2. Một số nhận xét chung về chu trình kiểm toán vốn bằng tiền tại công ty APEC. APEC.
2.1.Ưu điểm
Về việc tổ chức nhõn sự tham gia thực hiện kiểm toỏn đó được Cụng ty thực hiện khỏ đầy đủ và hoàn chỉnh.Việc phõn cụng nhõn sự tương xứng với trỡnh độ nghiệp vụ và kinh nghiệm thực tế nhằm tiến hành đảm bảo cho của cuộc kiểm toỏn được thực hiện theo đỳng tiến độ trong kế hoạch mà vẫn đảm bảo được chất lượng của cuộc kiểm toỏn
- Về việc chuẩn bị cỏc điều kiện vật chất cơ bản khỏ đầy đủ cho thấy Cụng ty ngoài việc bố trớ nhõn sự phự hợp cũn quan tõm và tạo điều kiện về mặt cơ sở vật chất cho cuộc kiểm toỏn được tiến hành với một chất lượng cao nhất.
- Về việc lập kế hoạch kiểm toỏn đó khỏ bao quỏt hết được những khớa cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toỏn nhằm phỏt hiện một số lượng lớn cỏc gian lận và sai sút trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toỏn.Trờn cơ sở đú tạo cho cuộc kiểm toỏn được hoàn thành đỳng thời hạn mà vẫn thực hiện được đầy đủ cỏc yờu cầu theo chuẩn mực Kiểm toỏn Việt Nam và chuẩn mực Kiểm toỏn Quốc tế được Việt Nam chấp nhận.Việc lập kế hoạch kiểm toỏn được lập một cỏch linh hoạt theo từng cuộc kiểm toỏn.Kế hoạch kiểm toỏn bao gồm 3 bộ phận :kế hoạch chiến lược,kế hoạch tổng thể và chương trỡnh kiểm toỏn.Song khụng phải trong bất kỡ cuộc kiểm toỏn nào kế hoạch kiểm toỏn cũng bao gồm ba bộ phận đú.Kế hoạch kiểm toỏn tổng thể và chương trỡnh kiểm toỏn được lập cho mọi cuộc kiểm toỏn cũn kế hoạch chiến lược được lập cho cỏc cuộc kiểm toỏn lớn về quy mụ,tớnh chất nghiệp vụ phức tạp,địa bàn của đơn vị rộng hoặc là Cụng ty kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh của nhiều năm thỡ việc lập kế hoạch chiến
lược là một việc rất quan trọng.Điều này cho thấy được sự cõn nhắc linh hoạt trong việc lập kế hoạch kiểm toỏn nhằm tiết kiệm được thời gian và chi phớ mà vẫn đảm bảo được chất lượng cho cuộc kiểm toỏn.
- Khi tiến hành kiểm toỏn,thỡ đó cú một sự đồng bộ trong việc thực hiện cụng việc kiểm toỏn.Khi thực hiện kiểm toỏn cỏc nhõn viờn tuyệt đối tuõn thủ theo chương trỡnh kiểm toỏn đó được xõy dựng như lỳc đầu.Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn cỏc kiểm toỏn viờn và cỏc trợ lý kiểm toỏn thường xuyờn ghi chộp,phỏt giỏc những nhận định về cỏc nghiệp vụ cỏc con số và cỏc sự kiện nhằm tớch lũy bằng chứng nhận định và đưa ra được kết luận kiểm toỏn phự hợp.Trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn,khi gặp phải vướng mắc thỡ luụn cú một sự thảo luận đi đến thống nhất trong ý kiến kiểm toỏn.Định kỡ luụn cú sự tổng hợp kết quả kiểm toỏn trờn cỏc bảng tổng hợp và cỏc bảng kờ chờnh lệch hoặc bảng kờ xỏc minh chờnh lệch nờn rất dễ dàng cho việc kiểm tra và tổng hợp kết quả.
22.Những vấn đề tồn tại
Trong thực tế việc lập kế hoạch kiểm toỏn mới chỉ như một mụ hỡnh phỏc thảo những cụng việc,thời gian nhúm kiểm toỏn tiến hành,bản kế hoạch chưa cú thụng tin đầy đủ về tỡnh hỡnh hoạt động và kinh doanh của khỏch hàng,hệ thống kế toỏn và hệ thống KSNB của khỏch hàng.Việc tỡm hiểu những vấn đề trờn mới chỉ được thực hiện một cỏch sơ bộ và chưa tiến hành nhiều thử nghiệm kiểm soỏt nờn việc thu thập thụng tin là chưa được đầy đủ.
