Sự cấp thiết của đề tài
Trong những năm gần đây, thị trường vốn Việt Nam đã phát triển vượt bậc với sự gia tăng số lượng công ty niêm yết và người sử dụng thông tin từ Báo cáo tài chính (BCTC) Sự phát triển này yêu cầu chất lượng cao trong thông tin tài chính và phi tài chính, đặc biệt là đối với các nhà đầu tư Điều này nhấn mạnh trách nhiệm của các tổ chức phát hành và bảo lãnh trong việc rà soát và kiểm định thông tin khi công bố ra công chúng Để nâng cao độ tin cậy của thông tin từ BCTC, kiểm toán độc lập đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính xác thực và trung thực của các báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Trong báo cáo tài chính, Chi phí bán hàng (CPBH) và Chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) là hai chỉ tiêu quan trọng ảnh hưởng trực tiếp đến thu nhập chịu thuế và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Do đó, hai khoản mục này có tác động lớn đến quyết định vay vốn và đầu tư của các bên sử dụng báo
Nhận thức rõ vai trò quan trọng của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và kiểm toán các khoản mục chi phí bán hàng (CPBH) cũng như chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN), cùng với kiến thức tích lũy từ trường lớp và trải nghiệm thực tế tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn VSA, tôi đã quyết định chọn đề tài “Kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn VSA thực hiện” cho khóa luận tốt nghiệp của mình.
Tổng quan nghiên cứu
Hiện nay, tại Việt Nam, có nhiều nghiên cứu liên quan đến kiểm toán các khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Học viện Ngân hàng cũng tham gia vào các đề tài này, góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán trong lĩnh vực quản lý tài chính.
Nhiều khóa luận tốt nghiệp đã chọn đề tài liên quan đến kiểm toán chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN), cung cấp cơ sở lý thuyết về đặc điểm và quy trình kiểm toán cho hai khoản mục này Qua nghiên cứu thực trạng tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam, các tác giả Nguyễn Mạnh Tiến (2020) và Nguyễn Mai Linh (2022) đã đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí hoạt động và chi phí bán hàng trong báo cáo tài chính.
Nguyễn Mai Linh đã chỉ ra thực trạng quy trình kiểm toán chi phí bán hàng, trong khi Nguyễn Mạnh Tiến đã đề xuất các giải pháp cải thiện hệ thống kiểm toán doanh nghiệp, nhưng những giải pháp này có thể không còn phù hợp với tình hình hiện tại Các nghiên cứu khác như của Vũ Thanh Lam (2022) và Đỗ Thị Ánh Tuyết (2022) cũng đã hệ thống hoá lý luận về quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, đồng thời đề xuất giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán Mặc dù nghiên cứu về kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp không còn mới, nhưng đối với Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn VSA, một công ty mới thành lập còn nhiều hạn chế, chưa có nghiên cứu toàn diện nào được thực hiện Do đó, tôi quyết định chọn đề tài “Kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính” nhằm bổ sung ý kiến đóng góp cho quy trình kiểm toán này.
Báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn VSA thực hiện nhằm đưa ra những đề xuất phù hợp cho công ty trong quy trình kiểm toán hai khoản mục chi phí.
Mục tiêu nghiên cứu
Đề tài này nghiên cứu quy trình kiểm toán CPBH và CPQLDN tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn VSA, nhằm phân tích và đánh giá những ưu điểm cũng như hạn chế của quy trình này Qua việc tìm hiểu thực trạng, bài viết sẽ chỉ ra nguyên nhân của các vấn đề hiện tại Mục tiêu cuối cùng là đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán CPBH và CPQLDN tại VSA.
Câu hỏi nghiên cứu
- Các giai đoạn trong quy trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn VSA là gì?
- Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn VSA có những ưu điểm và hạn chế gì?
Để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng (CPBH) và Chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn VSA, cần đưa ra một số kiến nghị như sau: Tăng cường đào tạo nhân viên về các quy trình kiểm toán hiện đại, áp dụng công nghệ thông tin vào quy trình kiểm toán để nâng cao hiệu quả và độ chính xác, xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ chặt chẽ nhằm phát hiện kịp thời các sai sót, và thường xuyên cập nhật các quy định pháp luật liên quan đến kiểm toán để đảm bảo tuân thủ Bên cạnh đó, việc thực hiện các cuộc đánh giá định kỳ và thu thập phản hồi từ khách hàng cũng rất quan trọng để cải tiến quy trình.
Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu trong đề tài này là phương pháp định tính, kết hợp giữa quan sát thực tiễn và phỏng vấn Qua việc tổng hợp và phân tích dữ liệu, tôi sẽ trả lời các câu hỏi nghiên cứu đã được đề ra.
Kết cấu của đề tài
Ngoài phần mở đầu, kết luận và phần nội dung chính, khóa luận tốt nghiệp này bao gồm 3 chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Chương 2 trình bày thực trạng quy trình kiểm toán các khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong báo cáo tài chính, được thực hiện bởi Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn VSA Nội dung này nhấn mạnh tầm quan trọng của việc kiểm toán chính xác các chi phí này để đảm bảo tính minh bạch và hợp lý trong báo cáo tài chính Công ty VSA áp dụng các phương pháp kiểm toán hiện đại nhằm phát hiện và khắc phục kịp thời các sai sót, từ đó nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán.
Chương 3 trình bày các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính Các giải pháp này không chỉ giúp nâng cao tính chính xác của báo cáo tài chính mà còn tối ưu hóa hiệu quả quản lý chi phí Việc áp dụng các phương pháp kiểm toán hiện đại sẽ hỗ trợ doanh nghiệp trong việc phát hiện và khắc phục các sai sót, từ đó cải thiện quy trình ra quyết định.
TNHH Kiểm toán và Tư vấn VSA thực hiện.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP
Đặc điểm khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
1.1.1 Khái niệm và nội dung chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.1.1 Chi phí bán hàng:
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, chi phí bán hàng bao gồm các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm như chi phí chào hàng, quảng cáo, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành, bảo quản, đóng gói và vận chuyển Chi phí này đóng vai trò quan trọng trong việc xây dựng quy trình bán hàng hiệu quả Trên báo cáo kết quả kinh doanh, chi phí bán hàng được trình bày dưới mã số 25.
Nội dung của chi phí bán hàng bao gồm:
Chi phí nhân viên bao gồm tất cả các khoản chi trả cho nhân viên như lương, tiền ăn giữa ca, tiền công, cùng với các khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn và bảo hiểm thất nghiệp Những chi phí này phản ánh các khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển và bảo quản sản phẩm, hàng hóa.
Chi phí vật liệu và bao bì là yếu tố quan trọng trong việc duy trì và tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ Chúng bao gồm chi phí cho vật liệu đóng gói, nhiên liệu bảo quản, và chi phí bốc vác, vận chuyển trong quá trình tiêu thụ Ngoài ra, các chi phí này cũng liên quan đến vật liệu sửa chữa và bảo trì tài sản cố định, đặc biệt là trong bộ phận bán hàng.
Chi phí dụng cụ và đồ dùng phản ánh các khoản chi cho công cụ và dụng cụ cần thiết trong quá trình tiêu thụ sản phẩm và hàng hóa, bao gồm dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán và các thiết bị làm việc khác.
Chi phí khấu hao tài sản cố định là một yếu tố quan trọng trong quản lý tài chính, phản ánh chi phí liên quan đến tài sản như kho bãi, cửa hàng, bến bãi, và các phương tiện bốc dỡ, vận chuyển Những chi phí này bao gồm cả thiết bị tính toán, đo lường và kiểm nghiệm chất lượng, đóng góp vào hiệu quả hoạt động của bộ phận bảo quản và bán hàng.
Chi phí bảo hành là khoản chi phí liên quan đến việc bảo trì sản phẩm và hàng hóa Đối với chi phí sửa chữa và bảo hành trong lĩnh vực xây lắp, chúng được ghi nhận tại tài khoản 627.
