Kiểm toán chi phí được trừ và chi phí không được trừ của khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp khi tính thuế TNDN trên báo cáo tài chính tại công ty ac

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG KHOA KẾ TỐN - TÀI CHÍNH TRẦN THỊ MAI CƠNG VIÊN KIỂM TỐN CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ VÀ CHI PHÍ KHƠNG ĐƯỢC TRỪ CỦA KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP KHI TÍNH THUẾ TNDN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY A&C KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP Ngành Kế tốn Cán hướng dẫn: Nguyễn Bích Hương Thảo Nha Trang, tháng 06 năm 2017 NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN Nha Trang, ngày …… tháng……năm 2017 Xác nhận giảng viên hướng dẫn Ký tên NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP Nha Trang, ngày …… tháng……năm 2017 Xác nhận quan thực tập Ký tên i LỜI CẢM ƠN Để hồn thành tốt báo cáo thực tập tốt nghiệp này, trước tiên em xin cảm ơn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang tạo điều kiện cho em có hội thực tập Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến anh Giám đốc chi nhánh – Nguyễn Văn Kiên, chị Phó giám đốc chi nhánh – Phan Thị Ngọc Trâm, anh chị phịng kiểm tốn BCTC tồn thể anh chị khác công ty chia sẻ kinh nghiệm quý báu, hướng dẫn giúp đỡ em nhiều thời gian em thực tập công việc sống Nhờ đó, em tích lũy cho khối hành trang để đường nghiệp tương lai tới Em muốn xin gửi lời cảm ơn đến cô Nguyễn Bích Hương Thảo, người hướng dẫn tận tình, giúp em giải vướng mắt, khó khăn làm báo cáo để hồn thành tốt EM xin chân thành cảm ơn thầy Nguyễn Tuấn, người giới thiệu em đến thực tập Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C chi nhánh Nha Trang hướng dẫn nhiều điều sống Cuối em xin gửi lời cảm ơn đến Trường Đại học Nha Trang tạo điều kiện, hội để em bạn sinh viên học tập, rèn luyện thân thật tốt môi trường đại học động Sinh viên Trần Thị Mai Công Viên MỤC LỤC ii LỜI CẢM ƠN i MỤC LỤC i DANH MỤC VIẾT TẮT .v DANH MỤC BẢNG vi DANH MỤC SƠ ĐỒ vi DANH MỤC HÌNH ẢNH vi MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN KIỂM TOÁN CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ VÀ CHI PHÍ KHƠNG ĐƯỢC TRỪ CỦA KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP .2 1.1 Khái niệm, đặt điểm ý nghĩa .2 1.1.1 Khái niệm 1.1.1.1 Khái niệm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.1.2 Khái niệm chi phí trừ chi phí khơng trừ .2 1.1.2 Đặc điểm 1.1.2.1 Đặc điểm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.2.2 Đặc điểm chi phí trừ chi phí khơng trừ tính thuế TNDN 1.1.3 Ý nghĩa 1.1.3.1 Ý nghĩa chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.3.2 Ý nghĩa chi phí trừ chi phí khơng trừ tính thuế TNDN 1.2 Quy định hạch toán .4 1.2.1 Tài khoản sử dụng .4 1.2.2 Chuẩn mực chung quy định Nhà nước 1.2.3 Mục tiêu kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục CP bán hàng CP quản lý doanh nghiệp 1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán 1.3.1.1 Tiền kế hoạch 1.3.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán 10 iii 1.3.2 Thực kế hoạch kiểm toán 14 1.3.2.1 Thử nghiệm kiểm soát 14 1.3.2.2 Thử nghiệm 14 CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CPBH VÀ CPQLDN DO CƠNG TY KIỂM TOÁN A&C – CHI NHÁNH NHA TRANG THỰC HIỆN TẠI CÔNG TY TNHH ABC 19 2.1 Giới thiệu khái quát cơng ty tnhh kiểm tốn tư vấn A&C 19 2.1.1 Sơ lược Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn A&C .19 2.1.1.1 Giới thiệu chung .19 2.1.1.2 Lịch sử hình thành phát triển 20 2.1.1.3 Tầm nhìn chiến lược 21 2.1.1.4 Ngành nghề kinh doanh 22 2.1.1.5 Khách hàng 23 2.1.2 Cơ cấu tổ chức 24 2.1.3 Kết hoạt động kinh doanh Công ty A&C 26 2.1.3.1 Bảng phân tích kết hoạt động Công ty A&C từ năm 2014-2015 26 2.1.3.2 Nhận xét tình hình hoạt động cơng ty A&C từ năm 2014-2015 .29 2.1.3.3 Kết hoạt động kinh doanh A&C so với công ty ngành 30 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN cơng ty kiểm tốn A&C Chi nhánh Nha Trang thực Công ty TNHH ABC 32 2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 32 2.2.