Hầu hết là việc ước lượng trọng yếu dựa trờn xột đoỏn nghề nghiệp của kiểm toỏn viờn nờn mang nhiều tớnh chất chủ quan,do đú việc xột đoỏn nhiều khi mang tớnh chất định tớnh chưa ước lượng được sai sút bao nhiờu cho từng khoản mục.
Ngoài ra việc thực hiện ghi chộp chủ yếu là thực hiện thủ cụng nghĩa là chủ yếu phụ thuộc vào ghi chộp bằng tay mà chưa sử dụng đến cỏc điều kiện
phương tiện kĩ thuật khỏc trợ giỳp vớ dụ như mỏy tớnh xỏch tay và cỏc phần mềm trợ giỳp kiểm toỏn.
Trong việc thực hiện kiểm tra chi tiết cỏc khoản mục tiền gửi ngõn hàng thỡ chủ yếu KTV vẫn lựa chọn những khoản mục cú giỏ trị lớn để kiểm tra mà chưa tiến hành cỏc biện phỏp phõn tớch sử dụng khiến cho việc soỏt xột sau kiểm toỏn gặp nhiều khú khăn.
Thủ tục phõn tớch bao gồm phõn tớch ngang và phõn tớch dọc thỡ hầu như Cụng ty chỉ chủ yếu là sử dụng thủ tụcc phõn tớch ngang nghĩa là đối chiếu số dư trong khi đú lại ớt sử dụng thủ tục phõn tớch dọc nờn nhiều khi khụng thấy được mối liờn hệ giữa cỏc con số
2. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn vốn bằng tiền trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh do Cụng ty TNHH kiểm toỏn APEC thực hiện
Trong quỏ trỡnh thực hiện việc tỡm hiểu về hệ thống kiểm soỏt mới chỉ thực hiện ở việc sử dụng bảng cõu hỏi, mà trong bảng cõu hỏi chỉ cú những trường hợp trả lời “Cú” hoặc “Khụng” tuy nhiờn cú một số trường hợp cần phải cú mụ tả, ghi chỳ cụ thể cho thụng tin KTV đó thu thập được. Do đú việc sử dụng bảng hỏi trong một số trường hợp là khụng đầy đủ. Ngoài ra việc khảo sỏt và tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ sẽ quyết định được số lượng và quy mụ cũng như mức độ quan trọng của việc tiến hành cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết. Việc khảo sỏt này cú được thực hiện tốt thỡ sẽ giảm được thời gian và chi phớ tiến hành cỏc thủ tục chi tiết, điều này đó được KTV của Cụng ty nghiờn cứu thực hiện song việc thực hiện vẫn chưa được coi trọng đỳng mức như một cụng cụ quan trọng làm căn cứ cho việc xỏc định quy mụ kiểm toỏn sau này. Để khắc phục hạn chế trờn, Cụng ty nờn cú thay đổi về bảng cõu hỏi hệ thống kiểm soỏt nội bộ. Cụ thể, Cụng ty nờn thiết kế thờm một cột ghi chỳ và một cột đỏnh giỏ của KTV về thụng tin đó thu thập được. Chẳng hạn như cõu hỏi: “ Cụng ty cú quy định định mức tối tiền mặt tồn quỹ tối đa khụng?”. Nếu chỉ đơn thuần trả lời
là cú hay khụng thỡ cú thể khụng đầy đủ vỡ cú thể đơn vị cú quy định về định mức tiền mặt tồn quỹ tối đa nhưng khụng cú văn bản hoặc mức quy định khụng phải là số cụ thể chớnh xỏc. Hoặc nếu đơn vị cú quy định cụ thể bằng văn bản thỡ KTV cú thể ghi chỳ bờn cạnh số văn bản và yờu cầu được thu thập văn bản đú làm bằng chứng kiểm toỏn. Với cõu trả lời này KTV cũng cú thể đỏnh giỏ một phần hệ thống kiểm soỏt nội bộ vốn bằng tiền. Tổng hợp cỏc đỏnh giỏ qua việc trả lời và ghi chỳ cho cỏc cõu hỏi, KTV cú thể rỳt ra được nhận xột đồng thời cú kiến nghị cụ thể nhằm nõng cao và hoàn thiện hệ thống kiểm soỏt nội bộ của đơn vị.