“Chi phí sản xuất chung” mà không phản ánh ở tài khoản này
Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm các khoản chi phí phục vụ cho hoạt động bán hàng, như chi phí thuê sửa chữa tài sản cố định, tiền thuê kho bãi, chi phí vận chuyển sản phẩm, tiền thuê bốc vác, và hoa hồng cho đại lý bán hàng cũng như các đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu.
Chi phí bằng tiền khác trong khâu bán hàng bao gồm các khoản chi phát sinh ngoài những chi phí đã đề cập, như chi phí tiếp khách, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo, chào hàng và tổ chức hội nghị khách hàng.
1.1.1.2 Chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là các khoản chi phí phát sinh liên quan đến toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp, không thể tách rời cho bất kỳ hoạt động cụ thể nào Những chi phí này bao gồm lương cho Ban giám đốc và nhân viên quản lý, khấu hao tài sản như nhà xưởng và phương tiện văn phòng, đồ dùng văn phòng, thuế nhà đất, cùng các chi phí văn phòng, chi phí quản lý hành chính và các chi phí khác.
Nội dung của chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm:
Chi phí nhân viên quản lý bao gồm các khoản thanh toán cho cán bộ quản lý doanh nghiệp, như tiền lương, phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn và bảo hiểm thất nghiệp cho Ban Giám đốc và nhân viên quản lý tại các phòng, ban.
Chi phí vật liệu quản lý bao gồm các khoản chi cho vật liệu sử dụng trong quản lý doanh nghiệp, như văn phòng phẩm và vật liệu sửa chữa tài sản cố định, công cụ, dụng cụ Các chi phí này có thể được tính bao gồm cả thuế giá trị gia tăng hoặc chưa có thuế.
Chi phí đồ dùng văn phòng là một yếu tố quan trọng phản ánh tổng chi phí cho các dụng cụ và vật phẩm cần thiết trong công tác quản lý Khoản chi này có thể bao gồm giá đã bao gồm thuế hoặc chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng, tùy thuộc vào chính sách tài chính của từng doanh nghiệp.
Chi phí khấu hao tài sản cố định là khoản chi phí phản ánh sự giảm giá trị của các tài sản như nhà cửa, kho bãi, phương tiện vận tải, và máy móc thiết bị trong doanh nghiệp Những tài sản này được sử dụng chung cho các phòng ban và phục vụ cho hoạt động quản lý, góp phần vào hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp.
- Thuế, phí và lệ phí: Phản ánh chi phí về thuế, phí và lệ phí như: thuế môn bài, tiền thuê đất, và các khoản phí, lệ phí khác
- Chi phí dự phòng: Phản ánh các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp
Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm các khoản chi phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp, như chi phí mua và sử dụng tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế không đủ tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định Những chi phí này được phân bổ dần vào chi phí quản lý doanh nghiệp, bao gồm cả tiền thuê tài sản cố định và chi phí trả cho nhà thầu phụ.
Chi phí bằng tiền khác là những khoản chi phí thuộc quản lý chung của doanh nghiệp, bao gồm chi phí lễ tân, giao dịch đối ngoại, tổ chức khánh tiết, hội nghị khách hàng, đào tạo cán bộ, công tác phí, chi phí thanh tra, kiểm tra, kiểm toán, tiền phạt vi phạm hợp đồng do nguyên nhân khách quan, chi cho phòng cháy chữa cháy, quốc phòng an ninh, bảo vệ môi trường, cũng như chi cho tổ chức Đảng và đoàn thể khi nguồn kinh phí không đủ, và chi phí đóng góp cho hiệp hội ngành nghề trong và ngoài nước.
Ngoài ra, tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, tài khoản
Kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 xác định rằng mục tiêu chính của cuộc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là để KTV và công ty kiểm toán xác nhận tính hợp lệ của BCTC dựa trên các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, đồng thời đảm bảo tuân thủ pháp luật và phản ánh trung thực, hợp lý các thông tin quan trọng Kiểm toán viên cần nắm vững mục tiêu này nhằm đưa ra ý kiến chính xác về sự trung thực và hợp lý của BCTC theo các nguyên tắc cơ bản trong kiểm toán.
Xác định mục tiêu chính xác cho cuộc kiểm toán là yếu tố quan trọng giúp kiểm toán viên thực hiện công việc hiệu quả, tiết kiệm thời gian và nâng cao chất lượng công việc Điều này cũng giúp đơn vị được kiểm toán nhận diện rõ ràng các tồn tại và sai sót, từ đó có những biện pháp khắc phục phù hợp nhằm cải thiện chất lượng thông tin tài chính Đây là mục tiêu chung trong kiểm toán báo cáo tài chính, ảnh hưởng đến việc xác định các mục tiêu kiểm toán cho từng khoản mục cụ thể.
Kiểm toán chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) là một phần quan trọng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Mục tiêu của việc kiểm toán các khoản mục này là xác nhận độ tin cậy của BCTC thông qua việc thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp Những bằng chứng này không chỉ giúp đưa ra ý kiến xác nhận về tính chính xác của thông tin tài chính mà còn cung cấp tài liệu quan trọng để tham khảo khi kiểm toán các phần hành khác liên quan.
Mục tiêu kiểm toán cụ thể cần phải phù hợp với mục tiêu tổng thể của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và các mục tiêu chung liên quan đến chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) Để đạt được điều này, mục tiêu kiểm toán cụ thể của khoản mục này phải đảm bảo nội dung của 6 cơ sở dẫn liệu quan trọng.
- Tính hiện hữu: Các khoản chi phí được hạch toán vào CPBH và CPQLDN thực sự phát sinh và liên quan đến đơn vị
Để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo, số liệu và dữ liệu liên quan đến giao dịch cũng như sự kiện của CPBH và CPQLDN cần được ghi nhận một cách phù hợp Việc khớp giữa sổ cái và sổ chi tiết là rất quan trọng, đồng thời các phép tính phải đảm bảo đúng về mặt số học.
- Tính đầy đủ: Các giao dịch và sự kiện CPBH và CPQLDN phát sinh cần ghi nhận đã được ghi nhận
- Tính đánh giá và phân bổ: Các khoản CPBH và CPQLDN được đánh giá, phân bổ và ghi nhận phù hợp với chế độ kế toán hiện hành
- Tính đúng kỳ: CPBH và CPQLDN phát sinh phải được ghi nhận đúng kỳ kế toán
- Tính trình bày và thuyết minh: CPBH và CPQLDN phải được phân loại và trình bày phù hợp với chế độ kế toán
1.2.2 Căn cứ kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Mọi hoạt động của đơn vị, bao gồm chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN), đều phải tuân thủ sự quản lý và kiểm soát nội bộ chung Để thực hiện kiểm toán các khoản mục này, kiểm toán viên (KTV) cần xác định rõ phạm vi, phương pháp và thủ tục kiểm toán phù hợp Tiếp theo, KTV sẽ dựa vào các nguồn thông tin tài liệu nhất định để thu thập bằng chứng kiểm toán cần thiết.
- Các chính sách, quy chế, quy định về KSNB đối với hai khoản mục CPBH và CPQLDN mà doanh nghiệp đã xây dựng, ban hành và áp dụng
Các chứng từ gốc bao gồm bảng phân bổ tiền lương, bảng phân bổ vật liệu và phiếu chi, cùng với các sổ sách kế toán tổng hợp và sổ chi tiết tài khoản liên quan Ngoài ra, cần có bảng tổng hợp phân bổ chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
- Báo cáo tài chính: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD), thuyết minh BCTC
- Tài liệu về định mức, kế hoạch, dự toán CPBH và CPQLDN
Tài liệu và thông tin liên quan bao gồm kế hoạch bán hàng, chiến lược kinh doanh, hợp đồng kinh tế, bảng giá, phiếu báo giá và giấy đề nghị mua hàng Những yếu tố này đóng vai trò quan trọng trong việc xây dựng và triển khai các chiến lược kinh doanh hiệu quả.
Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC
1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên và quan trọng trong quy trình kiểm toán BCTC, ảnh hưởng đến tất cả các bước tiếp theo.