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch 32 2.2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán .32 2.2.1.3 Đánh giá rủi ro phân bổ mức trọng yếu .34 2.2.2 Thực kiểm toán CPBH, CPQLDN .36 2.2.2.1 Thử nghiệm kiểm soát 36 2.2.2.2 Thử nghiệm 37 2.2.3 Hồn thành kiểm tốn .59 iv CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CPBH VÀ CPQLDN ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY A&C CHI NHÁNH NHA TRANG 62 3.1 Nhận xét thực trạng thực quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH, CPQLDN 62 3.1.1 Ưu điểm 62 3.1.2 Hạn chế tồn .65 3.2 Giải pháp hoàn thiện 67 3.2.1 Giải pháp chung 67 3.2.2 Giải pháp quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH, CPQLDN 67 3.2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 67 Giải pháp 1: Về giai đoạn tìm hiểu khách hàng 67 Giải pháp 2: Đánh giá sơ hệ thống kiểm soát nội .69 Giải pháp 3: Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục CPBH CPQLDN 70 3.2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 70 Giải pháp 4: Giai đoạn thực kiểm toán 70 3.2.2.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 71 Giải pháp 5: Giai đoạn hồn thành kiểm tốn .71 KẾT LUẬN 72 TÀI LIỆU THAM KHẢO 73 PHỤ LỤC 72 v DANH MỤC VIẾT TẮT STT Viết tắt Nội dung 01 BCKT Báo cáo kiểm toán 02 BCTC Báo cáo tài 03 BGĐ Ban giám đốc 04 BLĐ Ban lãnh đạo 05 BTC Bộ tài 06 CĐKT Cân đối kế tốn 07 CPBH Chi phí bán hàng 08 CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp 09 DN Doanh nghiệp 10 DTT Doanh thu 11 GĐN Giấy đề nghị 12 HĐKS Hoạt động kiểm toán 13 HTK Hàng tồn kho 14 KQHĐKD Kết hoạt động kinh doanh 15 KSNB Kiểm soát nội 16 KTV Kiểm toán viên 17 OM Mức trọng yếu tổng thể 18 PC Phiếu chi 19 PKT Phiếu kế toán 20 PM Mức trọng yếu thực 21 RR Rủi ro 22 SXKD Sản xuất kinh doanh 23 TK Tài khoản 24 TKDU Tài khoản đối ứng 25 TSCĐ Tài sản cố định 26 VP Văn phịng 27 VSA Chuẩn mực kiểm tốn 28 XDCB Xây dựng vi DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1 Bảng đánh giá tình hoạt động cơng ty 27 Bảng 2.2 Nghiệp vụ bất thường 44 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán tài khoản CP bán hàng Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán tài khoản CP quản lý doanh nghiệp .6 Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức A&C 24 Sơ đồ 2.2 Cơ cấu tổ chức A&C chi nhánh Nha Trang 26 Sơ đồ 2.3 Sơ đồ quy trình kiểm tốn 31 DANH MỤC HÌNH ẢNH Hình 2.1 Logo Công ty A&C 19 Hình 2.2 Khách hàng A&C 24 Hình 2.3 Top 10 DNKT có doanh thu kiểm toán BCTC cao 30 Hình 2.4 Top 10 DNKT có doanh thu lớn 31 Hình 2.5 Số liệu tổng quát 38 Hình 2.6 Số liệu phân tích tổng quát .39 Hình 2.7 Chữ T tiểu khoản CP bán hàng 40 Hình 2.8 Chữ T tiểu khoản CP quản lý doanh nghiệp 41 Hình 2.9 Biểu mẫu trình bày CP có khả bị loại trừ tính thuế TNDN .59 MỞ ĐẦU Với kinh tế hội nhập ngày hiệp định TPP vừa ký kết thúc đẩy thị trường Việt Nam nước thành viên nhộn nhịp Điều làm cho khối doanh nghiệp ngày nhiều nước ta đẩy mạnh hoạt động nắm bắt lợi TPP không thuế suất mà quyền lợi khác để phát triển Gia nhậpTPP mang lại nhiều thuận lợi bên cạnh khơng khó khăn, muốn vững địi hỏi doanh nghiệp Việt Nam ngày ý “dịng máu” Kiểm sốt tốt việc chi tiêu, tình hình hoạt động doanh nghiệp để đạt hiệu kinh doanh tốt Báo cáo tài nói chung Báo cáo kết hoạt động kinh doanh nói riêng tranh tồn diện doanh nghiệp cho thấy rõ tình hình hoạt động để dùng làm sở để thu hút đầu tư nên việc BCTC trung thực phản ánh quan trọng Ý kiến công ty kiểm tốn nói chung kiểm tốn viên hành nghề nói riêng ý yến đáng tin cậy đưa nhận xét tính trung thực phản ánh BCTC Các BCTC sau tổ chức kiểm toán độc lập kiểm toán qua đưa ý kiến chấp nhận yếu tố quan trọng cho người sử dụng BCTC nhà đầu tư đưa định đầu tư hay định khác Vì các cơng ty kiểm tốn độc lập ngày phát triển, không ngừng cải thiện, tiến để phục vụ nhu cầu khẳng định vị thị