Song song với việc sử dụng bảng cõu hỏi tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ, KTV cần kết hợp sử dụng thờm cỏc thủ tục phõn tớch để cú thể cú được hiểu biết đầy đủ về hệ thống kiểm soỏt nội bộ phục vụ cho việc thực hiện kiểm toỏn ở giai đoạn sau.
Trong hầu hết cỏc giai đoạn của cuộc kiểm toỏn thỡ thủ tục phõn tớch ớt được sử dụng.Thủ tục phõn tớch là một thủ tục đũi hỏi một trỡnh độ kĩ thuật chuyờn mụn và kinh nghiệm của KTV. Đặc biệt là thủ tục phõn tớch cỏc tỷ suất và xu hướng ớt được ỏp dụng trong kiểm toỏn vốn bằng tiền núi riờng và kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh núi chung.Vỡ vậy cần tăng cường đào tạo việc sử dụng thủ tục phõn tớch giỳp cho việc thực hiện kiểm toỏn được hiệu quả hơn. Ngoài ra việc thực hiện thủ tục phõn tớch bao gồm hai loại : phõn tớch dọc và phõn tớch ngang, nhưng hầu hết tại Cụng ty cỏc kiểm toỏn viờn mới sử dụng thủ tục phõn tớch ngang mà chưa sử dụng nhiều đến thủ tục phõn tớch dọc nghĩa là chủ yếu sử dụng việc so sỏnh giữa cỏc số liệu và đối chiếu nờn sẽ khụng nhỡn thấy rừ được sự liờn hệ giữa cỏc số liệu vỡ vậy cần tăng cường trong việc sử dụng thủ tục phõn tớch dọc trong toàn bộ quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn.
Tớnh trọng yếu rất quan trọng đối với một cuộc kiểm toỏn,đú là cơ sở để xỏc định mức độ trung thực và hợp lý của cỏc thụng tin trờn bỏo cỏo tài chớnh,yờu cầu đơn vị điều chỉnh lại theo số liệu của kiểm toỏn viờn.Căn cứ vào
đú,kiểm toỏn viờn sẽ quyết định lựa chọn dạng nhận xột.Tuy nhiờn trờn thực tế trong cỏc cuộc kiểm toỏn,việc đỏnh giỏ mức độ trọng yếu cho từng khoản mục trong bỏo cỏo tài chớnh chủ yếu dựa vào loại hỡnh doanh nghiệp và đặc điểm hoạt động của đơn vị được kiểm toỏn từ đú KTV xỏc định mức trọng yếu do đú việc đỏnh giỏ mang tớnh chất định tớnh chưa ước lượng được sai sút là bao nhiờu cho từng khoản mục.Để khắc phục tỡnh trạng này Cụng ty nờn xõy dựng một biểu chỉ đạo nhằm hướng dẫn cho cỏc KTV trong Cụng ty vận dụng.
Chương trỡnh kiểm toỏn đụi khi cũn thực hiện chồng chộo, thực tế KTV đụi khi thực hiện cỏc cụng việc nhiều lần,gõy tốn kộm thời gian mà hiệu quả chưa cao,do đú cần phải phõn loại cỏc khoản mục bất thường để tập trung hoặc sử dụng cỏc nghiệp vụ đặc biệt để kiểm tra.
Việc thực hiện kĩ thuật chọn mẫu để kiểm tra chi tiết cỏc khoản mục thường được tiến hành chọn mẫu theo phương phỏp phi xỏc xuất,dựa trờn phỏn đoỏn của kiểm toỏn viờn và thường chọn theo nguyờn tắc số dư lớn, nghĩa là sẽ chọn những khoản mục cú số dư lớn để tập trung kiểm tra.Điều này rất cú thể dẫn đến cỏc gian lận với số dư nhỏ nhưng số lượng nghiệp vụ nhiều thỡ số tổng gõy ra sai sút trọng yếu cú thể vẫn lớn mà kiểm toỏn viờn cú thể khụng phỏt hiện ra.Giải phỏp cho vấn đề này là khi thực hiện kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn sẽ tiến hành tớnh toỏn cỡ mẫu cần thiết và lựa chọn cỏc phần tử của mẫu để tiến hành kiểm tra chi tiết.Đồng thời kết hợp với phỏn đoỏn nghề nghiệp của kiểm toỏn viờn,như vậy khiến cho việc chọn mẫu thực sự cú hiệu quả.
