Trình tự kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán BCTC thực hiện tại công ty kiểm toán APEC
Báo cáo thực tập tốt nghiệp Lời mở đầu Trong mỗi doanh nghiệp, tiền là một loại tài sản lu động quan trọng, do đó có khả năng thanh toán nhanh và có ảnh hởng lớn đến tình hình tài chính của doanh nghiệp. Mặt khác, các nghiệp vụ của doanh nghiệp liên quan nhiều đến việc thu hoặc chi trả bằng tiền, ví dụ nh: mua bán hàng hoá vật t, tài sản cố định; các khoản chi phí phát sinh bằng tiền cũng diễn ra thờng xuyên. Do những đặc điểm trên, nên tiền thờng là đối tợng của sự gian lận và ăn cắp. Vấn đề đặt ra đối với mỗi công ty kiểm toán là phải thiết kế đợc trình tự kiểm toán khoản mục Vốn bằng tiền chặt chẽ, hiệu lực, đủ để phát hiện và ngăn ngừa những gian lận, sai sót hoặc sự lạm dụng trong quá trình quản lý, hạch toán tài khoản tiền mặt, góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất cho các doanh nghiệp. Chính vì lý do đó, em đã quyết định chọn đề tài : Trình tự kiểm toán Vốn bằng tiền trong kiểm toán BCTC thực hiện tại công ty kiểm toán APEC để có đợc cơ hội hiểu rõ hơn về vấn đề này. Bố cục Báo cáo thực tập tốt nghiệp của em bao gồm các phần sau: Phần I: Thực trạng kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền thực hiện tại công ty kiểm toán APEC Phần II: Một số nhận xét và ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện chu trình kiểm toán vốn bằng tiền tại công ty APEC Cuối cùng em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Đinh Trọng Hanh và anh, chị kiểm toán viên tại công ty APEC đã giúp đỡ em hoàn thành báo cáo này. Hà Nội, ngày tháng năm 2010 Trần tuân Báo cáo thực tập tốt nghiệp CHNG I: Thực trạng kiểm toán vốn bằng tiền thực hiện tại công ty kiểm toán APEC 1.1. Mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán APEC thực hiện Khi thực hiện kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền, kiểm toán viên cần phải xác định rõ mục tiêu kiểm toán. Các mục tiêu cơ bản kiểm toán cần xác định rõ là: Mục tiêu về tính có căn cứ hợp lý Các khoản tiền ghi trên BCTC đều có đầy đủ chứng từ chứng minh cho sự tồn tại của chúng. Mục tiêu về tính đầy đủ Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến các khoản mục tiền đều đợc ghi sổ đầy đủ. Mục tiêu về quyền sở hữu Các khoản mục tiền thực sự thuộc quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng của doanh nghiệp. Mục tiêu định giá Các khoản thu chi tiền, các khoản ngoại tệ, vàng bạc, đá quý .phải đợc định giá đúng đắn. Mục tiêu phân loại Tiền phải đợc phân loại theo các tiêu thức khác nhau nh: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển. Mục tiêu về tính chính xác Mục tiêu này đòi hỏi kỹ thuật tính toán và hạch toán các khoản mục tiền phải có sự thống nhất giữa các sổ kế toán và các BCTC 1.2.Đặc điểm kế toán nghiệp vụ thu , chi bảo quản ở khách thể kiểm toán của công ty kiểm toán APEC có ảnh huởng đến kiểm toán a. Mô tả chung bộ máy kế toán của công ty. Tại Công ty Kiểm toán APEC,phận kế toán nằm trong Phòng hành chính_ kế toán và bao gồm bốn ngời: Kế toán trởng: Là ngời đứng đầu bộ máy kế toán có nhiệm vụ thiết kế và vận hành bộ máy kế toán của công ty. Ngoài ra, kế toán trởng tại công ty còn phải chịu trách nhiệm lập báo cáo tài chính để trình ban giám đốc và hội đồng quản trị của doanh nghiệp. Báo cáo thực tập tốt nghiệp Thủ quỹ: Đây là ngời có trách nhiệm quản lý quỹ tiền mặt, lập và quản lý các phiếu thu, chi