trường Các cơng ty kiểm tốn chủ yếu phát triển dịch vụ kiểm toán báo cáo tài để đáp ứng nhu cầu biết xác nhận BCTC trung thực đắn nói lên tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Với sách tài định kinh doanh phù hợp với trước hết phải quan tâm đến chi phí hoạt động để đảm bảo hoạt động khơng lãng phí Vì chi phí hoạt động yếu tố có ảnh hưởng trực tiếp tới kết hoạt động kinh doanh, tác động đến xác xác định lợi nhuận doanh nghiệp Với tầm quan trọng BCTC, cơng ty kiểm tốn qua năm ln nổ lực hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung phần hành chi phí hoạt động nói riêng cho hiệu phù hợp Trước tình hình đó, tơi chọn đề tài “Kiểm tốn chi phí trừ chi phí khơng trừ khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp tính thuế TNDN báo cáo tài Cơng ty A&C” 59 Hình 2.9 Biểu mẫu trình bày CP có khả bị loại trừ tính thuế TNDN - Xem xét tính trình bày cơng bố Cuối cùng, KTV kiểm tra việc trình bày công bố CPBH, CPQLDN đơn vị BCTC có phù hợp với Chuẩn mực kế tốn chế độ kế tốn đơn vị áp dụng khơng Kết cho thấy ABC có trình bày CPBH, CPQLDN Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Thuyết minh BCTC, CPBH, CPQLDN phân loại, trình bày theo chức mục thông tin bổ sung Thuyết minh BCTC đầy đủ số liệu Vậy KTV đưa kết luận CPBH, CPQLDN trình bày phù hợp với yêu cầu chuẩn mực kiểm tốn chế độ kế tốn Hồn thành kiểm toán Kiểm toán viên kiểm toán phần hành liên quan CPQLDN gửi giấy tờ làm việc cho trường nhóm sốt xét, gửi biểu có ghi nhận sai sót q trình kiểm tốn ghi lại để có đánh giá tổng thể Tổng sai lệch CPQLDN nhỏ mức trọng yếu phân bổ khoản mục, không sai chất nên không yêu cầu DN điểu chỉnh Đồng thời tổng hợp chi phí khơng hợp lý hợp lệ để khấu trừ thuế trình bày giấy 60 tờ làm việc Nếu có bút tốn điều chỉnh ảnh hưởng tới báo cáo tài cho tất phần hành, trưởng nhóm họp với kế tốn trưởng giám đốc cơng ty ABC Hai bên trao đổi bút toán điều chỉnh cho hợp lý nhất, riêng CPBH, CPQLDN KTV tư vấn cho đơn vị hoàn thiện điểm cịn thiếu sót như: hóa đơn chứng từ cần có đủ chữ ký, nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán cần xem xét cẩn thận để tránh bỏ xót chi phí năm tài vừa qua, chứng từ cơng tác phí cần thêm giấy điều động công tác để lưu hồ sơ Nhóm trưởng thực thủ tục phân tích tương tự tức lập kế hoạch để đánh giá tính xác thực thông tin khoản mục, ghi chi tiết giải thích bất thường phần hành xem xét tính liên tục hoạt động đơn vị Kết cho thấy CPBH CPQLDN không cần thu thập thêm chứng, KTV nhận thấy không xuất có dấu hiệu gây tác động đến giả thuyết hoạt động liên tục như: tương lai gần dự đốn (ít năm kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán) khơng có ý định u cầu phải giải thể, ngừng hoạt động thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động, tìm kiếm bảo hộ từ chủ nợ theo pháp luật quy định hành Cùng với là, A&C gửi thư giải trình giám đốc trình làm việc KTV tóm tắt lần thảo luận cho cơng ty TNHH ABC đơn vị đồng ý Kết luận kiến nghị: Sau thực thủ tục kiểm toán chứng kiểm toán thu thập được, KTV đưa kết luận CPBH CPQLDN trình bày trung thực, hợp lý khơng có kiến nghị KTV (nhóm trưởng) tiến hành lập dự thảo BCTC gửi khách hàng, hai bên trao đổi thống với KTV đưa ý kiến chấp nhận toàn phần Cuối cùng, KTV nhóm nói chung KTV làm phần hành có CPVH, CPQLDN nói riêng hồn thiện hồ sơ kiểm tốn, trưởng nhóm sốt xét lại ký tên Sau đó, chủ nhiệm kiểm tốn kiểm tra lại cơng việc nhóm trưởng số điểm hồ sơ kiểm toán KTV thành viên ký duyệt để đảm bảo bước quy trình ghi chép thực đầy đủ, chứng kiểm tốn thu thập có hiệu lực để đưa kết luận kiểm tốn Tiếp đến, tồn hồ sơ gửi cho Ban giám đốc soát xét thấy thực chuẩn mực kiểm toán BGĐ định phát hành BCKT với ý kiến chấp nhận toàn phần đảm bảo thời hạn đầu thỏa thuận Bộ BCKT in 61 gửi cho công ty TNHH ABC gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh BCTC Báo cáo kiểm tốn; cịn lại lưu cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn A&C để lưu hồ sơ cho kiểm