Cuối cựng, cựng với sự phỏt triển của cụng nghệ thụng tin,việc sử dụng mỏy tớnh và phần mềm đó và đang giỳp cỏch mạng húa tốc độ xử lý thụng tin, giảm thiểu gỏnh nặng cụng việc cho KTV, vỡ thế Cụng ty cần cú một sự đầu tư hợp lý vào việc cải thiện cụng nghệ giỳp cụng việc cú thể được thực hiện nhanh hơn,tạo điều kiện giảm thiểu chi phớ mà vẫn đảm bảo thực hiện cụng việc một cỏch đầy đủ,điều này tạo lợi thế cạnh tranh cho Cụng ty.
kết luận
Vốn bằng tiền là phần hành quan trọng trong bất kỳ cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính nào vì nó chiếm tỷ trọng lớn trên BCĐKT và có ảnh hởng trực tiếp đến
tình hình tài chính của các khách hàng. Thêm vào đó, các nghiệp vụ liên quan đến tiền thờng phát sinh với mật độ lớn và với quy mô đa dạng. Chính vì vậy, khi tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần phải tập trung vào các khoản mục Vốn bằng tiền.
Khi kiểm toán các khoản mục Vốn bằng tiền, ngoài các kiến thức về hạch toán kiểm toán viên cần phải nắm rõ các quy định về quản lý quỹ hay việc phân công, phân nhiệm đối với các kế toán viên. Chính vì vậy, kiểm toán Vốn bằng tiền không chỉ giúp ngăn chặn, phát hiện các sai sót trong các nghiệp vụ về tiền mà còn góp phần nâng cao hiệu quả quản lý các khoản mục vốn bằng tiền.
Do những giới hạn về kiến thức cũng nh thời gian nên Báo cáo thực tập tốt nghiệp của em không tránh khỏi những sai sót. Em rất mong nhận đợc nhiều ý kiến đóng góp để hoàn thiện Báo cáo thực tập tốt nghiệp này.
Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn sự hớng dẫn và giúp đỡ của PGS.TS Đinh Trọng Hanh và anh ,chị kiểm toán viên tại Công ty kiểm toán APEC.
Tài liệu tham khảo
1 Giáo trình kiểm toán Trờng Đại học Tài chính
2 Giáo trình kiểm toán tài chính Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân 3 Lý thuyết Kiểm toán tài chính Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân
MụC LụC
Lời mở đầu...1
Hà Nội, ngày tháng năm 2010...1
CHƯƠNG I: Thực trạng kiểm toán vốn bằng tiền thực hiện tại công ty kiểm toán APEC...2
2.Thực trạng kiểm toán khoản mục vồn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán APEC...4
2.1. Lập kế kế hoạch kiểm toán...5
2.1.1. Tìm hiểu về khách hàng...6
2.1.2. Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ...7
2.1.3. Kế hoạch kiểm toán chi tiết đối với khoản mục tiền...11
Bảng phân tích soát xét tình hình tài chính của ...12
công ty ABC...12
Bảng phân tích soát xét tình hình tài chính của ...13
công ty DEF...13
Kiểm tra chi tiết đối với tiền mặt và TGNG...14
Kiểm tra tài khoản tiền đang chuyển ...14
2.1.4.Tổng hợp kế hoạch kiểm toán...15
2.2.Thực hiện kiểm toán...16
2.2.1. Kiểm tra hệ thống KSNB...17
2.2.2.Thực hiện các thủ tục phân tích...18
2.2.3. Kiểm tra chi tiết. ...18
Bảng tổng hợp tài khoản 111...19
Bản đối chiếu biên bản kiểm kê với sổ sách công ty ABC...19
Bản đối chiếu biên bản kiểm kê với sổ sách công ty DEF...20
Biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt...20
Bảng cân đối phát sinh công ty ABC...21
Tháng...21
Kiểm tra chi tiết các phiếu chi tại công ty ABC...22
Kiểm tra chi tiết các phiếu thu tại công ty ABC...24
Kiểm tra chi tiết tính đúng kỳ tại công ty ABC...25
Bảng tổng hợp tài khoản 112...26
Bản đối chiếu chênh lệnh số d TGNH...27
Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ giảm TGNH...28
Nội dung...28
Số tiền...28
Kiểm tra chi tiết tính đúng kỳ tại công ty ABC...29
NT...29
CHƯƠNG II: Một số nhận xét và ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện chu trình kiểm toán vốn bằng tiền tại ...33
công ty APEC...33
2. Một số nhận xét chung về chu trình kiểm toán vốn bằng tiền tại công ty APEC...33