Tăng cường công tác quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp đầu tư nước ngoài tại cục thuế thành phố hải phòng

MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Đất nước ta lộ trình nước công nghiệp hóa, đại hóa vào năm 2020 Mọi tỉnh, thành thành phần kinh tế nước sức phấn đấu đưa đất nước giành thắng lợi to lớn nghiệp Những năm vừa qua, doanh nghiệp đầu tư nước đóng góp phần không nhỏ phát triển kinh tế đất nước Các doanh nghiệp làm tăng thêm vốn đầu tư cho nước, giải công ăn việc làm cho hàng vạn lao động, đưa vào tiến kỹ thuật, khoa học công nghệ tiên tiến, tăng thu cho ngân sách nhà nước… Đối với thành phố Hải phòng nói riêng, doanh nghiệp đem lại cho Hải Phòng kết khả quan, góp phần đưa Hải Phòng ngày phát triển lên Tuy nhiên, bên cạnh ưu điểm trên, doanh nghiệp đầu tư nước số tồn có vi phạm thuế sau yếu tố môi trường đầu tư, thuế điều dễ nhận thấy nhất, nhìn rõ Các sắc thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt… sắc thuế gián thu không ảnh hưởng trực tiếp đến lợi ích doanh nghiệp nước thuế thu nhập doanh nghiệp sắc thuế trực thu có ảnh hưởng trực tiếp đến kết lại doanh nghiệp nước Cho nên, số doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Hải Phòng, hiểu biết rõ luật thuế nói chung, thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng lại tận dụng triệt để kẽ hở để né tránh nghĩa vụ thuế mình, đồng thời số doanh nghiệp cố tình vi phạm pháp luật thuế TNDN Do đó, vi phạm thuế TNDN tồn khu vực đòi hỏi phải có giải pháp thích hợp để ngăn chặn Từ năm 2004, Luật thuế TNDN có thay đổi nhằm khắc phục, tạo bình đẳng DN nước với DN nước ngoài, tăng cường thu hút vốn đầu tư nước vào Việt Nam Và luật thuế TNDN có bước tiến dài việc sửa đổi toàn diện luật thuế, sắc thuế việc ban hành sửa đổi bổ sung số điều luật thuế TNDN ngày 19 tháng năm 2013 Đồng thời, Hải Phòng có giải pháp cụ thể để nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế TNDN DN có vốn đầu tư nước Hải Phòng hưởng ứng năm 2015 - năm tiếp tục thực chủ đề “Phục hồi kinh tế - Đổi mô hình tăng trưởng” có lẽ vi phạm thuế TNDN tồn dạng Với mục đích tìm hiểu thực trạng công tác quản lý thu thuế TNDN DN có vốn đầu tư nước Hải Phòng Xuất phát từ tình hình thực tiễn đó, Tôi chọn đề tài “Tăng cường công tác quản lý thuế TNDN doanh nghiệp đầu tư nước Cục thuế thành phố Hải Phòng” để nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề tài Về mặt lý luận: Đề tài tập trung nghiên cứu, hệ thống hóa góp phần làm sáng tỏ vấn đề lý luận quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp Về mặt thực tiễn: Bằng phương pháp khảo sát phân tích, luận văn tiến hành phân tích, đánh giá thực trạng quản lý thu thuế TNDN Cục thuế thành phố Hải Phòng, đề xuất biện pháp tăng cường quản lý thu thuế TNDN Cục thuế thành phố Hải Phòng giai đoạn Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài vấn đề lý thuyết thực tiễn việc thực quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp đầu tư nước địa bàn thành phố Hải Phòng nhằm nâng cao tính tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế Phƣơng pháp nghiên cứu Để đạt mục tiêu nghiên cứu mà luận văn đề ra, luận văn sử dụng phương pháp luận khoa học chủ nghĩa vật biện chứng, chủ nghĩa vật lịch sử theo quan điểm hệ thống, lịch sử cụ thể để tiếp cận, phân tích, đánh giá vấn đề cần nghiên cứu Ngoài ra, luận văn kết hợp sử dụng kỹ thuật xử lý thông tin phương pháp phân tích, so sánh, hệ thống hóa Ý nghĩa khoa học thực tiễn Về mặt lý luận: Đề tài luận văn hệ thống hóa phân tích vấn đề lý luận công tác quản lý thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Về mặt thực tiễn: Đề tài luận văn tiến hành sâu tìm hiểu thực tế tình hình cụ thể hoạt động kiểm tra thuế doanh nghiệp nước địa bàn thành phố Hải Phòng khoảng thời gian 2011 - 2015, sở vấn đề bất cập nguyên nhân Từ kết hợp lý luận thực tiễn, đề xuất số giải pháp công tác thuế doanh nghiệp đầu tư nước địa bàn thành phố Hải Phòng Bố cục luận văn Bố cục luận văn phẩn mở đầu kết luận danh mục tài liệu tham khảo, luận văn gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận thuế thu nhập doanh nghiệp quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp đầu tư nước Chương 2: Thực trạng quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp đầu tư nước địa bàn thành phố Hải Phòng Chương 3: Một số biện pháp tăng cường công tác quản lý thuế TNDN doanh nghiệp đầu tư nước Cục thuế thành phố Hải Phòng CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP ĐẦU TƢ NƢỚC NGOÀI 