của công ty. Kế toán viên: Hai kế toán viên còn lại đảm nhiệm phần kế toán tổng hợp và các phần hành kế toán chi tiết khác nh: Kế toán thu_chi; Kế toán TSCĐ; Kế toán tiền lơng công nhân viên . b. Những chính sách kế toán chủ yếu. Niên độ kế toán của công ty áp dụng từ ngày 01/01 đến 31/12 hàng năm. Đơn vị tiền tệ sử dụng để hạch toán là Đồng Việt Nam và USD. Báo cáo tài chính đợc lập bằng tiền Việt Nam và theo qui ớc giá gốc. Tài sản cố định khấu hao. Nguyên tắc đánh giá TSCĐ: Theo nguyên giá trừ khấu haoluỹ kê . Phơng pháp khấu hao : Theo phơng pháp khấu hao đờng thẳng cho từng tài sản cố định hoặc nhóm tài sản cố định. Tỷ lệ khấu hao đợc áp dụng theo tỷ lệ khấu hao đã đăng ký Chi phí lơng : Lơng đợc kiểm soát và quản lý theo hệ số lơng cơ bản, các khoản phụ cấp khác theo quy định của công ty. Công tác phí: Nhân viên biên chế phòng nào thì thanh toán công tác phí tại phòng đó, nghiêm cấm thanh toán ở nhiều phòng . Hình thức kế toán áp dụng: Doanh nghiệp áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ. Hệ thống chứng từ kế toán: Thống nhất áp dụng một hệ thống chứng từ trong toàn doanh nghiệp. Đối với những chứng từ bắt buộc của nhà nớc thì doanh nghiệp áp dụng theo quy định của nhà nớc. Đối với những chứng từ của công ty áp dụng theo hớng dẫn ở phần ghi chú của mỗi chứng từ và các quy định của công ty đề ra. Báo cáo thực tập tốt nghiệp Hệ thống sổ kế toán: Việc ghi chép tiến hành thờng xuyên theo trình tự các nghiệp vụ phát sinh. Cuối mỗi trang sổ phải cộng dồn và chuyển sang trang sau, cuối mỗi tháng phải có số tổng cộng. Tại công ty, kế toán lập các sổ chi tiết nh: Sổ TSCĐ; Sổ doanh thu; Sổ theo dõi tạm ứng; Sổ theo dõi công nợ phải thu, phải trả .Hệ thống tài khoản kế toán: Thống nhất áp dụng theo danh mục tài khoản và phơng pháp ghi chép theo chế độ kế toán Việt Nam. Tài khoản phải theo dõi đ- ợc doanh thu, chi phí trực tiếp, từng loại nghiệp vụ chủ yếu. Để phù hợp với đặc điểm kinh doanh, công ty đã chủ động sử dụng các tiểu khoản cấp 2 để phản ánh rõ ràng chính xác các nghiệp vụ xảy ra thích ứng và. Hệ thống báo cáo tài chính: Các báo cáo tài chính đợc lập theo hệ thống mẫu báo cáo trong chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định 167/2000/QĐ_BTC ngày 25/10/2000. Hàng tháng báo cáo phải nộp cho Tổng giám đốc công ty kiểm tra và ký duyệt. Báo cáo năm trớc khi gửi cho cơ quan nhà nớc phải đợc kiểm toán nội bộ. 2.Thực trạng kiểm toán khoản mục vồn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán APEC. Việc cung cấp các dịch vụ kiểm toán tại công ty APEC đợc tiến hành thông qua th chào hàng (đối với các khách hàng lần đầu kiểm toán), hoặc hợp đồng kiểm toán thờng xuyên (đối với các khách hàng lâu năm). Những hợp đồng này tuân theo hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam _ chuẩn mực 210: Hợp đồng kiểm toán . Trong báo coá thực tập này em xin đa ra công việc mà công ty kiểm toán APEC cung cấp cho hai doanh nghiệp ABC và DEF. Trong đố, Công ty ABC là công ty liên doanh, còn công ty DEF là một doanh nghiệp nhà nớc. Thêm vào đó, công ty ABC là khách hàng thờng xuyên của APEC những ngày mới thành lập, còn công ty DEF là khách hàng mới của công ty. Trong báo cáo này, em xin chủ yếu tập trung vào phần công việc công ty APEC thực hiện với khách hàng ABC còn khách hàng DEF là đối tác để so sánh. Báo cáo thực tập tốt nghiệp Đối với cả hai công ty trên, hợp đồng kiểm toán kiểm toán đợc lập sau khi thoả