toán năm sau 62 CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CPBH VÀ CPQLDN ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY A&C CHI NHÁNH NHA TRANG 3.1 Nhận xét thực trạng thực quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH, CPQLDN Nhìn cách tổng thể, quy trình kiểm tốn A&C nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN nói riêng thiết kế đầy đủ, khoa học tuân thủ nghiêm ngặt yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, văn quy định pháp luật chuẩn mực quốc tế nhà nước Việt Nam chấp nhận Thời gian đảm bảo hòa hợp chi phí thời gian đảm bảo uy tín chất lượng kiểm tốn ln áp lực, vấn đề đặt khơng cho KTV mà cịn cho cơng ty kiểm tốn độc lập khác Chính Dưới số ưu khuyết điểm theo nhìn nhận cá nhân tơi qua nghiên cứu kiến thức, hiểu biết quan sát, tiếp xúc làm việc thực tế đúc kết q trình thực tập cơng ty quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN A&C chi nhánh Nha Trang 3.1.1 Ưu điểm Chương trình kiểm tốn thiết kế cho khoản mục đầy đủ nội dung yêu cầu như: tài liệu cần chuẩn bị từ phía khách hàng, mục tiêu kiểm toán, thủ tục kiểm toán cuối kết luận kiến nghị cho phần hành có CPBH, CPQLDN Chương trình khái quát phát sinh thường gặp, có tính chất dễ sai phạm a) Giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn A&C có khảo sát khách hàng để tiến hành đánh giá chấp nhận khách hàng suy xét có nên tiếp tục khách hàng cũ Các KTV phân công linh hoạt, thay phiên khách hàng năm để đảm bảo tính trung thực, khơng chủ quan, khơng vụ lợi Tùy vào đặc điểm, quy mô, độ phức tạp số liệu mà lượng nhân viên, ngày kiểm toán xếp phù hợp KTV chủ động liên lạc yêu cầu khách hàng cung cấp thông tin liệu, sổ sách, chứng từ cần thiết thư xác nhận nợ, ngân hàng…để tiết kiệm 63 thời gian đến đơn vị kiểm toán Đánh giá sơ hệ thống kiểm soát nội bộ, A&C có thiết kế bảng câu hỏi đầy đủ chi tiết giúp KTV có hiểu biết đắn ban đầu khách hàng Một số thơng tin cần thiết tìm hiểu khách hàng như: ngành nghề, cấu tổ chức, chế độ kế toán áp dụng, nhân sự, tài khoản sử dụng… trọng thu thập nên giúp KTV nhanh chóng nắm bắt hiểu cấu tổ chức, ghi nhận CP kỳ, có nhận định ban đầu khoản chi phí dễ có khả xảy sai phạm Dựa vào đó, KTV đánh giá rủi ro thực biểu mẫu thiết kế sẵn đầy đủ chi tiết theo sở dẫn liệu nên giảm thiểu thời gian, thuận lợi hoàn thành cơng việc kiểm tốn nhiều cho KTV Việc xác lập mức trọng yếu tổng thể ban đầu công ty tạo sẵn biểu mẫu khoa học chi tiết dựa sở chuẩn mực kết hợp nghiên cứu, kinh nghiệm dày dặn chuyên gia, KTV A&C đặt ba sở tiêu chí chọn lựa áp dụng đa dạng, phù hợp nhiều loại hình cơng ty: tổng tài sản, tài sản thuần, doanh thu thuần, lợi nhuận trước thuế Cơng ty cịn thiết lập khung tỷ lệ mức trọng yếu thực hiện, ngưỡng sai sót giúp KTV nhanh chóng có sở đưa ý kiến BCKT Dựa vào chất CPBH, CPQLDN, kinh nghiệm xét đoán, mức trọng yếu tính, KTV chọn mẫu thử nghiệm để kiểm tra chi tiết để phát sai sót b) Giai đoạn thực kiểm tốn Nhóm phần hành phân cho KTV có liên quan tới nên dễ tổng hợp, phát vấn đề tạo hiệu cho kiểm tốn Với cập nhật, hồn thiện thường xuyên giấy tờ làm việc tất phần hành thiết kế đầy đủ, phù hợp sẵn giấy tờ làm việc, CPBH CPQLDN nên KTV bám sát chương trình kiểm tốn phần hành vận dụng linh hoạt, sáng tạo thủ tục cần thiết ứng với đặc điểm doanh nghiệp mà tuân thủ đầy đủ chuẩn mực, quy định, đạt hiệu kiểm tốn Quy trình nhấn mạnh đến thử nghiệm kiểm sốt, có sẵn biểu mẫu giấy tờ làm việc thiết kế đầy đủ, chi tiết nhằm tìm hiểu đánh giá hoạt động kiểm soát nội thực tế, hệ thống kế toán áp dụng cho khoản mục CPBH, CPQLDN Hơn thế, thủ 64 tục giúp KTV xem xét có giảm thiểu khối lượng công việc thủ tục kiểm tra chi tiết Thủ tục phân tích thường so sánh CPBH, CPQLDN kỳ với kỳ trước (năm với năm trước), với kế hoạch khách hàng, tỷ trọng doanh thu, biến động phát sinh tháng kỳ này; đồng thời có kết hợp thơng tin tài phi tài nên giúp phản ánh xác đầy đủ thực tình hình hoạt động khách hàng giấy tờ làm việc Kiểm tra