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế đời gắn liền với hình thành Nhà nước, để có nguồn lực trang trải cho hoạt động máy nhà nước thực chức nhiệm vụ mà xã hội giao phó, Nhà nước phải đánh thuế Lúc đầu thuế đơn giản khoản đóng góp tự nguyện vật lao vụ người dân cho Nhà nước Sau đó, để đảm bảo tính tiện lợi trình thu nộp, quản lý sử dụng nguồn thu nên thuế thu tiền - Thuế khoản thu có tính chất bắt buộc gắn liền với quyền lực Nhà nước - Thuế không gắn liền với lợi ích trực tiếp mà người nộp thuế hưởng từ hàng hóa dịch vụ mà Nhà nước cung ứng, tức không hoàn trả trực tiếp Từ đặc điểm đưa quan niệm thuế: Thuế khoản thu có tính chất bắt buộc thể chế hóa pháp luật thể nhân pháp nhân đóng góp cho Nhà nước nhằm trang trải nhu cầu chi tiêu Nhà nước Những lợi ích mà người nộp thuế hưởng lúc Nhà nước hoàn lại cách trực tiếp tương ứng với số thuế nộp Thuế thu nhập doanh nghiệp xuất sớm lịch sử phát triển thuế Hiện nước phát triển, thuế thu nhập doanh nghiệp giữ vai trò đặc biệt quan trọng việc đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách Nhà nước thực phân phối thu nhập Mức thuế cao hay thấp áp dụng cho chủ thể thuộc đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp khác nhau, điều phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập mục tiêu đặt phân phối thu nhập quốc gia giai đoạn lịch sử định Thuế thu nhập doanh nghiệp đời bắt nguồn từ lý chủ yếu sau: - Thuế thu nhập doanh nghiệp đời bắt nguồn từ yêu cầu thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội - Sự đời thuế thu nhập doanh nghiệp xuất phát từ nhu cầu tài Nhà nước Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp Ở Việt Nam, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 10/5/1997 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế lợi tức Cùng với công cải cách thuế bước I năm 1990, Luật thuế lợi tức ban hành Tuy nhiên qua năm thực hiện, Luật thuế lợi tức bộc lộ nhiều nhược điểm không phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam giai đoạn mới: giai đoạn mở rộng quan hệ hợp tác với nước khu vực giới Vì vậy, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành nhằm đảm bảo phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế giai đoạn Thuế TNDN sắc thuế hệ thống thuế Việt Nam Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh vào phần thu nhập sau trừ khoản chi phí liên quan đến thu nhập sở sản xuất kinh doanh, dịch vụ Thuế TNDN áp dụng chung cho tất thành phần kinh tế, điều chỉnh sở thường trú công ty nước hoạt động kinh doanh Việt Nam, tổ chức, cá nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam Loại thuế hầu hết quốc gia giới áp dụng mang lại hiệu cao bao quát nguồn thu Các đặc điểm thuế TNDN: - Thuế TNDN loại thuế trực thu, đối tượng nộp thuế TNDN doanh nghiệp, nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác đồng thời người chịu thuế - Thuế TNDN phụ thuộc vào kết kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư Thuế TNDN xác định sở thu nhập chịu thuế nên doanh nghiệp, nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận phải nộp thuế TNDN - Thuế TNDN mang đầy đủ tính chất thuế trực thu, thường mang tính lũy tiến, đảm bảo công xã hội Thu nhập hình thành thông qua trình phân phối lần đầu phân phối lại thu nhập quốc dân - Thuế TNDN thuế khấu trừ trước thuế thu nhập cá nhân (TNCN) Thu nhập mà cá nhân nhận từ hoạt động đầu tư như: lợi tức cổ phần, lãi tiền gửi ngân hàng, lợi nhuận góp vốn liên doanh, liên kết phần thu nhập chia sau nộp thuế TNDN Do vậy, thuế TNDN coi biện pháp quản lý thuế TNCN 1.1.2 Nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2.1 Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Người nộp thuế TNDN tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (sau gọi doanh nghiệp) bao gồm: - Doanh nghiệp thành lập hoạt động theo quy định Luật doanh nghiệp, Luật đầu tư nước Việt Nam, Luật đầu tư, Luật tổ chức tín dụng, Luật kinh doanh bảo hiểm, Luật chứng khoán, Luật dầu khí, Luật thương mại văn pháp luật khác hình thức: Công ty cổ phần, Công ty trách nhiệm hữu hạn, Công ty hợp danh, Doanh nghiệp tư nhân, Doanh nghiệp nhà nước, Văn phòng Luật sư, văn phòng công chứng tư, bên hợp đồng hợp tác kinh doanh, bên hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, xí nghiệp liên doanh dầu khí, công ty điều hành chung - Các đơn vị nghiệp công lập, công lập có sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập tất lĩnh vực; - Các tổ chức thành lập hoạt động theo Luật hợp tác xã; - Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (sau