thuận giữa hai bên đợc thống nhất. Những thoả thuận đó bao gồm các nội dung cơ bản sau: Phạm vi kiểm toán: Các báo cáo tài chính của hai công ty. Trách nhiệm của bên A (khách hàng): Chịu trách nhiệm cung cấp đầy đủ kịp thời các báo cáo tài chính, các thông tin cho bên B (công ty APEC). Lu trữ quản lý chứng từ, sổ sách, báo cáo tài chính một cách bí mật, an toàn. Chịu trách nhiệm về các tài liệu cung cấp và cử nhân viên cùng tham gia công việc với bên B. Trách nhiệm bên B (công ty APEC): Phải tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán trong khi thực hiện công việc kiểm toán và phải thông báo cho bên A về nội dung, kế hoạch, tiến độ kiểm toán. Đội ngũ kiểm toán viên phải có trình độ và năng lực thực hiện kiểm toán. Thực hiện kiểm toán đúng nguyên tắc độc lập, khách quan và bảo mật thông tin của khách hàng. Thời gian kiểm toán, phí kiểm toán và các mục tiêu kiểm toán. Sau đó, công ty kiểm toán sẽ gửi th hẹn kiểm toán và kèm theo danh sách nhóm kiểm toán viên. Công việc lựa chọn nhóm kiểm toán viên đợc thực hiện bởi các trởng phòng kiểm toán, việc bố trí cũng đợc thực hiện phù hợp với nội dung kiểm toán của từng khách hàng. Sau khi đã thực hiện các công việc trên, công ty kiểm toán APEC bắt đầu đi vào thực hiện công việc kiểm toán theo trình tự các bớc sau: Bớc 1: Lập kế hoạch kiểm toán. Bớc 2: Thực hiện kiểm toán. Bớc 3: Kết thúc cuộc kiểm toán. 2.1. Lập kế kế hoạch kiểm toán. Lập kế hoạch kiểm toán là bớc đầu tiên quyết định đến chất lợng và thành công của cuộc kiểm toán. Công việc trên đợc thực hiện bởi kiểm toán viên chính. Quá trình thực hiện đợc tiến hành theo các bớc sau: Báo cáo thực tập tốt nghiệp 2.1.1. Tìm hiểu về khách hàng. Thu thập những hiểu biết ban đầu về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hành là một bớc hết sức cần thiết. Nó không những giúp cho kiểm toán viên xây dựng kế hoạch kiểm toán, mà nó còn giúp kiểm toán viên nhanh chóng xác định đợc những điểm trọng tâm cần chú ý khi tiến hành kiểm toán, cũng nh khi đánh giá tính hợp lý của các thông tin tài chính vá các giải trình ủanhững ngời quản lý. Để thu thập hiểu biết về khách hàng, kiểm toán viên thu thập qua các nguồn sau: Xem xét các báo cáo tài chính nội bộ của năm trớc và năm nay. Xem xét các biên bản hội nghị Ban giám đốc và các hội nghị quan trọng khác Xem xét các cơ chế, chính sách, qui định nội bộ của doanh nghiệp. Thảo luận, phỏng vấn trực tiếp với Ban lãnh đạo cũng nh công nhân viên trong đơn vị khách hàng để nắm vững những thay đổi trong đơn vị khách hàng về các vấn đề nh: cơ cấu quản lý, tổ chức; hệ thống kê toán . Xem xét các sổ nhật ký kinh doanh, các tạp chí chuyên nghành để hiểu thêm lĩnh vực kinh doanh của đơn vị khách hàng. Xem xét các hồ sơ kiểm toán năm trớc và tập trung vào những vấn đề có nghi vấn năm trớc. Có thể nói, có rất nhiều cách để kiểm toán viên tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khác hàng. Đối với mỗi khách hàng, kiểm toán viên lại có những cách tiếp cận khác nhau. Chẳng hạn, khi tiến hành kiểm toán công ty ABC, do đây là khách hàng thờng xuyên nên các kiểm toán viên chỉ việc xem lại các thông tin đợc lu trong hồ sơ kiểm toán các năm trớc và tập trung đến các tài liệu có nghi vấn của năm trớc xem chúng còn tái hiện trong năm đang kiểm toán không. Đồng thời kết hợp với phỏng vấn Ban lãnh đạo và nhân viên trong công ty khách hàng để xem những thay đổi có ảnh hởng lớn đến hoạt động sản xuất kinh