Việc lập kế hoạch có vai trò:
- Giúp KTV tập trung đúng mức vào các phần hành quan trọng của cuộc kiểm toán
- Giúp KTV xác định và giải quyết các vấn đề có thể xảy ra một cách kịp thời
- Giúp KTV tổ chức và quản lý cuộc kiểm toán nhằm đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách hiệu quả;
- Hỗ trợ trong việc lựa chọn thành viên nhóm kiểm toán có năng lực chuyên môn và khả năng phù hợp
- Tạo điều kiện cho việc chỉ đạo, giám sát nhóm kiểm toán và soát xét công việc của nhóm
- Hỗ trợ việc điều phối công việc do các KTV đơn vị thành viên và chuyên gia thực hiện
Theo chuẩn mực kiểm toán số 300, nội dung kế hoạch kiểm toán BCTC gồm 2 phần:
- Lập chiến lược kiểm toán tổng thể
- Lập kế hoạch kiểm toán cho cuộc kiểm toán
Trong phạm vi nghiên cứu này, kế hoạch kiểm toán CPBH và CPQLDN là một phần trong kế hoạch kiểm toán và gốm nội dung sau đây:
1.3.1.1 Tìm hiểu về đơn vị khách hàng và môi trường hoạt động Để đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán và đạt được các mục tiêu đề ra thì KTV phải có những hiểu biết đầy đủ về đơn vị khách hàng Đối với CPBH và CPQLDN, KTV có thể tìm hiểu một số thông tin:
Hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán bao gồm ngành nghề và lĩnh vực kinh doanh cụ thể, cùng với những đặc thù trong bộ máy quản lý Ngoài ra, việc tiêu thụ hàng hóa trên thị trường cũng là một yếu tố quan trọng, phản ánh hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
- Năng lực quản lý của Ban giám đốc
- Tìm hiểu hệ thống kế toán
- Các chính sách kế toán được đơn vị áp dụng, những thay đổi của chính sách đối với CPBH và CPQLDN
KTV cần tìm hiểu thông tin pháp lý của doanh nghiệp được kiểm toán, bao gồm giấy phép thành lập, điều lệ hoạt động, cơ cấu vốn, báo cáo kiểm toán, và các hợp đồng quan trọng Những thông tin này giúp KTV đánh giá rủi ro kinh doanh và các rủi ro tiềm tàng có thể ảnh hưởng đến báo cáo tài chính và các khoản mục chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
1.3.1.2 Đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Mục đích xác định mức trọng yếu trong kiểm toán là ước lượng mức độ sai sót có thể chấp nhận, từ đó xác định phạm vi kiểm toán cần tập trung Điều này giúp đánh giá ảnh hưởng của các sai sót có thể chấp nhận hoặc không chấp nhận được trên báo cáo tài chính (BCTC).
- Đánh giá mức trọng yếu
Hiểu biết về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp là yếu tố then chốt giúp KTV đưa ra các xét đoán chuyên môn chính xác Việc xác định tính trọng yếu của các khoản mục là tương đối nhưng rất quan trọng, vì nó là cơ sở để KTV đưa ra kết luận về tính chính xác của thông tin trên BCTC và phát hiện các sai phạm nếu có.
Trọng yếu là khái niệm quan trọng trong việc đánh giá quy mô và bản chất của các sai phạm trong thông tin tài chính Nếu chỉ dựa vào dữ liệu có sẵn, kết quả kiểm toán có thể không hiệu quả và dẫn đến kết luận sai lầm Để tối đa hóa hiệu quả kiểm toán, trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV cần ước tính mức trọng yếu và thực hiện các bước cần thiết.
Mức trọng yếu tổng thể cho toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) được xác định ban đầu dựa trên một tỷ lệ cụ thể của các chỉ tiêu như lợi nhuận trước thuế, doanh thu hoặc tổng tài sản.
Mức trọng yếu thực hiện là tỷ lệ được phân bổ cho các khoản mục trên báo cáo tài chính (BCTC), bao gồm cả chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) Thông thường, mức trọng yếu thực hiện được xác định trong khoảng từ 50% đến 75% mức trọng yếu tổng thể.
Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua là giá trị sai sót lớn nhất có thể bỏ qua mà không cần tìm hiểu nguyên nhân do nó không có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính (BCTC) Đối với từng khoản mục trên BCTC, ngưỡng sai sót này được xác định tối đa bằng 4% mức trọng yếu thực hiện Trên cơ sở xác định mức trọng yếu, Kiểm toán viên (KTV) cần tiến hành đánh giá mức rủi ro kiểm toán đối với các khoản mục trên BCTC, bao gồm cả Chi phí bảo hành (CPBH) và Chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) Nếu tổng hợp sai số nhỏ hơn ước lượng ban đầu về tính trọng yếu, BCTC sẽ được coi là trung thực hợp lý, ngược lại, tổng hợp các sai sót lớn hơn giá trị tối đa của mức trọng yếu thì thông tin đó không được coi là trung thực, hợp lý.
Khoản mục chi phí thường dễ xảy ra sai phạm, như hạch toán chi phí không đủ điều kiện ghi nhận hoặc khai khống Do đó, trong giai đoạn phân bổ mức trọng yếu, kiểm toán viên cần chú ý đến các phần hành có khả năng xảy ra sai phạm cao và các nghiệp vụ có số liệu tiền tệ lớn.
- Đánh giá rủi ro kiểm toán
KTV đánh giá khả năng xảy ra sai sót trọng yếu cho từng khoản mục trong BCTC dựa vào mức trọng yếu đã xác định và sự phân bổ mức này.
1.3.1.3 Đánh giá sơ bộ về KSNB của KH đối với CPBH và CPQLDN
Mặc dù các Kiểm soát Nội bộ (KSNB) có thể được thiết kế hoàn hảo, nhưng không thể ngăn ngừa hoặc phát hiện mọi sai sót, dẫn đến rủi ro kiểm toán là điều không thể tránh khỏi Việc khảo sát KSNB giúp xác định độ tin cậy và đánh giá hiệu quả của hệ thống này, từ đó hỗ trợ Kiểm toán viên (KTV) trong việc lựa chọn phương pháp và lập kế hoạch kiểm toán phù hợp Đơn vị cần xây dựng và ban hành các quy định quản lý KSNB liên quan đến các nghiệp vụ như Chứng khoán Bảo hiểm (CPBH) và Chứng khoán Quản lý Doanh nghiệp (CPQLDN), bao gồm quy định về chức năng, trách nhiệm, quyền hạn và nghĩa vụ của cá nhân hoặc bộ phận liên quan, cũng như quy trình, thủ tục KSNB cho các nghiệp vụ này.
Các quy định cụ thể về quản lý và kiểm soát đối với CPBH và CPQLDN có thể kể đến như:
Ban hành chính sách và quy chế nhằm quản lý và kiểm soát các hoạt động như chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo, hoa hồng bán hàng và bảo hành sản phẩm là rất cần thiết Điều này giúp đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong các giao dịch thương mại, đồng thời bảo vệ quyền lợi của người tiêu dùng và doanh nghiệp.
Doanh nghiệp cần ban hành chính sách và quy chế quản lý chặt chẽ các khoản chi phí chung, bao gồm quy định về tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý, chi phí vật liệu văn phòng, khấu hao tài sản cố định, cùng với các khoản trích lập dự phòng cho nợ phải thu khó đòi.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN
Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn VSA
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn VSA
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn VSA, được Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp giấy chứng nhận kinh doanh, có vốn điều lệ 5.000.000.000 VNĐ Với đội ngũ lãnh đạo giàu kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn, VSA cam kết cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp, mang lại lợi ích thiết thực và hỗ trợ hiệu quả cho hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng.
- Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn VSA
- Tên tiếng Anh: VSA Auditing & Consulting Company Limited
- Chi nhánh Hà Nội: Tầng 10, Tòa nhà Việt Á, số 9 Duy Tân, quận Cầu Giấy, Hà Nội
- Chi nhánh Sài Gòn: Tầng 7 Tòa Centre Point, Số 106 Nguyễn Văn Trỗi, quận Phú Nhuận, Thành phố Hồ Chí Minh
2.1.2 Đặc điểm và các dịch vụ chính của Công ty
Trong quá trình phát triển, công ty đã không ngừng nâng cao và phát triển đa dạng các dịch vụ, bao gồm các lĩnh vực hoạt động sau:
- Dịch vụ kiểm toán BCTC
- Dịch vụ kiểm toán xây dựng cơ bản
- Dịch vụ kiểm toán nội bộ
- Dịch vụ bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chính, kế toán, kiểm toán
- Dịch vụ tư vấn tài chính
- Dịch vụ tư vấn thuế
- Dịch vụ tư vấn chuyển giá
- Dịch vụ làm thủ tục về thuế
2.1.3 Đặc điểm bộ máy quản lý của Công ty
Nguyên tắc vận hành của công ty được xây dựng theo mô hình tập trung, với bộ máy quản lý đơn giản, phù hợp với quy mô và lĩnh vực hoạt động Chiến lược phát triển kinh doanh của công ty cũng được tích hợp vào cấu trúc quản lý Sơ đồ dưới đây khái quát bộ máy quản lý của VSA.
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn VSA
Ban giám đốc, bao gồm tổng giám đốc và phó tổng giám đốc, là những người có quyền điều hành cao nhất trong công ty, có nhiệm vụ thiết lập chính sách và giám sát các hoạt động quản lý Họ chịu trách nhiệm chính trong quá trình kiểm toán, trực tiếp ký kết các hợp đồng và đảm bảo tính chính xác của các báo cáo kiểm toán được phát hành.
Bộ phận tin học chịu trách nhiệm xây dựng, quản lý và giám sát toàn bộ hệ thống công nghệ thông tin của công ty Vai trò của bộ phận này rất quan trọng trong việc đảm bảo các hệ thống công nghệ thông tin hoạt động ổn định và hiệu quả, góp phần nâng cao hiệu suất làm việc của toàn công ty.
Bộ phận văn phòng đảm nhận trách nhiệm quản lý các thủ tục hành chính, lưu trữ và tổ chức hồ sơ, giấy tờ liên quan đến toàn bộ nhân sự trong công ty.
Bộ phận kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý tài chính và kế toán của công ty, chịu trách nhiệm phản ánh chính xác, lưu trữ và xử lý thông tin liên quan đến các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Bộ phận kiểm toán của VSA đóng vai trò quan trọng trong việc kiểm toán báo cáo tài chính Chúng tôi cung cấp dịch vụ soát xét các báo cáo cho khách hàng, đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong thông tin tài chính.
Kiểm toán viên thực hiện việc kiểm tra các báo cáo tài chính và thông tin tài chính, nhằm đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của các khía cạnh quan trọng trong báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán.
Bộ phận tư vấn kinh doanh chuyên cung cấp dịch vụ liên quan đến thành lập và mua bán doanh nghiệp, tư vấn hồ sơ chuyển giá, giao dịch liên kết và hồ sơ đầu tư Đồng thời, bộ phận cũng thực hiện thẩm định giá bất động sản, máy móc thiết bị và tài sản doanh nghiệp Ngoài ra, họ còn hỗ trợ khách hàng trong việc kiểm soát rủi ro và nâng cao hiệu quả hoạt động doanh nghiệp.
Bộ phận tư vấn thuế của VSA cung cấp ý kiến chuyên môn nhằm giúp khách hàng xây dựng hệ thống kế toán thuế hiệu quả Chúng tôi tập trung vào việc giải quyết các vấn đề liên quan đến công văn, nghị định và luật thuế, giúp các công ty mới thành lập tránh được các hình phạt hành chính.
2.1.4 Tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty
Bảng 2.1: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán và
Tư vấn VSA cho năm tài chính kết thúc ngày 30 tháng 6 năm 2022
Năm 2022, VSA ghi nhận sự tăng trưởng vượt bậc về số lượng khách hàng, giúp doanh thu tăng hơn 2 lần so với năm 2021 Sau gần 4 năm hoạt động từ 2019, công ty đã không ngừng cải thiện chất lượng dịch vụ và xây dựng một tệp khách hàng đa dạng, bao gồm doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, hoạt động trong nhiều lĩnh vực như sản xuất, xây dựng cơ bản, tư vấn, thương mại, dịch vụ, cùng hàng trăm chủ đầu tư và dự án của nhà nước.
2.1.5 Quy trình kiểm toán BCTC chung do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn VSA thực hiện Đối với các khách hàng khác nhau thì tùy theo mục tiêu, phạm vi cũng như tính chất của cuộc kiểm toán mà ban giám đốc hoặc trưởng nhóm kiểm toán xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán riêng Các chương trình kiểm toán tuy khác nhau về thủ tục cũng như cách tiếp cận nhưng nhìn chung KTV khi thực hiện cần tuân thủ các bước nhất định bao gồm: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán
Tùy thuộc vào mục tiêu, quy mô và mức độ rủi ro của cuộc kiểm toán, Ban giám đốc sẽ lựa chọn nhân sự phù hợp để tham gia nhóm kiểm toán Cơ cấu của một nhóm kiểm toán thường bao gồm trưởng nhóm kiểm toán và các trợ lý kiểm toán, đảm bảo sự phân công công việc rõ ràng và hiệu quả trong quá trình kiểm toán.
Quy trình kiểm toán chung tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn VSA được khái quát như sau:
Bảng 2.2: Quy trình kiểm toán BCTC chung
33 tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn VSA
Lập kế hoạch kiểm toán
Tìm hiểu thông tin KH Phân tích sơ bộ tình hình tài chính của KH Đánh giá sơ bộ KSNB của KH
Xác định mức trọng yếu Lập chương trình kiểm toán chi tiết
Phân tích đánh giá tổng thể, kiểm tra nghiệp vụ phát sinh bất thường
Thực hiện thủ tục thử nghiệm kiểm soát
Tiến hành phân tích và kiểm tra chi tiết số dư tài khoản và các nghiệp vụ phát sinh
Tổng hợp kết quả kiểm toán và trao đổi kết quả với KH
Dự thảo Báo cáo kiểm toán và thư quản lý Thảo luận và phát hành Báo cáo kiểm toán, thư quản lý
Hoàn thiện hồ sơ kiểm toán
Trước khi lập chương trình kiểm toán chi tiết, Tổng giám đốc hoặc phó giám đốc cần tìm hiểu sơ bộ về đặc điểm kinh doanh và lĩnh vực hoạt động của đơn vị khách hàng, cũng như cấu trúc bộ máy quản lý Sau khi nắm rõ thông tin về đơn vị khách hàng, kiểm toán viên sẽ thực hiện đánh giá tổng quát và quyết định ký kết hợp đồng kiểm toán với công ty.
Tổng giám đốc hoặc phó giám đốc là người ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng Đối với khách hàng cũ, kiểm toán viên sẽ tiến hành xem xét và đánh giá lại các vấn đề để đưa ra quyết định về việc chấp nhận và duy trì mối quan hệ với khách hàng đó.
Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn VSA
2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Trước khi lập kế hoạch, KTV cần phải xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Đối với khách hàng mới chưa được kiểm toán, KTV cần thu thập thông tin từ nhiều nguồn khác nhau như sách, báo chuyên ngành và Internet để hiểu rõ về khách hàng.