gọi doanh nghiệp nước ngoài) có sở thường trú Việt Nam Cơ sở thường trú doanh nghiệp nước sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua sở này, doanh nghiệp nước tiến hành phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập bao gồm: + Chi nhánh, văn phòng điều hành; nhà máy; công xưởng; phương tiện vận tải; hầm mỏ; mỏ dầu, khí địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác Việt Nam + Địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; + Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay tổ chức, nhân khác; + Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài; + Đại diện Việt Nam trường hợp đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước đại diện thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước thường xuyên thực việc giao hàng hóa cung ứng dịch vụ Việt Nam Trong trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác sở thường trú thực theo quy định Hiệp định - Tổ chức khác tổ chức nêu có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ có thu nhập chịu thuế 1.1.2.2 Phương pháp tính thuế TNDN - Số thuế TNDN phải nộp kỳ tính thuế thu nhập tính thuế nhân với thuế suất Thuế TNDN Thu nhập = phải nộp x tính thuế Thuế suất thuế TNDN Trường hợp doanh nghiệp có trích quỹ phát triển khoa học công nghệ tính thuế TNDN phải nộp xác định sau: Thuế TNDN = phải nộp Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ x khoa học - công nghệ Thuế suất thuế TNDN Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế TNDN loại thuế tương tự thuế TNDN Việt Nam doanh nghiệp trừ số thuế TNDN nộp tối đa không số thuế TNDN phải nộp theo quy định Luật thuế TNDN 1.1.2.3 Căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp - Thu nhập tính thuế kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước theo quy định Thu nhập tính thuế xác định theo công thức sau: Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế Thu nhập - miễn thuế Các khoản lỗ kết + chuyển theo quy định Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định sau: Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí trừ + Các khoản thu nhập khác Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí trừ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh áp dụng nhiều mức thuế suất khác doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập hoạt động nhân với thuế suất tương ứng Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản phải hạch toán riêng để kê khai nộp thuế TNDN, không bù trừ với thu nhập lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh khác Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn số tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ (không có thuế GTGT sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ; có thuế GTGT sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp) sau trừ chiết khấu giảm giá hàng bán, trị giá hàng bị trả lại, tiền lãi trả chậm, bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh hưởng Doanh thu tính thuế bao gồm trị giá hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng (tính theo giá mặt hàng loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi, biếu, tặng, trang bị, thưởng cho người lao động) sản phẩm tự dùng (tính theo chi phí để sản xuất sản phẩm đó)… 1.1.3 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp kinh tế nƣớc ta Các nhà kinh tế học thường đề cập vai trò thuế ngân sách Nhà nước đời sống xã hội Bởi vì, thực tế thông qua hoạt động thu thuế, nhà nước tập trung phận cải xã hội từ hình thành nên quỹ NSNN thực sách kinh tế - xã hội Vai trò thuế biểu cụ thể chức thuế điều kiện kinh tế, xã hội định Trong điều kiện kinh tế thị trường, với thay đổi phương thức can thiệp Nhà nước vào hoạt động kinh tế, thuế đóng vai trò quan trọng trình phát triển kinh tế - xã hội Thuế TNDN bao gồm vai trò chủ yếu sau: * Thuế TNDN chiếm vị trí quan trọng tổng thu NSNN Phạm vi áp dụng thuế TNDN rộng gồm cá nhân, nhóm kinh doanh, hộ cá thể tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có phát sinh lợi nhuận Nền kinh tế thị trường nước ta ngày phát triển ổn định, tăng trưởng kinh tế giữ vững ngày cao, chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ ngày mang lại nhiều lợi nhuận khả huy động nguồn tài cho NSNN thông qua thuế TNDN ngày dồi * Thuế TNDN công cụ quan trọng nhà nước điều tiết kinh tế vĩ mô - Nhà nước ban hành hệ thống pháp luật thuế TNDN áp dụng chung cho sở sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế, tạo bình đẳng cạnh tranh, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển Như vậy, với doanh nghiệp sản xuất mặt hàng nhau, bán giá bán thị trường nhau, sở sản xuất hạ thấp giá thành sản phẩm, thu nhiều lợi nhuận phát triển mạnh ngược lại dễ dẫn tới bị phá sản - Thông qua việc xác định phạm vi thu thuế không thu thuế, Nhà nước thể ưu đãi số đối tượng xã hội nộp thuế thể khuyến khích Nhà nước việc phát triển lĩnh vực vùng * Điều tiết khuyến khích tiết kiệm đầu tư theo hướng nâng cao lực hiệu xã hội - Ngoài việc quy định thuế suất chung cho sở sản xuất, kinh doanh Nhà nước đưa thuế suất ưu đãi để áp dụng ngành 10 Thứ ba, cần tăng cường đàm phán với phủ nước đầu tư, ký kết hiệp định tránh đánh thuế hai lần bảo vệ lợi ích từ việc ưu đãi thuế nhà đầu tư nước Trong nhiều trường hợp, sách ưu đãi miễn giảm thuế TNDN Việt Nam để thu hút đầu tư nhà đầu tư lại không hưởng có hưởng mức độ nhỏ mà ngân sách nhà nước chủ đầu tư lại hưởng ngân sách nhà nước Việt Nam lại bị nguồn thu Điều làm mục đích Chính phủ Việt Nam khuyến khích nhà đầu tư khuyến khích nước đầu tư Vì vậy, phủ Việt Nam cần tăng cường đàm phán, phối hợp với phủ nước đầu tư ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần để bảo vệ lợi ích cho nhà đầu tư, góp phần thu hút nhà đầu tư đến đầu tư Việt Nam + Về cải cách hành thuế Mục tiêu tiêu đề cải cách hành thuế phải đảm bảo cho hệ thống sách thuế cho công hiệu quả, phải rõ ràng đơn giản, song phải chặt chẽ Đồng thời phát triển hoàn thiện chế đối tượng nộp thuế tự kê khai, tự tính thuế, tự nộp thuế, cải tiến quy trình quản lý thuế, nâng cao trình độ công chức ngành thuế,… Muốn đạt điều đó, trước tiên phải xây dựng quy trình quản lý thuế phù hợp với điều kiện thực tiễn Cải cách hành thuế công tác quản lý thuế không nhằm ngăn ngừa sai phạm NNT mà làm cho máy quản lý thuế thực nhiệm vụ cỏch thuận lợi Đồng thời, khuyến khích, nâng cao tính tự giác người nộp thuế việc tuõn thủ phỏp luật thuế 3.2.2 Các biện pháp phía quan thuế 3.2.2.1 Đổi quy trình quản lý thuế, quy trình kiểm tra thuế 69 Luật Quản lý thuế luật thủ tục quy định hành vi ứng xử người nộp thuế quan quản lý thuế thực thi quản lý thuế, cách thức vận hành sách thuế Để Luật Quản lý thuế vào sống, quản lý hiệu hoạt động thu thuế, bên cạnh việc xác định rõ mối quan hệ Luật Quản lý thuế điều chỉnh cần phải xác định vị trí, mối quan hệ luật với văn pháp luật liên quan Do vậy, việc tiếp tục hoàn thiện quy định Luật Quản lý thuế nhằm đẩy mạnh tăng cường tính hiệu công tác quản lý thuế cần thiết Đổi quy trình quản lý thuế TNDN doanh nghiệp đầu tư nước ta nên nhấn mạnh tới bước kiểm tra thuế; nhiệm vụ quan trọng công tác quản lý thuế đại nhằm phát hiện, ngăn chặn sai phạm để nhắc nhở, giáo dục xử phạt trường hợp cố ý gian lận tiền thuế Đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước FDI Hải Phòng, công tác kiểm tra cần tăng cường theo hướng: - Áp dụng phương pháp quản lý rủi ro tất khâu công tác kiểm tra, từ việc lập kế hoạch, lựa chọn trường hợp, xác định phạm vi tổ chức kiểm tra - Phân loại đối tượng kiểm tra Tập trung kiểm tra đối tượng có nhiều rủi ro thuế thiếu độ tín nhiệm, thường xuyên gian lận thuế Các đối tượng tự giác thực nghĩa vụ thuế khoảng năm tiến hành kiểm tra toàn diện lần Đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước FDI Hải Phòng đa phần thành viên công ty đa quốc gia có đặc điểm là: tuân thủ kê khai nộp thuế hạn theo quy định, có biểu trốn lậu thuế cách đơn kê khai thiếu thuế, nộp thuế không thời gian quy định mà trốn thuế cách “tinh vi” thông qua hành 70 vi chuyển nhượng giá hàng hóa, dịch vụ với doanh nghiệp liên kết nội tập đoàn để trốn thuế tránh thuế Khách hàng cung cấp nguyên vật liệu khách hàng tiêu thụ sản phẩm thường nội tập đoàn Do đó, việc trốn, tránh thuế thông qua giá giao dịch phổ biến Vì vậy, cán thuế không đủ trình độ chuyên môn thực kiểm tra cách đơn thuần, dựa tài liệu có giới hạn đối tượng nộp thuế khó phát kết luận việc trốn lậu thuế công ty đa quốc gia Vì vậy, loại đầu tư nước đặc biệt này, công tác kiểm tra nên tập trung vào vấn đề giá giao dịch bên liên kết theo hướng dẫn Thông tư số 66/2010/TT-BTC - Xây dựng quy trình kiểm tra đối tượng nộp thuế quan thuế để đảm bảo tính minh bạch công tác kiểm tra, đề cao trách nhiệm cán kiểm tra, giảm phiền hà cho người nộp thuế - Các cán phải sử dụng thành thạo phần mềm ứng dụng, quy trình quản lý để theo dõi xác, đầy đủ kết kiểm tra, khoản nợ tiền thuế, tiện phạt chậm nộp thuế - Tăng cường đổi loại hình, phương pháp kỹ thuật tra, kiểm tra thuế Chuyển dần kiểm tra toàn diện sang kiểm