện tài chính Các biểu hiện tài chính.

2 Các biểu hiện hoạt động.

3 Các biểu hiện khác.

Bài giảng Kiểm toán Chương II: Những khái niệm cơ bản trong Kiểm toán

IR



Hệ thống KSNB



Công việc của KTV

CR

DR

Ý kiến sai AR

Minh họa các rủi ro

HĐ SXKD

- - - - - - - - - -

- - - - - - - - - - -

- - - - - - - - - - -

1 Các biểu hiện tài chính.

- Tổng tài sản nhỏ hơn tổng nợ phải trả.

- Nợ ngắn hạn vượt quá tổng TSLĐ.

- Các khoản vay không có khả năng thanh toán, đảo nợ.

- Tỷ số tài chính bị đảo ngược.

- Lỗ kinh doanh trong thực tế.

B a ø i g i a û n g K i ể m t o a ù n

3 Các biểu hiện khác.

- Không đủ vốn; không thể thực hiện các yêu cầu

của pháp luật.

- Doanh nghiệp đang bị kiện, nếu có kết luận DN

rơi sẽ rơi vào thế bất lợi.

- Sự thay đổi trong chính sách pháp luật, chính

sách Chính phủ

2 Các biểu hiện hoạt động.

- Thiếu cán bộ chủ chốt mà không bổ sung được.

- Thiếu thị trường chính, thiếu nhà cung cấp,

giấy phép hết hạn

I Khái niệm hệ thống KSNB.

II Mục đích của hệ thống KSNB.

III Các bộ phận cấu thành của hệ thống KSNB.

IV Những hạn chế vốn có của hệ thống KSNB.

Nội dung

Sau khi tìm hiểu chương này, học viên sẽ

hiểu biết về lý do NQL thiết kế HTKSNB, hiểu

biết về các bộ phận cấu thành của HTKSNB,

hiểu biết về những hạn chế vốn có của

HTKSNB.

Giới thiệu

-

-

-

-

Bài giảng Kiểm toán Chương III: Hệ Thống Kiểm Soát Nội Bộ

I Khái niệm hệ thống KSNB.

Hoạt động SXKD của DN

 Khái niệm hệ thống KSNB: là những nội quy, chính sách, các thủ tục

kiểm soát được thiết lập nhằm điều hành hoạt động SXKD, ngăn chặn và

phát hiện sai phạm.

II Mục đích của hệ thống KSNB.

1 Điều hành và quản lý hoạt động SXKD có hiệu quả.

2 Khuyến khích nhân viên gắn bó với nội quy, chính sách đề ra.

3 Phát hiện và ngăn chặn sai phạm.

4 Ghi chép kế toán đầy đủ, chính xác, kịp thời.

5 Lập BCTC trung thực, đúng pháp luật và kịp thời.

6 Bảo vệ tài sản và sổ sách tại đơn vị.

Bài giảng Kiểm toán Chương III: Hệ Thống Kiểm Soát Nội Bộ

III Các bộ phận cấu thành của hệ thống KSNB.

Hệ thống KSNB

Cơ cấu tổ chức

Cơ cấu tổ chức

Chính sách nhân sự

HT kế hoạch và dự toán

Kiểm toán nội bộ

Ủy ban kiểm toán

Các nhân tố bên ngoài

Môi trường kiểm soát

Hệ thống thông tin (Thông tin

Đánh giá rủi ro

Giám sát

Kiểm soát trực tiếp

Kiểm soát tổng quát

Các thủ tục kiểm soát

Giám sát thường xuyên

Giám sát định kỳ Kiểm soát

vật chất

Là bộ phận quan trong nhất; quyết định

toàn bộ hệ thống Kiểm soát nội bộ tại DN.

Việc thiết kế các bộ phận trong môi

trường kiểm soát được quyết định bởi

nhận thức và quan điểm của nhà quản lý.

Môi trường kiểm soát ?.

B a ø i g i a û n g K i ể m t o a ù n

Là bộ máy tổ chức để thực hiện các hoạt động sản xuất kinh doanh

nhằm đạt các mục tiêu của DN; phụ thuộc rất lớn vào quy mô và tính chất

hoạt động của DN.