- Tên KH, loại hình doanh nghiệp, giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, hồ sơ góp vốn, giấy chứng nhận đầu tư, bộ máy nhân sự
- Linh vực kinh doanh và vị thế của doanh nghiệp trên thị trường
- Các đơn vị công ty con dưới sự quản lý hay có mối quan hệ với công ty KH
- Thị trường hoạt động chủ yếu, các KH, nhà cung cấp chính
Khi tổ chức kế toán và kiểm soát nội bộ tại khách hàng, các kiểm toán viên (KTV) mới cần thu thập thông tin từ nhiều nguồn khác nhau Đối với khách hàng mới đã được kiểm toán bởi KTV tiền nhiệm, KTV có thể liên lạc với KTV trước đó để tìm hiểu về tính liêm khiết của ban quản trị và những bất đồng đã xảy ra Đồng thời, việc tìm hiểu lý do thay đổi công ty kiểm toán và đánh giá tính độc lập của khách hàng cũng rất quan trọng Hồ sơ kiểm toán từ KTV tiền nhiệm là nguồn thông tin đáng tin cậy cho việc lập kế hoạch kiểm toán hiện tại Đối với khách hàng cũ, hồ sơ kiểm toán vẫn được lưu trữ, nhưng cần tiếp tục đánh giá và cập nhật thông tin để quyết định có duy trì hợp đồng kiểm toán hay không.
KTV đã xác định mức trọng yếu tổng thể từ giai đoạn lập kế hoạch để ước tính mức trọng yếu thực hiện và ngưỡng sai sót có thể chấp nhận được, từ đó xác định phạm vi của cuộc kiểm toán Dựa trên cơ sở này, KTV tiến hành suy đoán và dự báo về các yếu tố liên quan.
Có 37 rủi ro và sai phạm có thể xảy ra đối với khoản mục chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN), điều này nhằm định hướng cách thức và thủ tục kiểm toán phù hợp Do tính chất phức tạp và yêu cầu kinh nghiệm cao, Kế toán trưởng sẽ là người phụ trách công việc này.
2.2.2 Giai đoạn tiến hành kiểm toán
Ngoài chương trình kiểm toán báo cáo tài chính chung, công ty còn xây dựng chương trình kiểm toán riêng cho từng khoản mục Mỗi khách hàng có đặc điểm và thực tế khác nhau, dẫn đến quy trình kiểm toán cũng có những khác biệt nhất định Tuy nhiên, chương trình kiểm toán cho chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) tại VSA được thiết kế với các thủ tục cụ thể (Xem thêm tại Phụ lục 3: Chương trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN).
Trong bối cảnh đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị KH đạt tiêu chuẩn mạnh mẽ và hiệu quả, đồng thời không có dấu hiệu vi phạm nghiêm trọng, kiểm toán viên (KTV) sẽ thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quy trình.
Trong bài phỏng vấn với kế toán, chúng tôi đã thảo luận về quy trình và thủ tục ghi nhận khoản mục chi phí tại công ty, đặc biệt là chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Kế toán chia sẻ tầm quan trọng của việc theo dõi chính xác các khoản chi phí để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính Việc áp dụng các phương pháp kế toán hợp lý giúp công ty kiểm soát chi phí, từ đó tối ưu hóa lợi nhuận và nâng cao hiệu suất hoạt động.
Quan sát các chu trình kinh doanh quan trọng của công ty là cần thiết để thu thập bằng chứng về việc thực hiện kiểm soát nội bộ (KSNB) Việc theo dõi hạch toán và thực hiện nhiệm vụ của các cá nhân, bộ phận liên quan giúp đảm bảo sự giám sát hiệu quả đối với KSNB tại đơn vị khách hàng.
- Rà soát các hồ sơ kế toán tại KH xem có đầy đủ, hợp lý, hợp lệ, phù hợp quy định công ty đề ra không
KTV trưởng thường phân công các trợ lý kiểm toán thực hiện các thủ tục thử nghiệm cơ bản, bao gồm phân tích và kiểm tra chi tiết.
Trước hết, KTV thực hiện tổng hợp nội dung theo các TK đối ứng của tài khoản
641, 642 từ bảng kê chứng từ KTV thực hiện tham chiếu CPBH và CPQLDN đến các phần hành đã được kiểm tra có liên quan
KTV thực hiện phân tích để rà soát các biến động chi phí lớn và xác định thủ tục kiểm tra chi tiết Dựa vào bảng cân đối phát sinh và sổ chi tiết tài khoản 641, 642 từ KH, KTV so sánh chi phí năm nay với năm trước và cơ cấu doanh thu của doanh nghiệp KTV tổng hợp chi phí theo loại và phân tích biến động theo tháng, từ đó xem xét nội dung phát sinh và phát hiện các đối ứng bất thường nếu có.
Dựa trên phân tích biến động chi phí của doanh nghiệp, kiểm toán viên cần kiểm tra chi tiết các phát sinh bất thường Họ có thể tìm hiểu và giải thích nguyên nhân thông qua kỹ thuật phỏng vấn khách hàng.
KTV sử dụng cỡ mẫu theo chương trình đã được thiết lập trong GTLC mẫu của doanh nghiệp kiểm toán để thực hiện kiểm tra chi tiết, nhằm đảm bảo rằng chi phí được ghi nhận một cách chính xác, đầy đủ và phân loại phù hợp, đồng thời không bao gồm các nghiệp vụ phát sinh chưa xảy ra Dựa trên số lượng mẫu đã tính toán, cùng với nội dung phân tích từ các thủ tục trước đó và xét đoán chuyên môn, KTV có thể tăng cường số lượng mẫu và chọn lựa các nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết dựa trên các chứng từ gốc.
Để đảm bảo chi phí được ghi nhận đúng kỳ, kiểm toán viên căn cứ vào sổ chi tiết tài khoản 641 và 642 của tháng 12 năm trước và tháng 1 năm nay Họ sẽ lựa chọn các nghiệp vụ phát sinh vào cuối năm trước và đầu tháng 1 để đối chiếu và kiểm tra với các chứng từ liên quan.
KTV thực hiện rà soát các khoản chi phí không đủ điều kiện để ghi nhận là chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp, đồng thời kiểm tra tính phân loại của các khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH ABC do Công ty
ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn VSA thực hiện
2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
● Bước đầu tiên, VSA tìm hiểu thông tin về đơn vị được kiểm toán (Xem thêm tại Phụ lục 4: Tìm hiểu KH và môi trường hoạt động)
Thông tin chung về đơn vị được kiểm toán (Công ty TNHH ABC):
Công ty TNHH ABC là doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, hoạt động theo Giấy chứng nhận đầu tư số XXXXXXX567 được cấp vào ngày 13 tháng 1 năm 2014, đã trải qua 8 lần điều chỉnh, với lần gần nhất vào ngày 16 tháng 01 năm 2023.
2300820039 ngày 13 tháng 1 năm 2014, đăng ký thay đổi lần 6 ngày 11 tháng 01 năm 2023 do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Bắc Ninh cấp
- Lĩnh vực kinh doanh của Công ty là sản xuất
- Hoạt động kinh doanh chính của Công ty là sản xuất bộ lọc không khí, bộ lọc HEPA và lõi lọc nước
Đơn vị tiền tệ chính trong kế toán là Đồng Việt Nam (VND), vì hầu hết các giao dịch đều được thực hiện bằng đơn vị này.
Công ty tuân thủ các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam và Chế độ Kế toán doanh nghiệp Việt Nam theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC, ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014, cùng với các thông tư hướng dẫn của Bộ Tài chính trong việc lập và trình bày Báo cáo tài chính.
Giám đốc cam kết tuân thủ các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam và Chế độ Kế toán doanh nghiệp Việt Nam, theo quy định tại Thông tư số 200/2014/TT-BTC.
22 tháng 12 năm 2014 cũng như các thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kế toán của Bộ Tài chính trong việc lập và trình bày Báo cáo tài chính
Công ty TNHH ABC, một khách hàng cũ của Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn VSA, đã trải qua quy trình đánh giá lại rủi ro hợp đồng và việc duy trì mối quan hệ với khách hàng Kế toán viên (KTV) đã thu thập thông tin về những thay đổi của công ty, bao gồm loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và đầu tư, cũng như các thông tin liên quan đến vốn điều lệ, cổ đông, hội đồng quản trị và ban giám đốc Ngoài ra, KTV cũng xem xét các đơn vị trực thuộc, công ty con, công ty liên kết, nội dung giao dịch với bên liên quan, ngân hàng giao dịch, sản phẩm dịch vụ chính, vị thế trong ngành, đối thủ cạnh tranh, luật sư tư vấn, chính sách giá bán, thị trường chính, khách hàng chính, hàng hóa nguyên vật liệu thường mua và các chính sách cũng như thay đổi nhân sự kế toán Tuy nhiên, KTV xác định rằng không cần bổ sung thay đổi về khách hàng đối với Công ty TNHH ABC.
KTV tiến hành đánh giá năng lực chuyên môn và khả năng thực hiện hoạt động kiểm toán của đơn vị, đồng thời xem xét tính chính trực và các vấn đề quan trọng khác liên quan (Chi tiết xem tại Phụ lục 5: Hồ sơ chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng).
Sau khi phân tích và đánh giá đối tượng khách hàng của Công ty TNHH ABC, KTV xác định mức độ rủi ro hợp đồng ở mức trung bình KTV quyết định chấp nhận duy trì mối quan hệ với khách hàng và tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán chính thức.
Trước khi lập kế hoạch kiểm toán chi tiết, kiểm toán viên cần đánh giá tổng thể hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán, thảo luận về các vấn đề gian lận
Đánh giá KSNB (Khả năng xảy ra sai sót trọng yếu) là một bước quan trọng trong quá trình kiểm toán, giúp kiểm toán viên (KTV) ước tính ban đầu về các rủi ro, sai phạm hoặc yếu tố gian lận có thể tồn tại trong doanh nghiệp Việc đánh giá này cần được thực hiện ở cấp độ toàn doanh nghiệp để đảm bảo tính tin cậy của thông tin cung cấp Qua đó, KTV có thể thiết kế kế hoạch kiểm toán phù hợp về mặt nội dung, thời gian và quy mô, đáp ứng nhu cầu của khách hàng (KH).
Khi doanh nghiệp trải qua quá trình kiểm toán toàn diện về kiểm soát nội bộ (KSNB), kiểm toán viên (KTV) cần thực hiện kỹ thuật phỏng vấn liên quan đến KSNB và thảo luận với ban quản trị về các vấn đề quan trọng.
Qua tìm hiểu sơ bộ KSNB của đơn vị, KTV đưa ra kết luận như sau:
Để đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) ở cấp độ toàn doanh nghiệp, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn VSA đã thiết kế một hệ thống câu hỏi khảo sát bao gồm các khía cạnh như môi trường kiểm soát, quy trình đánh giá rủi ro, hệ thống thông tin và các hoạt động kiểm soát, giám sát kiểm soát của đơn vị được kiểm toán Hệ thống câu hỏi này được thiết kế cố định và được áp dụng nhất quán cho mọi cuộc kiểm toán (Xem thêm tại Phụ lục 6: Đánh giá)
KSNB cấp độ toàn doanh nghiệp) Ở đây, VSA không có đánh giá KSNB riêng đối với khoản mục CPBH và CPQLDN.
Để hiểu rõ hơn về kiểm soát nội bộ (KSNB) của Công ty, kiểm toán viên (KTV) đã thực hiện phỏng vấn giám đốc cùng các cá nhân liên quan (Chi tiết xem tại Phụ lục 7: Phỏng vấn khách hàng về KSNB).
Sau khi kết thúc phỏng vấn, KTV đưa ra kết luận: Không xác định được rủi ro trọng yếu do gian lận
Trước khi tiến hành kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán cần xác định mức trọng yếu tổng thể, một bước quan trọng để đảm bảo chất lượng kiểm toán Việc xác định mức trọng yếu được thực hiện dựa trên chính sách của từng doanh nghiệp kiểm toán Các thành viên trong nhóm kiểm toán cần nắm rõ mức trọng yếu này để đánh giá tính đầy đủ của các thủ tục kiểm toán Kỹ thuật viên kiểm toán cũng cần chú ý đến mức trọng yếu tổng thể, mức trọng yếu thực hiện và ngưỡng sai sót có thể bỏ qua trong quá trình kiểm toán.
Mức trọng yếu được xác định của Công ty TNHH ABC như sau:
Bảng 2.3: Mức trọng yếu xác định của Công ty TNHH ABC
(Nguồn: “Hồ sơ kiểm toán – Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn VSA”)
Như vậy, mức trọng yếu đối với khoản mục CPBH và CPQLDN tại công ty TNHH ABC được xác định là 488,293,867
Kết thúc giai đoạn xác định chiến lược kiểm toán tổng thể, KTV cần xác định đặc điểm và phạm vi của cuộc kiểm toán, cũng như mục tiêu báo cáo để lập kế hoạch nội dung, lịch trình và phạm vi Chiến lược này sẽ định hình phạm vi, thời gian và phương hướng cho cuộc kiểm toán, đồng thời hướng dẫn việc xây dựng kế hoạch kiểm toán KTV sẽ lập kế hoạch chi tiết cho toàn bộ cuộc kiểm toán, bao gồm thời gian thực hiện, nhân sự tham gia, phạm vi công việc và yêu cầu cung cấp hồ sơ tài liệu Kế hoạch này sẽ được gửi cho khách hàng để nhận sự đồng ý và thông báo thời gian chuẩn bị.
43 kịp thời và đầy đủ những tài liệu mà KTV yêu cầu để phục vụ cho cuộc kiểm toán
(Xem thêm tại Phụ lục 9: Kế hoạch kiểm toán tại Công ty TNHH ABC thực hiện bởi Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn VSA)
2.3.2.1 Thực hiện thủ tục thử nghiệm kiểm soát
Qua phỏng vấn khách hàng và khảo sát thông tin liên quan đến kiểm soát nội bộ (KSNB) của doanh nghiệp, kiểm toán viên (KTV) đã kết luận rằng không tồn tại rủi ro trọng yếu do gian lận Hơn nữa, KTV đánh giá rằng KSNB và giám sát KSNB trong doanh nghiệp là hiệu quả Do đó, KTV tiến hành thực hiện thử nghiệm kiểm soát.
ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA CÔNG TY
53 phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC của công ty
2.4.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn chuẩn bị cho cuộc kiểm toán, VSA đã thực hiện đầy đủ và rõ ràng các bước theo chương trình kiểm toán mẫu, bao gồm thu thập thông tin về đơn vị kiểm toán, phân tích sơ bộ, tìm hiểu kiểm soát nội bộ (KSNB) và đánh giá rủi ro kiểm soát cũng như tính trọng yếu Việc thực hiện các bước này không chỉ định hướng đúng đắn cho việc lập kế hoạch và soạn thảo chương trình kiểm toán toàn diện mà còn tạo cơ sở cho kiểm toán viên thu thập những bằng chứng kiểm toán có giá trị, từ đó đưa ra ý kiến kiểm toán chính xác.
Chương trình kiểm toán của VSA được xây dựng hệ thống và khoa học, bao gồm các thủ tục và kỹ thuật kiểm toán CPBH và CPQLDN phù hợp với đặc điểm của khách hàng Chương trình này đảm bảo tuân thủ quy định pháp luật, chế độ kế toán hiện hành và các chuẩn mực kế toán, kiểm toán, đồng thời phù hợp với đặc điểm kinh doanh, tổ chức, KSNB và chế độ kế toán của đơn vị khách hàng Chương trình kiểm toán tổng thể đóng vai trò hướng dẫn cho kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán các khoản mục CPBH và CPQLDN.
Trong giai đoạn tìm hiểu và chấp nhận hợp đồng với khách hàng, VSA đã thiết lập quy trình chi tiết và chặt chẽ, giúp kiểm toán viên nắm bắt thông tin cần thiết để đánh giá rủi ro kiểm toán Đối với khách hàng cũ, kiểm toán viên cũng chú trọng vào việc tìm hiểu sự thay đổi để đánh giá lại, từ đó ước tính rủi ro tiềm tàng và thiết kế chương trình kiểm toán phù hợp Điều này không chỉ giúp bố trí nhân lực hiệu quả mà còn tiết kiệm thời gian và nguồn lực, đồng thời hạn chế rủi ro có thể xảy ra.