chi tiết KTV trọng tiến hành kiểm toán khoản mục CPBH, CPQLDN để dễ dàng xem xét bất thường, sai phạm thực tế xảy đơn vị, thủ tục cut – off (đúng niên độ) quan trọng ln kiểm tốn viên thực Các phát sai sót ghi nhận chi phí, KTV ghi lại để trao đổi với trưởng nhóm kiểm toán Mỗi giấy tờ làm việc, KTV thể rõ ràng mục tiêu, công việc thực hiện, kết luận, giải thích ký hiệu Các chứng thu thập KTV xếp, lưu trữ vào hồ sơ có tính khoa học Trong q trình kiểm tốn, KTV ln trì tính khách quan, độc lập c) Giai đoạn hồn thành kiểm tốn Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ KTV quan tâm, xem xét cẩn thận tính ảnh hưởng tới CPBH, CPQLDN tồn BCTC đơn vị khách hàng KTV tự hoàn thiện giấy tờ làm việc ứng với phần hành phân chia sau xét duyệt kỹ lưỡng qua cấp: nhóm trưởng, chủ nhiệm kiểm tốn BGĐ trước đưa kết luận – kiến nghị cho khoản mục CPBH, CPQLDN nói riêng ý kiến báo cáo kiểm tốn nói chung giúp giảm thiểu rủi ro, đạt chất lượng kiểm toán giữ vững uy tín với khách hàng cơng ty phục vụ Các KTV lưu hồ sơ file mềm cứng Các giấy tờ làm việc in ra, chứng thu thập, liệu khách hàng… đánh dấu theo số thứ tự lưu riêng loại file như: Hồ sơ thường trực, hồ sơ làm việc nên kiểm toán năm sau thuận lợi cho việc tìm kiếm 65 3.1.2 Hạn chế cịn tồn Như đề cập, kiểm toán chất lượng hiệu mà kiểm soát thời gian chi phí thấp ln mục tiêu, hướng mong muốn KTV cơng ty kiểm tốn độc lập Do đó, quy trình kiểm tốn khoản mục mà cụ thể CPBH, CPQLDN A&C thực bên cạnh ưu điểm nêu tồn số khuyết điểm cần khắc phục chủ yếu xuất phát từ thực tế áp dụng KTV chi nhánh a) Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Mặc dù A&C xây dựng sẵn hệ thống câu hỏi nhằm tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội đầy đủ mang tính chất chung tồn DN, khơng thiết kế riêng cho phần hành Kết thông tin thu thập ghi nhận lại vào biểu mẫu có sẵn chủ yếu dựa quan sát trực tiếp hoạt động thực tế, vấn đơn vị, tìm hiểu điều tra tài liệu nội khơng có thước đo chuẩn hệ thống KSNB tốt hay chưa, hiệu hay không hiệu mà dựa kinh nghiệm, tính chủ quan nghề nghiệp KTV sau tổng hợp mà đưa nhận xét Thực tế, việc đánh giá rủi ro xác lập mức trọng yếu giai đoạn chưa tuân thủ tất theo trình tự quy định cơng ty Vì thời gian ngắn giai đoạn thực hay hồn thành kiểm tốn phải đánh giá lại nên khách hàng cũ, KTV lấy mức trọng yếu năm trước dù công ty cho phép trường hợp có biến đổi lớn từ đơn vị cần đánh giá lại để có hướng xác định ban đầu đắn cho kiểm toán Trường hợp khách hàng ABC mô tả chương III, KTV dựa vào liệu cũ kiểm tốn đơn vị nhiều năm nên phần am hiểu từ hồ sơ cũ Tuy nhiên thông tin mối quan hệ khách hàng với biến động thị trường, xã hội chưa số KTV tâm tìm hiểu nên dễ gây khó khăn tốn nhiều thời gian có q trình thực kiểm tốn Dường khơng phải KTV lập mức phân bổ trọng yếu cho khoản mục CPBH, CPQLDN thực kế hoạch với lý tiếp tục áp lực thời gian nên gặp khó khăn thu thập chứng cho hiệu Theo quy trình cơng ty, trường hợp ABC, KTV sử dụng mức trọng yếu thực trọng yếu khoản mục, ngưỡng sai sót mức chung áp dụng hết cho tất khoản mục nên 66 chưa phản ánh chất thực khoản mục để giúp KTV có định xác Hiện nay, khơng có chuẩn mực hay quy định Việt Nam giới nêu rõ thước đo, số liệu tính cụ thể cho việc phân bổ b) Giai đoạn thực kế hoạch kiêm toán Thử nghiệm kiểm soát A&C tâm, đặc biệt năm Tuy nhiên, kiểm tốn viên có phần bị hạn chế tìm hiểu thông tin khách hàng nên ảnh hưởng tới hiệu kiểm toán phần Để xác định hướng đắn, tìm hiểu sai phạm thu thập chứng xác nhanh khoản mục CPBH, CPQLDN theo quy định công ty trước lấy mẫu phải nhận định hướng chi phí có nguy khai khống hay khai thiếu Tuy nhiên, KTV A&C Nha Trang chưa tiếp nhận đầy đủ để thực tốt chưa kể xảy không thống nhóm trưởng nhóm viên Do hiểu biết tường tận đơn vị có hạn thời gian ngắn hạn nên trình thực thủ tục kiểm toán KTV làm phần hành có phát bất thường hay dấu hiệu nghi ngờ nhóm ghi nhận bàn bạc hướng giải Vì KTV đánh giá hướng trễ làm chậm tiến trình kiểm tốn, ảnh