doanh năm nay Báo cáo thực tập tốt nghiệp không? Còn đối với công ty DEF, do đây là khách hàng mới của công ty nên kiểm toán viên phải chọn các phơng thức nêu trên để thu thập thông tin chung về doanh nghiệp này. Kết quả các bớc thu thập thông tin về hai công ty đợc kiểm toán viên lu lại trong các hồ sơ kiểm toán. Công ty ABC là công ty liên doanh giữa công ty sả xuất, xuất nhập khẩu X (Việt Nam) và công ty trác nhiệm hữu hạn Y (Nhật Bản), đợc thành lập theo giấy phép đầu t số 01/ GP_UB ngày 05/04/2000 và giấy phép điều chỉnh số 09/2002/ GPĐC1_UB ngày 21/03/2002. Tổng vốn đầu t là 1.020.485 (USD), vốn pháp định là 700.000 (USD). Trong đó, phía Việt Nam góp 336.000 (UD) chiếm 48%; đối tác liên doanh góp 364.000 (USD) chiếm 52%. Thời gian hoạt động của công ty là 20 năm từ ngày cấp giấy phép đầu t. Trụ sở chính Km 4 đờng Phú Khánh_ Thị xã Thái Bình_ Tỉnh Thái Bình. Công ty hoạt động trong lĩnh vực sản xuất sản phẩm may mặc và xuất khẩu các sản phẩm này sang các thị trờng Châu Âu. Qua đó, ta thấy đây là một công ty sản xuất và xuất khẩu, vì vậy các vấn đề về kế toán và quản lý tài chình không có nhiều khó khăn. Công ty DEF là một doanh nghiệp nhà nớc đợc thành lập theo quyết định của Bộ trởng Bộ thơng mại. Ngành nghề hoạt động chính của công ty là tiến hành xuất nhập khẩu uỷ thác các mặt hàng liên quan đến mặt hàng thủ công mỹ nghệ nh: Mây tre đan, các loại hàng giả cổ Công ty là ngời đứng ra thu mua những sản phẩm thủ công mỹ nghệ của bà con nông dân, sau đó cũng chính công ty tự tìm thị trờng tiêu thụ và ký kết hợp đồng xuất khẩu với khách hàng nớc ngoài. Bên cạnh đó, Công ty cũng thự hiện việc nhập khẩu một số vật t, thiết bị cho một số công ty trong nớc. 2.1.2. Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ. Sau khi tìm hiểu sơ qua về tình hình hoạt động của hai khách hàng, bớc tiếp theo kiểm toán viên sẽ đi sâu vào tìm hiểu nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của các doanh nghiệp. Việc nghiên cú hệ thống kiểm soát nội bộ chủ yếu thông Báo cáo thực tập tốt nghiệp qua hai nhân tố chính đó là: Môi trờng và các thủ tục kiểm soát; Hệ thống kế toán của doanh nghiệp. a.Môi trờng và các thủ tục kiểm soát. Đây là một phần trong công việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Để phân tích môi trờng kiếm soát và các thủ tục kiểm soát kiểm toán viên tiến hành các công việc sau: Kiểm tra mẫu đối với các chứng từ ghi sổ để đảm bảo rừng các chứng từ ghi sổ trong năm đã đợc lập và ghi chép đúng. Xem xét các điều lệ, nội quy, các quy chế hoạt động và các văn bản chuyên ngành có đợc sự chấp thuận của các cơ quan chuyên ngành có thẩm quyền không? Xem xét hệ thống cơ cấu tổ chức, bộ máy quản lý, phân công chức năng, trách nhiệm từng phòng ban có phù hợp với đặc điểm kinh doanh hay không? Đối với các thủ tục kiểm soát, căn cứ vào quy chế và các văn bản để xem sự vận hành của chúng có đủ mạnh hay không? Giám sát và điều hành các quy trình quản lý mà đơn vị thiết lập xem chúng có hiệu quả không. Ngoài ra, tuỳ vào đặc điểm kinh doanh của khách hàng và phạm vi, kiểm toán viên có thể xem xét quy trình mua bán, vận chuyển, giao nhận, đo, đếm . Qua việc thực hiện các thủ tục trên tại hai công ty ABC và DEF, kiểm toán viên cho rằng cả hai công ty trên đều rất cảnh giác về mặt kiểm soát. Các thủ tục kiểm soát và môi trờng kiểm soát của hai công ty trên là tơng đối vững mạnh. b.Hệ thống kế toán. Một bộ phận khác cũng hết sức quan trọng cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ đó là hệ thống kế toán của khách hàng. Đối với công ty ABC, vì đây là khách hàng lâu năm của công ty nên kiểm toán viên không đi sâu vào đánh giá hoạt động của hệ thống kế toán mà chỉ phỏng vấn kế toán trởng xem có sự thay đổi nào về nhân sự và chính sách có ảnh hởng tới bộ Báo cáo thực tập tốt nghiệp máy kế toán. Còn đối với công ty DEF, kiểm toán viên tiến hành các công việc sau: Xem hệ thống kế toán áp dụng theo Việt Nam hay nớc ngoài và đã đợc Bộ Tài Chính chấp nhận cha, nếu đã chấp nhận chụp một bản làm hồ sơ. Kiểm tra việc thực hiện chế độ, thể lệ, phơng pháp hạch toán kế toán chung hiện hành hoặc chế độ kế toán cụ thể đợc bộ tài chính phê duyệt có phù hợp với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp không? Kiểm tra việc lập, bảo quản, lu chuyển chứng từ kế toán trên các góc độ mẫu biểu, nội dung ghi chép xem có đảm bảo hợp pháp, hợp lý hay không? Đơn vị tiền tệ sử dụng, nếu không phải là VNĐ thì phải có văn bản của cơ quan cho phép, có nhất quán không. Việc hạch toán ngoại tệ nh thế nào đối với các nghiệp vụ ngoại tệ và số d ngoại tệ. Kiểm tra xem xét các chính sách kế toán chủ yếu nh: Hàng tồn kho; Tài sản cố định; Tính giá thành và chi phí dự phòng có phù hợp với các chuẩn mực kế toán và luật định của nhà nơc không. Xem xét và đánh giá việc tổ chức bộ máy kế toán cũng nh trình độ của các kế toán viên. Qua những phân tích trên, kiểm toán viên đa ra những nhận xét sau: Công ty ABC áp dụng chế độ kế toán Việt Nam theo Quyết định số 1441/QD_BTC ngày 01/11/1995. Niên độ kế toán từ ngày 01/01 đến ngày 31/12. Doanh nghiệp áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ, hạch toán bằng VNĐ. Các nghiệp vụ phát sinh có gốc bằng ngoại tệ đợc hạch toán theo hớng dẫn chi tiết tại thông t số 77/1998/TT/BTC ngày 06/06/1998. Hàng tồn kho hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. Phơng pháp tính giá bình quân gia quyền. Khấu hao tài sản cố định theo đờng thẳng. Doanh thu đợc ghi nhận theo số lợng thành phẩm tiêu thụ trong kỳ đã thu tiền hoặc đợc ngời mua thanh toán. Đối với công ty DEF, áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định số 1441/QD_BTC ngày 01/11/1995. Niên độ kế toán từ ngày 01/01 Báo cáo thực tập tốt nghiệp đến ngày 31/12. Doanh nghiệp áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ, hạch toán bằng VNĐ. Các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ đợc chuyển thành đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh. Các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh đợc đa vào chi phí hoặc thu nhập tài chính. Khấu hao tài sản cố định theo phơng pháp đờng thẳng. Hàng tồn kho đợc hạch toán theo phơng pháp kiểm kê định kỳ. Doanh thu đợc ghi nhận theo từng lô hàng xuất hoặc nhập khẩu khi đợc khách hàng chấp nhận thanh toán. Sau khi tiến hành kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ của hai doanh nghiệp, kiểm toán viên cho rằng hệ thống kiểm soát nội bộ của cả hai doanh nghiệp đều hoạt động khá tốt. Trên cơ sở sự tin cậy đó, kiểm toán viên tiến hành xác định mức độ trọng yếu của các thông tin trên các báo cáo tài chính và tiến hành phân bổ cho từng khoản mục cụ thể. Cơ sở để kiểm toán viên xác định mức trọng yếu là Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế số 320. Trên cơ sở đó thì mức độ trọng yếu đối với Tổng số tài sản là 0.5%, còn các khoản mục khác trên BCĐKT thì mức độ là 510%.