tra theo chuyên đề như: Tổ chức thực chương trình kiểm tra chuyên đề theo nhóm đối tượng; Tổ chức kiểm tra theo ngành nghề (các ngành nghề có rủi ro cao, kể thuộc kinh tế ngầm); Tổ chức kiểm tra theo sắc thuế (GTGT, TNDN…) nhiều địa bàn theo kế hoạch thống nhất; Có biện pháp kiểm tra điều chỉnh phù hợp với đặc điểm người nộp thuế Hiện lực lượng cán giao nhiệm vụ theo dõi, quản lý thu ngân sách doanh nghiệp đầu tư nước Hải Phòng mỏng, số lượng doanh nghiệp đông, nhiều doanh nghiệp hoạt động từ đến 10 năm chưa kiểm tra Vì vậy, lập kế hoạch thực kiểm tra doanh 71 nghiệp, cán thường lựa chọn kiểm tra toàn diện với năm tài chính, điều nhiều thời gian đơn vị phải tìm cung cấp chứng từ năm cũ Vì vậy, nên chuyển từ kiểm tra toàn diện sang kiểm tra theo chuyên đề 3.2.2.2 Tăng cường quản lý việc chấp hành húa đơn, chứng từ: Trong công tác kiểm tra thuế, việc sử dụng hoá đơn chứng từ doanh nghiệp khâu then chốt công tác kiểm tra Việc kiểm tra hoá đơn chứng từ, kiểm tra công tác kế toán quan trọng, xác để xác định việc kê khai, tính thuế có hợp lý, xác hay không người nộp thuế Từ đó, có sở cho việc tính thuế, thu nộp thuế, đảm bảo sách thuế thực công bằng, nghiêm túc Đồng thời thông qua công tác kiểm tra việc thực chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ doanh nghiệp phát trường hợp sai phạm, gian lận công tác thực chế độ gian lận sản xuất kinh doanh Từ đó, kịp thời xử lý, uốn nắn sai phạm, góp phần làm cho công tác quản lý thuế tốt 3.2.2.3 Tăng cường quản lý thuế TNDN công tác tra, kiểm tra Đây công tác chiếm vị trí quan trọng quản lý thuế TNDN, công tác nhằm đảm bảo xác số thuế phải nộp đối tượng nộp thuế, đảm bảo việc thi hành quản lý thuế, quy định ngành, phát kịp thời hành vi gian lận trình toán thuế TNDN, trình kê khai doanh thu, chi phí, phát ngăn chặn kịp thời hành vi trốn lậu thuế, Để đảm bảo cho công tác tra kiểm tra có hiệu quả, góp phần nâng cao hiệu quản lý thuế điều quan trọng không ngừng nâng cao trình độ chuyên môn cán thuế, đặc biệt cán tra, kiểm tra thuế, cán thuế phải thường xuyên trau dồi kiến thức lĩnh vực quản lý, học hỏi kinh nghiệm người trước, đồng nghiệp để có 72 thể hoàn thành tốt công việc mà phụ trách Đồng thời phải am hiểu chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ, lĩnh vực SXKD đơn vị tra, kiểm tra để tìm sai phạm hoạt động, giúp doanh nghiệp cải thiện công tác nghiệp vụ chuyên môn Do nâng cao nghiệp vụ, đào tạo chuyên môn cho đội ngũ cán thuế nói chung cán tra, kiểm tra thuế nói riêng đòi hỏi tất yếu Đi đôi với việc đó, cần xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra, xây dựng nội dung tra kiểm tra cụ thể với doanh nghiệp Cần tra, kiểm tra theo định kỳ đột xuất, không thiết doanh nghiệp có dấu hiệu vi phạm tra kiểm tra Có vậy, công tác tra, kiểm tra đạt hiệu mong muốn, buộc doanh nghiệp thực trung thực kinh doanh, thực nghĩa vụ thuế 3.2.2.4 Tăng cường quản lý thuế TNDN việc tăng cường công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế Một biện pháp nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế TNDN phải làm cho ĐTNT hiểu sách thuế nhà nước, để ĐTNT hiểu nộp thuế vào NSNN vừa quyền lợi vừa nghĩa vụ, Do cần phối hợp với phương tiên thông tin đại chúng như: Đài phát thanh; Đài truyền hình; báo đài, tạp chí, tin chuyên ngành tỉnh để tuyên truyền hướng dẫn kịp thời sách chế độ thuế cho đối tượng nộp thuế biết thực Cần tăng cường đối thoại trực tiếp với doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp có vốn ĐTNN nói riêng để giúp doanh nghiệp giải đáp thắc mắc, hiểu rõ luật thuế để thống phương pháp làm việc hai bên, nghe phản hồi ý kiến doanh nghiệp chế độ sách thuế, để có thực tế hoàn thiện sách chế độ thuế, Cần tăng cường công tác tư vấn thuế miễn phí cho ĐTNT 73 - Không ngừng học tập, đào tạo nâng cao trình độ đội ngũ cán làm công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế Đặc biệt phấn đấu 100% cán phải nghiên cứu nắm nội dung Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật đầu tư nước Làm tốt công tác hỗ trợ thuế DN có vốn ĐTNN tạo điều kiện thu hút vốn ĐTNN phù hợp với chủ trương, sách Đảng Nhà nước ta bối cảnh hội nhập kinh tế - Cần nghiên cứu kỹ hoàn thiện văn hướng dẫn quan thuế tránh xảy tình trạng mâu thuẫn việc giải vấn đề vướng mắc cho DN DN có vốn ĐTNN khác biệt phương thức sản xuất kinh doanh sách thuế nước đầu tư nước nhận đầu tư, tạo điều kiện cho DN hoạt động sản xuất kinh doanh lãnh thổ Việt Nam Kịp thời giải văn yêu cầu đối tượng nộp thuế, phản hồi thông tin kịp thời cho đối