hưởng chi phí bỏ Cỡ mẫu cho khoản CPBH, CPQLDN xác định mức trọng yếu khoản mục hệ số rủi ro nên từ đầu KTV không dành thời gian đánh giá, tính tốn khó bao qt ước lượng sai sót kiểm tra Việc đối chiếu kiểm tra chi tiết chứng từ nhiều thời gian kiểm toán khách hàng nên dù xác định cỡ mẫu, KTV Nha Trang xem xét hết mà thay vào chọn chủ yếu mẫu có phát sinh lớn bất thường theo phán xét chủ quan nên không đảm bảo thể tổng thể cần đánh giá Trường hợp đơn vị khách hàng ban đầu theo nhận định KTV có hướng khai thiếu việc chọn mẫu lớn khơng có nhiều ý nghĩa mẫu nhỏ có nhiều nguy sai phạm cần thiết kiểm tra nghiệp vụ chứng từ phát sinh đầu năm sau Và công ty A&C chưa có phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên theo phương pháp thống kê nên KTV gặp nhiều khó khăn thời gian Theo quy định tổng công ty, KTV phải đánh giá rủi ro trước kết luận kết mẫu mức rủi ro có đại diện cho tổng thể khơng Tuy nhiên, thực tế 67 KTV thường bỏ qua bước hoàn thiện giai đoạn hoàn thành kiểm tốn, số mẫu khơng kiểm tra hết Lý vì: hạn chế thời gian, am hiểu đơn vị đủ cho mẫu chọn đại diện cho tổng thể, KTV chưa đủ kinh nghiệm hiểu biết, kiểm tra mẫu thấy ghi nhận xác đầy đủ chứng từ hợp lý 3.2 Giải pháp hoàn thiện 3.2.1 Giải pháp chung Nhìn chung hoạt động quy trình cơng ty hồn thiện hiệu quả, để hồn thiện cơng ty nên:  A&C Nha Trang cần tuyển thêm đội ngũ kiểm toán viên để đảm bảo đáp ứng đủ nhu cầu khách hàng ngày tăng cao Một điều kiện quan trọng trước hết A&C cần cải thiện sách hợp lý để thu hút nhân hết giữ chân KTV cũ có kinh nghiệm trình độ cao là: mức lương, sách đãi ngộ xứng đáng để giữ nhân viên hăng say gắn bó lâu dài với cơng ty  Nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên: phải thường xuyên đào tạo, nâng cao nghiệp vụ, kỹ khóa học ngắn hạn ngoại ngữ, đào tạo sử dụng phần mềm khóa học thuộc nhiều lĩnh vực kinh doanh để mở rộng tầm hiểu biết cho nhân viên Công ty cần tạo nhiều điều kiện cho KTV có hội tham gia đào tạo, tu nghiệp nước ngoài…  Các kiểm toán viên kiểm toán sơ (quý, nửa năm) vào cuối năm nên xếp KTV thực kiểm tốn năm để tiết kiệm thời gian tìm hiểu lại từ đầu KTV họ nắm bắt vấn đề xảy đơn vị khách hàng giúp cho ý kiến kiểm toán chuẩn xác, hiệu cao 3.2.2 Giải pháp quy trình kiểm toán khoản mục CPBH, CPQLDN 3.2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn Giải pháp 1: Về giai đoạn tìm hiểu khách hàng Các kiểm tốn viên cần tìm hiểu ngồi thơng tin đơn vị kiểm toán, KTV cần biết thêm phát triền kinh doanh quan trọng đã, đơn vị khách hàng thực như: 68 - Thay đổi chu trình kinh doanh, cấu sản xuất, chuyển hướng kinh doanh (vì tham gia TPP nên doanh nghiệp Việt Nam có xu hướng này), thay đổi cán quản lý chủ chốt, đặt biệt mua, bán, hợp công ty - Những thay đổi chế độ kế toán áp dụng đơn vị - Các thơng tin pháp lý có ảnh hưởng tới đơn vị kiểm tốn - Các thơng tin xã hội khác có liên quan tới đơn vị Kiến nghị giải pháp thực - Tìm hiểu khách hàng khơng xuất phát từ tài liệu nội lưu dựa thông tin đơn vị cung cấp, mà cần phải tìm hiểu thêm phương tiện thơng tin bên ngồi như: Tham khảo ý kiến mối quan hệ khách hàng nhà cung cấp, khách hàng; báo, internet, mạng xã hội,… dù nhân tố trực tiếp thông tin ảnh hưởng tới chiến lược, phong cách quản lý điều hành ban lãnh đạo công ty, phần tác động đến khoản mục CPBH, CPQLDN Và thực tế đơn vị hoạt động từ phán đốn thêm sai phạm xảy đơn vị để việc kiểm tra xác - Bên cạnh A&C nên tổ chức cho KTV tham gia buổi đào tạo ngắn hạn lĩnh vực kinh doanh kiến thức ngành nghề để KTV nắm bắt kiểm tốn đơn vị: đơn vị kinh doanh gì, có đặc trưng, thay đổi ảnh hưởng đến đơn vị… - KTV nên tạo điều kiện thời gian để KTV trực tiếp tham quan đơn vị trực tiếp quan sát vài quy trình cụ thể mà đơn vị thực - Các nhóm trưởng cơng ty kiểm tốn cần liên hệ xếp lịch với khách hàng trước để đảm bảo nhóm kiểm tốn khách hàng có chuẩn bị cho công việc tốt - Việc xếp lịch làm việc, công tác hợp lý phù hợp quan trọng: tỉnh gần nên xếp chuyến