Trong quá trình đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị kế hoạch, kiểm toán viên (KTV) đã thu thập thông tin khái quát, làm bằng chứng cho cuộc kiểm toán hiện tại và lưu trữ hồ sơ kiểm toán để cung cấp tài liệu hữu ích cho các kỳ kiểm toán sau Việc này không chỉ giảm thời gian và chi phí kiểm toán mà còn nâng cao tiến độ và hiệu quả của quy trình kiểm toán.
Để nâng cao hiệu quả kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) không chỉ dựa vào tài liệu mà còn thông qua việc tiếp xúc và phỏng vấn ban lãnh đạo cùng nhân viên của doanh nghiệp Việc xem xét trực tiếp tổ chức, quản lý và lưu trữ chứng từ cũng là yếu tố quan trọng, giúp tăng độ chính xác trong việc dự đoán hiệu quả của kiểm soát nội bộ (KSNB).
Việc sắp xếp nhân sự và phân chia công việc cho các thành viên nhóm kiểm toán cần dựa trên chuyên môn và kinh nghiệm của từng người Phân chia này không chỉ khoa học mà còn hợp lý, giúp nâng cao hiệu quả trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Các ưu điểm này hỗ trợ KTV trong việc xác định các mục tiêu cơ bản, giúp KTV nhận diện các nội dung quan trọng, đồng thời xây dựng phương pháp và tiến trình phù hợp nhất cho từng cuộc kiểm toán.
2.4.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Giai đoạn lập kế hoạch đã có những điểm sáng nhất định, tạo tiền đề cho sự thuận lợi trước khi bước vào thực hiện kiểm toán
Việc phân chia nhiệm vụ cho các thành viên trong nhóm khoa học giúp tạo ra sự phối hợp hiệu quả, giảm thiểu tình trạng lặp lại thủ tục kiểm toán giữa các phần hành Điều này không chỉ rút ngắn thời gian thực hiện mà còn tiết kiệm chi phí, đồng thời nâng cao hiệu suất và hiệu quả công việc.
KTV đã áp dụng linh hoạt các kỹ thuật kiểm toán khác nhau, sử dụng thủ tục phân tích để phát hiện bất thường và khoanh vùng rủi ro Trong quá trình kiểm tra chi tiết, KTV xác định kích thước mẫu bên ngoài và chọn thêm các mẫu lớn hoặc không thường xuyên để đảm bảo không bỏ sót sai phạm Việc kết hợp đa dạng các thủ tục phân tích và kiểm tra giúp tiết kiệm thời gian và tạo điều kiện thuận lợi cho công việc diễn ra theo kế hoạch.
Vào thứ ba, thủ tục kiểm tra chi tiết được thực hiện với sự hỗ trợ của trợ lý kiểm toán, giúp KTV chính tập trung vào các phần khó và phức tạp hơn Chương trình mẫu cho việc kiểm tra chi tiết được thiết lập để xác định cỡ mẫu và số nghiệp vụ kinh tế cần kiểm tra.
2.4.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Giai đoạn kết thúc kiểm toán được thực hiện cẩn thận theo quy trình kiểm soát chất lượng với đội ngũ nhân sự có trình độ và kinh nghiệm cao, giúp kiểm toán viên phát hiện sai sót và đưa ra ý kiến tư vấn giá trị cho khách hàng, từ đó tạo dựng niềm tin trong dịch vụ kiểm toán.
Toàn bộ hồ sơ kiểm toán và Giấy tờ liên quan được lưu trữ cẩn thận tại công ty, không chỉ trên mạng nội bộ mà còn dưới dạng bản cứng Việc này giúp công ty duy trì mối quan hệ với khách hàng cũ và đảm bảo tuân thủ quy định về thời gian bảo quản hồ sơ kiểm toán, đồng thời cung cấp đầy đủ bằng chứng cần thiết cho các cuộc kiểm toán sau.
KTV cần chú ý rà soát các sự kiện phát sinh sau niên độ để đảm bảo rằng thông tin về chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) được trình bày một cách trung thực và hợp lý trên báo cáo tài chính (BCTC).
Trước khi phát hành Báo cáo chính thức cuối cùng, VSA thực hiện một quy trình soát xét kỹ lưỡng để đảm bảo tính chính xác của Báo cáo, từ đó khẳng định uy tín của công ty.
2.4.2 Hạn chế và nguyên nhân
2.4.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Khi tìm hiểu thông tin về khách hàng, kiểm toán viên thường dựa vào hồ sơ kiểm toán cũ cho các khách hàng đã có Ngoài ra, để nắm bắt những thay đổi của đơn vị khách hàng, kiểm toán viên chủ yếu sử dụng thông tin do khách hàng cung cấp.
Định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn VSA
Ngành kiểm toán đang phát triển mạnh mẽ với sự gia tăng số lượng công ty kiểm toán, dẫn đến cạnh tranh ngày càng gay gắt Để duy trì và phát triển, VSA không ngừng cải thiện và nâng cao chất lượng dịch vụ Dù là một công ty trẻ, VSA tự tin với đội ngũ lãnh đạo có năng lực và tâm huyết, cùng nhân viên trẻ, năng động đang được đào tạo bài bản VSA cam kết sẽ tiếp tục phát triển và khẳng định thương hiệu vững mạnh trên thị trường dịch vụ kiểm toán.
So với năm 2021, số lượng khách hàng tin tưởng chọn VSA làm doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bảo đảm đã tăng lên hơn 100 khách hàng vào năm 2022 Trong giai đoạn cuối năm 2022 và đầu năm 2023, VSA tiếp tục thu hút thêm nhiều khách hàng và dự kiến sẽ mở rộng mạng lưới khách hàng trong tương lai.
VSA tập trung vào việc phát triển nguồn nhân lực bằng cách nâng cao thu nhập cho nhân viên mỗi năm, nhằm tạo ra lực lượng mạnh mẽ hỗ trợ sự phát triển và mở rộng quy mô doanh nghiệp kiểm toán.
Trong năm 2023, VSA đã đề ra kế hoạch nâng cao chất lượng cơ sở vật chất bằng cách đầu tư vào trang thiết bị hiện đại và đầy đủ Mục tiêu là tạo ra một môi trường làm việc thoải mái và đầy cảm hứng, từ đó thúc đẩy tiến độ và hiệu quả công việc của nhân viên.
Hàng năm, dựa trên việc đánh giá hiệu quả các cuộc kiểm toán và nhu cầu thực tế của khách hàng, VSA lập kế hoạch cải tiến và nâng cao dịch vụ kiểm toán độc lập, tư vấn tài chính, thuế, kế toán, đào tạo trong lĩnh vực kế toán-kiểm toán, và dịch vụ định giá, đảm bảo chất lượng cao với mức giá hợp lý.
Với sự phát triển nhanh chóng của công nghệ thông tin, việc áp dụng công nghệ vào lĩnh vực kiểm toán trở nên cần thiết VSA hướng tới việc khai thác những lợi ích mà công nghệ thông tin mang lại trong quy trình kiểm toán.
Công nghệ đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ không chỉ kiểm toán mà còn trong các dịch vụ khác của công ty và quản trị doanh nghiệp Công ty dự định đầu tư vào lĩnh vực này trong vòng 1-2 năm tới.
- Hoàn thiện chương trình kiểm toán tuân thủ theo các quy định, chuẩn mực và phù hợp với bối cảnh hiện tại
Công ty không chỉ tập trung vào việc nâng cao chất lượng dịch vụ mà còn cam kết tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, nhằm xây dựng một văn hóa doanh nghiệp văn minh và bền vững.
Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và
3.2.1 Nguyên tắc để hoàn thiện quy trình kiểm toán CPBH và CPQLDN Đối với việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn VSA, các giải pháp hoàn thiện được đề xuất cần chú ý tuân thủ một số nguyên tắc nhất định như sau:
Các giải pháp đề xuất cần tuân thủ nghiêm ngặt các quy định pháp luật và yêu cầu bắt buộc trong hệ thống chuẩn mực kiểm toán tại Việt Nam.
- Các giải pháp cần phù hợp với xu thế phát triển, hội nhập quốc tế mà Việt Nam đang hướng đến
Mỗi công ty kiểm toán sở hữu những đặc điểm riêng biệt, vì vậy cần đưa ra các giải pháp thích hợp nhằm phù hợp với những đặc điểm đó và góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ của công ty kiểm toán.
3.2.2 Yêu cầu để hoàn thiện quy trình kiểm toán CPBH và CPQLDN Để có thể đưa ra những biện pháp hữu hiệu nhất nhằm khắc phục hạn chế còn tồn tại của công ty kiểm toán, cần đáp ứng được các yêu cầu:
- Phải rõ ràng, cụ thể, đồng thời thực tế và có khả năng thực hiện được
- Giải pháp đề ra phải phù hợp với các quy định, chính sách nhất định của công ty kiểm toán
- Các giải pháp được thiết kế cần đảm bảo việc dễ dàng trong thực hiện các thủ tục kiểm soát chất lượng của đơn vị kiểm toán
- Tuân thủ một cách nghiêm ngặt quy trình kiểm toán mẫu
- Phù hợp với điều kiện cụ thể về thực trạng hoạt động kiểm toán tại Việt Nam.
Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và
3.3.1 Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Hoạt động tìm hiểu khách hàng (KH) đóng vai trò quan trọng trong việc lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế thủ tục kiểm toán Doanh nghiệp kiểm toán cần thu thập thông tin toàn diện về KH để tránh bỏ sót vấn đề và nâng cao tính khách quan Ngay cả với KH cũ, VSA cần cập nhật thông tin mới từ các nguồn độc lập như truyền thông đại chúng Nếu thông tin từ các kênh này hạn chế, kiểm toán viên (KTV) nên tìm hiểu thêm từ các bên liên quan để đảm bảo thử nghiệm cơ bản được thực hiện đầy đủ và chính xác hơn.
VSA cần cải thiện quy trình kiểm tra và đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng bằng cách áp dụng phương pháp linh hoạt, phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp, cơ cấu tổ chức và quy mô khác nhau Việc sử dụng một hệ thống câu hỏi đồng nhất cho tất cả khách hàng không hiệu quả, do đó, kiểm toán viên (KTV) nên bổ sung các câu hỏi khảo sát KSNB phù hợp với đặc điểm riêng của từng đơn vị Hơn nữa, VSA cũng cần phát triển chương trình đánh giá KSNB cụ thể liên quan đến chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp để nâng cao chất lượng kiểm tra.
Bảng 3.1: Đề xuất bảng câu hỏi khảo sát KSNB cho khoản mục CPBH và CPQLDN
Tăng cường chú trọng vào kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp sẽ giúp kiểm toán viên (KTV) thiết kế chương trình kiểm toán phù hợp hơn với từng khách hàng Điều này không chỉ nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán mà còn tăng độ tin cậy của kết quả kiểm toán.
3.3.2 Hoàn thiện giai đoạn thực hiện kiểm toán
Khi thực hiện thủ tục phân tích, KTV cần chú trọng vào việc phát hiện các bất thường thông qua việc phân tích biến động Việc xem xét tỷ suất tương đương trong ngành sẽ giúp KTV có cái nhìn tổng quát hơn về nguyên nhân dẫn đến sự thay đổi trong chi phí Ngoài ra, việc chú ý đến thông tin phi tài chính cũng sẽ góp phần giảm thiểu rủi ro trong quá trình phân tích.
Khi chọn mẫu để kiểm tra chi tiết, KTV cần nâng cao trình độ và linh hoạt hơn, điều này sẽ hỗ trợ các trưởng nhóm kiểm toán trong việc xem xét GTLV của trợ lý kiểm toán Việc này không chỉ giúp tăng hiệu quả công việc mà còn giảm thiểu rủi ro trong quá trình chọn mẫu và kiểm toán.
64 có thể đầu tư vào ứng dụng công nghệ, sử dụng phần mềm thiết lập chương trình chọn mẫu
VSA cần tập trung vào việc ghi chép và hoàn thiện đầy đủ các nội dung trên GTLV, vì đây là bằng chứng kiểm toán quan trọng Việc ghi chép chi tiết và chính xác quá trình thực hiện kiểm toán sẽ giúp công việc soát xét GTLV diễn ra thuận lợi hơn, đồng thời không gây cản trở cho mục đích sử dụng sau này GTLV đầy đủ và rõ ràng cũng là bằng chứng bảo vệ KTV trước những vấn đề pháp lý có thể phát sinh.
Trong giai đoạn này, các thành viên nhóm kiểm toán cần tăng cường trao đổi thường xuyên để xử lý các phần hành liên quan, nhanh chóng giải quyết các vấn đề phát sinh và tham khảo ý kiến của trưởng nhóm Đồng thời, KTV trưởng cũng cần theo dõi tiến độ công việc của các thành viên khác Việc này không chỉ nâng cao hiệu suất làm việc mà còn giúp tiết kiệm thời gian cho trưởng nhóm khi rà soát GTLV và tổng hợp các vấn đề trong phần hành CPBH và CPQLDN.
Vào thứ năm, công ty nên nhanh chóng áp dụng phần mềm kiểm toán để mở rộng đối tượng khách hàng Một số phần mềm như ACL và IDEA được khuyến nghị, cung cấp các thủ tục kiểm toán cần thiết và cho phép kiểm toán viên lựa chọn chương trình phù hợp với từng khách hàng Các thủ tục và biểu mẫu kiểm toán được xây dựng theo đầy đủ ba bước của quy trình kiểm toán và tích hợp với các chuẩn mực kế toán, kiểm toán Phần mềm cũng có chức năng đánh dấu các ghi chú chưa hoàn thành, giúp kiểm toán viên không bỏ sót thông tin quan trọng Đặc biệt, phần mềm cho phép cài đặt trực tiếp trên hệ thống máy tính của khách hàng, giúp xử lý dữ liệu nhanh chóng và nâng cao độ chính xác trong quá trình kiểm toán.
3.3.3 Hoàn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán
Công ty cần thành lập một ban kiểm soát chất lượng riêng, bao gồm việc tuyển dụng nhân lực có chuyên môn cao để thực hiện công việc soát xét Ban kiểm soát chất lượng nên được tổ chức với sự tham gia của trưởng nhóm kiểm toán và chủ nhiệm kiểm soát, nhằm đảm bảo quy trình kiểm tra chất lượng hiệu quả và chuyên nghiệp.
Trong BGĐ, các thành viên bao gồm 65 toán, giám đốc kiểm toán và trưởng ban kiểm soát chất lượng Quy trình soát xét sau kiểm toán cần được tổ chức một cách hệ thống hơn Cụ thể, sau khi trưởng nhóm kiểm toán thực hiện soát xét lần 1 đối với GTLV và các báo cáo, hồ sơ kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán sẽ tiến hành soát xét lần 2 Tiếp theo, giám đốc kiểm toán sẽ thực hiện soát xét lần thứ 3, và cuối cùng, trưởng ban kiểm soát chất lượng sẽ thực hiện soát xét lần cuối cùng.
Công ty cần tăng cường nhân sự để hoàn thiện hồ sơ kiểm toán, nhằm tránh việc bỏ sót và chậm trễ trong quá trình này Hiện tại, do quy mô nhỏ, số lượng nhân sự phụ trách hồ sơ còn hạn chế VSA có thể xem xét bổ sung trợ lý hoặc thuê nhân sự bên ngoài vào mùa bận, giúp hoàn thiện giấy tờ kịp thời và tiết kiệm chi phí lương cho công ty.
Thay vì chỉ lưu trữ hồ sơ và chứng từ trên mạng nội bộ, công ty nên đầu tư phát triển phần mềm kiểm toán và hệ thống lưu trữ hồ sơ riêng Điều này sẽ giúp đảm bảo việc lưu trữ tài liệu và bằng chứng kiểm toán một cách đầy đủ, hệ thống và dễ dàng tìm kiếm hơn.