tượng nôp thuế thông qua việc sử dụng công nghệ thông tin quản lý - Công tác hỗ trợ người nộp thuế thực nhiều qua việc trả lời trực tiếp qua điện thoại, để tránh tình trạng trả lời chưa chuẩn cán thuế chưa có nghiên cứu chuyên sâu, cán làm công tác hỗ trợ người nộp thuế phải thường xuyên tìm hiểu, nghiên cứu văn pháp luật ban hành, tham gia vào lớp bồi dưỡng Cục thuế tổ chức để nâng cao trình độ góp phần hoàn thành tốt công tác hỗ trợ người nộp thuế Nâng cao tính chủ động việc tuyên truyền sách pháp luật thuế tới đối tượng nộp thuế, không thực theo đạo đảm bảo điều kiện tốt cho doanh nghiệp phát triển - Cần thường xuyên đẩy mạnh công tác tuyên truyền giáo dục phổ biến pháp luật thuế nội ngành thuế Cần có hình thức tập huấn, hướng dẫn thay đổi văn pháp luật thuế 74 cho cán thuế, cán thuế người nắm rõ sớm văn pháp luật thuế 3.2.2.5 Tăng cường công tác quản lý thuế việc cung cấp thông tin để chống trốn lậu thuế công ty đa quốc gia Để chống lại tình trạng doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước FDI thực việc chuyển giá bên có quan hệ liên kết tập đoàn quan thuế phải nắm giao dịch thực tế doanh nghiệp, giá giao dịch thị trường, mối quan hệ thân nhân bên giao dịch… Để có thông tin cần thiết Cục thuế Hải Phòng phải có hợp tác giúp đỡ quan chức như: quan quản lý thị trường, ngân hàng, hải quan, công an… Thực quy chế yêu cầu cung cấp thông tin chế trao đổi thông tin với quan ngang Bộ/ngành, quyền địa phương, công ty kiểm toán Ngân hàng thương mại… bao gồm: thu thập, xử lý, lưu trữ, cung cấp thông tin quan thuế với quan đơn vị liên quan Liên kết với ngân hàng để xác định nguồn giao dịch thu nhập cá nhân trình quản lý Tại Hải Phòng, hầu hết doanh nghiệp FDI thành lập mô hình tập đoàn, với liên kết Công ty mẹ - Công ty Phần lớn Công ty Hải Phòng hoạt động hình thức ký hợp đồng với công ty mẹ Mua nguyên vật liệu từ phía Công ty mẹ nước nhập về, sau sản xuất, gia công, hàng xuất bán trở lại cho Công ty mẹ Do việc điều tiết giá bán Công ty mẹ - Công ty phổ biến, vậy, Cục thuế Hải Phòng gặp không khó khăn xác định giá thực tế bán doanh nghiệp đầu tư nước Để xác định giá cần phải nắm thông tin công ty liên kết có quan hệ giao dịch với đối tượng nộp thuế, vấn đề liên quan đến luật pháp quốc tế 75 Công ty liên kết thuộc kiểm soát Cơ quan thuế nước Vì vậy, Cục thuế Hải Phòng nên thường xuyên báo cáo, đề nghị Tổng cụ thuế hỗ trợ công tác xác minh thông tin với quan thuế nước để có biện pháp ngăn ngừa tượng liên kết chuyển lợi nhuận nước ngoài, phân tán nguồn thu nhập để tránh phải chịu bậc thuế suất cao, chuyển thu nhập tới nước có mức thuế suất thấp… bao gồm tiếp nhận, khai thác, xử lý cung cấp thông tin quy định bảo đảm tính bảo mật trao đổi thông tin người nộp thuế Việc hợp tác thể nội dung sau: - Hỗ trợ kỹ thuật: bao gồm hỗ trợ kỹ thuật, nghiệp vụ quản lý thuế quốc tế nói chung giá chuyển nhượng nói riêng; hợp tác, tham gia khóa đào tạo giá chuyển nhượng chương trình hợp tác quốc tế để học tập, chia sẻ kinh nghiệm chống gian lận thuế quốc tế đồng thời cập nhật kinh nghiệm, thông lệ quốc tế giá chuyển nhượng - Công tác trao đổi thông tin sở Hiệp định thuế Trong hiệp định thuế mà Việt Nam ký thức với nước có cam kết trao đổi thông tin sách quản lý thuế nhằm tránh tượng trốn thuế quốc tế, Việt Nam cần tận dụng cam kết để thực trao đổi thông tin đối tượng nộp thuế quan thuế Việt Nam quan thuế nước để thu thập, phát hiện tượng chuyển giá gian lận thuế thành viên công ty đa quốc gia 3.2.3 Một số kiến nghị để hoàn thiện công tác quản lý thuế TNDN DN có vốn ĐTNN góp phần tăng thu cho ngân sách Nhà nƣớc (NSNN) Thứ nhất, thuế TNDN loại thuế trực thu điều tiết thu nhập từ kết sản xuất kinh doanh sở kinh doanh Hiện năm tới suất, hiệu mức tích luỹ kinh tế nước ta thấp, quy mô DN nhỏ, công nghệ lạc hậu so với nước khu vực 76 giới Do đó, để kinh tế nói chung DN phát triển bền vững, cần hoàn thiện thuế TNDN theo hướng: giảm nghĩa vụ thuế, để DN tăng tích tụ vốn, khuyến khích đầu tư mở rộng, đầu tư chiều sâu Thứ hai, đất nước ta tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế phát triển; nhiều dự án đầu tư lớn từ nguồn vốn Ngân sách Nhà nước nguồn vốn huy động từ thành phần kinh tế khác triển khai Theo đó, doanh nghiệp nước, doanh nghiệp đầu tư nước kể Nhà thầu nước tham gia hoạt động tư vấn thiết kế, giám sát, hợp đồng xây dựng Vì vậy, sách quản lý thuế Nhà thầu nước phải tăng cường theo hướng đầy đủ, minh bạch, dễ thực đảm bảo công tác quản lý nhà nước lĩnh vực thuế Theo chin ́ h sách hành, Nhà