công tác để tiết kiệm thời gian lại, nghỉ ngơi làm việc Các nhóm cơng tác tỉnh nên trao đồi thành 69 viên sau mổi cơng ty kiểm tốn để đảm bảo tính khách quan thành viên nhóm có thêm kinh nghiệm gần gũi Giải pháp 2: Đánh giá sơ hệ thống kiểm soát nội Việc đánh giá quan trọng đơn vị khách hàng có hệ thống KSNB tốt điều cho thấy đơn vị xảy sai sót Bắt buộc KTV phải hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm tốn để có đánh giá ban đầu rủi ro, lập kế hoạch thiết kế chương trình kiểm tốn cho phù hợp Kiến nghị giải pháp thực Để có hiểu biết nhiều hệ thống KSNB đơn vị, KTV cần kết hợp nhiều phương pháp như: trực tiếp tham gia quy trình cụ thể, yêu cầu đơn vị cung cấp lưu đồ quy trình luân chuyển chứng từ loại nghiệp vụ cần tìm hiểu,… đơi với việc vấn đơn vị bảng câu hỏi thiết kế sẵn biểu mẫu chung Việc KTV tiếp xúc trực tiếp với quy trình tường thuật lại thông qua lưu lời hướng dẫn trực tiếp kế toán, nhân viên giúp KTV đánh giá xác hệ thống KTNB Khi tham gia trực tiếp, KTV dễ dàng nhìn đơn vị thiếu sót cần cải thiện để hồn thiện hệ thống KSNB giúp cho đơn vị lành mạnh chặt chẽ KTV linh hoạt thiết kế công việc cần cho phù hợp thời gian làm việc hiệu công việc cho đối tượng đơn vị kiểm tốn Ví dụ như: Vấn đề tiền lương đơn vị KTV (đa số KTV thực phần hành tiền lương trưởng nhóm thực hiện) có thể:  Hỏi người lao động việc họ tham gia lao động có ký hợp đồng rõ ràng với điều khoản minh bạch hay không Yêu cầu đơn vị cung cấp hợp đồng lao động  Hỏi đơn vị việc chi lương quy định cụ thể phương thức tính lương chi lương hay khơng xem xét quy định có văn cụ thể trình bày thuyết minh BCTC hay khơng  Tìm hiểu thơng qua hồ sơ lưu đơn vị thời điểm chi lương số lượng đối tượng nhân viên nhận lương có khơng Chứng từ tốn có 70 đẩy đủ như: phiếu chi chi tiền mặt, chứng từ ngaan hàng chi tiền gửi, danh sách ký nhận đầy đủ không, mức chi có với thực tế nhận quy định hành không  … Giải pháp 3: Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục CPBH CPQLDN Việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục giúp KTV có sở đắn, phản ánh chất để định đưa ý kiến nên chấp nhận hay khơng sai sót cho mục CPBH, CPQLDN Các khoản mục A&C sử dụng chung mức Các KTV đánh giá rủi ro hay phân bổ mức trọng yếu dựa vào chất khoản mục, kinh nghiệm KTV sai phạm khoản mục (kết năm trước, xét đốn KTV), chi phí kiểm tốn khoản mục Vì KTV đánh giá rủi ro phân bổ mức trọng yếu phải người giỏi, có kinh nghiệm kiểm tốn, có khả xét đốn thời gian tìm hiểu đơn vị đưa mức trọng yếu hợp lý cho khoản mục 3.2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán Giải pháp 4: Giai đoạn thực kiểm toán Giai đoạn KTV chủ yếu phân tích số liệu, tìm hiểu thu thập chứng Việc phân tích bóc sai phạm tư vấn cho đơn vị phương pháp thực đắn hợp lý việc quan trọng Vì vấn đề thời gian nên địi hỏi KTV thực nhanh hiệu thủ tục để phát kịp thời vấn đề cần lưu ý A&C xây dựng chương trình đầy đủ kiểu phân tích có mối liên kết với để thấy vấn đề tồn như: xu hướng, tỷ trọng, biến động bất thường qua tháng, tài khoản đối ứng bất thường CPBH CPQLDN với chiến lược kinh doanh đơn vị Tuy nhiên, KTV cần tìm hiểu thu thập thêm phân tích, so sánh bất thường mà thân phát thực kiểm tốn khoản mục Bên cạnh đó, KTV so sánh với đơn vị có quy mơ lĩnh vực kinh doanh thu thập số liệu để phân tích chi tiết Nhưng việc quan trọng không kiểm tra chi tiết A&C chưa thiết kế chương trình chọn mẫu tự động mà hầu hết KTV thực đọc chi tiết 71 sổ, theo kinh nghiệm dự đốn KTV bóc mẫu mà thân cho bất thường để kiểm tra Việc tốt thời gian thời gian làm việc đơn khách hàng hạn chế A&C nên tổ chức đào tạo KTV phương pháp chọn mẫu cần thiết kế chương trình phục vụ cho việc chọn mẫu kiểm toán 3.2.2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn Giải pháp 5: Giai đoạn hồn thành kiểm tốn Cơng việc kiểm tốn có kết phát hành báo cáo kiểm toán thời điểm đáng tin cậy Vì thời gian hạn chế mùa kiểm tốn địi hỏi kiểm toán viên cần xếp thời gian hợp lý để thực