Cơ cấu tổ chức thực chất là sự phân chia trách nhiệm và quyền hạn giữa

các thành viên trong đơn vị; được mô tả qua sơ đồ tổ chức.

Để th.kế 1 cơ cấu tổ chức hiệu quả phải tuân thủ các nguyên tắc sau:

+ Th.lập sự điều hành và kiểm soát trên toàn bộ hoạt động; không bỏ sót

lĩnh vực nào đồng thời không có sự chồng chéo giữa các bộ phận.

+ Thực hiện sự phân chia 3 chức năng: xử lý nghiệp vụ, ghi chép

sổ sách, bảo quản tài sản.

+ Bảo đảm sự độc lập tương đối giữa các bộ phận.

Cơ cấu tổ chức ?.

B a ø i g i a û n g K i ể m t o a ù n

Là đặc điểm về quản lý và phong cách hoạt động của

NQL, được thể hiện qua:

- Quan điểm quản lý: quan điểm của nhà quản lý về rủi ro

& lợi nhuận.

- Cơ cấu quyền lực: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý tại DN.

+ Cơ cấu quyền lực tập trung: quyền lực tập trung vào

một NQL hoặc một nhóm NQL.

+ Cơ cấu quyền lực phân tán: quyền lực phân tán cho

nhiều NQL, nhiều bộ phận trong DN.

Đặc thù quản lý ?.

Bao gồm toàn bộ các phương pháp quản lý và chế độ của

đơn vị liên quan đến công nhân viên tại DN, bao gồm:

+ Chính sách tuyển dụng

+ Chính sách đào tạo

+ Chính sách sử dụng

+ Chính sách tiền lương

+ Chính sách khen thưởng

+ Chính sách kỷ luật

+ Chính sách thôi việc, sa thải.

Chính sách nhân sự ?.

Là một bộ phận chức năng trong DN, thực hiện giám sát

và đánh giá toàn bộ hoạt động đơn vị trong đó có

HTKSNB và hệ thống thông tin kế toán.

Để phát huy hiệu quả, bộ phận KTNB phải đảm bảo 2

điều kiện:

+ Về tổ chức: trực thuộc quản lý cao nhất để không

bị giới hạn phạm vi hoạt động.

+ Về nhân sự: có năng lực đủ khả năng thực hiện

công việc.

Kiểm toán nội bộ ?.

Bao gồm: - Hệ thống dự toán tiêu thụ.

- Hệ thống dự toán sản xuất.

- Hệ thống dự toán tiền.

- Hệ thống dự toán báo cáo KQKD.

- Hệ thống dự toán Bảng CĐKT.

Hệ thống kế hoạch và dự toán ?.

Uûy ban kiểm toán ?.

Công ty Đa Quốc Gia, Công ty Xuyên Quốc Gia,Tập Đoàn Kinh Tế,

Là 1 nhóm KTV thuộc 1 Cty Kiểm toán thực hiện giám sát hoạt động các đơn

vị thành viên của Cty Đa quốc gia, Cty xuyên quốc gia, Tập đoàn kinh tế.

Công ty thành viên A

Công ty thành viên B

Cty Kiểm toán Y Cty Kiểm toán X

Giám sát hoạt động Giám sát hoạt động

Đánh giá rủi ro bao gồm việc nhận dạng, đánh

giá và quản lý rủi ro có thể phát sinh trong quá

trình HĐSXKD.

Kinh doanh phải chấp nhận rủi ro, ta không thể

nào hạn chế rủi ro bằng không Vấn đề là NQL

chấp nhận ở mức rủi ro nào và phải làm gì để đối

phó với rủi ro

Để đánh giá rủi ro cần phải:

Đánh giá rủi ro ?.

Là những nhân tố bên ngoài có ảnh hưởng đến

HTKSNB như:

+ Chính sách pháp luật

+ Đối thủ cạnh tranh

+ Chủ nợ

+ Khách hàng

Các nhân tố bên ngoài ?.