thầu thực nghĩa vụ thuế có thuế TNDN Tuy nhiên, qua thực tiễn thực nhiều điều cần xác định rõ sách thuế TNDN Nhà thầu nước như: - Việc cấp mã số thuế nhiều bất cập - Hồ sơ đăng ký thuế chưa xác định nghĩa vụ thuế TNDN - Nội dung điều khoản có liên quan đến thuế TNDN hợp đồng chưa quán theo Luật - Việc ràng buộc cung cấp thông tin tài liệu Nhà thầu cho quan Thuế thiếu… Từ đó, quan quản lý cần nghiên cứu hướng dẫn cụ thể sát với thực tiễn quản lý, xác định rõ nghĩa vụ thuế TNDN cho đối tượng cho loại hồ sơ đăng ký, kê khai, nộp thuế toán thuế TNDN; đặc biệt nghĩa vụ trách nhiệm Bên Việt Nam hay Nhà thầu có nghĩa vụ thực đăng ký, kê khai, nộp thuế để đối tượng tránh lách luật, né luật thuế TNDN Cần có quy định cụ thể việc xác định thuế cho loại hợp đồng có thuế TNDN hay thuế TNDN; hợp đồng cấu 77 thuế không xác đề nghị quan chức kiến nghị điều chỉnh cho quy định, tránh gây vướng mắc không đáng có, thiệt hại kinh tế, kể thất thu thuế TNDN Thứ ba, đòi hỏi quan trọng sách thuế nói chung thuế TNDN nói riêng ổn định Bởi lẽ, sách thuế có liên quan mật thiết đến việc xác định chiến lược đầu tư kinh doanh DN Một nguyên nhân dẫn đến tình trạng sách thuế TNDN nước ta không đạt yêu cầu đối tượng cần ưu đãi, miễn, giảm thuế thay đổi qua năm Hiện việc miễn thuế, giảm thuế thực với phạm vi rộng Với quan điểm mình, cho khuyến khích hoạt động sản xuất, kinh doanh đối tượng cần thiết Song không đặt lên “vai” sách thuế nhiệm vụ Cần mạnh dạn xoá bỏ việc miễn thuế, giữ lại thuế suất ưu đãi thời gian định Kiến nghị xuất phát từ lý sau đây: Một là, sách thuế sách kinh tế Nếu áp đặt vào sách kinh tế quan nhiều mục tiêu xã hội tất yếu làm ý nghĩa công cụ quản lý sách kinh tế Những mục tiêu xã hội cần giải nhằm đảm bảo tính ưu việt chế độ ta cần giải thông qua sách khác Hai là, miễn thuế, giảm thuế dù mức độ khác làm ảnh hưởng đến công cạnh tranh thương trường Đó điều không nên để xảy từ sách kinh tế Nhà nước kinh tế thị trường Ba là, việc miễn thuế, giảm thuế, vô hình trung, tạo tâm lý chạy, xin làm lu mờ ý thức nghĩa vụ ngân sách nhà nước sở kinh doanh 78 Bốn là, việc miễn thuế, giảm thuế tất yếu dẫn đến khó khăn, phức tạp cho công tác quản lý thuế Đó “mảnh đất màu mỡ” phát sinh hành vi tiêu cực DN cán bộ, công chức thuế Năm là, miễn thuế, giảm thuế nhân tố đặc biệt quan trọng làm suy yếu công tác kế toán DN Thực tiễn cho thấy, với DN thời gian miễn thuế, giảm thuế, công tác kế toán DN không quan tâm đó, tính minh bạch không đảm bảo Những phân tích cho thấy, tiếp tục trì việc miễn giảm thuế TNDN “lợi bất cập hại” quản lý kinh tế quốc dân Tuy nhiên tuỳ theo tiến trình hội nhập cam kết mở cửa thị trường, việc miễn, giảm, ưu đãi thông qua TNDN nên hạn chế cách có chọn lọc cho vừa đảm bảo không vi phạm cam kết tiến trình mở cửa, vừa tiến gần tới nguyên tắc bình đẳng việc đối xử quốc gia quốc tế Thay hình thức ưu đãi miễn giảm thuế hình thức khấu trừ thuế xác định theo tỷ lệ tương ứng với giá trị đầu tư vào lĩnh vực ngành nghề địa bàn khuyến khích đầu tư Việc khấu trừ thuế động cho việc đầu tư mà khoản khấu trừ xác định mức tương đương với phần mà chế độ khấu khao nhanh đem lại theo giá trị số thuế giảm 3.2.4 Kiện toàn lại máy ngành thuế, tăng cƣờng ứng dụng công nghệ thông tin để tăng cƣờng hiệu quản lý thuế Tăng cường công tác đào tạo đào tạo lại để nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ, trình độ ngoại ngữ tin học cho cán thuế nói chung cán làm công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp đầu tư nước nói riêng 79 Một nguyên nhân khiến cho hiệu quản lý thuế nói chung công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước hạn chế trình độ cán thuế chưa đáp ứng với yêu cầu quản lý thuế công ty đa quốc gia Ngành thuế nên tăng cường đào tạo nâng cao trình độ cho cán thuế có liên quan đến doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước mặt sau: - Bồi dưỡng nâng cao trình độ chuyên môn thuế, kế toán tài cho cán thuế; - Đào tạo theo chuyên đề chuyên sâu giao dịch liên kết chống chuyển giá cho cán thuế làm việc phận liên quan đến doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, đặc biệt cán tra, kiểm tra; - Tăng cường đào tạo, nâng cao trình độ ngoại ngữ, tin học, kiến thực quản lý nhà nước đặc biệt rèn luyện đạo đức, tác phong phong cách ứng xử cán thuế Hiện nay, trình độ ngoại ngữ đội ngũ cán theo dõi, quản lý khối doanh nghiệp đầu tư nước chưa đáp ứng yêu cầu Khi giao tiếp với doanh nghiệp FDI gặp số trở ngại vấn đề bất đồng ngôn ngữ Do đó, vấn đề nâng cao trình độ ngoại ngữ cho cán cần thiết Bên cạnh việc xây dựng sở liệu thông tin tập trung, thống toàn diện người nộp thuế suốt trình hoạt động thực nghĩa vụ thuế để theo dõi, quản lý thông giao dịch, nguồn thu nhập tổ chức, cá nhân người nộp thuế Điều có tác dụng vô hữu ích cho công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp FDI - Cung cấp ứng dụng công nghệ thông tin phục vụ, hỗ trợ người nộp thuế tuân thủ thuế như: cung cấp thông tin pháp luật, sách, luật, nghị định thuế, thủ tục hành thuế, đồng thời cung cấp thông tin 80 việc tuân thủ thuế cho người nộp thuế; Triển khai đăng ký thuế điện từ, mở rộng kê khai thuế qua mạng, cung cấp dịch vụ thuế điện tử nhằm giảm chi phí tuân thủ thuế Một chi phí tuân thủ thuế giảm thiểu, ý thức chấp hành nghĩa vụ thuế tốt công tác kiểm tra thuế thuận lợi - Cung cấp ứng dụng công nghệ thông tin quản lý nội ngành Thuế thông qua việc phát triển triển khai phần mềm đại hóa văn phòng, hệ thống ứng dụng Quản lý công văn lưu trữ tài liệu điện tử, ứng dụng quản lý hóa đơn tự in, ứng dụng quản lý đại lý thuế… - Triển khai ứng dụng hỗ trợ công tác đạo, điều hành, hỗ trợ định làm việc từ xa, đáp ứng quản trị công việc theo chuẩn ISO ngành Thuế Triển khai hệ thống đào tạo từ xa e-learning 81 KẾT LUẬN Trong năm vừa qua, công tác quản lý thu thuế TNDN doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Hải Phòng đạt kết tốt như: liên tục tăng thu cho NSNN, phát nhiều trường hợp vi phạm thuế TNDN tiến hành xử lý kịp thời, quản lý tốt đối tượng nộp thuế hơn, phần tạo mối quan hệ tốt quan thuế doanh nghiệp Tuy nhiên, thông qua công tác quản lý thuế cho thấy tình trạng gian lận thuế, tránh thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước tinh vi, đòi hỏi phải có nỗ lực cao phía quan thuế; phối kết hợp chặt chẽ ngành, cấp; hợp tác quan thuế với quan thuế nước, tổ chức quốc tế để ngăn chặn hành vi gian lận thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước đối tượng quản lý thuế phức tạp, mang tính quốc tế Để đảm bảo vừa thu hút đầu tư nước vừa đảm bảo tuân thủ pháp luật thuế đối tượng nộp thuế Việt Nam, nhiệm vụ cán thuế nặng nề, quan trọng Do đó, cần phải theo dõi chặt chẽ đơn vị hoạt động địa bàn Hải Phòng, hướng dẫn luật thuế, kịp thời uốn nắn sai phạm kê khai, thường xuyên đối chiếu trao đổi để phân tích tượng có khả trốn, tránh thuế Do điều kiện thời gian nghiên cứu hạn hẹp, tác giả có nhiều cố gắng song luận văn không tránh khỏi thiếu sót định Tác giả mong muốn nhận nhiều ý kiến đóng góp quý báu nhà khoa học, đồng nghiệp để luận văn hoàn thiện 82 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO T.S Lê Xuân Trường (2010), Giáo trình quản lý thuế, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội PGS TS Nguyễn Thị Liên, PGS TS Nguyễn Văn Hiệu (2008), Giáo trình nghiệp vụ thuế, NXB Tài chính, Hà Nội T.S Phạm Văn Khoan, T.S Hoàng Thị Thúy Nguyệt (2010), Giáo trình lý thuyết quản lý tài công, NXB Tài chính, Hà Nội PGS.TS Phạm Ngọc Dũng, PGS.TS Đinh Xuân Hạng (2011), Giáo trình tài tiền tệ, NXB Tài chính, Hà Nội Bộ Kế hoạch Đầu tư (2013), Kỷ hiếu hội nghị 25 năm đầu tư trực tiếp nước Việt Nam, Hà Nội Chính phủ (2006), Nghị định số 108/2006/NĐ-CP ngày 22/9/2006 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật đầu tư, Hà Nội Chính phủ (2008), Nghị định số 124/2006/NĐ-CP ngày 11/12/2008 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Hà Nội Cục thuế thành phố Hải Phòng (2009-2015), Báo cáo tổng kết công tác thuế từ năm 2009 đến năm 2015, Hải Phòng Phòng kiểm tra thuế số – Cục Thuế thành phố Hải Phòng (20092015), Báo cáo nhanh số liệu thu thuế từ năm 2009 đến năm 2013, Hải Phòng 10 Quốc hội (2002), Luật ngân sách nhà nước, Hà Nội 11 Quốc hội (2005), Luật Đầu tư, Hà Nội 12 Quốc hội (2006), Luật Quản lý thuế, Hà Nội 13 Quốc hội (2008), Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Hà Nội 14 Quốc hội (2012), Luật Quản lý thuế (sửa đổi, bổ sung), Hà Nội 83 ... định Doanh nghiệp liên doanh - Doanh nghiệp 100% vốn đầu t- n-ớc ngoài: DN thuộc sở hữu nhà ĐTNN Nhà ĐTNN thành lập Việt Nam tự quản lý tự chịu trách nhiệm kết kinh doanh DN 100% vốn ĐTNN đ-ợc thành. .. kết kinh doanh cho bên mà không thành lập pháp nhân mới, Các DN có vốn ĐTNN đ-ợc hợp tác với tổ chức, cá nhân n-ớc để thực hợp đồng hợp tác kinh doanh - Doanh nghiệp liên doanh: DN đ-ợc thành lập... nhận đầu tư (cá nhân, phủ Việt Nam) Vốn đầu t- quốc tế tiền, công nghệ, vật tư Căn vào tính chất sử dụng vốn, ĐTNN gồm hai hình thức: + Đầu t- gián tiếp: Là đầu t- mà chủ đầu t- n-ớc bỏ vốn đầu