cơng việc kiểm tốn có hiệu quả: - Cần rút ngắn q trình, thời gian sốt xét đưa ý kiến chủ nhiệm kiểm toán manager để việc phát hành báo cáo kiểm toán nhanh - Thời gian phát hành báo cáo phụ thuộc vào hợp tác khách hàng việc cung cấp thông tin, chứng phục vụ q trình kiểm tốn việc rà sốt lại báo cáo kiểm toán trước phát hành - Đối với đơn vị khách hàng có thái đội hợp tác thấp cung cấp chứng thiếu chậm cần đốc thúc khách hàng để kịp tiến độ báo cáo phát hành Với đơn vị không cung cấp chứng theo yêu cầu KTV đưa ý kiến kiểm tốn loại trừ khơng chấp nhận phần / hồn tồn - Q trình hoàn thành hồ sơ sau kết thúc kỳ kiểm tốn cơng ty cần tỉ mỉ, xác nhanh chóng để hồn chỉnh hồ sơ thời gian phát sai phạm xảy mà q trình kiểm tốn chưa phát Nếu sai phạm khơng nghiệm trọng KTV cần tư vấn cho khách hàng biết cách thực đúng, sai phạm có mức trọng yếu cao cần phải phát hành lại báo cáo kiểm tốn 72 KẾT LUẬN Khoản mục chi phí bán hàng với chi phí quản lý doanh nghiệp hai khoản chi phí quan trọng có ảnh hưởng trực tiếp tính thuế TNDN biểu đạt rõ báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Vì vập, việc kiểm tốn hai khoản mục ý kiểm toán báo cáo tài đơn vị khách hàng Do đó, kiểm toán viên thực kiểm toán khoản mục bám sát thông tư, luật thuế chủ yếu chi phí trừ chi phí khơng trừ tính thuế TNDN để tỉ mỉ xác định đưa ý kiến hai khoản mục ý kiến BCTC đơn vị Trong trình thực tập phịng kiểm tốn BCTC nói riêng Cơng ty A&C nói chung, em tích lũy cho thân nghiều kinh nghiệm từ cách sử dụng thành thạo Excel phục vụ công tác kiểm toán khả linh hoạt áp dụng thủ tục phân tích phát vấn đề, thu thập chứng kiểm toán, kiểm tra chi tiết để phát sai phạm mà trước chưa tiếp xúc làm việc Được làm việc môi trường chuyên nghiệp với anh chị đồng nghiệp có trình độ chuyên môn cao dày dặn kinh nghiệm cố thêm cho em mục tiêu để phấn đấu cho nghiệp tương lai Với chia quý báu kinh nghiệm kiến thức, anh chị hướng dẫn tận tình việc làm, cách thức,…đã giúp em hoàn thiện thân Cuối cùng, em xin gữi lời cảm ơn chân thành tới trường đại học Nha Trang thầy Nguyễn Tuấn tạo hội cho em biết tới làm việc công ty Cảm ơn Cơng ty kiểm tốn tư vấn A&C anh chị phịng kiểm tốn BCTC cho phép tạo điều kiện thuận lợi để em thực tập công ty Và em gữi lời cảm ơn đến Nguyễn Bích Hương Thảo người hướng dẫn tận tình để em hồn thành tốt khóa luận Em xin chân thành cảm ơn 73 TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình “Kiểm tốn bản” thầy Nguyễn Tuấn, trường đại học Nha Trang Giáo trình “Kế tốn tài 1-2-3”, trường đại học Nha Trang Bộ Tài Chính, Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam /Thông tư 78//TT-BTC, Hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Tài liệu kiểm tốn Cơng ty TNHH kiểm toán tư vấn A&C Tài liệu đồ án lưu trữ phịng tổ chức hành Cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn A&C http://ketoanthienung.net/he-thong-tai-khoan-ke-toan-theo-thong-tu-200-moinhat.htm Thông tư 200 https://thuvienphapluat.vn/van-ban/Doanh-nghiep/Thong-tu-78-2014-TT-BTChuong-dan-218-2013-ND-CP-thi-hanh-Luat-Thue-thu-nhap-doanh-nghiep236976.aspx Thông tư số 78/2014-TT-BTC http://text.xemtailieu.com/tai-lieu/luan-van-kiem-toan-chi-phi-ban-hang-va-chiphi-quan-ly-doanh-nghiep-296981.html Luận văn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp PHỤ LỤC ... đề tài ? ?Kiểm tốn chi phí trừ chi phí khơng trừ khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp tính thuế TNDN báo cáo tài Công ty A&C” 2 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN KIỂM TỐN CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ... TRỪ VÀ CHI PHÍ KHƠNG ĐƯỢC TRỪ CỦA KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm, đặt điểm ý nghĩa 1.1.1 Khái niệm 1.1.1.1 Khái niệm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh. .. niệm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.1.2 Khái niệm chi phí trừ chi phí khơng trừ .2 1.1.2 Đặc điểm 1.1.2.1 Đặc điểm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp